Учет и аудит экспортных операций (на примере ООО "Кровельный мир")

Преимущества такого подхода заключаются в том, что теоретические модели аудита могут быть описаны строго доказанными и достаточно хорошо апробированными средствами математической теории [32, с.62].

Функционально-управленческое направление. Формирование методологии аудита становится особенно актуальным в настоящее время в связи с новым подходом к роли аудита и ориентацией на подтверждение не только достоверности, но и эффективности и экономической устойчивости деятельности организации. С учетом мирового развития аудита и реалий настоящего времени, базовой теорией для концепции развития российского аудита может являться теория консалтинга. Однако границы этой теории следует расширить. Во-первых, анализ эффективности работы организации не должен сводиться только к анализу работы ее администрации. Во-вторых, под анализом эффективности работы организации следует понимать анализ экономической устойчивости проверяемого экономического субъекта, т.е. способности продолжать свою деятельность с текущими или перспективными (оптимальными) параметрами.

Базируясь на системной теории аудита и теории консалтинга, возможно расширить теоретическую и методологическую базу методик аудита за счет:

- разработки новых концепций как логического развития теории консалтинга;

- определения понятий «сущность аудита» и «качество аудита» в контексте сформулированных концепций;

- обобщения принципов формирования и разработки моделей показателя качества аудита;

- разработки моделей многомерного шкалирования и обоснования меры близости фактических значений показателей аудируемых предприятий и их эталон-значений [32, с.25].

Основываясь на системной теории аудита и теории консалтинга, возможно разработать аналитический инструментарий совершенствования методики аудита путем:

- выстраивания методики создания внутрифирменных универсальных стандартов, позволяющих построить аналитические модели формирования аудиторских оценок организаций различных сегментов бизнеса, форм собственности и различных вариантов учетной политики;

- выбора и обоснования конкретной методики формирования вывода аудитора о применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;

- формирования методики аудита, позволяющей оптимизировать соотношение детальных и аналитических процедур в рамках тестов по существу, в том числе за счет использования факторного анализа в аудите.

Важнейшей позицией Концепции является требование обеспечения стабильности развития учетной системы и организации в целом. Таким образом, внимание бухгалтера должно быть направлено не столько на фиксацию произошедших фактов хозяйственной деятельности и их оценку, сколько на определение возможностей субъекта хозяйствования развиваться, на оценку его будущего финансового состояния. Такой подход органически увязывает бухгалтерский учет и отчетность с бизнес-планированием, инвестиционной деятельностью, финансовым планированием и финансовым менеджментом.

В этих условиях возникает еще одна весьма важная задача - сочетание стандартов бухгалтерского учета со стандартами управления, глобальной системой управления качеством. Поэтому немаловажную роль играет проведение аудита, выполняющего не только контролирующие, но и, прежде всего, консультационные и аналитические функции. Реализация этих функций должна происходить с учетом современных тенденций в развитии аудита, состояния конкурентной среды, нестационарности спроса.

Анализ ситуаций состояния производственной системы сможет позволить определить критические зоны значений факторов производства, оценить эти значения относительно заданных критериев. Затем на основе сравнения смоделированной и фактической систем показателей можно сформулировать аудиторскую оценку принятых управленческих решений [22, с.12].

При аудите бухгалтерской отчетности и особенно при оценке финансовой устойчивости организации, в том числе реализации принципа непрерывности функционирования субъекта хозяйствования, аудитор активно использует аналитические процедуры, опираясь на причинно-следственные связи в системе экономических показателей, отраженных в отчетности и пояснениях к ней. Принимая во внимание сложный характер процессов и форм их реализации практически во всех институциональных единицах, можно утверждать, что чем сложнее функциональное исполнение деятельности субъекта экономики, тем сложнее аудит такого объекта. Причем в большинстве случаев не может быть использована типовая методика аудита, а требуется применение достаточно сложных методик и развитого экономико-математического аппарата [4; 22].

С этих позиций для целей выявления взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности показателей и факторов наиболее эффективным можно считать факторный анализ, классический вариант которого возможно модифицировать за счет применения теории категорий и теоретико-множественного подхода. Наибольшая эффективность предлагаемой методологии факторного анализа может быть достигнута при использовании в аудите экспертных систем и новейших информационных технологий.

Формирование высокого уровня методологии аудиторских проверок возможно только при соответствующей глубине разработанности правил (стандартов), как национальных, так и внутрифирменных. Основой методики аудита являются аудиторские стандарты. С учетом современного развития теории и практики аудита аудиторские стандарты можно классифицировать следующим образом:

- по нормативно-правовому статусу - международные, национальные, аудиторских ассоциаций и объединений, внутрифирменные;

- по отношению к процессу аудита - общие, рабочие, отчетности, специфические;

- по отношению к методике аудита - сквозные, частные.

Поскольку общие, специфические и стандарты отчетности определяют стратегию и отдельные направления работы аудитора, а внутрифирменные рабочие стандарты аудита являются тактическим инструментом проведения проверки, то состояние последних непосредственно влияет на качество аудита [32, с.48].

Сложность разработки внутрифирменных аудиторских рабочих стандартов связана прежде всего с тем, что набор действий и аудиторских процедур строго не определен. Его состав зависит, во-первых, от требований международного законодательства и законодательства данной страны в области бухгалтерского учета и аудита; во-вторых, от подхода аудиторской фирмы к осуществлению аудита и сложившейся, если так можно сказать, «производственной практики» внутри самой фирмы; в-третьих, от типа объекта аудиторской проверки (т.е. от страновой, региональной, отраслевой принадлежности; вида деятельности; формы собственности; организационной структуры, наличия и количества дочерних предприятий и подразделений, степени их территориальной распределенности и удаленности друг от друга и от головной компании и других параметров организации-клиента вплоть до длительности производственного цикла и особенностей технологического процесса); в-четвертых, от вида оказываемой данному клиенту аудиторской услуги [4; 22].

В рамках соотношения сквозных и частных стандартов число аудиторских фирм, выбравших в качестве методологической базы методики аудита сквозные стандарты, должно возрастать, так как эти стандарты позволяют сформировать:

- целостный единый подход к аудиту и его методике;

- единый подход к организации аудиторской проверки и подбору соответствующих аудиторских процедур;

- целостную картину восприятия состояния подсистем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, других подсистем проверяемого экономического субъекта, что позволит подтвердить устойчивость экономического развития проверяемого экономического субъекта.

При организации и проведении аудита приходится иметь дело с двумя типами систем, а именно с системой, которая представляет и описывает свойства аудируемого объекта (аудируемая система), и системой, которая представляет и описывает аудит (система аудита - описание совокупности видов и методов аудита) [32, с.52].

Особенность создания и применения систем учета и контроля конкретной экономической системы (аудируемой системы) заключается в том, что, несмотря на единство методологии системы учета и отчетности, которая определяется соответствующими законодательно-правовыми нормами, существуют отдельные структурно-логические отличия. Эти отличия связаны в основном с особенностью деятельности экономического субъекта, спецификой организации служб контроля и бухгалтерского учета, размерностью организации, страновой, региональной, отраслевой принадлежностью, видом деятельности и т.п.

В соответствии с этим при организации и проведении аудиторской проверки необходимо учитывать принадлежность экономического субъекта к формам собственности, а также принятые уставные или договорные условия формирования капитала, распределение ответственности и др., т.е. типологию проверяемых экономических субъектов - аудируемых систем.

Одним из направлений развития методики аудита можно считать увеличение доли аналитических процедур в составе тестов по существу путем совершенствования их методики, в том числе за счет использования средств и методов факторного анализа. Такой подход позволит:

- выработать аудиторские предложения по совершенствованию организации производства и повышению эффективности системы принятия решений; бухгалтерский учет экспортный

- совершенствовать методику организации и повышения качества аудита за счет выявления наиболее важных факторов аудируемого объекта и формирования более полной оценки их влияния на отклонение результирующего показателя деятельности этого объекта. Кроме того, это позволит (без потери достоверности и полноты обследования) сократить сроки и стоимость проведения аудита [22; 32].

Проведение аудиторских проверок связано с аудиторским риском, так как есть опасность подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности при наличии существенных искажений или признания наличия существенных искажений при их фактическом отсутствии. Современный этап развития аудита предполагает глубокое изучение рисковых объектов аудита с целью минимизации риска необнаружения как наиболее субъективно оцениваемой части аудиторского риска. Риск необнаружения характеризуется проявлением опасности пропуска аудитором существенных искажений при проведении аудиторских процедур [4].

Развитие аудита в Российской Федерации и за рубежом показывает, что к аудиторам со стороны пользователей предъявляются весьма высокие требования. Связано это с тем, что снижение информационного риска возможно только при доверии к профессионализму аудитора и качеству его работы. Повышение требований к аудиту со стороны пользователей и усиление конкуренции на рынке аудиторских услуг ставят перед российским аудитом основную задачу - повышение качества аудиторских проверок при минимизации стоимостных, временных и трудовых затрат на их проведение.

Заключение

Экспорт товаров - это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории России без обязательства об обратном ввозе.

Реализация товаров на экспорт освобождается от уплаты НДС, а налог, уплаченный при производстве экспортных товаров, принимается к вычету. Поэтому за экспортом товаров установлен усиленный контроль со стороны налоговых органов.

Основное внимание в работе посвящено положениям главы 21 НК РФ в связи с тем, что налоговые отношения в основном регулируются НК РФ.

Возмещение экспортного НДС преследует в российском законодательстве цель создать российским экспортерам конкурентоспособные условия на международных рынках.

При осуществлении экспортных операций налоговые вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации только при представлении в налоговые органы соответствующих документов ст. 165 НК РФ.

В ООО «Кровельный мир» ведется раздельный учет НДС, уплаченного по товарам, использованным при производстве и реализации товаров для внутреннего рынка и на экспорт.

Раздельный учет НДС обеспечивает возможность правильного исчисления оплаченной части НДС, приходящейся на материальные ресурсы, фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции.

ООО «Кровельный мир» осуществляет как традиционную внешнеторговую деятельность, так и через посредника-комиссионера. Взаимоотношения между собственником товара и посредником складываются на основании гражданско-правового договора, где комиссионер ОАО «Кровля», совершая сделки от своего имени, но по поручению комитента ООО «Кровельный мир», участвует в расчетах, но право собственности на предмет сделки и ее результат (за исключением суммы вознаграждения посреднику) имеет только комитент.

Курсовые разницы в ООО «Кровельный мир» учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в составе внереализационных доходов, как положительные курсовые разницы, и внереализационных расходов, как отрицательные.

Аудит реализации экспортной продукции - один из самых ответственных участков работы аудитора. В процессе своей работы аудитор анализирует различные документы, на основании которых формирует мнение о достоверности отчетности и соответствии совершаемых операций действующему законодательству.

Проведенный в ООО «Кровельный мир» аудит показал, что ведение бухгалтерского учета экспортных операций соответствует законодательству Российской Федерации и достоверно отражен в бухгалтерской финансовой отчетности организации.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на период до 2010 г. является формирование информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.).

Важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности является действенный контроль качества, а основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этой связи институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности.

Развитие аудита в Российской Федерации и за рубежом показывает, что к аудиторам со стороны пользователей предъявляются весьма высокие требования. Связано это с тем, что снижение информационного риска возможно только при доверии к профессионализму аудитора и качеству его работы. Повышение требований к аудиту со стороны пользователей и усиление конкуренции на рынке аудиторских услуг ставят перед российским аудитом основную задачу - повышение качества аудиторских проверок при минимизации стоимостных, временных и трудовых затрат на их проведение.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации части 1 и 2: Принят Государственной Думой Российской Федерации 21 октября 1994 г. (ред. 23.12.2005).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 688 с.

3. Таможенный кодекс Российский Федерации: Принят Государственной Думой Российской Федерации 25 апреля 2003 г. (ред. 31.12.2005).

4. Об аудиторской деятельности: Федеральный Закон Российской Федерации № 29-ФЗ // Российская газета. - 2006. - 8 февраля.

5. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный Закон Российской Федерации № 57-ФЗ // Российская газета. - 2005. - 22 июля.

6. О центральном банке Российской Федерации: Федеральный Закон Российской Федерации № 86-ФЗ // Российская газета. - 2005. - 20 июля.

7. О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации: Федеральный Закон Российской Федерации № 107-ФЗ // Российская газета. - 2005. - 26 июля.

8. О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации: Федеральный Закон Российской Федерации № 115-ФЗ // Российская газета. - 2004. - 5 ноября.

9. О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации: Федеральный закон Российской Федерации № 119-ФЗ // Российская газета. - 2005. - 03 августа.

10. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон № 129-ФЗ // Российская газета. - 2004. - 28 декабря.

11. Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: Федеральный Закон Российской Федерации № 164-ФЗ // Российская газета. - 2006. - 08 февраля.

12. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный Закон № 173-ФЗ // Российская газета. - 2003. - 17 декабря.

13. О ратификации соглашения между правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг: Федеральный закон Российской Федерации № 181-ФЗ // Российская газета. - 2004. - 30 декабря.

14. Об экспортном контроле: Федеральный закон Российской Федерации № 183-ФЗ // Российская газета № 156. - 2005. - 20 июля.

15. О внесении изменений в некоторые акты Президента Российской Федерации: Указ Президента РФ № 202 // Собрание законодательства РФ. - 2005. - № 9. - С.7-10.

16. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства РФ № 84 // Российская газета. - 2004. - 2 марта.

17. О лицензировании и квотировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации: Постановление Правительства РФ № 854 // Собрание актов Президента и Правительства РФ. - 1992. - № 19. - С. 15-89.

18. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ № 32н (ред. от 30.03.2001) // Российская газета. - 2001. - 16 мая.

19. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ № 33н (ред. от 30.03.2001) // Российская газета. - 2001. - 16 мая.

20. О внесении дополнений и изменений в план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению: Приказ Минфина РФ № 38н // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 12. - С.40-56.

21. Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь: Приказ Минфина России № 163н // Российская газета. - 2006. - 15 февраля.

22. Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Приказ Минфина России № 180 // Российская Бизнес-газета. - 2004. - 20 июля.

23. Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем рынке Российской Федерации: Инструкция Банка России № 111-И // Вестник Банка России. - 2004. - 13 мая.

24. Аудит: Учебник / Под ред. Мельник М.В. - М.: Экономистъ, 2004. - 282 с.

25. Байда Т.П. Теория бухгалтерского учета: Задачи и ситуации: Учебное пособие для вузов / Т.П. Байда, Е.А. Марусенко, Е.В. Погорелова. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 324 с.

26. Бакин С.И., Злобина Л.В., Исаева И.А., Исаев С.Г. Самоучитель по бухучету. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бератор, 2005. - 368 с.

27. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2004. - 212 с.

28. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности / В.П. Астахов. - 4-е изд. - Ростов на-Дону: Феникс, 2005. - 442, [6] с.

29. Бухгалтерский финансовый учет. - 2-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб.: Питер, 2003. - 464 с.

30. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет налогов на основе Налогового кодекса РФ. - М.: «АН-Пресс», 2001. - 264 с.

31. Климова М.А. Бухгалтерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций. - М.: Налоговый вестник (выпуск № 3), 2005. - 240 с.

32. Сиротенко Э.А. Теоретико-методологические основы аудита. - Тольятти: Изд-во ТГАС, 2004. - 108 с.

33. Теория бухгалтерского учета: учебно-методический комплекс / С.С. Сажина; Ульян. Гос. Техн. Ун-т. - Ульяновск: УлГТУ, 2004. - 123 с.

34. Теория бухгалтерского учета / Ю.А. Бабаев. - М.: Юнити-Дана, 2004. - 254 с.

35. Чиперенко Е.В. Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость. - М.: Налоговый вестник (выпуск № 10), 2005. - 304 с.

Размещено на Allbest.ru