Актуальность выбранной темы бакалаврской работы состоит в том, что с переходом республики Казахстан к Международным стандартам финансовой отчетности перед бухгалтерами возникли проблемы правильного понимания и соотношения казахстанских и международных стандартов бухгалтерского учета. Данная работа постарается освятить основные положения международных стандартов учета и их взаимосвязь, сходства и отличия от казахстанских стандартов учета.

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования, обрабатывает полученные сведения, сохраняя до нужного момента, и перерабатывает их таким образом, чтобы они стали полезной информацией, передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Иначе говоря, данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее.

Бухгалтерский учет на современном этапе - это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия.

Цель исследования: обоснование целей и задач бухгалтерского учета на современном этапе в соответствии с нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете, концепцией бухгалтерского учета в России и Международными стандартами финансовой отчетности (МФСО).

Для выполнения поставленной цели в работе рассмотрены следующие задачи:

Современный этап в реформировании бухгалтерского учета в Российской Федерации начался с принятия Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 20 марта 1992 г. № 10, после было Постановление Верховного Совета Российской Федерации "О государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики" от 22 октября 1992 г. № 3708-1 и Постановление Совета Министров Правительства Российской Федерации "О мерах по реализации государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики" от 12 февраля 1993 г. № 121. Позже появилось Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170, установившее единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации.24 ноября 1996 г. был принят Федеральный Закон "О бухгалтерском учете", в развитие которого в конце 1997 г., а точнее 20 декабря, Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров была одобрена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, а 6 марта 1998 г. Правительство Российской Федерации своим Постановлением № 283 утвердило Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 22 мая 1998 г. Распоряжением Правительства РФ № 587-р был утвержден План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику в период до 2000 г., а уже29 июля 1998 г. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 34-н утвердил в новой редакции Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Такова краткая хронология реформирования бухгалтерского учета в новых экономических условиях в России.

Несомненно, из всех вышеперечисленных документов самым важным в деле реформирования бухгалтерского учета является Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Однако не менее важным и интересным представляется документ, не носящий нормативного характера и опубликованный спустя год после принятия Федерального закона "О бухгалтерском учете" под названием "Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России".

Данная концепция была одобрена, как уже упоминалось, Методологическим Советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров, и тем не менее вызвала множество неоднозначных откликов со стороны специалистов бухгалтерского учета.

Исследование национальной концепции бухгалтерского учета в данной работе несмотря на ее ненормативный характер обусловлено прежде всего тем, что "Концепция. является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета." (п.2.2). То есть, документ, сам по себе не имеющий нормативно-регулирующего характера, по утверждению его авторов является базой для построения всего регулирующего механизма в сфере бухгалтерского учета.

Являясь сама по себе основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, Концепция призвана ее авторами, в свою очередь, быть основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету. При этом Концепция не заменяет никакие нормативные акты по бухгалтерскому учету, и если какие-либо положения Концепции противоречат положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положение законодательного или нормативного акта (п.2.3). Хочется надеяться, что данное положение Концепции является временным и носит переходный характер, предполагая, что в ранее принятое законодательство о бухгалтерском учете будут вноситься изменения и дополнения с учетом Концепции и Программы перехода на международные стандарты. В противном случае это положение Концепции выглядит несколько странным на фоне проповедываемого в ней же и в Программе перехода к гармонизации бухгалтерского учета. В то же время, авторы Концепции, объявляя ее основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету, обязывают таким образом законодателя в его нормотворческой деятельности соблюдать предусмотренные Концепцией положения, и развивать их в законодательстве о бухгалтерском учете, что само по себе является некорректным, так как законодательство о бухгалтерском учете не содержит ни одной нормы, которая предоставляла бы право общественным организациям регулировать бухгалтерский учет.

Кроме того, некоторых специалистов бухгалтерского учета удивляет утверждение существования Концепции как документа, а также запись о том, что она основывается на последних достижениях науки и практики. На их взгляд, необходимо отказаться от названия "Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России", так как оно требует от разработчиков дополнительных разъяснений того, что понимают под рыночной экономикой авторы.

Недостатком Концепции является то, что до ее разработки нечетко было сформулировано целевое предназначение, не заданы содержание, структура, не определены ответственные за ее разработку и внесений изменений, а также круг основных пользователей, нет механизма воплощения в жизнь основных положений Концепции, не установлено какая парадигма должна быть заложена в основу российского бухгалтерского учета.

По мнению М.П. Орлова и Е.В. Крейниной, Концепция - это опирающаяся на многочисленные научные исследования и передовой практический опыт, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации система взглядов на основы построения бухгалтерского учета в России и направления его развития. Следовательно, в Концепции должен быть раздел, в котором сжато были бы сформулированы основные теоретические положения современного видения бухгалтерского учета, мировой и российский опыт построения систем бухгалтерского учета и выделены те из них, которые необходимы при реформировании бухгалтерского учета на российских предприятиях.

Обращаясь к зарубежной практике в этой области, замечу, что идея создать Концепцию бухгалтерского учета как нечто основополагающее уже возникала, и даже была реализована в Соединенных Штатах Америки. При этом создавалась она в течение семи лет и была представлена ее авторами как Конституция, на которой должны базироваться стандарты бухгалтерского учета и отчетности, также как законы страны основаны на Конституции. Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности нашли свое отражение в шести официальных отчетах SF AC (Statements of Financial Accounting Concepts) - Положениях о концепциях финансового учета, принятых FASB (Financial Accounting Statements Board) - Советом по разработке стандартов финансового учета. Кроме того, в таких странах, как Великобритания и Канада, исследовалась идея подобной конституции, но в части ее практического применения по сей день не было достигнуто ощутимых результатов.

Анализ Концептуальной основы бухгалтерского учета и отчетности США, а также тех требований, которые предъявляются к формируемой в бухгалтерском учете информации, необходим и обоснован, тем, что в Концептуальной основе бухгалтерского учета и отчетности США нашли свое отражение так называемые общепринятые принципы учета (GAAP), которые в свою очередь оказывают сильное влияние на формирование международных учетных стандартов.

Проводя сравнительно-правовой анализ отечественной Концепции бухгалтерского учета и Концептуальных основ бухгалтерского учета и отчетности США, можно сделать вывод о том, что национальная концепция бухгалтерского учета вобрала в себя практически все положения американских концептуальных основ. В частности, это выразилось в следующем.

Национальная концепция так же как Концептуальная основа бухгалтерского учета США, на первое место выводит цели бухгалтерского учета. Причем цели признаются разными в зависимости от пользователей информации, формируемой в бухгалтерском учете. Пользователи определяются в ней как внутренние и внешние, а также дается определение заинтересованных пользователей. Ими считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации, об организации и обладающие достаточными познаниями для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию. И далее Концепция перечисляет группы внешних пользователей и те цели, которые они преследуют. И поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей (п.3.5 российской Концепции). При этом в отношении информации для внешних пользователей концепция определяет, что цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Однако в Концепции признается, что в бухгалтерском учете формируется не вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений (п.3.2).

Здесь интересным будет отметить подход к целям бухгалтерского учета в Концептуальной основе, разрабатываемой в течение семи лет.

Самый первый подход к формулировке целей бухгалтерского учета сводился к расчету и представлению чистой прибыли в результате составления баланса, который устанавливает преемственность между текущим и будущим периодами. Поэтому при определении бухгалтерского учета акцент делался на процесс сбора данных и форму финансовых отчетов. Например, Бюллетень учетной терминологии № 1 определяет бухгалтерский учет как искусство регистрации, классификации и суммирования определенным образом в денежном выражении фактов хозяйственной жизни, которые по крайней мере частично носят финансовый характер, и интерпретации результатов этих процессов.

В более поздних положениях особое значение придавалось семантическому подходу, который сосредоточивался на оценке имущества и формировании отчетности по нему в терминах, привычных для экономистов. Например, Положение № 4 АРВ определяло главную цель финансовой отчетности как обеспечение достоверной финансовой информацией об экономических ресурсах и обязательствах коммерческого предприятия. В том же духе определены цели учета в ARS 1:

Измерять ресурсы хозяйствующих единиц.

Отражать права и требования хозяйствующих единиц.

Оценивать изменения ресурсов, прав и требований.

Представлять все перечисленное в п.3 в едином денежном измерении.

Подобные определения подчеркивают значение баланса и отчета о прибылях и убытках как основы оценки имущественного состояния предприятия и изменений в нем.

Финансовая отчетность должны обеспечивать полезной информацией реальных и потенциальных инвесторов, кредиторов и других ее пользователей для принятия решений об инвестировании, кредитовании и др. Информация должна быть исчерпывающей и доступной к восприятию лицами, компетентными в сфере коммерческой деятельности и желающими изучать эту информацию с разумным старанием.

Информация финансовой отчетности должна помочь реальным и потенциальным инвесторам, кредиторам и другим ее пользователям в определении сумм и сроков инвестиций, будущих поступлений денежных средств от дивидендов или процента, выручки от продаж, размера и срока погашения платежей за ценные бумаги или по ссудам. Поскольку движение денежных средств инвесторов и кредиторов зависит от денежных потоков предприятия, финансовая отчетность должна обеспечивать их информацией о размерах сумм и времени будущего прироста денежных средств данного предприятия.

Финансовая отчетность должна содержать информацию об экономических ресурсах предприятия, дебиторской задолженности (обязательствах перед предприятием при передаче ресурсов другим экономическим единицам или при вложениях в капитал других предприятий), а также о результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые изменяют эти ресурсы и обязательства.

Цели, сформулированные FASB, не всем показались убедительными. По мнению одних, это определение не привнесло ничего нового. По мнению других, цели, представленные FASB, по существу, целями не являются, так как указывают не на задачу или желаемый результат, а на то, что уже достигнуто. Иными словами, если исключить слово "должен" из определения целей, то останется вполне достоверное изображение сложившегося положения дел. В этом случае цели не указывают никаких путей совершенствования бухгалтерского учета. В то же время все еще существует мнение, что роль учета заключается в том, чтобы свидетельствовать о событиях, а не прогнозировать их. До недавнего времени считалось, что бизнес может быть уподоблен игре, в которой бухгалтеры заняты подсчетом очков. Во всяком случае, учет - это система подсчетов, принятая участниками.

Сторонники другого взгляда рассматривают учет как "идеологическое оружие в социальном конфликте, обусловленном распределением прибыли и богатства". Это высказывание наводит на мысль, считают Хендриксен и Ван Бреда, что решение о выборе бухгалтера в равной мере и политическое и техническое. Политические решения обычно принимаются официальными лицами, такими, как, например, члены Конгресса. Бухгалтеров же рассматривают как средство захвата власти определенными привилегированными членами общества, такими, как акционеры и банкиры, которые оставляют значительную часть общества вне своих расчетов. Если в США и других странах установленные стандартами порядки призваны защищать общественные интересы, то и при определении целей учета их также необходимо принимать во внимание.

И, наконец, есть представители бухгалтерского учета, которые, соглашаясь с исходной ориентацией целей своего дела на пользователях, подчеркивают, что такой подход оставляет по меньшей мере три неразрешенных вопроса:

1) с какими пользователями следует считаться?

2) насколько сходны их интересы?

3) следует ли считаться с пожеланиями администрации фирм?

Первая проблема - определение основной группы пользователей учетной информации. По мнению одних, - это сам управленческий аппарат. Другие отдают предпочтение или служащим, или клиентам, или общественности. FASB относит к этой группе акционеров, других инвесторов и кредиторов.

Исходя из предположений об основной группе пользователей, FASB заключает, что финансовая отчетность должна быть полезна для принятия решений об инвестировании, кредитовании и других подобных действий. Критики, однако, полагают, что такие решения базируются на различных прогнозных данных, которые, по сути, являются экономическими, а роль учета - только "удостоверять"эти данные. Им возражали другие критики, заявляя, что учтенная (достоверная) бухгалтерская информация более ценна, чем возможные прогнозы, предсказания.

FASB смещает акцент на инвесторов как основных пользователей, утверждая что цели первоначально возникают из информационных нужд внешних пользователей, которым недостаточно полномочий для требования необходимой финансовой информации о предприятии и которые вынуждены пользоваться той информацией, которую им сообщает администрация. При этом в центре их внимания находятся некрупные инвесторы.

Акцент в SFAC 1 на "внешних пользователей, которым недостаточно полномочий", критиковался исходя из того, что гипотеза эффективного рынка предполагает, что рыночные цены на акции устанавливаются вследствие действий искушенных инвесторов. И, тем не менее, все же предпочтительнее представлять необходимую информацию открыто, иначе, если доступ к ней будет ограничен, она может быть использована для получения монопольных прибылей теми, кто будет иметь этот доступ.

Каждая группа пользователей могла бы сформулировать собственные, отличные от других цели финансовой отчетности. Например, менеджеры и их аудиторы значительно расходятся в понимании целей учета. Более того, имеются существенные различия в понимании целей и внутри групп. Например, известно, что менеджерам и аудиторам многих небольших предприятий кажется, что разработка стандартов проводится в интересах крупных компаний, а многие руководители некоммерческих предприятий считают, что содержание стандартов склоняется в сторону предприятий, приносящих прибыль. Такая вариация точек зрения обусловливает необходимость либо составления для разных пользователей отдельных отчетов, либо расширения объема информации в одном отчете, рассчитанном на всех пользователей, большая часть которых может не интересоваться значительной частью показателей.

Если принять идею составления специально ориентированных отчетов (для каждой группы пользователей заполнять свой отчет), то придется отбирать релевантную информацию для моделей принятия решений различными пользователями. Этот отбор может быть выполнен на основе анализа того, как пользователи принимают решения. Однако, учитывая ограничение пользовательского доступа к данным, приходится признать, что полученные модели вряд ли будут совершенны.

FASB и AICPA, в целом соглашаясь с аргументами в пользу специально ориентированных отчетов, все же придерживаются мнения, что пользователи имеют много общего, и серия общецелевых отчетов вполне достаточна для удовлетворения нужд всех пользователей.

Как установило Положение № 4 АРВ, предпочтение общецелевой финансовой отчетности основывается на предположении о том, что значительному числу пользователей необходима одна и та же подобная информация. Общецелевая информация не предназначена для удовлетворения специфических нужд отдельных пользователей.

Другими словами, общецелевые отчеты призваны удовлетворять нужды максимально возможного числа пользователей.

Таким образом, сравнение Национальной концепции бухгалтерского учета и Концептуальной основы бухгалтерского учета и отчетности США позволяет сделать вывод, что в общем и целом Национальная концепция сделала акцент на тех же моментах, что и Концептуальная основа, в частности это касается целей учета и групп пользователей учетной информации. Отличие, а также сходные моменты двух концепций можно определить следующим образом:

1. Национальная концепция не задается проблемой основного пользователя. В ней простым перечислением названы заинтересованные пользователи, в числе которых:

инвесторы и их представители;

работники и их представители;

заимодавцы;

поставщики и подрядчики;

покупатели и заказчики;

органы власти;

общественность в целом (п.3.4 Концепции).

Необходимо заметить, что понятие "общественности в целом" столь велико, что под него вполне реально подпадают все вышеперечисленные группы заинтересованных пользователей.

При этом, как было показано выше, Концептуальная основа в качестве основных пользователей делает акцент на акционеров, других инвесторов и кредиторов.

2. В Национальной концепции цели бухгалтерского учета определяются в зависимости от группы пользователей, то есть одной определенной группе пользователей соответствует определенная цель.

Однако даже внутри одной группы пользователей могут быть существенные различия в понимании целей бухгалтерского учета, не говоря уже о различиях целей между группами. При этом авторы Концептуальной основы, понимая это, не просто устанавливают, что "информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей", как это установлено в п.3.5 Национальной концепции, но в отличие от авторов Национальной концепции объясняют, что "предпочтение общецелевой финансовой отчетности основывается на предположении о том, что значительному числу пользователей необходима одна и та же подобная информация" (Положение № 4 АРВ). Национальная концепция бухгалтерского учета несколько углубилась и даже описала, в чем же состоит общность целей различных групп пользователей: "решения, принимаемые всеми заинтересованными пользователями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные активы, времени и определенности их поступления. В результате проведения такой оценки может быть установлена возможность организации обеспечить причитающиеся и предстоящие выплаты инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, государству" (п.3.5).

3. Далее Национальная концепция бухгалтерского учета достаточно подробно останавливается на тех требованиях, которые предъявляются к информации, формируемой в бухгалтерском учете.

Прежде всего, информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям. Критериями такой полезности являются уместность, надежность, сравнимость.

В то же время Концептуальная основа бухгалтерского учета и отчетности США выделяет качественные характеристики, являющиеся атрибутами полезности учетной информации.

Таким образом, сравнительный анализ Национальной концепции бухгалтерского учета и Концептуальной основы бухгалтерского учета и отчетности США позволяет мне сделать следующие выводы: И Национальная концепция и Концептуальная основа США на первое место среди свойств учетной информации ставят ее полезность для пользователей такой информации.

Среди требований, предъявляемых к информации, формируемой в бухгалтерском учете (качественных характеристик учетной информации), две концепции одновременно акцентируют свое внимание на следующих требованиях (качественных характеристиках), несмотря на незначительные расхождения в их определениях:

Несмотря на сходство свойств и качественных характеристик учетной информации, на которых концентрируют свое внимание две концепции, имеются и существенные отличия, которые могут быть представлены в следующей таблице.

При этом, как было показано выше, Концептуальная основа в качестве основных пользователей делает акцент на акционеров, других инвесторов и кредиторов.

И в Национальной концепции бухгалтерского учета и в Концептуальной основе бухгалтерского учета и отчетности США выделяются факторы, ограничивающие полезность учетной информации.

бухгалтерский учет баланс счет

К ним относится, в частности, требование о том, что учетная информация должна быть затратно-прибыльной, т.е. прибыль от ее использования должна превышать затраты на ее получение (Концептуальная основа) или, как сказано в Национальной концепции, польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставлена с затратами на подготовку этой информации (п.6.5.2). При этом данное требование в Концептуальной основе является всеобъемлющим ограничением полезности учетной информации, тогда как Национальная концепция выделяет еще и своевременность информации.

Подводя некоторые итоги сравнительного анализа отечественной Концепции бухгалтерского учета и Концептуальных основ бухгалтерского учета и отчетности США, мне хочется заметить следующее.

При существующей в США системе регулирования бухгалтерского учета, когда регулированием непосредственно заняты общественные организации бухгалтеров, уполномоченные на то образованной Конгрессом США Комиссией по ценным бумагам и биржевым операциям, утверждение Концептуальной основы бухгалтерского учета и отчетности в качестве "Конституции" бухгалтерского учета, в соответствии с которой должны создаваться стандарты бухгалтерского учета, которые в свою очередь создаются теми же общественными организациями бухгалтеров, является, по крайней мере, оправданным и логичным. В то время как отечественная концепция бухгалтерского учета разработана и одобрена (даже не принята, не утверждена) органами, которые не имеют на это никаких полномочий. В соответствии с закрепленной в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" нормой, согласно которой общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство РФ, российская концепция бухгалтерского учета в случае необходимости ее провозглашения должна была бы быть принята Правительством РФ. Тем более, что в идеале Концепция бухгалтерского учета России в рыночной экономике должна была бы содержать такую парадигму, которая опережала бы все наработанное в мире в области бухгалтерского учета, давала бы простор российским реформаторам, в то же время не отрицая ранее достигнутое мировой и отечественной теорией и практикой. Таким образом, отечественная Концепция, содержащая, по сути, основные направления реформирования национальной системы бухгалтерского учета должна была бы включить разработанную Правительством Российской Федерации Программу реформирования бухгалтерского учета, утвержденную Постановлением Правительства РФ № 283 6 марта 1998 года.

Однако этого не случилось и вслед за Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров в конце 1997 г., Правительство Российской Федерации утвердило Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Среди направлений реформирования бухгалтерского учета в Программе указываются: совершенствование нормативного правового регулирования; формирование нормативной базы (стандартов); методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии); решение кадровых проблем в области бухгалтерского учета; международное сотрудничество, в том числе вступление в "международные организации. Важным в принятой Программе представляется определение цели нормативного регулирования бухгалтерского учета, состоящей в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Таким образом, в ближайшее время следует ожидать развития тех учетных отношений, которые возникают в связи с использованием информации, формируемой в бухгалтерском учете, в частности, возникающих между организацией, с одной стороны, и неограниченным кругом лиц - с другой по поводу использования учетной информации. При этом в перспективе должны быть решены вопросы переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность; регулирования финансового учета (хотя при этом такие понятия как управленческий учет и финансовый учет не определены нормативно в российской нормативно-правовой базе, регулирующей бухгалтерский учет); органичного сочетания нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями и взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании. Последнее представляется мне наиболее трудно достижимым, поскольку в настоящий момент нет ни одной профессиональной рекомендации, исходящей от профессиональной (общественной) организации бухгалтеров, зато есть огромный массив нормативных предписаний в этой области органов исполнительной власти, имеющих полномочия в сфере регулирования бухгалтерского учета. А что касается использования международных стандартов, то практика их использования в других странах вскрывает многочисленные трудности, связанные, прежде всего, с адаптацией международных стандартов к общей экономической ситуации в стране, к проводимой налоговой политике, юридической среде, национальным особенностям и т.д.

Для решения поставленных в Программе задач предлагается подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон "О бухгалтерском учете", а также в иные нормативные правовые акты; пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации; пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, учитывая особенности деятельности финансовых институтов, обращения ценных бумаг и иные новые явления; ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Ключевым же элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику. При этом в Программе определен срок для разработки и утверждения положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, включающих в себя основную массу требований международных стандартов - два года. Одновременно предполагается создание ряда "авторитетных и представительных профессиональных (саморегулирующихся) объединений". В Программе предусмотрено "широкое участие" в реформировании бухгалтерского учета Института профессиональных бухгалтеров и иных профессиональных организаций. Однако остается совершенно непонятным, какую роль сыграют "авторитетные и представительные профессиональные объединения" в реформировании бухгалтерского учета, позволят ли им "разрабатывать и утверждать" в течение двух ближайших лет положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, отвечающих основным требованиям международных стандартов. При этом, хочется напомнить, какие дискуссии вызывает разработка стандартов по бухгалтерскому учету и сколько времени она занимает в других странах (см. Главу II). Определение четкого срока для разработки положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в Программе реформирования свидетельствует о приоритетности и той значимости, которая придается процессу реформирования бухгалтерского учета, однако, несмотря на это, напоминает директивные методы регулирования, свойственные плановой экономике и еще не забытые планы-пятилетки с лозунгами "досрочно" и"выполнить-перевыполнить". Мне хотелось бы, чтобы в процессе реформирования бухгалтерского учета господствовала та точка зрения, что международные стандарты - это тот идеал, к которому надо подходить медленно и осторожно и идущим по пути реформирования бухгалтерского учета необходимо заметить: "Спешите не спешить".

2. Статическая концепция бухгалтерского баланса