Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО "Агроспецмонтаж"

Числится по счету, руб.

Фактически оприходовано, руб.

Отклонение (+,-), руб.

1

2

3

4

5

6

7

1

ООО «Строй-ка»

Счет-фактура № 183 от 20.05.08 г.

Краска для наружных работ

21 000

21 000

-

Счет-фактура № 183 от 20.05.08 г.

Шифер

20 000

20 000

-

Счет-фактура № 183 от 20.05.08 г.

Кирпич для строительства (белый)

216 000

216 000

-

2

ООО «Трубгаз - центр»

Счет-фактура № 202 от 23.05.08 г.

Трубы для отопления (регистры)

5 665,02

5 665,02

-

3

ООО ПФ «Керамик»

Счет-фактура № 223 от 26.05.08 г.

Керамическая плитка

5 665,02

5 665,02

-

Вывод:

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ОАО «Агроспецмонтаж» показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.

Процедура 7. Проверка правильности составления корреспонденции счетов».

В качестве источников информации используются:

§ счета поставщиков услуг;

§ регистры бухгалтерского учета;

§ банковские и кассовые документы.

Используемые методы сбора аудиторских доказательств:

§ проверка документов, подготовленных на предприятии ОАО «Агроспецмонтаж»;

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, аудитор сводит их в таблицу № 12.

В дальнейшем аудитор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных операций на счетах бухгалтерского учета.

Таблица № 12

Перечень неправильно составленных корреспонденции счетов

№ п/п	Регистр бухгалтерского учета	Дата или номер строки	Корреспондирующий счет	Сумма	Содержание операции
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
-	-	-	-	-	-	-

Вывод:

В ОАО «Агроспецмонтаж» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения.

Общую схему отражения операций в ОАО «Агроспецмонтаж» (комиссионером) при оказании услуг по реализации товара для Поставщика (комитента) без участия в расчетах приводится в таблице.

Общая схема отражения операций

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Поступление от комитента товара комиссионеру
1.	Оприходованы товары, по цене, указанной в приходных накладных и по количеству, указанной в акте приема-передачи товара	004
Списание у комиссионера товара
2	Списаны товары, отгруженные покупателю (используются цены, по которым товары были оприходованы).		004
В бухгалтерском учете отражается задолженность покупателей за полученные товары (с учетом налога на добавленную стоимость) и одновременно задолженность комиссионером перед комитентом. В данном случае в учете отражается та цена, по которой товар |продается комиссионером.
3	Отражена задолженность покупателей и задолженность комиссионера перед комитентом	62	76
4	Оплачены товары покупателем	51,50	62
5	Перечислены денежные средства, причитающиеся комитенту за проданный товар с учетом налога на добавленную стоимость	76	51
После того как комитент и комиссионер подпишут акт выполненных работ, начисляется вознаграждение комиссионеру в порядке, установленном в договоре. Одновременно предъявляются документы на оплату посреднических услуг (счета, счета-фактуры) комитенту
6	Отражена сумма комиссионного вознаграждения по оказанной услуге	76	90-1
7	Начислен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет с суммы вознаграждения (по отгрузке)	90-3	68
Формирование издержек обращения
8	Отражены собственные затраты комиссионера, приходящиеся на реализацию посреднических услуг	44	02,05,60,67,70,76
Определение финансового результата от реализации посреднических услуг
9	Списаны затраты, связанные с исполнением поручения	90-2	44
10	Отражен финансовый результат от оказания услуг - прибыль (убыток)	90-9	99

2.3 Оформление результатов проведенного аудита

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме того аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективную письменную информацию клиенту, так как аудиторское заключение не составляется поскольку аудиторская проверка затронула только определенный участок проверки аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

§ общий анализ учетной политики, принятой клиентом:

§ правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению учета и их соблюдению.

Правильность ведения учета определяется на основании таких документов, как Закон о "Бухгалтерском учете" в РФ, Положение о ведении учета и отчетности в Российской Федерации, плана счетов и других положений по организации учета.

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчетности предприятия.

По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательными представлением ОАО «Агроспецмонтаж» подготовить письменную информацию (отчет) для руководства проверяемой организации.

Аудиторское заключение о проделанной работе в ОАО «Агроспецмонтаж» представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение (Приложение № 14) -- это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством РФ аудиту. Эго заключение также носит юридический статус.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите.

Исправления в аудиторском заключении не допускаются. Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указывается: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номере квалификационного аттестата аудитора.

Аналитическая часть представляет собой о аудиторской фирмы ОАО «Агроспецмонтаж» об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Агроспецмонтаж», а также соблюдения организацией законодательства при совершении финансово- хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование организации; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у ОАО «Агроспецмонтаж»; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы".

Аналитическая часть должна быть адресована администрации ОАО «Агроспецмонтаж».

Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у ОАО «Агроспецмонтаж» должно включать: ответственность администрации ОАО «Агроспецмонтаж» за организацию и состояние внутреннего контроля; цель, и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности проверяемой организации; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности проверяемой организации.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Агроспецмонтаж» должно включать: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Изложение общих результатов проверки соблюдения ОАО «Агроспецмонтаж» законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать: цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных проверяемой организацией финансово-хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита; общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных организацией финансово-хозяйственных операциях применимому законодательству.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Агроспецмонтаж».

Итоговая часть должна включать: название данной части; кому адресована итоговая часть; наименование организации; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности ОАО «Агроспецмонтаж» и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы".

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность организации, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудиторской фирмой, и заверяется печатью.

Информация для руководства проверяемой организации -- это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Информация для руководства не может рассматриваться как полный отчет о всех существенных недостатках. Она включает лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. Предоставление информации руководству не является обязательным требованием, но в нынешних условиях это рекомендуется делать с целью доведения до его сведения недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности. Информация должна содержать описание выявленных недостатков, указание на их несоответствие законодательству и нормативным актам, а также включать рекомендации по улучшению учета и контроля в организации.

Внесение рекомендаций не отменяет и не изменяет содержания аудиторского отчета и заключения.

Информация для руководства должна быть четкой, краткой, содержательной, без фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены. По согласованию с руководством для разных уровней управления могут быть составлены отдельные письма. Эта информация конфиденциальна и должна быть доступна только ограниченному кругу лиц из руководства организации.

Аудитор должен запросить у руководства организации ответ на информационное письмо с изложением предлагаемых действий по вопросам, поднятым в письме. Ответ также оформляется в виде письма за подписью лица, обладающего правом принимать решения (финансовый директор, главный бухгалтер). Принципы подготовки, требования к содержанию и порядку полготовки письменной информации определены российским стандартом аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

Прошедшая аудит ОАО «Агроспецмонтаж» за 2008 год аудиторской фирмой существенных нарушений и нестандартных ситуаций при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками не обнаружены.

Хотя могли иметь место некоторые основные нарушения при расчетах с поставщиками и подрядчиками, но в связи с положительной оценкой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Агроспецмонтаж» ниже перечисленных нарушений нет:

§ неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков, что ведет к нарушению учетной политики в части требования полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственно деятельности и к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий;

§ подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

§ уничтожение подлинных документов (акцептных поручений платежных требований и проч.) и, как следствие этого, неправомерное списание сумм на расчеты с другими предприятиями;

§ отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

§ неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

§ несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

§ нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

Все отмеченные нарушения выявляются в ходе проведения аудиторских процедур. Источником информации для их проведения. служат первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность предприятия, учетная политика предприятия, а также документы (запросы, акты сверок), полученные от третьих лиц.

Составляя программу проверки, аудитор определил, какие приемы для сбора аудиторских доказательств он будет использовать. К их числу относятся:

§ правовая оценка заключенных договоров на поставку продукции и оказание услуг;

§ участие в инвентаризации финансовых обязательств;

§ получение письменного подтверждения от третьих лиц;

§ проверка документов, полученных ОАО «Агроспецмонтаж» от третьих лиц;

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В нашей стране аудиторская деятельность отсутствовала на протяжение 70 лет. В основном контроль был организован по ведомственному признаку. Началом аудиторского движения в России можно считать 1987 год. Именно тогда появились предприятия, с их специфической формой собственности и полной хозяйственной самостоятельностью, соответственно, тогда же начал формироваться рынок аудиторских услуг и в России начали создаваться аудиторские фирмы различных форм собственности и национальной принадлежности. Конкуренция, возникшая между чисто российскими аудиторскими организациями и отделениями крупнейших западных аудиторских фирм, позволяет повышать качество проведения проверок и их эффективность для потребителей.

В настоящее время нормативной базой для аудита является Указ Президента РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Этот документ будет регулировать аудиторскую деятельность до принятия закона об аудите. Тщательность подготовки закона об аудиторской деятельности очень важна, т.к. он должен быть направлен на защиту основы рыночной экономики-собственности. Как показывает практика промышленно развитых стран, для ведения аудита требуются две группы документов:

§ законодательные государственные акты, к которым относится закон об аудиторской деятельности;

§ аудиторские стандарты, т.е. основные принципы работы аудиторов, приемы и содержание аудиторских проверок, порядок составления аудиторских заключений и профессиональный кодекс аудитора.

В настоящее время во Временных правилах определены содержание и основные требованию к аудиторскому заключению, а также степень ответственности аудитора за его объективность. В то же время эти важные положения нуждаются в более полном раскрытии в аудиторских стандартах, при этом необходимо определить особенности состава и содержания аудиторских заключений по экономическим субъектам разного профиля.

Важным вопросом является разделение аудиторских проверок на обязательные и инициативные. Обязательная проверка проводиться в случаях, прямо установленных законодательными актами, инициативная - по желанию и решению самого экономического субъекта. Соответственно, уклонение от проведения обязательных проверок или препятствия к их качественному проведению наказуемы. Обязательный аудит ввелся начиная с отчета за 1994 год. Вероятно, основными критериями, по которым будут выбираться экономические субъекты для проведения обязательных аудиторских проверок, будут выбраны два - объем реализации продукции (оказываемых услуг) и объем баланса. Подобный опыт сложился в большинстве промышленно развитых стран.

Очевидно, что расширение самостоятельности предприятий приведет к расширению сферы аудита. В то же время качественное проведение аудиторских проверок вероятно приведет в будущем к возможности сокращения числа проверок и численности занятых ими специалистов государственной налоговой инспекции, т.к. вопросы соблюдения налогового законодательства, достоверности учета и отчетности и ценообразования на многих предприятиях будут систематически контролироваться независимыми аудиторами.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред.Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

3. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.1999 г. № 213-ФЗ).

4. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).

5. Налоговый кодекс РФ (часть 1 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.12.2001 г. № 190-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ).

6. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Внутрифирменный контроль качества аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 15.07.1998 г. Протокол № 4.

7. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 25.12.1996 г. Протокол № 6.

8. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 20.10.1999 г. Протокол № 6.

9. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 20.10.1999 г. Протокол № 6.

10. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 27.04.1999 г. Протокол № 3.

11. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 18.03.1999 г. Протокол № 2.

12. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого субъекта» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 15.07.1998 г. Протокол № 4.

13. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 22.01.1998 г. Протокол № 2.

14. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 22.01.1998 г. Протокол № 2.

15. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Планирование аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 25.12.1996 г. Протокол № 6.

16. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Документирование аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 25.12.1996 г. Протокол № 6.

17. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 25.12.1996 г. Протокол № 6.

18. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 25.12.1996 г. Протокол № 6.

19. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности«Аудиторская выборка» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 25.12.1996 г. Протокол № 6.

20. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 15.07.1998 г. Протокол № 4.

21. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 25.12.1998 г. Протокол № 6.

22. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Порядок составления заключения о бухгалтерской отчетности» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 09.02.1996 г. Протокол № 1.

23. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 20.10.1999 г. Протокол № 6.

24. Аудиторская деятельность. Правовые основы, стандарты, особенности аудита банков. М.: Омега-Л, 2001.

25. Аудит. Под ред. В.И. Подольского, М.: ЮНИТИ, 2001.

26. Бабченко Т.Н. Учет посреднических операций. М.: Статус-Кво, 2000.

27. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит ситуации, примеры, тесты. М.: Юнити, 2000.

28. Бухгалтерский учет. Под ред. Ю.А. Бабаева, М.: Юнити, 2002.

29. Внешний аудит, уч.пособ., Профессор Овсейчук М.Ф., М., 1995

30. Герасименко Г.П. и др. Управленческий, финансовый и инвестиционный анализ. Ростов-на-Дону: МарТ, 2002.

31. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. М.: Кнорус- Экор, 2000.

32. Дряхлов В.В. Основы аудита М.: Гном и Д, 2001.

33. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. М.: Элиста Апп «Джангар», 2002.

34. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1997.

35. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. М.: Приор, 2002.

36. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. М.: Приор, 2000.

37. Пархачева М.А. Посредническая деятельность: бухгалтерский и налоговый учет по договору комиссии. М.: Статус-Кво, 2001.

38. Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. М.: Экзамен, 2001.

39. Суйц В.П. и др. Аудит: Общий, Банковский, страховой. М.: Инфра-М, 2001.

Размещено на Allbest.ru