Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Аудит является одним из необходимых составных частей управленческого процесса. Появление аудита связанно с расколом интересов тех, кто напрямую занимается управлением предприятия и тех, кто вкладывает деньги в деятельность этого предприятия. Для разрешения многих вопросов и существует аудит. По мнению зарубежных специалистов: аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах имеются неверные и неточные сведения для их пользователей. Аудит в условиях рыночной экономики является одной из необходимых составляющих финансового контроля за деятельностью экономических субъектов, осуществляемого в любом государстве. Его роль невелика в обществе, в котором преобладает государственная собственность, управляемая административно-командными методами, и осуществляется тотальный контроль над финансово-хозяйственной деятельностью субъектов. В условиях происходящего переосмысления роли государства в экономике происходит и осознание изменившихся функций и форм осуществления финансового контроля. Поэтому в демократичном обществе с рыночными формами хозяйствования, когда в нормальном развитии рыночных отношений, обеспечении надежной защиты от финансовых рисков заинтересован не только каждый субъект экономической деятельности в отдельности, но и общество, государство в целом, роль аудита значительно возрастает.

Американские авторы, такие как Э. А. Аренс и Дж. К. Лоббек. считают, что «аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям». В соответствии с международными стандартами аудиторской деятельности, изданными комитетом по основным концепциям аудита, по мнению Американской бухгалтерской ассоциации, «аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющих результаты заинтересованному пользователю».

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудит- это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Процесс определений аудита еще не закончен. Об этом говорит наличие различных определений аудита. Исходя из приведенных определений, можно, сделать вывод о том, что в каждом из них прослеживается сущность, назначение и цель аудита, заключающихся в основном в подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого субъекта хозяйствования в интересах третьих лиц.

В настоящее время существует система внешнего и внутреннего контроля.

Для российской практики внутренний аудит понятие новое. Он представляет собой систему контроля, которая следит за соблюдением порядка организованного на данном экономическом субъекте и выступает в его интересах.

Система внешнего аудита направлена на подтверждение достоверности отчётности и не решает многих проблем.

Аудиторская деятельность в России регулируется в законодательном порядке. Она осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г. в редакции Федерального закона №136-ФЗ от 01.07.2010 г., от 28.12.2010г. №400-Ф3, с изменением, внесенным Федеральным законом от 13.12.2010г. №358-Ф3.

Задачей аудита является не только оценить достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помочь найти допущенные ошибки, исправить их, а также посоветовать такую систему учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Основным принципом, регламентирующим аудит, является совокупность определенных этических и профессиональных норм: независимость, честность и беспристрастность аудитора, его профессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность информации, ответственность.

Целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В этой курсовой работе мы рассмотрим внутренний и внешний аудит, их сущность и отличия.

1.Сущность внутреннего и внешнего аудита

аудит управленческий внешний внутренний

1.1 Необходимость возникновения аудита

Время и место возникновения аудита определить невозможно. Согласно историческим записям, процесс составления отчетов начался несколько тысяч лет до нашей эры при возникновении в Западной Европе высокоорганизованных государств. Для эффективного управления этими государствами правительству требовался учет доходов и расходов, контроль над сбором налогов. Первое упоминание об аудиторах относится к 1299 году. 24 марта 1324г. Эдуард II назначил трех государственных аудиторов. Имя одного из них - Джон де Пайкеслей сохранилось до наших дней. В России звание аудитора было введено Петром I в 1716г. в армии. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. В 1867 г. должность аудитора в армии была отменена. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. В 1892 и 1909гг. - в дореволюционной России были сделаны попытки ввести аудит, но попытки не увенчались успехом.

Современную предпринимательскую форму аудит в России стал обретать лишь в конце 1980-х годов, когда началась перестройка всей системы хозяйствования и управления. Потребность в аудите как самостоятельном рыночном институте обусловили такие происходящие в то время процессы, как приватизация и акционирование крупных предприятий; бурное развитие малых предприятий и кооперативов; либерализация внешнеэкономической деятельности, приток иностранного капитала и появление совместных предприятий.

Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. увеличил надобность услуг бухгалтеров-аудиторов. Требования к качеству аудиторской проверки ужесточились и она стала обязательной. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится сильным оружием против мошенничества.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия.

Акционеры, вкладывая свои деньги, хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает реальное финансовое положение предприятия. Частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации значительно повышали риск финансовых вложений. Для проверки правильности финансовой деятельности и подтверждения финансовой отчетности нанимались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1. возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2. зависимость результатов принимаемых решений от качества информации;

3. необходимость специальных знаний для проверки информации;

4. отсутствие у пользователей информации и доступа к ней для оценки ее качества.

Аудиторские услуги - это услуги посредников, определяющих достоверность финансовой информации.

Многие причины привели к возникновению потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Наличие верной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать результаты различных экономических решений.

Надёжность информации подтверждается независимым аудитором. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Правильные данные нужны непосредственным инвесторам или акционерам, а также кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия - стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат.

Как правильно заметила Н.А. Голубева, "аудит в специфической манере помогает решать существующие управленческие, социальные проблемы бизнеса, становясь универсальным методом. При большом разнообразии и сложности этих проблем аудит оправдывает традиционные надежды контроля и управления, ревизуя разнообразные функции предприятия не только соответственно логике организаторского контроля в режиме реального времени проверки, но и реализует учредительный принцип контрольного общества, давая рекомендации".

1.2 Внутренний аудит

В основу классификации аудита положены следующие критерии: по отношению к пользователям информации, по отношению к требованиям законодательства, по объектам аудита, по назначению, по времени осуществления, по характеру проверки. По отношению к пользователям информации аудит бывает внутренний и внешний.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - рационализация организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

В экономически развитых государствах внутреннему аудиту уделяется такое же пристальное внимание, как и внешнему.

Международный институт внутренних аудиторов определяет внутренний аудит как независимую деятельность по проверке и оценке работы организации в ее интересах. В перечне терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, внутренний аудит характеризуется, как организованная в интересах собственников и приведенная в порядок внутренними документами субъекта предпринимательской деятельности, система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Необходимость внутреннего аудита возникает из проблем, связанных с так называемым эффектом масштаба. В экономике понятие «эффект масштаба» означает: во-первых, по мере роста масштаба производства организация достигает снижения издержек за счет действия ряда факторов - это положительный эффект масштаба; во-вторых, параллельно существует отрицательный эффект масштаба, который заключается в определенных управленческих трудностях, связанных с координацией и контролированием деятельности крупной организации.

Особенно важен внутренний аудит в том случае, когда организация имеет географически разбросанные филиалы или отделения, в которых местное руководство принимает самостоятельные решения.

Внутренний аудит гарантирует решение следующих задач:

- проверку соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

- проверку достаточности и соответствия системы экономических регламентов и регуляторов действующим правовым актам и уставу организации;

- проверку правильности составления и выполнения хозяйственных договоров;

- проверку наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен и тарифов, а также расчетно - платежной дисциплины, своевременности расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам;

- экспертизу бухгалтерской отчетности, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

- экспертизу достоверности отнесения затрат на себестоимость выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ, полноты отражения выручки от реализации продукции, точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

- разработку и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета, расчетно- платежной дисциплины;

- консультирование работников аппарата управления, должностных лиц и специалистов по вопросам организации и управления производством, права и экономического анализа и другим вопросам;

- организацию подготовки к проверкам внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов вневедомственного контроля.

Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Внутренний аудитор - это сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

Роль внутренних аудиторов состоит в обеспечении защиты от ошибок и злоупотреблений, определений «зон риска» и возможностей устранения будущих недостатков. Внутренние аудиторы помогают найти и устранить слабые места в системах управления, а также найти нарушение принципов управления. Органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять свои функции.

в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Работа службы внутреннего аудита на предприятии организуется в соответствии с индивидуальными и календарными планами работ, которые утверждает руководитель предприятия. По окончании любого вида работ внутренний аудитор представляет руководителю предприятия отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа читается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах внутренних аудиторов, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций аудиторов.

Успех аудиторской проверки оценивается наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем, а показателем ее качества являются полнота аудита, издержки по его проведению и эффективность. Экономическая эффективность достигается за счет предупреждения нарушений, своевременного внесения изменений в налоговые расчеты, применения налоговых льгот, оптимальной учетной политики, значительного сокращения штрафных налоговых санкций.

Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита.

Наибольшее распространение получило выделение трех видов внутреннего аудита: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие, аудит финансовой отчетности. Аудит финансовой отчетности, как правило, проводится внешними аудиторами, тем не менее, финансовая отчетность может проверяться и внутренними аудиторами по решению администрации.

Приведенная классификация довольно упрощена. Если рассматривать внутренний аудит более детально, то можно выделить следующие его виды:

- функциональный аудит систем управления;

- организационно-технологический аудит систем управления;

- всесторонний аудит системы управления организацией;

- аудит видов деятельности;

- аудит на соответствие.

В аудите на соответствие могут быть выделены: аудит на предмет соответствия каким-либо конкретным требованиям или предписаниям и аудит на предмет соответствия общей целесообразности.

Функциональный аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе. К нему относятся, например, аудиторские проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным лицом) в разрезе своих функций. Организационно-технологический аудит систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль различных звеньев управления на предмет их организационной и (или) технологической рациональности.

Аудит видов деятельности предполагает объективную проверку и полный анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес - проектов с целью выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности.

Кроме того, внутренними аудиторами может проводиться более полный контроль организации, который выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудита системы управления, аудита видов деятельности, а также аудитов звеньев и процессов, связывающих организацию с внешней средой, например системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оцениваются стабильность ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития. Такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления организацией.

Аудит на соответствие предписаниям представляет контроль на предмет соблюдения:

- установленных внешними полномочными органами законов, подзаконных актов, стандартов (правил, методик);

- предписанных органами управления формальных правил, заданий.

1.3 Внешний аудит

Внешний аудит - это проверка бухгалтерской отчетности и других документов аудируемых лиц, осуществляемая независимыми аудиторами или аудиторскими организациями на основании договоров гражданско - правового характера. Основная цель внешнего аудита - проверка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Внешний аудит регламентируется юридически и позволяет внешним пользователям  наблюдать и потенциально контролировать деятельность хозяйствующего субъекта и его руководства. В процессе осуществления внешнего аудита решаются следующие задачи:

- устанавливается правильность составления баланса и других форм отчетности, достоверность пояснительной записки;

- определяется, все ли активы и пассивы отображены в отчетности;

-организуется, восстанавливается и ведется бухгалтерский учет;

- планируются и оптимизируются налогооблагаемые базы и рассчитываются налоги;

- анализируется производственная и финансово- хозяйственная деятельность;

- решаются отдельные правовые, управленческие и другие проблемы организации путем консультирования его должностных лиц и специалистов. Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий-клиентов) и обязательным (в соответствии с законодательными актами). Обязательный аудит может быть организован также по решению суда или следственных органов. Согласно статье 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ, (критерии обязательного аудита действуют с 1 января 2011 года) обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Цель этого вида аудита - установить достоверность финансовой отчетности организации и соответствие совершаемых ими операций действующим нормативным актам.

На этапе предварительного планирования внешнего аудита аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь следующую информацию:

- о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и её отраслевой особенности;

- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Кроме того, аудитор знакомиться с организационно-управленческой структурой экономического субъекта; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции, структурой капитала, уровнем рентабельности, системой внутреннего контроля.

Предприятия и организации имеют право выбора аудиторской организации для проведения обязательной аудиторской проверки или аудитора-предпринимателя для проведения инициативных аудиторских проверок или оказания других услуг, сопутствующих аудиту.

Однако выбор аудиторских организаций несколько сужается при проведении обязательного аудита в организациях, в установленных капиталах которых доля государственной собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%. В этом случае выбирать следует из аудиторских организаций - победителей открытого конкурса на право проведения аудиторских проверок указанных организаций. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Аудиторская организация также имеет право выбора клиента. Ей следует определить, будет ли она заключать договор с клиентом по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки.

Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (далее - письмо-обязательство) - это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку.

Письмо-обязательство направляется прямо руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа - объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские.

Письмо-обязательство должно включать:

- условия аудиторской проверки;

- обязательства аудиторской организации;

- обязательства проверяемой организации.

- дополнительную информацию.

Договор на проведение аудиторской проверки заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно главе 39 «Договор возмездного оказания услуг».

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем значимым условиям договора.

В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и важные условия, такие как:

- предмет договора на оказание аудиторских услуг;

- условия оказания аудиторских услуг;

- права и обязанности аудиторской организации;

- права и обязанности экономического субъекта;

- ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Наряду с этим в договор могут быть включены другие важные для сторон положения.

Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена результативно.

Планирование внешнего аудита проводится аудиторской организацией в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

- комплексности планирования;

- непрерывности планирования;

- оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирование до составления общего плана и программы аудита.

Принцип оптимальности планирования аудита подразумевает обеспечение вариантности планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основе критериев, определенных самой аудиторской организацией. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и согласовании этапов планирования по сроками по смежным хозяйствующим субъектам.

Планирование внешнего аудита аудиторской организации состоит из следующих основных этапов:

- предварительное планирование внешнего аудита;

- подготовка и составление общего плана внешнего аудита;

- подготовка и составление программы внешнего аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

При планировании состава аудиторской группы аудиторская организация должна учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного), предлагаемые сроки работы группы, количественный состав группы, должностной и квалификационный уровень членов группы.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить финансовую стабильность клиента, положение клиента в экономической среде, отношения с предыдущей аудиторской фирмой.

Обзор деятельности предприятия должен включить в себя:

- абсолютное понимание предпринимательской деятельности клиента;

- предварительные аналитические обзоры для оценки текущего финансового состояния предприятия, чтобы выделить необычные и неожиданные сальдо;

- понимание особенностей учетной политики;

- оценку уровня существенности.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур. С помощью аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, важные для аудитора.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля (СВК), которой располагает экономический субъект, и оценивает ее риск. СВК может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении ложной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность СВК, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору нужно учесть: реальные трудозатраты, расчет затрат времени в предыдущем периоде и его связь с текущим расчетом, уровень существенности, проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане рекомендуется предусмотреть: формирование аудиторской группы, численности и квалификации аудиторов, распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита, инструктирование всех членов команды об их обязанностях, контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведение ими рабочей документации и соответствующим оформлением результатов аудита, разъяснение руководителями аудиторской группы методических вопросов, связанных с практическим воплощением аудиторских операций.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой подробный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

При подготовке общего плана и программы внешнего аудита аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность верной.

Понятие существенности является основной для решения многих вопросов в аудите. Существенность формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и фирмой аудиторского заключения. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.

Существенность - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователям. Величина существенности С может быть выражена соотношением;

0 < С < 1.

Под уровнем существенности понимается, то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее пользователь с большей степенью вероятности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать соответствующие решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее существенные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

- на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

- в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

- на этапе завершения аудита при оценке эффекта.

Главной целью аудиторской проверки в ходе обязательного аудита является формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение датируется числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты.

Аудиторское заключение подписывает руководитель аудитора или уполномоченное руководителем лицо и лицо, проводившее аудит (лицо, возглавлявшее проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно положительного аудиторского заключения или отказаться от выражения своего мнения.

Беспрекословно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская), отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Модифицированным аудиторское заключение считается в том случае, если возникли:

- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует, хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать значительное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

- имеется ограничение объема работы аудитора;

- имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в первом пункте, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные во втором пункте, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные доказательства и следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам: выбора учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются важными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение.

Заключение аудиторской фирмы по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации, аудиту. Заключение имеет юридический статус.

2. Различия внутреннего и внешнего аудита

Внутренний аудит может быть независимым и является неотъемлемой частью управленческого контроля организации. Он непосредственно подчиняеться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

В Правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение:

внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит является одним из способов контроля над эффективностью деятельности посредников структуры экономического субъекта.

Для руководства и (или) собственников экономического субъекта проведение внутреннего аудита имеет информационное и консультационное значение, так как должно способствовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

На крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур возникает потребность во внутреннем аудите. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и реализации необходимых изменений внутри предприятия.

Роль, функции и организация внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, то есть его руководством и (или) собственниками, в зависимости:

- от содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

-от объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

- сложившейся системы управления экономического субъекта;

- состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита посторонние организации и (или) внешние аудиторы.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

1) проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

2) проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

3) проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

4) проверка деятельности различных звеньев управления;

5) оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

6) проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

7) работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

8) оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

9) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

10) разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может быстро и своевременно выполнять необходимые изменения внутри предприятия.

Внешний аудит проводится независимым аудитором, который не имеет на проверяемой организации никаких интересов. Задачей внешнего аудита является подтверждение правильности учета отчетности, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике, цели деятельности предприятия и пр.

Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий-клиентов) и обязательным (в соответствии с законодательными актами). Обязательный аудит может быть организован также по решению суда или следственных органов.

Таким образом, можно сделать выводы, что потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость результатов принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Заключение

Как мы выяснили, внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Внутренний аудит - понятие не новое, однако он привлек к себе особое внимание лишь в начале третьего тысячелетия.

Современный внутренний аудит способен и должен выполнять разнообразные и масштабные задачи:

Во-первых, он оценивает систему внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений.

Во-вторых, проводит анализ и оценку эффективности системы управления рисками и предлагает методы снижения рисков. В-третьих, оценивает соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.

Внутренний аудит может многое, но не является универсальным решением всех проблем компании.

Целью внутреннего аудита является рационализация организации и управления производством, поиск резерва повышения эффективности деятельности предприятия.

В курсовой работе подробно рассмотрены цели и задачи, понятия внутреннего и внешнего аудита, а также методика аудиторской проверки работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности.

Также рассмотрены общие функции внутренних аудиторов. Подробно рассмотрена подготовка и осуществление внешнего аудита, то есть ознакомление, планирование, проведение и составление аудиторского заключения. При подготовке общего плана и программы внешнего аудита аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Вступление в действие Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» законодательно закрепило новую схему регулирования аудиторской деятельности в РФ. В основном, естественно, закон обращен к аудиторам, однако и пользователи аудиторских услуг должны учесть в своих отношениях с аудиторами появившиеся новшества в законодательстве.

Основными чертами новой модели, заложенной в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ, являются:

- перераспределение функций государственного регулирования от Правительства РФ к уполномоченному федеральному органу регулирования аудиторской деятельности и от уполномоченного органа к саморегулируемым организациям аудиторов;

- отмена лицензирования и обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях;

- внешний контроль качества аудиторских услуг со стороны саморегулируемых организаций по отношению к их членам, а в установленных случаях и со стороны уполномоченного федерального органа;

- отмена обязательного страхования ответственности аудитора, обеспечение ответственности аудиторов через механизм компенсационных фондов, формируемых саморегулируемыми организациями.

Связь внешнего и внутреннего аудиторов со стороны внутреннего аудита основано на позиции максимального содействия независимому аудитору, со стороны внешнего аудитора - на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, оказываемой внутреннему аудитору. Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из их основных задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита - подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти и так далее. Из выше сказанного можно сделать вывод, что и внутренний и внешний аудит - это проверка бухгалтерской отчетности.

Размещено на Allbest.ru