Бухгалтерский учет в оптовой торговле

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы оптовой торговли

1.1 Понятие и краткая характеристика оптовой торговли

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в оптовой торговле

1.3 Учет поступления и продажи товаров в оптовой торговле. Инвентаризация товарных запасов в оптовой организации

1.3.1 Учет поступления товаров в оптовой торговле

1.3.2 Учет продажи товаров в оптовой торговле

1.3.3 Инвентаризация товарных запасов

Заключение

Список использованных источников

1. Теоретические основы оптовой торговли

1.1 Понятие и краткая характеристика оптовой торговли

оптовый бухгалтерский торговля инвентаризация

На современном этапе российской экономики оптовая торговля имеет большое значение. Оптовая торговля - это купля продажа товаров партиями с целью их дальнейшей перепродажи и производственного использования. Оптовую торговлю товарами ведут предприятия различных форм собственности, хозяйствования и индивидуальные предприниматели. Она является посредником (связующим звеном). Оптовая торговля в основной массе регулируется Гражданским кодексом РФ.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Бухгалтерский учет - сплошное (хозяйственные средства и операции с ними регистрируются все без исключения), непрерывное (изменение состояния хозяйственных средств и процессов отражается непрерывно и в хронологической последовательности), взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что бухгалтерский учет в оптовой торговле призван обеспечивать контроль сохранности, рационального и эффективного использования товарных запасов; своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и неналоговым платежам, начисляемым от выручки и валового дохода, и для принятия обоснованных управленческих решений. Целью написания данной работы является рассмотрение вопросов, связанных с организацией учета и способами документального оформления, на примере компании ЗАО «Р-Фарм».

Постановка данной цели обусловлена необходимостью решения ряда поэтапных задач:

рассмотрение оптовой торговли и её значения, задач и нормативного регулирования товарных операций;

выявление особенностей документального оформления движения товаров в оптовой торговле;

изучение порядка ведения инвентаризации товаров;

выявление недостатков в ведении оптовой деятельности компании, а так же разработка рекомендаций по совершенствованию учета;

оформление соответствующих выводов по итогам проделанной работы.

Нормативно-правовую базу работы составили Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99, 9/99, 10/99); Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению.

В качестве методологической базы были использованы приемы общего анализа - индукция и дедукция, сравнение, относительные и средние величины, а так же элементы ведения бухгалтерского учета: документация, оценка, калькуляция, инвентаризация, счета и двойная запись, баланс, отчетность выбранной компании.

Объектом изучения является организация оптовой торговли на примере ЗАО «Р-Фарм» - российская высокотехнологичная фармацевтическая компания, основанная в 2001 году. Оборот компании в 2013 году - 47,4 млрд. руб. По всей территории РФ и СНГ функционируют филиалы и представительства компании общей численностью 36, штат группы компаний - более 2500 специалистов.

Компания «Р-Фарм» специализируется на поставках высокотехнологичных лекарственных средств и лабораторного оборудования для нужд ведущих федеральных медицинских исследовательских центров, госпиталей и клинических больниц, крупнейших областных лечебно-профилактических учреждений России. В портфеле компании представлены лекарственные препараты различных фармацевтических групп, в том числе онкологические, гематологические, кардиологические, иммунологические, антибактериальные, противовирусные, включая терапию ВИЧ-инфекции, средства, применяемые при трансплантации органов, лечении рассеянного склероза, гемофилии и сахарного диабета, а также миорелаксанты, рентгеноконтрастные средства и препараты для наркоза.

Для анализа была выбрана простая схема поставки препаратов (товара) от поставщиков на склад Р-Фарм и дальнейшая его реализация клиентам (покупателям). Предметом исследования выступают теоретико-методологические и практические проблемы организации бухгалтерского учета оптовых товарных операций в обособленных предприятиях.

Преддипломная работа состоит из введения, четырех разделов, заключения, списка использованных источников.

Торговля выражает собой экономические отношения, связанные с обменом товаров и конкретные хозяйственные отношения, связанные с процессом их реализации.

Оптовая торговля связывает практически все отрасли экономики, все предприятия и организации, осуществляющие материальное производство и товарное обращение. Она включает стадии продвижения товара от изготовителей до предприятий розничной торговли (больницы, госпитали, аптеки, частные лечебные заведения), а при торговле продукцией производственно-технического назначения - непосредственно до предприятий- потребителей.

Существуют следующие формы оптовой торговли:

прямые связи между изготовителями и покупателями практикуются при транзитных (вагонных) поставках партии продукции, хозяйственные связи по поставке товаров могут быть краткосрочными до года и длительными;

через посреднические организации и предприятия торговля, целесообразна для покупателей, приобретающих продукцию в разовом порядке или в объемах меньше транзитных норм;

коммерческие контакты субъектов рынка делятся на: бартерные сделки - прямой товарообмен, как правило, такой обмен является натуральным. В ходе реализации товаров могут назначаться конкурентные торги, при этом продавцы определяют условия торговли, дают характеристику товара или услуги в письменном виде. Еще одни вид - аукционная торговля, при которой продавец с целью получения наибольшей прибыли использует конкуренцию покупателей, присутствующих при продаже. Публичные аукционные торги производятся в заранее обусловленное время в специальном месте. Товарная биржа, где товар продается без осмотра, торговые сделки не заключаются. Товарные биржи осуществляют куплю и продажу не товаров как таковых, а контрактов на их поставку. Оптовые ярмарки, назначение которых состоит в налаживании непосредственных деловых контактов между субъектами рынка, заинтересованными в реализации и приобретении конкретной товарной продукции.

Товарные операции - это факты хозяйственной жизни организаций, связанные с поступлением, движением и выбытием товаров.

Определение товаров дано в нескольких нормативных документах:

Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 454) под товаром понимает предмет договора купли-продажи. При этом в соответствии с п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.

В налоговом законодательстве (п. 3 ст. 38 НК РФ) "товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации".

Нормативные документы по бухгалтерскому учету дают более узкую трактовку понятия "товар". В п. 2 ПБУ 5/01сказано: "Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи".

Правовой основой поступления и продажи товаров является договор купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ "по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)".

Основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются следующее:

контроль сохранности товаров;

своевременное представление руководству организации информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состоянии товарных запасов.

Для достижения этих целей необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач:

обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности работников за товары;

проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

обеспечение контроля над соблюдением нормативов товарных запасов;

установление контроля совместно с другими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов;

своевременное и правильное выявление валового дохода.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в оптовой торговле

Ведение бухгалтерского учета в оптовой организации должно быть строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. Существует свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. Отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности предприятия, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц.

Свод правил - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

1-й уровень:

Федеральный закон №402-ФЗ от 6.12. 2013г. «О бухгалтерском учете» определяет состав хозяйствующих объектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности;

Гражданский кодекс РФ;

Указы Президента РФ;

Постановления правительства РФ.

2-й уровень (Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов и конкретизируют закон о бухгалтерском учете), например:

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2012г. №186н); [6]

4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 6 июля 1999г. №34н);

9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая 1999г. №32н (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 №55н);

10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая 1999г. №33н (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 №55н);

5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина России от 9 июня 2001г. №44н (в ред. Приказов Минфина России от 25.10.2012 №132н). [9]

3-й уровень:

приказы (например, приказ Минфина России от 31 октября 2000г. №94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению);

методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относят, например:

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995г. №49 (ред. от 08.11.2012);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28 декабря 2001г. №119н (ред. от 24.12.2012).

инструкции; комментарии; письма.

4-й уровень (Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета).

5-й уровень:

приказ по учетной политике организации;

другие рабочие документы организации.

В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации.

Цена товара складывается из себестоимости товара, прибыли производителя, налога на добавленную стоимость, торговой надбавки.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости на всех стадиях ее получения в процессе деятельности предприятия. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет оптовыми организациями, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. При этом зачет налога производится при обязательном оформлении операций счетами-фактурами и выделении сумм налога на добавленную стоимость отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и т. д.).

В продажную цену товара у торгового предприятия входит также торговая надбавка, величина которой устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и реализацией товаров), уплату налогов и обеспечить получение торговой организацией прибыли.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.03.95 № 239 в действующей редакции торговые организации могут определять величину торговых надбавок самостоятельно, в зависимости от спроса и предложения на товары. Исключением являются цены на продукты детского питания и на товары, реализуемые в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях с ограниченным правом завоза грузов, предельные размеры торговых надбавок на которые устанавливают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. В компании ЗАО «Р-Фарм» одним из регуляторов цены является наценка на жизненно важнейшие и необходимые лекарственные средства (ЖНВЛС).

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что в торговых предприятиях товары учитываются по покупным или продажным ценам. На предприятиях оптовой торговли учетной ценой является покупная цена.

Цены, так же как и возможности, их изменения при купле-продаже, оговариваются при заключении соответствующих договоров. Если договорные отношения оформлены посредством счета, то в его разделе "предмет счета" дается краткая характеристика товара (с указанием наименования товара и его основных технических характеристик, срока годности), а также фиксируется количество товара, цена, общая сумма (цифрами и прописью) с выделением НДС отдельной строкой.

В счете могут быть оговорены, кроме того, особенности оплаты по счету:

необходимость подтверждения оплаты товара (по факсу, электронной почте или телефону) для резервирования оплаченного товара;

возможность изменения цены;

условия, при которых цена на оплаченный товар может быть изменена.

Если отношения между покупателем и продавцом оформлены договором, то после согласования цены, которое может проводиться как в устной, так и письменной форме, цена указывается непосредственно в договоре, в спецификации или протоколе к нему.

При определении цены непременно учитываются условия поставки товара. Если поставка предполагается на склад покупателя, в цену договора будут включены транспортные расходы, расходы на страхование груза и т. д. При продаже товара со склада продавца цена может быть сведена к стоимости товара либо включать дополнительно лишь стоимость погрузки.

Договорная цена может быть твердой (фиксированной), скользящей или ценой с последующей фиксацией. В случае твердой цены в договоре фиксируется конкретная цифра, которая должна быть учтена при оплате и не подлежит изменениям. Пленумом Высшего арбитражного суда Российской Федерации в п. 13 постановления от 22.12.92 № 23 определено, что при отсутствии соответствующих указаний в договоре или законодательном акте арбитражный суд должен отказать в удовлетворении требования об увеличении или уменьшении цены, установленной договором.

Возможны случаи, когда определение твердой цены в момент заключения договора крайне затруднено. Стороны могут не включать конкретную цифру в договор, а предусмотреть фиксацию исходной (базисной) цены, которая в течение исполнения договора может изменяться по согласованному сторонами методу при изменении цена образующих элементов, то есть скользящую цену.

Цены с последующей фиксацией в договоре не указываются. В этом случае как можно точнее фиксируются способы ее определения и конкретные источники, на которые будут ориентироваться стороны в момент оплаты.

После определения цены необходимо договориться об оплате. Порядок оплаты зависит от способа установления цены. Так, при "плавающей" или скользящей цене невозможно использовать 100% предварительную оплату. Вместе с тем желательно применять такой порядок расчетов, который обезопасит от возможной недобросовестности партнера. При этом наиболее выгодной для продавца является 100% предварительная оплата, а для покупателя - расчет платежным поручением после получения товара.

Продавец по мере отгрузки представляет Покупателю следующие документы:

копии счетов в 3 экземплярах;

копию накладной отгрузки;

акт приемки.

Расходы по транспортировке могут составлять до 50% цены товара. Поэтому необходимо еще до заключения договора разработать условия оплаты транспортных расходов при продвижении товаров от поставщиков до покупателей. Здесь возможны три варианта:

оплата полностью поставщиком;

оплата полностью покупателем;

оплата частично поставщиком, частично - покупателем.

В компании ЗАО «Р-Фарм» расходы по транспортировке полностью оплачивает поставщик, т.е. сама компания Р-Фарм.

Если по базисным условиям договора товар передается перевозчику, то в транспортных условиях оговаривается вопрос об оплате и об ответственности за перевозку.

В том случае, когда продавец берет на себя поставку товара, в транспортных условиях отмечается способ уведомления покупателя о месте и дате прибытия груза. Если перевозку осуществляет покупатель, то в договоре указываются место, в которое продавец должен доставить груз, дата поставки и срок, в течение которого покупатель должен выслать подтверждение о дате и месте поставки груза.

Таким образом, для правильного выполнения бухгалтерского учета при ведении товарных операций в оптовых организациях необходимо знание нормативных документов, свода правил, порядок составления и использования учетных документов. Так же, для достижения поставленных целей компании и их положительного результата, бухгалтеру необходимо правильно решать комплекс бухгалтерских задач.

1.3 Учет поступления и продажи товаров в оптовой торговле. Инвентаризация товарных запасов в оптовой организации

1.3.1 Учет поступления товаров в оптовой торговле

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

Договор поставки торговая компания Р-Фарм заключает с поставщиком товаров в условиях стабильных и долгосрочных хозяйственных связей.

Договор купли-продажи заключается, если компания приобретает товар, хозяйственные отношения с которыми носят несистематический характер.

В соответствии с положением ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности не связанной с личным потреблением.

Момент перехода права собственности на имущество определяется исполнением продавцом своих обязательств передать товар покупателю, если иное не оговорено в договоре (ст. 223 № 1 ГК РФ). Договоры поставки могут предусматривать различные условия поставки и оплаты товаров. Если поставщик не укладывается в сроки поставки, то он отсылает письма о дефектуре препарата или других причинах не поставки товаров. Для оплаты поступающих товаров на предприятиях торговли могут быть использованы счет-фактура или счет. Поставка товаров в основном производится транспортом компании-поставщика до склада Р-Фарм.

Порядок поступления препаратов на склад Р-Фарм осуществляется следующим образом. Товары, поступающие на склад ЗАО «Р-Фарм», должны иметь сопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Приемный отдел принимает товар по качеству и количеству, указанному в сопроводительных документах. К основным документам, подтверждающим поступление товаров, относятся: накладная (ТОРГ-12) с приложениями, протокол согласования цен поставки и документы качества на каждый товар, счет-фактура и счет.

В случае выявления при приемке товаров расхождения по количеству и качеству с данными сопроводительных документов приемной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии) составляется "Акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей". Акт составляется в двух экземплярах: один - для учета движения материальных ценностей, другой - для направления претензионного письма.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления товарной накладной (форма N ТОРГ-12). Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.

При условии, что все правила приемки соблюдены, пакет сопроводительных документов подписывается материально-ответственными лицами, принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика (ЗАО «Р-Фарм») и получателя.

В зоне приемного отдела принятый товар размещаю по ячейкам (присваивают каждой строчке в накладной определенный номер).

Далее пакет документов и копия накладной с отметками приемного отдела попадает в отдел «ввод поставок», где ответственные за данный процесс лица вносят информацию с бумажного носителя в специализированную программу (GOOD'S).

В программу вносится номера счет-фактур, счета, накладных, название организации поставщика, отсрочка по оплате, номер договора, вид доставки, наименование товара, серию, срок годности (из документов качества), количество, цены и всю информацию, предоставленную в приходной документации.

Далее товар размещают в основную зону, соблюдая все условия хранения товаров. После данных процедур товар готов к реализации.

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество и качество поступивших товаров.

Для получения товаров со складов и баз поставщиков материально ответственным лицам выдается доверенность. Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями организации, проводится на основании распоряжения руководителя организации и оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13).

Первичные приходные и расходные документы служат основанием для составления товарного отчета.

В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего отчета и поступление товаров и тары по каждому сопроводительному документу с указанием источника поступления товара, номера и даты документа, суммы поступивших товаров;

В расходной части товарного отчета подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период.

В соответствии с Планом счетов наличие и движение товаров, являющихся собственностью оптовых и розничных торговых предприятий, учитывают на счете 41 "Товары". Поступление товаров и тары на склад компании ЗАО «Р-Фарм» отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41-1 "Товары на складах". Расходы по заготовке и доставке товаров при этом собираются на счете 44 "Расходы на продажу". На счете 41 учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных и хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства".

Материально ответственные лица ведут учет товаров на складе (их поступления, движения внутри склада и выбытия за пределы склада) в натуральном исчислении. Учет ведется на счете 41 "Товары" по стоимости приобретения без налога на добавленную стоимость. Суммы НДС по приобретенным товарам отражаются по дебету счета 19/3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" в корреспонденции со счетами учета расчетов - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сумма транспортных расходов включает в себя: фактическую себестоимость приобретаемых товаров, которые отражаются на дебете счета 41/1 «Товары на складах» и кредите счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а также расходы на продажу (Дт 44 «Расходы на продажу», Кт 60 или Кт 76).НДС на транспортные расходы отражается в корреспонденции счетов Дт 19/3, Кт 60,76.

Чтобы отнести сумму НДС по приобретенным товарам в дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и т.п.), а на их основании и в расчетных документах. Суммы НДС по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету, независимо от факта реализации этих товаров.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 02.02.1998 № 108, от 26.10.1999 № 1189, от 19.01.2000 № 46) непременным условием для возмещения НДС из бюджета является наличие счета-фактуры, поступившего от поставщика, оформленного и зарегистрированного в книге покупок в соответствии с требованиями постановления.

Товары, не являющиеся собственностью компании Р-Фарм, учитывают на забалансовых счетах. Если товары приняты предприятием на ответственное хранение, то для учета их наличия и движения используют счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

В компании Р-Фарм учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на хранение", в случаях получения от поставщиков ценностей, которые не оплачены и запрещены к расходованию по условиям договора до их оплаты приняты на ответственное хранение по прочим причинам.

Таким образом, учет поступления товаров в компании Р-Фарм, ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2012г. №186н). [6]

Унифицированные формы первичной учетной документации, использованные в компании Р-Фарм и компаний поставщиков, касающиеся товарных операций, утверждены и соответствуют постановлениями Госкомстата России № 66 от 09.08.1999 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» - по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения. Хотя с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

При изучении первичных документов, были найдены недостатки в заполнении обаятельных реквизитов: не указан номер доверенности, по которой данное материально ответственное лицо имеет право подписывать данные расходные документы, что противоречит п.5 ст. 185 ч. 1 ГК РФ принятый Государственной Думой 21 октября 1994 года (в ред. Федеральных законов от 30.12.2012 N 302-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 24.07.2008 N 161-ФЗ, от 18.07.2011 N 181-ФЗ, от 28.11.2013 N 337-ФЗ, Постановлением Конституционного Суда РФ от 27.06.2012 N 15-П). Также в накладных не везде приставлены подписи, расшифровки ФИО материально ответственных лиц. А это является нарушением Федерального закона № 402-ФЗ от 6.12.2013г., статьи 9 «Первичные учетные документы».

1.3.2 Учет продажи товаров в оптовой торговле

В компании ЗАО«Р-Фарм» учет реализации товаров ведется в общем порядке по мере перехода права собственности на проданные препараты покупателю.

Для целей налогообложения в компании ЗАО «Р-Фарм» по НДС используют метод определения выручки от продажи товаров, принятый в налоговой учетной политике по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов.

Отпуск товаров покупателям производится на основании договоров поставки. На отпускаемые препараты выписываются накладные, счета, счета-фактуры, протоколы, сертификаты с приложения, акт приема-передачи. На доставку товаров в зависимости от применяемого транспорта выписываются товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, а также авианакладные. Отпуск товаров покупателям со склада ЗА «Р-Фарм» осуществляется при наличии пронумерованной и датированной доверенности и паспорта получателя.

Учет продажи товаров ведется на без сальдовом счете 90 “Продажи”.

Дебет счета 90:

стоимость реализованных товаров по покупным ценам (фактической себестоимости);

налог на добавленную стоимость, налог с продаж;

издержки обращения;

прибыль от реализации товаров.

Кредит счета 90:

Стоимость реализованных товаров по продажным ценам с налогами;

Убыток от реализации товаров.

На стоимость отгруженных и отпущенных товаров с налогом на добавленную стоимость на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается задолженность покупателей в корреспонденции со счетом 90-1 «Выручка». НДС от продажной стоимости отражается в Дт 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Бухгалтерский учет движения товаров на складе ведется отдельно по каждому наименованию в количественном выражении.

Складской учет товаров на складе ЗАО «Р-Фарм» ведется материально ответственными лицами по партиям (поступившим товарам одновременно по одному транспортному документу), поэтому покупную стоимость отпущенных товаров определяют на основе первичных документов.

Издержки обращения, приходящиеся на отгруженные и отпущенные покупателям товары, списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Возвратная тара под товарами не включается в товарооборот, поэтому не отражается через счет 90 «Продажи». На стоимость возвратной тары под товарами отражается задолженность покупателей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

Финансовый результат от продажи товаров отражается в следующих проводках: прибыль - Дт 90/9 «Прибыль» и Кт 99 «Прибыли и убытки»; убыток - Дт 99 «Прибыли и убытки» и Кт 90/9 «Убыток от продаж».

В компании ЗАО «Р-Фарм» сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (масса нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли.

Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и отпускаемые без перевеса по массе отправителя, без вскрытия тары; по товарам, реализованным транзитом; по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя, лома, порчи.

Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости записью: Дт 44 «Расходы на продажу», Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача, выявленная при приемке товаров и превышающая установленные ранее нормы, оформляется соответствующим актом (форма № ТОРГ-2). Составляется соответствующая проводка: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Когда разница превышает норму естественной убыли, поставщику предъявляется претензия, в которой излагается ситуация и выдвигаются требования на возмещение недостачи и, если в договоре были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования по их оплате.

При этом на сумму недостачи товаров (сверх норм естественной убыли при наличии норм) составляется проводка: Дт 76/2 «Расчеты по претензиям», Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Признание поставщиком предъявленных ему штрафных санкций оформляется на общую их сумму корреспонденцией: Дт 76/2 «Расчеты по претензиям», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае непринятия поставщиком штрафных санкций подается заявление в Арбитражный суд города Москвы. После решения суда о правомочности выдвинутых требований, делается аналогичная проводка (Дт 76/2 Кт 60) на присужденную сумму. Если же суд не признает правильности выставленных штрафных санкций, то никаких проводок по выставленным штрафным санкциям не производится. При отклонении иска судом его суммы (в том числе и недостачи сверх норм естественной убыли) списываются проводкой: Дт 91/2 "Прочие расходы", Кт 76/2 "Расчеты по претензиям".

В дальнейшем при оплате поставщиком, как недостающих товаров, так и штрафных санкций составляется на сумму поступивших средств бухгалтерская запись: Дт 51 "Расчетные счета" (50 "Касса" или 52 "Валютный счет"), Кт 76/2 "Расчеты по претензиям".

В компании ЗАО «Р-Фарм» товарные потери вследствие естественной убыли, ежемесячно списываются на издержки обращения плановой суммы путем начисления резерва на естественную убыль. Начисление резерва на естественную убыль отражено в учетной политике компании.

При переоценке (уценке, дооценки) товаров на складах компании ЗАО «Р-Фарм» изменяется их продажная цена.

Суммы уценки (дооценки) представляют собой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам. На разницу между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью приобретения товаров формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей за счет прочих расходов организации: Дт 91/2 "Прочие расходы" и Кт 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Результат переоценки отражается в учете только в случае снижения в течение года цен на товары либо морального устаревания ценностей и потери их первоначального качества (согласно п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Оформляется переоценка инвентаризационной описью-актом, где помимо наименования, количества и другой информации о товаре указываются старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма дооценки при повышении цен и сумма уценки при их снижении. Для отражения операций, связанных с результатами переоценки товаров, а также данных об отклонениях их стоимости в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся в бухгалтерском учете, используется счет 14 "Переоценка материальных ценностей".

При переоценке на суммы увеличения стоимости товаров делается дооценка, что отражается проводкой: Дт 41 "Товары" и Кт 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей ".

На суммы уменьшения стоимости товаров делается проводка (уценка):Дт 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей " и Кт 41 "Товары".

Так как повышение или понижение цен на товары влечет за собой соответственно увеличение или уменьшение торговой надбавки, счет 14 можно закрыть счетом 42 "Торговая наценка". Исключение составляет уценка товаров по морально устаревшим и потерявшим свое первоначальное качество товарам (ПТВ - потеря товарного вида), когда часть потерь от уценки списывают в дебет счета 91/1 "Прочие доходы".

Также как и при поступлении товаров от поставщиков, при отгрузке товаров клиентам (покупателям), со склада компании ЗАО «Р-Фарм», найдены те же ошибки в указании обязательных реквизитов первичных документов. А именно, не заполнение полей доверенности, что противоречит п.5 ст. 185 ч. 1 ГК РФ принятый Государственной Думой 21 октября 1994 года (в ред. Федеральных законов от 30.12.2012 N 302-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 24.07.2008 N 161-ФЗ, от 18.07.2011 N 181-ФЗ, от 28.11.2013 N 337-ФЗ, Постановлением Конституционного Суда РФ от 27.06.2012 N 15-П). Также в первичных документах не указывается должность материально ответственного лица, подписавшего данные документы. Нет даты подписания накладной. Еще одним недостатком является то, что платежные поручения, оплаченные клиентом, не подписанные, не указано материально ответственное лицо, также нет печати компании-покупателя. Все это является нарушением Федерального закона № 402-ФЗ от 6.12.2013г., статьи 9 «Первичные учетные документы» пунктов 6,7.

Таким образом, в компании ЗАО «Р-Фарм» товары отгружаются в соответствии с заключенными договорами. Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или воздушным транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.

1.3.3 Инвентаризация товарных запасов

Хранение товара начинается после приема и перемещения на склад. Все работы на складе ЗАО «Р-Фарм» организованы таким образом, чтобы в наибольшей степени способствовать обращению и сохранности товарно-материальных ценностей. Товары на складе ЗАО «Р-Фарм» хранятся таким образом, чтобы свести к минимуму возможные товарные потери и повреждения.

Учет товара на складе ведет материально ответственное лицо. Учет товаров в бухгалтерии ведется на активном счете 41 "Товары".

В ЗАО «Р-Фарм» установлен сортовой способ учета товаров. Учет всех товаров и операций с ними ведется в электронном виде в программе 1С «Торговля и склад». Здесь отражаются фактические остатки всего товара, а также регистрируется каждый его приход и расход.

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации проводится инвентаризация товаров, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка (п. 26 «Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ»).

Основными этапами инвентаризации являются:

проверка фактического наличия товаров;

документальное оформление результатов инвентаризации;

принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

Проведение инвентаризации на ЗАО «Р-Фарм» обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц и при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49 (в ред. приказа Минфина РФ от 08.11.2012 №142н).

Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и материально-ответственным лицам. Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. Состав инвентаризационной комиссии утверждается руководителем организации. Документ о составе комиссии (приказ) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Проверка фактического наличия товаров производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Для ускорения проведения инвентаризации товаров на складах и используют штрих-коды. В штрих-коде указывают наименование товара, единицу измерения, артикул, размер, рост, сорт и другие признаки, цену и количество товара. Информация с них считывается в компьютер автоматически с помощью специальных оптических читающих устройств (сканеров).

Списание товара в результате обнаружения недостачи актом о списании товара по форме № ТОРГ-16. Оприходование товара в результате обнаружения излишков оформляется документом «Оприходование товара» или накладной на передачу готовой продукции в места хранения.

Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют в двух, а при приеме-передаче - в трех экземплярах. Заполняют опись на компьютере. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц. Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо.

В конце каждой описи материально ответственные лица оформляют расписку. В случае смены материально ответственного лица в описи расписываются работник, принявший ценности, и работник, сдавший их.

Товары, поступившие во время инвентаризации на склад компании ЗАО «Р-Фарм», принимают материально ответственные лица и приходуют после инвентаризации. Эти ценности оформляются отдельной описью "Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В данной описи указывают поставщика, дату и номер приходного документа, на котором делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи.

На товары, находящиеся в пути, на складе, составляют отдельный акт, в котором по каждой отправке указывают наименование и количество товара (по документам бухгалтерского учета), дату отгрузки, перечень и номера отгрузочных документов.

Отдельными описями оформляют наличие неходовых, залежалых и неполноценных, пришедших в негодность товаров. Такие товары должны храниться отдельно.

Результаты инвентаризации в течение 5 - 10 дней определяются в бухгалтерии после проверки документов, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественном выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. На ценности, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, в ней указываются наименование товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек. Такая же сличительная ведомость составляется и по таре.

По недостачам, излишкам, пересортицам товаров материально ответственные лица дают письменные объяснения, которые вместе со сличительной ведомостью рассматриваются постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссией и руководителем.

Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способ их устранения, возможность зачета пересортиц одноименных товаров, списания суммовых разниц и естественной убыли. Недостачи товаров при наличии норм естественной убыли в их пределах списываются за счет издержек предприятия, при их отсутствии - за счет предприятия; излишки приходуют в доход. Суммовые разницы, возникшие при зачете пересортиц от завышения цен, подлежат возвращению покупателям, а если установить их невозможно, то приходуются в доход компании. Суммовые разницы от занижения цен на товары при инвентаризации недостачи товаров и потери от порчи ценностей подлежат взысканию с виновных лиц или, в случае отсутствия таковых лиц, относят на издержки обращения.

Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их хранения и реализации, первоначально отражается по учетным ценам по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 41 "Товары". При этом исключение составляют:

Некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий (уничтожение, порча товарных запасов и пр.), некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Такие потери относятся на счет 99 «Прибыли и убытки», и признаются внереализационными убытками, что отражается проводкой: Дт 99 "Прибыли и убытки", Кт 41 "Товары".

Недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров и образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций. Эти суммы учитывают по дебету счета 76/2 "Расчеты по претензиям" при приемке товара проводкой: Дт 76/2 "Расчеты по претензиям", Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки по излишкам и недостачам товаров. Оприходование излишков товаров относится в доход предприятия: Дт 41 "Товары" и Кт 91/1 "Прочие доходы". Недостача товаров отражается записью: Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и Кт 41 "Товары".

Сверхнормативная убыль относится за счет виновных лиц, что отражается записью: Дт 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм отражаются: Дт 91/2 «Прочие расходы» и Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Материалы работы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, где они должны храниться в специальной папке в соответствии со ст.17 «Закона о бухгалтерском учете» не менее пяти лет, то есть в течение всего срока исковой давности по бухгалтерским операциям.

В общем, инвентаризация проводится в начале отчетного года, в связи с большими товарными запасами и невозможностью приостановки торговой деятельности. Что крайне увеличивает товарные потери, недостачи, ошибкам в отгрузке товаров покупателю.

Таким образом, ведение инвентаризации в компании крайне необходимо, в связи с большими товарными запасами. Отсутствие инвентаризации может привести к хищениям, злоупотреблениям или порчи имущества, а, следовательно, нанести ущерб бюджету компании. Правильное поэтапное ведение инвентаризации, а также правильное документальное оформление позволит снизить вышеперечисленные недостатки.

При анализе проводимой инвентаризации в компании ЗАО «Р-Фарм», было выявлено, что при отклонении учетных данных, сличительная ведомость не составляется - это, во-первых, противоречит, уставу компании, а во-вторых, Приказу от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2012 N 142н), пунктом 4 «Составление сличительных ведомостей по инвентаризации».

Заключение

В современной России оптовая торговля является крупной отраслью экономики. Торговля, как отрасль экономики представляет собой вид хозяйственной деятельности, состоящий в продвижении товара от производителя к потребителю.

С точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды. В зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования, различают два основных вида торговли - оптовую и розничную.

Критерием отнесения торговли к оптовой, является не способ оплаты товара, и количество приобретаемого товара, а вид покупателя и характер использования товара. Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным использованием.

Предприятия оптовой торговли необходимы, как для различных предприятий или производств, так и для каждого жителя страны в отдельности.

В работе были обозначены основные особенности бухгалтерского учета на оптовых предприятиях (на примере компании ЗАО «Р-Фарм»), исследовав теорию и практику учета товарных операций можно сделать вывод, что бухгалтерский учет на торговом предприятии -- важнейшее звено формирования его экономической политики, один из главных механизмов управления торговым процессом.

Бухгалтерский учет является строго документальным, так как основанием для отражения любой хозяйственной операции в бухгалтерском учете должен служить соответствующим образом оформленный документ.

Итак, оптовый товарооборот - продвижение товаров от производства в розничную торговую сеть. Исходя из данного определения товарооборота, в учете товарооборота в работе рассматривались операции, связанные с поступлением товаров в оптовую торговую сеть от производителя и их реализацией розничному продавцу или конечному покупателю.

Учетной политикой предусмотрена оценка стоимости отгруженных товаров для целей бухгалтерского учета по способу средней себестоимости. Для получения товара от поставщика в бухгалтерии оформляется доверенность, ведется журнал учета выданных доверенностей. Предприятие - поставщик выписывает на отгруженный товар счет-фактуру и товарно-транспортную накладную.

Приемка товара осуществляется комиссией в составе кладовщика, водителя и бухгалтера по товарно-материальным ценностям. При этом составляется акт о приемке товаров (ТОРГ-1).

По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистров складского учета заносятся материально ответственными лицами в "Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения".

При анализе компании ЗАО «Р-Фарм» был выявлен ряд недостатков, а именно, недостатки связанные с заполнением обязательных реквизитов как при приемке, так и при отгрузке товаров, ошибки в заполнении клиентом платежных поручений, а также при ведении инвентаризации в компании не составляется сличительная ведомость.

Для устранения вышеперечисленных недостатков рекомендуется: не принимать к учету первичные документы, в которых отсутствует обязательные реквизиты, поскольку недостающие реквизиты ставят под сомнение отражаемые в учете операции. Также постараться проводить инвентаризацию на складе каждое полугодие и вести сличительную ведомость, в которой фиксируются документальные остатки товаров, фактические остатки и разность между ними на момент проведения инвентаризации, данные процедуры снизит потери, недостачи товаров и ошибки в работе склада.

Реализация вышеуказанных рекомендаций будет способствовать улучшению организации учета внутренних и внешних расчетов в ЗАО «Р-Фарм».

Таким образом, правильно организованный учет товаров в оптовой торговле позволяет оперативно получать достоверную информацию о движении и остатках товаров, финансовом состоянии, принимать важные управленческие решения и добиваться максимального результата при наименьших затратах.