Бухгалтерский учет МП "Муриково"

Денежная компенсация выплачивается в размере среднего заработка пропорционально продолжительности отпуска.

Если работник уволился до окончания рабочего года в счет которого он получил отпуск то с него удерживается сумма за неотобранные дни отпуска кроме случаев предусмотренных законом.

При оплате отпусков необходимо исчислить средний заработок. Расчет среднедневной заработной платы производится исходя из фактической начисленной месячной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев.

Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за не использованные дни отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы заработной платы на 12 и на 29,4.

Если в расчетном периоде есть не полностью отработанные месяцы, то расчет отпускных производится следующим образом:

1. Сумма З/п за послед. 12 месяцев : кол-во фактически отработанных календарных дней = ср.дневная З/п.

2. Ср.дневная З/п Х кол-во дней отпуска = сумме начисления отпускных.

3. 29.4: кол-во календарных дней в месяце х кол-во отработанных календарных дней.

Удержание из заработной платы.

Большинство доходов выплачиваемые организацией работникам облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог начисляется по ставке 13%. (см.Приложение № )

Выплачивая доходы работникам организация обязана удерживать НДФЛ и перечислять сумму налога в бюджет. В бухгалтерском учете при этом делается запись 70 - 68 - удержан налог на доходы.

Налогом облагается общая сумма дохода который работник получает от организации, уменьшенная на сумму доходов не облагаемых налогом и на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет - денежная сумма уменьшающая доход работника при исчислении НДФЛ. Налоговые вычеты бывают стандартными, социальными, имущественными и профессиональными. Налоговые вычеты могут предоставляться в следующих размерах: 3000, 600, 500, 400 рублей.

Если работник работает не с начала года то налоговый вычет предоставляется с учетом доходов с предыдущего места работы.

Вычет в размере 1000 рублей предоставляется всем работникам у которых есть дети. Вычет предоставляется до тех пор пока доход работника облагаемый налогом по ставке 13% не превысит 280.000 рублей. Он предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и дневной форме бучения до 24 лет. Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка сохраняется за работником независимо от того пользуется он другими вычетами или нет.

Так же удержания из заработной платы могут производиться по исполнительным листам, т.е. удерживаются алименты. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Алименты удерживаются до достижения ребенком совершеннолетия.

Алименты удерживаются в следующих размерах:

1. На 1-го ребенка 25% или 1/4 дохода

2. На 2-х детей 33% или 1/3 дохода

3. На 3-их и более 50% или 1/2дохода

В целях государственного социального страхования и обязательного медицинского страхования организация производит отчисления от начисленных в пользу работников выплат ФСС, ФФОМС, ТФОМС, ПФР. Для информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Взносы во внебюджетные фонды

Полный перечень выплат, облагаемая база и льготы определены Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ»

Плательщиком налога признаются:

* Лица производящие выплаты физическим лицам

* Индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения признаются выплаты в пользу физических лиц по трудовому и гражданскому правовому договору, предметом которого является выполнение работ оказания услуг, а также по авторским договорам

Отчетным периодом является календарный год. Отчетным периодом по налогу признается квартал.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных НК РФ и начисляемых организацией за налоговый период в пользу физических лиц

Суммы взносов начисляются и уплачиваются организациями плательщиками отдельно в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Для организаций, производящих выплаты физическим лицам, налоговая ставка установлена в размере 34%, в том числе:

* Отчисления на страховую часть трудовой пенсии 20% ПФР

* Отчисления на накопительную часть трудовой пенсии 6%

* В Фонд социального страхования 2,9%;

* В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 3,1%;

* В территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2,0%.

Порядок и сроки уплаты взносов.

Ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца производится уплата авансовых платежей. При этом сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Кроме того, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу, подлежит оплате разница, образовавшаяся в результате превышения налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, так как она признается занижением налога.

До 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, учреждения представляют в налоговый орган расчет о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, сумме налогового вычета, которым воспользовались организации, сумме фактически уплаченных страховых взносов за тот же период по форме, утвержденной Минфином России

Декларация по взносам подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пример налоговой декларации представлен в приложении.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Перечень плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страхователей) установлен п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ.

Застрахованными лицами - лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект по взносам, установленные Федеральным законом ст. ст. 236, 237 НК РФ (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

Тарифы страховых взносов указаны в ст. 22 Закона N 167-ФЗ. С 01.01.2011 года база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Суммы взносов исчисляются и уплачиваются организациями - плательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля базы.

Сумма платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование распределяется на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в зависимости от возраста работника.

Уплачиваются страховые взносы (авансовые платежи по страховым взносам) ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. (см. Приложение № )

Расходы на социальное страхование работников

Начисленная учреждением сумма, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму расходов, произведенных на цели обязательного социального страхования.

Не учитываются в расходах на цели социального страхования суммы пособий, выплаченные за первые два дня временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), которые на основании п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" выплачиваются за счет средств работодателя. Пример расчетной ведомости по взносам в ФСС представлен в приложении. (см. Приложение № )

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются в ФСС РФ в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица.

Плательщиками страховых взносов считаются лица, являющиеся страхователями в соответствии со ст. 3 Закона N 125-ФЗ. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на суммы начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) работников.

По гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются, если таким договором прямо не предусмотрено, что заказчик берет на себя обязанность застраховать исполнителя. Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом (ст. 21 Закона N 125-ФЗ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2009 г. и в плановый период 2010 и 2011 гг. уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.

8. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Процесс производства - основополагающий в хозяйственной деятельности организации. По его характеру обычно определяются виды основной деятельности. Под влиянием этого процесса находятся финансовый результат от хозяйственной деятельности организации - прибыль или убыток. Поэтому любое предприятие старается умело управлять процессом производства, т.е. затратами, объемом оказания услуг и т.д.

Для учета затрат на производство используются следующие счета:

20 «Основное производство»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу».

МП «Муриково» для учета затрат на производство используются следующие счета: 20 «Основное производство»; 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукции (работ, услуг) которая явилась целью создания данной организации.

Счет 20 «Основное производство» активный по отношению к балансу. По дебету отражаются прямые расходы связанные непосредственно с производством продукции, выполнения работ и с оказанием услуг, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства. По кредиту счета отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказания услуг. Остатки означают незавершенное производство

Классификация затрат на производство продукции, работ, услуг

По способу включения в себестоимость конечного продукта затраты для целей бухгалтерского и налогового учета группируются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть непосредственно (прямо) включены в их себестоимость.

Косвенные затраты - это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, то есть косвенные затраты распределяются между объектами калькулирования и тем самым включаются в фактическую себестоимость единицы продукции, работы, услуги. В результате формируется полная фактическая производственная себестоимость.

Учет и распределение затрат

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их классификация. По способу включения в себестоимость готовой продукции все затраты делятся на прямые и косвенные.

Для целей бухгалтерского учета под прямыми затратами понимаются затраты, непосредственно связанные с конкретным объектом калькуляции (видом изделия или группой однородных изделий, работ, услуг). Прямые затраты учитываются на синтетическом счете 20 «Основное производство». Прямые затраты могут быть точно и единственным способом отнесены на себестоимость выпускаемой продукции. К ним, в частности, относятся затраты на:

- сырье и основные материалы;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- топливо и электроэнергию;

- оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);

- амортизацию производственного оборудования

В бухгалтерском учете себестоимость продукции рассчитывается по полной производственной себестоимости. Расходы, которые отражены на счете 20 полностью списываются в отчетном периоде на счет реализации: счет 90, субсчет 2.

Косвенные затраты (их часто называют накладными) нельзя непосредственно отнести на конкретную продукцию Их распределение происходит согласно методике, принятой на предприятии. К косвенным расходам относятся общехозяйственные расходы.

Для учета косвенных расходов используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Это счет собирательно распределительный, сальдо не имеет ежемесячно закрываются путем распределения собранных сумм между видами произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В учетной политики организации общехозяйственные расходы признаются полностью в себестоимости продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, т.е. общехозяйственные расходы, которые отражены на счете 26, ежемесячно полностью списываются на счет 20 «Основное производство».

Методы учета затрат

МП «Муриково» используется позаказной метод учета затрат

При позаказном методе объектом учета является заказ.

Особо важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком и производителем на оказание услуг. В нем конкретизируется объект договора, сроки оказания услуг цена способ оплаты, форма расчетов и п.р. На оказание услуг открывают заказ. Заказ открывается на основании договора с заказчиком.

В состав себестоимости услуг включаются следующие виды затрат:

* Жилищно-коммунальные работы

* Инвентаризация объектов производственного назначения

* Инвентаризация объектов гражданского назначения

* Технич. Инвентаризация объектов внешнего благоустройства и зеленых насаждений

* Техническая инвентаризация

* Амортизация

* Годовое обоненское обслуживание

* Заработная плата

* Страховые взносы

* Заправка картриджа

* Канализация

* Консультант Плюс

* Мусор

* Налоги

* Обновление 1С

* Отопление

* Расходы будущих периодов

* Страхование ОСАГО

* ТО

* Транспортный налог

* Электроэнергия

Все остальные затраты не включаются в себестоимость продукции, например такие премии, материальная помощь и т.д.

Формирование цены на основании себестоимости продукции осуществляется так. Цена услуги (работы) по договору определяется соглашением сторон. МП «Муриково» разрабатывает прейскурант (с учетом произведенных расходов) на свои услуги и обеспечить доведение этой информации до всех заинтересованных клиентов (путем доведения ее до приема заказа).

В общем случае прейскурант предусматривает расценку услуг на оказание жилищно-коммунальных услуг. Непосредственно оценка услуги производится при формировании заказа исходя из индивидуальных запросов Заказчика. Общая цена услуги зависит также от принадлежности материала, из которого планируется выполнение работ.

Материал Исполнителя оплачивается Заказчиком при заключении договора полностью или частично (что должно предусматриваться договором) с окончательным расчетом при получении Заказчиком выполненной работы.

Стоимость материала, предоставляемого Заказчиком, дополнительной оплате Заказчиком не подлежит, при условии, что материал соответствует требованиям, предъявляемым к нему, и не требует дополнительной обработки.

Во всех случаях выполнения работы полностью или частично из материала (вещи) Заказчика, Исполнитель отвечает за сохранность материала (вещи) и правильное их использование. После окончания работы Исполнитель обязан представить Заказчику отчет о расходовании материала и возвратить его остаток либо с согласия Заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося неиспользованного материала.

Во всех случаях Заказчик вправе в любое время до сдачи ему работы отказаться от исполнения договора о выполнении работы, но только уплатив при этом Исполнителю часть установленной цены пропорционально части выполненной работы до уведомления об отказе от исполнения договора.

Заказчик при этом обязан также возместить Исполнителю расходы, произведенные до этого момента с целью исполнения договора, если они не входят в указанную часть цены выполненной работы.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы». Это счет собирательно распределительный, сальдо не имеет ежемесячно закрываются путем распределения собранных сумм между видами произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В учетной политики организации общехозяйственные расходы признаются полностью в себестоимости продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, т.е. общехозяйственные расходы, которые отражены на счете 26, ежемесячно полностью списываются на счет 20 «Основное производство».

На основе общих правил ведения бухгалтерского учета организация обеспечивает себя информацией, необходимой для контроля анализа управления планирования хоз. деятельности.

При этом важное значение имеет организация учета затрат по видам продукции, работ услуг подразделениями и его своевременность т.е. правильная организация аналитического учета

Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения подразделениях изготовителя, статьях затрат выпускаемой продукции

Аналитический учет ведется в разрезе всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитичности определяется теми показателями которые необходимы организации для контроля и управления. В частности и в развитии синтетического счета 20 в целях обеспечения достоверной информации аналитического учета организации по каждому заказу виду работ в разрезе статей калькуляции.

Аналитический учет обеспечивает группировку информации по остаткам НЗП по затратам за отчетный период, стоимость с сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по статьям смет расходов по местам возникновения затрат, центрам ответственности и т.д.

Сюда относятся расходы по управлению предприятием, общехозяйственные расходы, обязательные налоги и сборы не производственные расходы.

Содержание счета 26 списывается на 20 счет которые, отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в строке «затраты»

9. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ЕЕ ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ под услугой понимается деятельность результаты которой не имеют материного выражения реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией услуги признается документально подтвержденный факт признания заказчиком ее оказания

Согласно ст. 781 ГК РФ на договор о возмездном оказании услуг распространяются положения договоров о подряде если это не противоречит условиям заключенного договора.

Таким образом, и при заключении договора на оказание услуги переход права собственности на ее результат от исполнителя к заказчику не происходит. При заключении таких договоров также нельзя предусматривать в них порядок перехода права собственности на оказанную услугу тем более по мере оплаты заказчиком оказанной услуги или при выполнении других условий.

Выручка от выполнения работ и оказания услуг в бухгалтерском учете подлежит отражению на момент подписания акта приемки-передачи.

В этом же периоде отражается реализация выполненных работ и оказанных услуг для целей налогообложения.

В зависимости от условий заключенного договора передача результата от исполнителя заказчику может производиться либо по окончании всей работы (оказания услуги), либо по мере выполнений ее отдельных этапов.

Условиями заключенного договора может быть предусмотрено, что результат выполненной исполнителем работы передается заказчику после ее полного завершения.

По окончанию работы и приемке ее заказчиком финансовый результат определяется как разница между стоимостью выполненных работ по договору и фактическими затратами подрядчика.

Затраты на выполнение работы отражаются в учете исполнителя (подрядчика) как незавершенное производство.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов по выполнению работ в бухгалтерском учете отражаются по дебету балансового счета 20 «Основное производство». Остаток по дебету счета 20 на конец отчетного периода представляет собой сумму затрат на выполнение работ, не сданных заказчику.

Передача результата работ от исполнителя заказчику в бухгалтерском учете отражает проводками:

Дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») - отражена выручка, подлежащая получению от заказчика за выполненные для него работы;

Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (76) -отражен налог на добавленную стоимость, подлежащий получению от заказчика в составе выручки;

Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 20 - списана себестоимость работ, переданных заказчику.

В зависимости от принятой в организации учетной политики для целей налогообложения (определения доходов и расходов - методом начислений либо кассовым методом оплаты - предварительной оплаты либо последующей) возможны различные варианты отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения операции по передаче результата выполненных работ исполнителем заказчику.

Они отражаются в аналогичном порядке как и операции по передаче готовой продукции. Единственное различие - в дебет балансового счета 90 «Себестоимость продаж» списывается не себестоимость готовой продукции с кредита балансового счета 43, а себестоимость выполненных работ с балансового счета 20.

Оказание услуг с предварительной оплатой производится так:

Получение аванса от заказчика в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводками:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - поступил аванс от заказчика;

Дебет счета 76 (субсчет «НДС по предоплате») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС от полученной предоплаты (Сумма в руб. * 18% / 118%).

МП «Муриково» выписывает счет-фактуру (см. Приложение № ) в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж(см. Приложение № ).

На день передачи заказчику результата выполненных работ необходимо определить их стоимость. По условиям договора стоимость работ обычно выражается в рублях.

В регистрах бухгалтерского учета реализацию услуг следует отразить записями:

Дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Продажи) - отражена выручка от реализации услуг;

Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет. «Расчеты по НДС») - отражен налог на добавленную стоимость по реализованным услугам (Сумма руб. / 118% * 18%);

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 76 (субсчет «НДС по предоплате) - принятые к вычету налог на добавленную стоимость по ранее полученной предоплате.

Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата от реализации услуг следует отразить записями:

Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 20 - списана себестоимость выполненных услуг;

Дебет счета 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 99 -выявлен финансовый результат от реализации услуг.

Выполненные работы оформляются актов выполненных работ

10. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Для учета финансовых результатов МП «Муриково» использует счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

Информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается отчетом о прибылях и убытках.

Доходы. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н. от 30.03 2001 N 27н, от 18.09 2006 N 116н)

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности:

б) прочие доходы.

Расходы. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н: от 30.03.2001 N 27н. от 18.09.2006 N 116н).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы от обычных видов деятельности,

б) прочие расходы.

Учет выручки от реализации выполненных работ, оказанных услуг

Учет выручки от реализации выполненных работ, оказанных услуг осуществляется на счете 90 «Продажи».

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением)

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Первичным документов подтверждающим правильность отражения выручки от реализации выполненных работ, оказанных услуг является акт выполненных работ (сдачи-приемки выполненных работ), в котором имеется номер, дата, сумма, название контрагентов, подписи лиц, печати юридических лиц.

Учет прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» подразделение прочих расходов и расходов на операционные, внереализационные, чрезвычайные упраздняется.

МП «Муриково» к счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчету 91.2 «Прочие расходы» открывает субсчета третьего порядка:

91.2.1 - Прочие расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль;

91.2.2 - Прочие расходы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль (ПНО).

МП «Муриково» устанавливает следующее:

? Полученное от страховых компаний страховое возмещение по транспортным средствам - является прочим доходом и учитывается по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы».

? Ремонт застрахованных транспортных средств - является прочим расходом (Дт 91.2.1);

? начисленные по проверкам налоговых органов налоги (НДС, налог на имущество, транспортный налог, ЕСН, налог на загрязнение окружающей среды, земельный налог) отражаются по дебету субсчета 91.2.2 «Прочие расходы».

По дебету субсчета 91.2.2 отражаются расходы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль:

· в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

· в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

· на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных сверх норм таких расходов и т.п.

НДС, не принимаемый к вычету и т.д.

Учет расходов будущих периодов

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов - это активы, которые в отличие от авансов не могут быть конвертированы в денежные средства. Если расторжение договора влечет за собой возврат выданных авансовых сумм на счет покупателя, то суммы, выделенные в качестве оплаты, могут быть классифицированы как «авансы выданные».

Среди расходов будущих период имеют место следующие расходы:

· платежи по договорам страхования;

· стоимость приобретаемого программного обеспечения,

· начисленные отпускные, если период отпуска приходится на два и более календарных месяца, и т.д.

Учет доходов будущих периодов

Доходы будущих периодов - доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей. Они подлежат отнесению на финансовые результаты коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся (пункт 81 Приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи

Аналитический учет по доходам будущих периодов ведется в разрезе их видов.

Прибыли и убытки

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту - прибыли (доходы) организации, Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода,

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· условный расход по налогу на прибыль;

· начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам;

· суммы причитающихся налоговых санкций (штрафов и пени по всем налогам)- в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

· начисленное постоянное налоговое обязательство;

· списание отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99

«Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной),инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Отчет о прибылях и убытках -- форма бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:

1) «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

2) «Прочие доходы и расходы»;

3) «Справочно»;

4) «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

Составляется отчет о прибылях и убытках по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки».(см.Приложение № )

Реформация баланса

Суть реформации баланса заключается в закрытии, выражаясь просто, -- в «обнулении» ряда счетов на которых нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации, и выявлении чистой прибыли или убытка, полученных за год. Реформация баланса производится следующим образом:

- на первом этапе обнуляются субсчета счета 90 «Продажи»

- на втором этапе закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

- на третьем этапе - счет 99 «Прибыли и убытки»

Реформация баланса проводится один раз и является последней операцией отчетного года.

11. УЧЕТНАЯ И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Правовое регулирование отношений, связанных с формированием и применением учетной политики организации для целей бухгалтерского учета, осуществляется:

* Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее -- Закон о бухгалтерском учете);

* Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н (далее -- Положение по ведению бухгалтерского учета);

* Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 года № 60н.

Учетная политика организации -- это обязательный документ, принимаемый организацией, в котором в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством закрепляются «внутренние» правила (способы) ведения бухгалтерского учета.

Формирование учетной политики -- это совокупность действий организации (ее уполномоченных лиц), выражающихся в определении (выборе, разработке) способов ведения бухгалтерского учета (элементов учетной политики), их принятии и утверждении.

При формировании учетной политики организации необходимо учитывать следующее.

Во-первых, учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации в соответствии с требованиями нормативных документов.

Во-вторых, формирование учетной политики должно осуществляться с учетом определенных предположений (допущений). К таким предположениям согласно пункту 10 и пункту 6 ПБУ 1/98 относятся: имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности

В-третьих, принятая учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности (п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

4) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

6) рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

В-четвертых, учетная политика организации в обязательном порядке должна содержать:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4. методы оценки активов и обязательств;

5. правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

6. порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями;

7. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В-пятых, при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В-шестых, учетная политика организации, сформированная с учетом вышеуказанных предположений (допущений) и обязательных элементов, принимается организацией в виде отдельного акта (положения), утверждаемого властно-распорядительным актом (приказом, распоряжением и пр.) руководителя организации.

В-седьмых, способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, -- по 31 декабря следующего года.

Формирование учетной политики для целей налогообложения

Положения законодательства о налогах и сборах предусматривают необходимость отражения налогоплательщиком отдельных способов определения налоговой базы, порядка исчисления и уплаты налога в учетной политики для целей налогового учета» или «для целей налогообложения».

Учетная политика организации для целей налогообложения представляет собой обязательный документ, принимаемый организацией-налогоплательщиком, в котором в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах закрепляются «внутренние» способы (методы) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Формирование учетной политики для целей налогообложения -- совокупность действий налогоплательщика (его уполномоченных J выражающаяся в определении (выборе, разработке) методов определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов (элементов учетной политики), их принятии и утверждении.

При формировании учетной политики налогоплательщику необходимо учитывать следующее.

Во-первых, формирование учетной политики для целей налогового учета так же, как и для целей бухгалтерского учета, осуществляться с учетом определенных принципов.

Во-вторых, учетная политика для целей налогообложения в обязательном порядке должна содержать элементы, наличие которых прямо предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Например, метод оценки ценных бумаг при их реализации (прочем выбытии).

В-третьих, при формировании учетной политики организации по конкретному элементу осуществляется выбор одного из нескольких методов, допускаемых налоговым законодательством.

В-четвертых, учетная политика организации, сформированная с учетом вышеуказанных требований, принимается организацией в виде отдельного акта (положения), утверждаемого властно-распорядительным актом (приказом, распоряжением и пр.) руководителя организации.

Также организацией может быть принят единый акт, в котором найдут отражение как способы ведения бухгалтерского учета (учетная политика для целей бухгалтерского учета), так и методы определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов (учетная политика для целей налогообложения).

В-пятых, методы определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов, избранные налогоплательщиком при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

В-шестых, формирование учетной политики осуществляется с учетом принципа последовательности применения норм и правил налогового учета из года в год.

В-седьмых, принятая учетная политика должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечивать информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет. (см.Приложение № )

12. ОТЧЕТНОСТЬ

Различают различные виды отчетности:

1. Бухгалтерская отчетность - единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета

2. Статистическая отчетность - совокупность составляемых по утвержденным формам отчетов предприятий, организаций (в натуральных и стоимостных показателях), которые они обязаны в установленные сроки представлять в региональные статистические органы.

3. Налоговая отчетность - это система данных формирующие полную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налгоплатильщиком в течение налогового периода.

4. Годовой отчет фирмы - отчет о ее хозяйственной деятельности за год; документ, содержащий данные о годовых результатах деятельности компании.

Бухгалтерская отчетность - это завершающий этап учетного процесса. Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций по законодательству Российской Федерации установлены в ПБУ4/1999 «Отчетность организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. Приказом Минфина РФ № 4н от 13 января 2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» были утверждены примерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению. В развитие этих двух нормативных документов Минфин РФ выпустил «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н).

Сроки сдачи отчетность

Бухгалтерская отчетность представляется в обязательном порядке в адреса и в сроки, определяемые в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета.

Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность за 2007 г. в налоговые органы по месту постановки на учет;

* квартальную - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода;

* годовую - не позднее 90 дней по окончании отчетного года (то есть за 2007 г. не позднее 31.03.2008*).В эти же сроки следует представить бухгалтерскую отчетность и в отдел статистики по месту регистрации организации. Состав и сроки предоставления статистической отчетности следует уточнять отдельно (они совершенно разные для различных организаций и совершенно не совпадают со сроками предоставления бухгалтерской отчетности)

Состав бухгалтерской отчетности.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99, а также Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом №67н, в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

- Бухгалтерский баланс (форма №1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- Отчет об изменениях капитала (форма №3);

- Отчет о движении денежных средств (форма №4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- Пояснительная записка, а также аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);

- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за 1 квартал, 2-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2). Организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного квартального (полугодового, 9-месячного) отчета помимо двух обязательных любые другие формы, по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган вместе с сопроводительным письмом. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Статистическая отчетность

Статистическая отчетность - совокупность составляемых по утвержденным формам отчетов предприятий, организаций (в натуральных и стоимостных показателях), которые они обязаны в установленные сроки представлять в региональные статистические органы. Статистическая отчетность делится на годовую и месячною.

Годовая статистическая отчетность включает в себя:

* Сведения об автотранспорте и протяженности ведомственных и частных дорог.

* Сведения об остатках, поступлении и расходовании топлива и теплоэнергии, сборе и использовании отработанных нефтепродуктов.

* Сведения об использовании информационных и коммуникационных технологий и производстве связанных с ними товаров.

К месячной статистической отчетности относятся:

* Сведения о численности, заработной плате и движении работников

* Сведения о финансовом состоянии предприятия

* Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Во время прохождения производственной практики в МП «Муриково» я увидела, как осуществляется работа бухгалтера. Я многому научилась и узнала много полезной информации, которая, я думаю, пригодится мне в дальнейшем. Профессия бухгалтера очень интересная, но в тоже время ответственная, сложная, требует много терпения, внимания, усидчивости.

Бухгалтер играет огромную роль на предприятии. Он должен уметь видеть за цифрами факт совершения операций, анализировать и прогнозировать полученные данные, предлагать пути дальнейшего развития предприятия. Успешная работа любой фирмы во многом зависит от главного бухгалтера.

Знания, полученные мною в колледже, очень пригодились мне на практике. Я считаю, что мои знания позволят мне работать рядовым бухгалтером.

Мне очень понравилось проходить практику в МП «Муриково». Дружный коллектив, в котором царит благоприятная атмосфера.

Размещено на Аllbest.ru