Отчетность как завершающий этап учетного процесса

Размещено на http://allbest.ru

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОУ ВПО Иркутская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по бухгалтерской финансовой отчетности

Отчетность как завершающий этап учетного процесса

Выполнила: Педранова Т.И.

студентка 4 курса

специальности 080109.65

Руководитель: Дейч Ольга Ивановна

Иркутск - 2010



Оглавление

Введение

1. Обзор литературы

2. Организационно-экономическая характеристика СХПК «Колос»

3. Отчетность как завершающий этап отчетного процесса

3.1 Этапы учетной обработки информации (учетные процедуры)

3.2 Завершение года в бухгалтерском учете

3.3 Особенности заключительного этапа при составлении сводной (консолидированной отчетности)

3.4 Утверждение годовой бухгалтерской отчетности

Выводы

Литература



Введение

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово- хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что избранная тема курсовой работы весьма актуальна.

В данной работе будет дано понятие бухгалтерской и сводной отчетности, рассмотрены порядок составления бухгалтерских отчетов, выделены этапы подготовительных мероприятий при их составлении.

Цель курсовой работы - изучение теоретических вопросов, а также изучение значения бухгалтерской отчетности как завершающего этапа учетного процесса.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

2. дать краткую организационно-экономическую характеристику предприятия СХПК «Колос», Баяндаевского района, Иркутской области;

3. на основе практических материалов данного предприятия провести исследования по теме курсовой работы.

Предметом исследования является действующая на предприятии система составления годовой бухгалтерской отчетности.

Объект исследования - СХПК «Колос» Зиминского района, Иркутской области.

бухгалтерский отчетность финансовый баланс



1. Обзор литературы

Отчетность как завершающий этап учетного процесса. Прежде чем начинать исследование по данной теме, необходимо ответить на вопрос - что же такое бухгалтерская отчетность?

Бухгалтерская отчетность - система данных об имущественном и финансовом положении предприятия, о результатах его деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [3]

Обязательность составления бухгалтерской отчетности организациями на территории РФ, в том числе и сельскохозяйственными, устанавливает Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Качественные признаки отчетной информации, такие как полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость, а также состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в РФ, определены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Организации могут составлять бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, если показатели, приведенные в образцах форм, позволяют соблюдать требования к ней, или использовать самостоятельно разработанные формы на основе рекомендуемых образцов. Состав бухгалтерской отчетности сельскохозяйственной организации помимо форм отчетности, предусмотренных для коммерческих организаций, включает ведомственные, специализированные формы отчетности, установленные для организаций АПК. [7]

Существуют требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, они определены Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99. Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Эти требования являются дополнительными к допущениям и требованиям, раскрытым в ПБУ 1/98. [6]

До формирования отчетных показателей бухгалтерской отчетности организации за отчетный год составления отчетности, ее утверждения и представления по принадлежности, в каждой из организаций должны быть организованы и проведены мероприятия по завершению финансового (отчетного) года, которые включают:

- проведение обязательной итоговой инвентаризации;

- проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;

- документальную проверку правильности оформления хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете;

- отражение заключительных бухгалтерских записей, закрытие счетов учета и проведение реформации баланса;

- уточнение перечня представляемой по принадлежности бухгалтерской, налоговой, статистической и иной установленной отчетности.

В рамках организации и проведения завершающих мероприятий определяется не только их перечень, но и конкретные сроки проведения, ответственные исполнители, а также порядок внутреннего контроля за их выполнением (исполнением указаний). [3]

При составлении годовой бухгалтерской отчетности можно обнаружить ошибки. Они могут возникать на этапе составления первичных документов, на этапе отражений хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета. А также при составлении отчетности. Обнаружить ошибку бухгалтер может самостоятельно (например, в результате проведения сверки с контрагентом или в процессе проведения арифметического контроля). Также ошибка может быть обнаружена аудиторами или налоговыми органами при проверке. Кроме того, бухгалтер может изменить свою первоначальную позицию относительно отражения операций в учете или ее документального оформления при появлении новых разъяснений уполномоченных органов. [11]

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, самостоятельно определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерским учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации инвентаризация проводится в несколько этапов:

1 -й этап - подготовительные мероприятия;

2-й этап - выявление, взвешивание, обмеривание, подсчет основных и оборотных средств. Результаты фиксируются членами комиссии в инвентаризационных описях;

3-й этап - сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета;

4-й этап - оформление результатов инвентаризации. [12]

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, организации, имеющие дочерние и зависимые общества (на территории России и за ее приделами), помимо собственно бухгалтерской отчетности обязаны формировать сводную, включающую показатели таких обществ.

Единственным, на данный момент, нормативным документом, который регулирует правила составления консолидированной отчетности по РСБУ, являются Методические рекомендации по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.1996 г. №112.

Основная цель составления консолидированной отчетности -представить деятельность холдинга или группы взаимосвязанных организаций (материнских, дочерних и зависимых) как деятельность единой хозяйственной организации.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

Итак, обратившись к литературным источникам, мы провели исследование на тему отчетность как завершающий этап учетного процесса.

Мы определили: что такое бухгалтерская отчетность, требования, предъявляемые к ней, а так же порядок составления отчетности, особенности консолидированной отчетности и другие вопросы, которые могут возникнуть на завершающем этапе учетного процесса.



2. Организационно-экономическая характеристика СХПК «Колос»

СХПК «Колос» занимается разведением крупного рогатого скота и выращиванием зерновых и зернобобовых культур. К обслуживающим относится пекарня.

Большая часть территории имеет гористый, холмистый рельеф. Почвенный покров разнообразен. В основном это дерново-карбонатные, дерново-подзолистые и серые лесные почвы. Климат резко-континентальный с продолжительной суровой зимой, температура воздуха достигает минус 40-50⁰С и до плюс 35-40⁰С летом. Устойчивый снежный покров образуется в конце ноября месяца. Зима малоснежная, масса снегового покрова 70 кг/м². Нормативный скоростной напор ветра 38кг/м²; расчетная температура ограждающих конструкций -40-42⁰С. Промерзание грунтов до 3,0 м. Сейсмичность - 8 баллов.

Природно-климатические условия позволяют заниматься разведением КРС и возделыванием зерновых и зернобобовых.

Общая площадь хозяйства 1952 га, в том числе: из них: пашня 1689га.

В 2012году было посеяно и убрано 1240 га.

В СХПК «Колос» имеется молочная ферма, на которой содержится 137 КРС, в том числе: коровы молочного направления 86, быки производители 2. В 2012 году произведено 774ц. молока, получено 52 головы приплода КРС. Для ведения производства указанных выше видов продукции в хозяйстве имеется вся необходимая техника и оборудование, производственные и складские помещения.

Также имеется 6 тракторов всех марок, 7 грузоперевозящих автомобилей, 3 зерноуборочных комбайна «Енисей» и другая техника.

Среднегодовая численность работников составляет 23 человека.

Размеры ресурсов и основные экономические показатели предприятия за последние 3 года представлены в таблице 1.



Таблица - 1 Ресурсы и основные экономические показатели СХПК «Колос»

Показатели	Годы	2012 в % к 2011
	2012	2011
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	1876	1876	100
Среднегодовая численность работников, чел.	23	50	46
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	6502	6416	101,3
Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	69,8	104,2	67
Стоимость валовой продукции в ценах реализации, тыс. руб.	1835	2270	80,8
Стоимость основных производственных фондов в расчете на:	-	-	-
а) 100 га сельхозугодий, тыс. руб.	346,6	342	101,3
б) среднегодового работника, тыс. руб.	282,7	128,3	220,3
в) на 1 рубль валовой продукции, тыс. руб.	3,543	2,826	125,4
Произведено валовой продукции в расчете на:	-	-	-
а) 100 га сельхозугодий, тыс. руб.	97,8	121,0	80,8
б) среднегодового работника, тыс. руб.	79,8	45,4	175,8
в) на 1 рубль фондов, тыс. руб.	0,28	0,35	81,8
Прибыль(+) Убыток(+), тыс. руб.	145	499	29
Окупаемость затрат (%)	7,9	21,9	0,3

Проанализировав производственные и экономические показатели предприятия, можно сделать вывод, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом стоимость валовой продукции в текущих ценах уменьшилась на 435 тыс. руб., или на 19,2 % и составляет 1835 тыс. руб. Среднегодовая численность работников сократилось на 27 чел., (54%). В 2011 году прибыль составила 499 тыс. руб., а в 2012 уменьшилась на 354 тыс. руб., или на 71%.



3. Отчетность как завершающий этап отчетного процесса

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и операционного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

3.1 Этапы учетной обработки информации (учетные процедуры)

Составление годовой бухгалтерской отчетности состоит из ряда последовательных этапов. Важно также отметить, что составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Рассмотрим важнейшие этапы (процедуры) составления годовой бухгалтерской отчетности.

Первый этап - инвентаризация. Она, согласно учетной политике, может проводиться с любой периодичностью (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае обязательно согласно статье 12 Закона «О бухгалтерском учете» перед составлением годового отчета. При этом инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов рекомендуется проводить не ранее 1 октября, затрат в незавершенном производстве - не ранее 1 декабря, основных средств - не ранее 1 ноября. Инвентаризация отдельных видов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Результаты годовой инвентаризации должны обязательно найти отражение в Главной книге за декабрь месяц. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В СХПК «Колос» инвентаризация проводится на основании приказа руководителя предприятия в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года №49, а также в соответствии со стандартами предприятия, устанавливающими порядок инвентаризации материальных ценностей. Инвентаризация проводится в октябре, либо ноябре месяце, но при составлении годовой отчетности обязательно инвентаризируется дебиторские и кредиторские задолженности.

После проведения годовой инвентаризации в СХПК «Колос» ее итоги рассматриваются на комиссии созданной генеральным директором.

Второй этап включает проверку записей на счетах бухгалтерского учета, а также проверку расчетов с покупателями, поставщиками и другими контрагентами.

Третий, четвертый и пятый этапы включают в себя закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции, а также выявление финансового результата.

Шестой этап предполагает внесение в Главную книгу уточнений по выявленным хозяйственным событиям после отчетной даты или отражение этих уточнений в Пояснительной записке к годовому отчету согласно требованиям ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01.

На седьмом этапе составляют итоговую оборотную ведомость по счетам Главной книги, охватывающей все исправительные и дополнительные записи, которая является основой для составления форм бухгалтерской отчетности.

Восьмой и девятый этапы связаны с завершающей проверкой годовой бухгалтерской отчетности и ее утверждением уполномоченным органом управления организацией.

3.2 Завершение года в бухгалтерском учете

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Перед составление бухгалтерской отчетности необходимо:

· провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

· внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

· осуществить закрытие счетов;

· провести реформацию баланса;

· отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты).

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Проведение инвентаризации имущества и обязательств способствует формированию достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации.

Инвентаризация (от лат. inventazium - «хозяйственные предметы») - периодическая проверка наличия числящихся на балансе предприятия, объединения, учреждения ценностей, их сохранности и правильности хранения. Инвентаризацией имущества и финансовых обязательств называют проверку и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. Под имуществом организации понимают основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Основными целями инвентаризации являются; выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризацию проводит специально созданная комиссия. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерской службы, других специалистов (инженеров, экономистов, техников и т.д.), кроме того, в состав комиссии можно ввести работников службы внутреннего контроля организации, представителей независимых аудиторских организаций. Ее персональный состав утверждается руководителем организации в Приказе (постановлении, распоряжении) об инвентаризации (форма № ИНВ-22). В приказе конкретизируется состав имущества, подлежащего инвентаризации, причины инвентаризации (контрольная проверка, смена материально ответственного лица, переоценка либо иные действия), определяются порядок и сроки проведения инвентаризации, и назначается председатель инвентаризационной комиссии. Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

После осуществления всех необходимых подготовительных мероприятий членами комиссии и материально-ответственным лицом производится пересчет (взвешивание, обмер) и опись имущества и обязательств. При инвентаризации используются два вида проверок: натуральная (вещественная) и документальная. Натуральная проверка связана непосредственно с наблюдением объектов инвентаризации, определением их количества путем подсчета, взвешивания, обмера. Ее используют при инвентаризации основных средств, материально-производственных запасов, наличных денежных средств, бланков строгой отчетности и т. д. При документальной проверке наличие объекта учета подтверждается непосредственно документами. Ее применяют при инвентаризации расходов будущих периодов, оценочных резервов, финансовых обязательств, начисленной величины амортизации, и т. д. Если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, то результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными.

В инвентаризационные описи или акты члены комиссии заносят сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств.

На основании этих документов инвентаризационная комиссия устанавливает, насколько содержание учетных данных и первичных документов соответствует фактическому количеству и стоимости имущества.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей следующим образом: неправильные записи зачеркиваются и над зачеркнутыми, проставляются правильные записи. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Если в ходе инвентаризации были выявлены объекты, которые не отражены в учете, а также объекты, по которым отсутствуют данные, ответственные лица комиссии должны включить сведения о таких объектах и их технические показатели в инвентаризационную опись.

Следующим этапом в ходе инвентаризации является сравнение результатов, выявленных при проверке, с данными, отраженными на счетах бухгалтерского учета. При этом для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей составляются сличительные ведомости.

Сличительные ведомости составляют только по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражают расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Для оформления результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств, расходов будущих периодов, наличия денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности могут использоваться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Результаты таких проверок оформляются «Актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей» (форма № ИНВ-24) и регистрируются в «Журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации» (форма № ИНВ-25).

На последнем этапе результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. Выявляются причины недостач и излишков. Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации. Результаты инвентаризаций, проведенных в отчетном году, обобщаются в «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26).

В СХПК «Колос» выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

· излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

· недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результат организации.

На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, проводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.

В СХПК «Колос» результаты инвентаризации утверждаются приказом руководителя организации. В нем отражают предписания по устранению выявленных в результате инвентаризации расхождений фактического наличия и учетных данных.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Материалы работы инвентаризационной комиссии по завершению инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, они подлежат хранению не менее пяти лет.

До составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год должны быть определены окончательные остатки по счетам на 31 декабря и проверена обоснованность создания резервов.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (далее - План счетов), предусмотрен синтетический счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Его создают в том случае, если текущая рыночная стоимость материалов ниже их фактической стоимости на конец года. При таких условиях материалы показывают в балансе по текущей рыночной стоимости, а в Отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым, руководствуясь принципом осмотрительности, организация, с одной стороны, не допускает завышения стоимости активов, с другой - страхуется от необходимости признания в будущем убытков на случай вынужденной продажи материалов.

На сумму созданного резерва в учете делают запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14.

В балансе такие материальные ценности приводят в оценке «нетто». Однако в пассиве данный резерв отдельно не фиксируется.

При составлении годового баланса суммы по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и 14 распределяются расчетным путем.

В начале следующего года сумма резерва восстанавливается: Дебет 14 Кредит 91.

При закрытии счета 14 исходят из предположения, что все переходящие остатки соответствующих ценностей в течение следующего года будут полностью израсходованы.

Для участников фондовых рынков, функционирующих на рынке ценных бумаг, имеющих рыночную котировку, важно верно сформировать резерв на возможное снижение стоимости ценных бумаг.

Действует правило переоценки на последний день отчетного года по средней рыночной цене. Резервы служат для формирования балансовой стоимости вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости независимо от конъюнктуры рынка. В то же время они обеспечивают возмещение возможного убытка от негативного развития ситуации в следующем году.

Резерв формируют по каждой разновидности ценных бумаг, каждому их типу или категории, а также по каждому эмитенту независимо от положительного результата в целом для организации. Сумма резерва определяется как отрицательная разница, то есть когда рыночная стоимость оказалась ниже учетной. На сумму этой разницы по состоянию на 31 декабря отчетного года создают резерв следующей бухгалтерской записью: Дебет 91 Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

В активе баланса рыночная стоимость ценных бумаг исчисляется как разность между покупной стоимостью и суммой резерва. В пассиве баланса величина образованного резерва под такие активы не отражается.

Если рыночная стоимость ценных бумаг, под которые ранее были созданы резервы, в следующем году повысилась, составляют обратную запись: Дебет 59 Кредит 91.

Аналогичная запись формируется и при продаже ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв.

Превышение рыночной стоимости финансовых инструментов над их учетной оценкой фиксируется лишь в аналитическом учете без записей на синтетических счетах. В результате ценные бумаги отражают в бухгалтерском балансе по наименьшей стоимости, что соответствует принципам международных стандартов.

Необходимо обоснованно создать резервы по сомнительным долгам в порядке, регламентируемом ст. 266 НК РФ. Законодательством предусмотрено, что сомнительной признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, когда она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными считаются долги перед поставщиком, по которым истек срок исковой давности, а также долги, по которым государственным органом обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения или ликвидации предприятия. Суммы отчислений на формирование резервов по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов (за исключением банков), рассчитывают перед началом того периода, на который они должны быть созданы.

Данный резерв можно использовать лишь по прямому назначению, т. е. на возмещение убытков от безнадежных долгов.

Не исключено, что безнадежные долги превысят сумму резерва. В этом случае разницу включают в состав внереализационных расходов.

Неиспользованные резервы переходят на следующий отчетный период. Остаток старого резерва может быть как больше, так и меньше вновь создаваемого. В первом случае разность между ними увеличивает внереализационные доходы, а во втором случае - внереализационные расходы. Сумму нового резерва, равную остатку старого, относить на внереализационные расходы нельзя.

Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете отражают следующей записью: Дебет 91 Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

После истечения срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные ко взысканию, должны списываться по решению руководителя организации за счет средств этого резерва. Списание оформляют корреспонденцией:

Дебет 63 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы нужно присоединить к прибыли соответствующего года: Дебет 63 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимость продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую - то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов учета затрат на производство, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количество потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».Затем калькулируют себестоимость продукцию основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». В СХПК «Колос» закрытие счетов производится в такой же последовательности.

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции.

Реформацию баланса осуществляют в два этапа:

· вначале закрывают счета, на которых в течении года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»);

· на втором этапе финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для этого сальдо по счетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В соответствии с ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который произошел в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Другими словами к событиям после отчетной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации.

При этом датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в бухгалтерской отчетности при ее подписании.

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности в том случае, если они признаются организацией существенными, то есть без знания о них пользователь информации не может достоверно оценить финансовое состояние организации, движения денежных средств и результатов деятельности организации. Отражаются они в бухгалтерской отчетности либо путем уточнения данных о существующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации. При этом последствия событий после отчетной даты подлежат оценке в денежном выражении путем составления соответствующего расчета.

В синтетическом и аналитическом учете, события после отчетной даты отражаются заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

При наступления события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного года. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующим за отчетным, осуществляется обычная запись, отражающая это событие.

События после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом никакие записи на счетах бухгалтерского учета не производятся.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, осуществляется обычная запись по отражению этого события.

Если отчетность еще не была представлена заинтересованным лицам, то события после отчетной даты должны быть в ней отражены. При этом события, подтверждающие факты, возникающие на отчетную дату (банкротства крупного должника организации, снижение стоимости ее активов и т.п.), отражают в учете дважды: на 31 декабря отчетного года и на дату, когда они фактически произошли. События, возникшие после отчетной даты (стихийное бедствие, резкое изменение курсов валют и т.п.), в бухгалтерском учете не отражаются. Сведения о них сообщаются в пояснительной записке к годовому отчету.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и бухгалтерской отчетности, должна включат краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении.

3.3 Особенности заключительного этапа при составлении сводной (консолидированной отчетности)

СХПК «Колос» не имеет дочерних или зависимых предприятий, поэтому данный раздел имеет только теоретическую основу.

Порядок подготовки сводной бухгалтерской отчетности регламентирован Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112.

Данные отчетности головной организации и дочерних обществ суммируют с соблюдением ряда правил.

Прежде всего, следует определить дату, на которую составляют сводную бухгалтерскую отчетность.

Объединяют отчетность головной организации и дочерних обществ, составленную за один и тот же период и на одну и ту же отчетную дату. Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества, находящегося за пределами Российской Федерации, составлена на иную дату, то это общество формирует промежуточную отчетность на дату сводной бухгалтерской отчетности. Если нельзя сформировать промежуточную отчетность дочернего общества, в сводную отчетность организации включают показатели на конкретную отчетную дату «дочери», но при условии, что расхождение между датами не превышает трех месяцев.

Понятно, что, прежде чем составить сводную бухгалтерскую отчетность, надлежит выверить и урегулировать все взаимные расчеты головной организации и дочерних обществ, а также расчеты между дочерними обществами.

При наличии у головной организации, кроме дочерних, других зависимых обществ, свод достигается путем объединения показателей отчетности головной организации и дочерних обществ, а также включения в него данных об участии головной организации в формировании акционерного или уставного капитала зависимых обществ.

Показатели отчетности дочернего общества включают в свод с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций (долей) либо появления иной возможности влиять на решения дочернего общества.

Аналогично включают в сводную бухгалтерскую отчетность данные о зависимых обществах.

Показатели отчетности дочернего общества в иностранной валюте для включения в сводную бухгалтерскую отчетность пересчитывают следующим образом:

· по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

· доходы и расходы пересчитывают с использованием курсов на даты совершения операций или средней величины курсов;

· разницу от пересчета активов и пассивов, величин доходов и расходов в сводном балансе отражают в составе добавочного капитала и раскрывают в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Сводную годовую бухгалтерскую отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляют Минфину России, Минэкономики и Госкомстату России:

· по унитарным предприятиям - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;

· по акционерным обществам (товариществам), часть акций, долей или вкладов которых закреплена в федеральной собственности,- не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Эти сроки предусмотрены п. 93 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Сводную годовую бухгалтерскую отчетность объединения юридических лиц, созданного ими на добровольных началах, представляют в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации (п. 94 названного положения).

Сводную бухгалтерскую отчетность составляют в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Обычную сводную бухгалтерскую отчетность представляют учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям эту отчетность направляют в случаях, специально установленных законом, или по решению головной организации.

Сводную отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер головной организации. В случае, когда учет ведет централизованная бухгалтерия, специализированная организация (аудиторская фирма) или бухгалтер-специалист на договорных началах, оформляется одна подпись - руководителя централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтера-специалиста.

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может быть включена в состав публикуемой отчетности головной организации.

Открытые акционерные общества подлежат обязательной аудиторской проверке. В обществах с ограниченной ответственностью решение о приглашении, аудиторов и утверждение аудиторской организации принимается общим собранием участников. В акционерных обществах это решение может принять руководитель акционерного общества.

Следует отметить, что ответственность за состояние учета, проверенного аудиторами, несут руководитель организации, и ее главный бухгалтер. Аудиторские организации несут ответственность лишь за ущерб, являющийся прямым следствием действия аудиторов (например, при ошибочных письменных рекомендациях).

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов при отнесении на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате того, что распределение отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) было искажено, а также допущено излишнее отражение затрат, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки».

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, оставшуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета «Прибыли и убытки».

3.4 Утверждение годовой бухгалтерской отчетности

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги или оборотной ведомости (при автоматизированной форме учета, которая и используется в СХПК «Колос»). Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. СХПК «Колос» составляет годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минфина РФ.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Предоставляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быт утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

После составления бухгалтерской отчетности необходимо:

· осуществить аудиторскую проверку отчетности;

· утвердить отчетность у участников или акционеров организации;

· сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат;

· опубликовать отчетность в печати (определенными организациями).

Датой предоставления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата предоставления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком предоставления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.



Выводы

В современных условиях главной задачей бухгалтерской (финансовой) отчетности является обеспечение гарантированного доступа к качественной и надежной информации о деятельности хозяйствующего субъекта всем заинтересованным пользователям. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемую на основе бухгалтерского учета по установленным формам с соблюдением требований отечественных нормативных документов. Качество представляемой отчетности сельскохозяйственными организациями, имеющими присущие только им особенности, важно для внешних пользователей, так как экономические решения инвесторов и кредиторов в правильности выбора отношений с конкретным предприятием основываются на анализе показателей отчетности. Поэтому повышение качества данных отчетности является актуальным.

Бухгалтерская отчетность составляется предприятиями и организациями периодически (в установленные сроки). Период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, называется отчетным. Именно по этой причине бухгалтерская (финансовая) отчетность является завершающим этапом учетного процесса.

На основании проведенных исследований по вопросам действующей на предприятии СХПК «Колос» системы составления бухгалтерской отчетности можно сделать вывод, что предприятие составляет годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минфина РФ, это говорит о том, что на предприятии хорошо сложена система бухгалтерского учета.



Литература

1. Билык Ю.Я. Консолидированная отчетность в соответствии с РСБУ/ Консультант бухгалтера. - 2009. - №9.

2. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет учебник для бакалавров. - М.: ПРОСПЕКТ - М, 2013.

3. Дейч О.И. - Курс лекций по дисциплине «Бухгалтерская отчетность для предприятий АПК», 2010.

4. Домбровская Е.Н. Бухгалтерской (финансовой) отчетность: Учеб. пособие. - М.: ИНФАР - М, 2008.

5. Камышанов А.П. Бухгалтерской (финансовой) отчетность: составление и анализ: - 2 - е изд., испр. И доп. - М.: «Омега - Л», 2005.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФАР - М, 2008.

7. Курманова А.Х. Повышения качества бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций/ Бухучет в сельском хозяйстве. - 2009. - №6.

8. Лермонтов Ю.М. Годовой отчет 2009: бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем, «Статут», 2009

9. Мещерякова В.И. Годовой отчет 2009., «Бератор», 2009

10. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - М.: Издательство «Омега - Л», 2009.

11. Панченко Т.М. Порядок исправления ошибок в учете и отчетности/ Консультант бухгалтера. - 2009. - №10.

12. Постникова Л.В. Подготовка к составлению годовой отчетности: общий порядок проведения инвентаризации/ Бухучет в сельском хозяйстве. - 2008. - №9.

13. Широбоков В.Г., Красильгиков А.А. Основные направления учетного обеспечения управления холдинговыми компаниями агропромышленного типа/ Бухучет в сельском хозяйстве. - 2008. - №3.

Размещено на Allbest.ru