Бухгалтерский учет затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время особое внимание уделяется ведению бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях. Это связано с тем, что потребители все большее предпочтение стали отдавать отечественной продукции, и, как следствие, сельскохозяйственные предприятия стали постепенно выходить из тяжелого послеперестроечного периода. Роль государства и основные направления регулирования агропромышленного производства предусмотрены в проекте федерального закона о развитии сельского хозяйства и агропромышленного рынка в РФ.

В условиях жесткой рыночной конкуренции крайне важно иметь на предприятии систему управления, способную адекватно и своевременно реагировать на происходящие вокруг изменения. В финансовом бухгалтерском учете произведенные затраты сопоставляются с полученными доходами постфактум. Бухгалтерский управленческий учет дает возможность получения оперативной информации для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия.

Управленческий учет возник в ответ на потребности крупного индустриального производства. Его истоки восходят к системе Тейлора, учету затрат по методу «стандарт-кост», бюджетированию и системе гибких смет, методу «директ-кост». Управленческий учет развивался по мере усложнения производственных процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления и сложился в современную систему к концу сороковых годов двадцатого века. Это комплексный метод внутрихозяйственного управления, очень похожий на хорошо известный в прошлом отечественный внутрихозяйственный расчет. Мы считаем, что это новое прочтение методов внутрихозяйственного расчета, продвинутое и приспособленное к условиям рыночной экономики.

Животноводство - одна из ведущих отраслей народного хозяйства, занимающаяся разведением сельскохозяйственных животных для производства животноводческой продукции.

Животноводство поставляет также необходимое сырьё для перерабатывающей промышленности: пищевой, текстильной, кожевенно-обувной и некоторых других отраслей. Оно разносторонне связано с различными отраслями народного хозяйства и имеет важное значение в развитии производительных сил страны.

Характерная особенность всех отраслей животноводства - тесная связь с растениеводством. Животноводство использует кормовые культуры, растительность лугов и пастбищ, отходы полеводства, превращая их в продукты питания и ценное сырьё. В свою очередь, оно поставляет для растениеводческих отраслей органическое удобрение.

Значение этой отрасли определяется не только высокой долей в валовой продукции (56%), но и большим влиянием на экономику сельского хозяйства.

Выход продукции обусловлен специализацией отрасли. Следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухгалтерском учёте.

В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т.д.), затраченный труд, амортизацию основных средств и т.п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, следовательно, обеспечить строгое разделение затрат по их видам. По видам производств и расходов затраты в животноводстве систематизируются так же, как и затраты в растениеводстве. Однако это не означает полного совпадения в учете по другим признакам. В целом построение учета затрат в животноводстве имеет ряд отличий, что определяется особенностями отрасли.

Актуальность темы данного курсового проекта определена в первую очередь объективно значительной ролью изучения формирования затрат основного производства в сельском хозяйстве в современной рыночной экономике.

Цель данного курсового проекта - на основе анализа современного состояния учета затрат и выхода продукции основного производства разработать предложения по совершенствованию данного участка учета.

Для достижения цели в работе ставились и решались следующие задачи:

- рассмотреть теоретический аспект;

- изучить мнения различных экономистов по данному вопросу;

- дать краткую характеристику изучаемому предприятию;

- проанализировать ресурсный потенциал, результаты деятельности и финансовую устойчивость предприятия;

- изучить организацию первичного учета по учету затрат основного производства и его особенности в сельскохозяйственных организациях;

- проанализировать организацию учета издержек производства;

- изучить синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции;

- на практике конкретного предприятия, выявить недостатки учета;

- предложить собственные пути совершенствования учета затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости в исследуемом предприятии.

Объектом исследования явилось учхоз «Кубань» КубГАУ г. Краснодара.

Предметом исследования являются учетно-аналитические процедуры формирования и управления учета затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости.

Методологической основой данного проекта послужили труды российских и зарубежных экономистов по изучаемой теме и нормативные документы, такие как Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 «Доходы организации», Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие.

В ходе выполнения работы были использованы следующие методы исследования: монографический, факторного анализа, математический, метод маржинального дохода.

Основными источниками информации послужили данные синтетического, аналитического учета по учету основного производства, внутренняя отчетность учхоза «Кубань» КубГАУ, годовые отчеты учхоза «Кубань» за период с 2008 г. по 2010 г.

1. Вопросы совершенствования бухгалтерского управленческого учета затрат, выхода продукции и исчисления себестоимости в животноводстве

бухгалтерский учет животноводство себестоимость

Переход российской экономики на рыночные отношения потребовал другого подхода к информационной системе предприятия, чем тот, который существовал в условиях централизованного руководства. В условиях рынка ежедневно для управленцев всех уровней необходим значительный объем оперативной информации, который в силу своей специфики не может предоставить бухгалтерский финансовый учет. Таким образом, возникла необходимость активного и последовательного внедрения в систему управления предприятиями и организациями новейших технологий в организации учета. В настоящее время требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами постфактум, как это принято в бухгалтерском учете, но и планировать и координировать развитие предприятия, повышать отдачу вложенного капитала.

Такие функции в информационной системе предприятия выполняет бухгалтерский управленческий учет. Управленческий учет из общей системы бухгалтерского учета выделился в 40-х - 50-х годах двадцатого века. Это было связано с проблемой повышения эффективности предпринимательской деятельности 8.

Цель управления затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которую клиент согласился бы платить за определенный набор товаров или услуг и исследовать возможности продажи клиентам данных наборов по этой цене и можно ли в такой ситуации достичь желаемой прибыли. Таким образом, перспективы управленческого учета связаны не с калькулированием себестоимости, как часто мы думаем, а с калькулированием продажной цены, что очень важно при продвижении продукции (товаров, услуг) на рынок и завоевании лидирующих позиций в бизнесе [3].

Возможности ведения управленческого учета закреплены в нормативном порядке в связи с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. N 283).

В Федеральном законе от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сформулированы основные задачи бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации. Этим же Законом предусмотрены самостоятельная разработка учетной политики организации, утверждение рабочего плана счетов, форм нетиповых первичных документов, порядка контроля за хозяйственными операциями. То есть, учетная политика затрагивает те элементы системы учета, которые входят в систему управленческого учета. В Законе N 129-ФЗ также установлена конфиденциальность бухгалтерской информации, что составляет одно из отличий этой информации от информации управленческого учета.

Управленческий учет для решения некоторых задач может использовать данные финансового учета. В свою очередь управленческий учет через свою подсистему производственного учета участвует в расчете показателей себестоимости, остатков незавершенного производства, готовой продукции, необходимых для финансового и налогового учета. Финансовый, управленческий и налоговый учет являются взаимосвязанными подсистемами единого бухгалтерского учета [6].

Само название понятия «управленческий учет» переведено с английского языка дословно (в оригинале - management accounting).

Не существует единого определения понятия управленческого учета. Мнения авторов варьируются от определения управленческого учета в узком смысле этого слова, а именно как подсистемы бухгалтерского учета, включающей в себя сбор, регистрацию и обобщение информации, до и понимания его в широком смысле как системы управления предприятием, охватывающей все функции управления: планирование, организацию, собственно учет, контроль, анализ, принятие решений.

Приведем примеры определений управленческого учета. Так, по мнению Национальной ассоциации бухгалтеров США, управленческий учет есть «процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов».

В книге «Бухгалтерский управленческий учет» М.А. Вахрушина пишет: «Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений» 2.

Созвучное определение дается в книге «Управленческий учет» под редакцией А.Д. Шеремета, сходное с представленными выше: «Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций». 11

О.Е. Николаева и Т.В. Шишкова считают: «Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием» 5.

Если обобщить высказывания современных авторов о содержании, целях и задачах управленческого учета, то их можно свести к следующим пяти тезисам:

1. Прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости; прогнозирование, планирование и учет периодических расходов отчетного периода; планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность.

2. Контроль и анализ расходов по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонений от норм и смет расходов, динамики показателей и т. п.

3. Планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности по направлениям, подразделениям, сегментам, центрам ответственности и т.п.

4. Формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала.

5. Система управленческого учета создается для управления конкретной компанией и не может регулироваться обязательными для всех нормами и стандартами. Хорошо организованный управленческий учет, адекватно соответствующий условиям деятельности компании, обеспечивает не только контроль текущей работы, но и улучшение ее результатов в будущем [11].

По нашему мнению, управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Таким образом, «понятие управленческий учет» рассматривается в широком смысле, как система управления предприятием, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их достижению единой цели.

Следует отметить, что официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет. Это происходит из-за того, что организация управленческого учета - внутреннее дело каждого предприятия. Сложившаяся западная практика управленческого учета свидетельствует о невмешательстве государства в эту сферу. Однако управленческий учет, имеет теоретическую и практическую значимость, требует изучения соответствующими специалистами. Существенным шагом в этом направлении можно рассматривать появление термина «управленческий учет» в официальной Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, а также в Государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

Основными объектами управленческого учета являются расходы (затраты, издержки) и доходы предприятия, а также результаты как сопоставление доходов и расходов. Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности» и система внутренней отчетности.

Цель управленческого учета - помочь управляющим в принятии эффективных управленческих решений - реализуется в его задачах, перечисленных ниже:

1) формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;

2) планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

3) исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

4) анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений;

5) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

6) формирование информационной базы для принятия решений;

7) выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Методы, используемые в управленческом учете, весьма разнообразны, поскольку он объединяет методы многих дисциплин: учета (оперативного, бухгалтерского, статистического), анализа, стратегического и оперативного планирования и управления, экономики предприятия, статистики, математики и т.д.

Рассматривая роль управленческого учета в деятельности предприятия, следует отметить, что исторически он часто имел второстепенное значение относительно финансового учета, а во многих организациях он и теперь все еще немногим более чем побочный продукт процесса составления финансовой отчетности. Однако рост масштабов бизнеса, изменения в технологиях, а также повышение образовательного уровня менеджеров за последние десятилетия активизировали развитие управленческого учета, привели к широкому признанию его как области исследования, отличной от финансового учета. В будущем можно ожидать еще большего возрастания этой роли.

Задачи управленческого учета предъявляют повышенные требования к квалификации и кругу должностных обязанностей специалиста по управленческому учету [19].

Как правило, необходимость в ведении управленческого учета назревает, руководство предприятия начинает осознавать недостатки существующей традиционной системы учета у управления, среди которых:

- несовершенство (с точки зрения решения управленческих задач) системы внутренней отчетности;

- отсутствие механизма планирования (бюджетирования) деятельности предприятия, позволяющего проводить предварительный сравнительный анализ принимаемых решений, рассчитывать плановые, экономически оправданные (в соответствии с внутренними нормами и нормативами предприятия) показатели затрат, прогнозировать результаты деятельности и обосновывать перспективные решения, проводить анализ отклонений фактических показателей от плановых и выявлять их причины;

- отсутствие системы учета затрат, позволяющей не только определить их достоверную величину, но и проанализировать их по видам, статьям, местам возникновения, носителям, центрам ответственности и в других разрезах, необходимых для осуществления адекватного контроля деятельности и управления;

- отсутствие механизма оценки рентабельности направлений деятельности и отдельных продуктов;

- отсутствие процедур проведения анализа и принятия управленческих решений, связанных с вопросами формирования производственной программы, ценообразования, оценки инвестиционных проектов и т.д.;

- недостаточный уровень ответственности и мотивации персонала за снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности как своего подразделения, так и предприятия в целом;

- отсутствие четкого механизма управления подразделениями предприятия (системы контрольных показателей, регламента их планирования, получения отчетов, анализа и оценки, стимулирования).

Впрочем, все эти перечисленные «типовые» недостатки еще не свидетельствуют о необходимости внедрения управленческого учета. Дело в том, что управленческий учет в той или иной степени присутствует на каждом предприятии [19].

Вся производственная деятельность организаций направлена на создание продукции. Для этого тратится живой труд, расходуются материальные ценности, используются и, как следствие, изнашиваются средства труда. Совокупность этих затрат в денежной оценке представляет собой себестоимость продукции. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством.

Основные принципы формирования этого состава определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 “Налог на прибыль организаций” и конкретизированы в Положении по бухгалтерскому учету “Расходы организации” от 6 мая 1999 г. № 33н. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др. С 1 января 2000 г. Министерство финансов РФ ввело в действие Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Данное положение заменило понятие “себестоимость” термином “расходы”.

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).В пункте 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» указано, что расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное Положение приобрело особую важность в связи с вступлением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, которой предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующих субъектов.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к расходам не относится следующее выбытие активов:

- в связи с приобретением (создание) внеоборотных активов основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Эти операции не приводят к уменьшению собственного капитала организации, поэтому не могут быть признаны расходами. Однако все эти операции, а также выплаты из прибыли, распределенные между собственниками организации, перечислены в статье 270 Налогового кодекса РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения. В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что “расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты”.Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Налоговый кодекс РФ приравнивает понятие “расходы” и “затраты”. Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса РФ определения расходов и затрат нет. Понятия “расходы” и “затраты” являются бухгалтерскими терминами, следовательно их определения следует искать в положениях по бухгалтерскому учету. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» коммерческие и управленческие расходы могут либо включатся в стоимость произведенной продукции (метод полной производственной себестоимости), либо признаваться в качестве расходов текущего периода (метод сокращенной производственной себестоимости). Принятый организацией метод должен быть отражен в учетной политике. Очевидно, что в зависимости от принятого метода будут различаться оценка запасов и величина расходов отчетного периода. [5]

Для управленческого учета затрат, выхода продукции животноводства и исчисления ее себестоимости организуется с учетом требований следующих нормативных актов:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н ).

3. План счетов бухгалтерского учета и финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки факто хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

4. Положение о составе затрат производства и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

По этому положению себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

2. Экономическая характеристика учхоза «КУБАНЬ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

Учебно-опытное хозяйство КубГАУ учхоз «Кубань», было организованно в 1926 году на землях, прилегающих к городу Краснодару, для проведения научно-исследовательских работ в области сельского хозяйства и производственного обучения студентов. Административно-хозяйственный центр учхоза «Кубань» расположен в станице Елизаветинской, в 15 километрах от краевого центра. Учебно-опытное хозяйство «Кубань» является структурным подразделением федерального государственного образовательного учреждения профессионального высшего образования Кубанского Государственного Аграрного Университета. В своей деятельности руководствуется Положением и Уставом об учебно-опытном хозяйстве КГАУ в соответствии с типовым Положением, утвержденным Министерством сельского хозяйства РФ 24 января 1992 года.

Учхоз «Кубань» является многоотраслевым довольно крупным хозяйством, имеет хорошую материальную базу, позволяющую эффективно вести отрасли растениеводства, животноводства и другие обслуживающие производства.

Хозяйство состоит из четырех отделений, которые включают в себя 10 бригад: садоводо-полеводческую, овощеводческую, тракторно-полеводческую, тракторно-рисоводческую, и другие, а также 5 ферм: конеферму, ПТФ, МТФ-2, МТФ-3, СТФ. Также имеется гараж, строительный цех и ремонтные мастерские. Хозяйство укомплектовано специалистами, имеет парк автомобилей, тракторов и сельскохозяйственных машин, пункты технического обслуживания, нефтебазу.

По климатическим условиям территория относится к зоне неустойчивого увлажнения с большой напряженностью термического режима. Средняя годовая температура воздуха по многолетним данным составляет около 10,7° с колебаниями в отдельные годы от 8,5° до 12,5°. Наиболее холодным месяцем в году является январь со средней температурой до -2,3°. Несколько теплее февраль. В период с марта по май нарастание температуры происходит значительно быстрее, чем в летний период. Это объясняется большой континентальностью указанной территории по сравнению с западными районами края. Быстро падает температура с сентября по декабрь.

Осадков на территории учхоза «Кубань» выпадает в среднем 643мм. в год, сумма осадков за вегетационный период - 397 мм, а за период активной вегетации - 343 мм. Колебания годовых сумм осадков очень большие. Они связаны с крайне неравномерным их выпадением по годам в летнее время за счет их ливневого характера. Весьма обычны длительные периоды отсутствия дождей и засухи в весенние и летние месяцы. Они сопровождаются высокой температурой и суховеями, пагубно влияющие на рост и развитие сельскохозяйственных культур. В среднем каждый третий - четвертый год являются засушливым.

В настоящее время почти вся территория хозяйства распахана и занята культурными растениями. Естественная растительность сохранилась в некоторых западинах, лесополосах, а также в пашне в виде сорной растительности. В пойме реки Кубани преобладает плавневая естественная растительность. Роль плавневой растительности сводится, главным образом, к накоплению значительных масс органического вещества в почве.

Почвы учебного хозяйства характеризуются сравнительно высоким почвенным плодородием, а их совокупный почвенный балл равен 82. Доминируют черноземы выщелоченные, черноземы слабосмытые. Обширные понижения и неглубокие впадины представлены лугово-черноземными уплотненными и лугово-черноземными слитыми почвами.

Земля является основным ресурсом любого предприятия и главным средством производства в изготовлении сельскохозяйственной продукции. Анализ использования земли начинают с изучения изменений в размере и структуре земельных угодий. Ресурсы учхоза «Кубань» представлены в таблице.

Таблица 1 - Ресурсы производственной деятельности организации учхоза «Кубань»

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к
				2008 г.	2009 г.
Общая земельная площадь, га в том числе	7457	7457	7457	100	100
сельскохозяйственные угодья	6898	6898	6898	100	100
из них пашня	6228	6228	6228	100	100
Среднегодовая численность работников, чел	323	299	304	94,1	101,7
в том числе занятые в сельскохозяйственном производстве	253	256	266	105,1	103,9
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	89950	101398	114138	126,9	112,6
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.	107680	121922	137898	128	113,1
Затраты на основное производство, тыс.руб.	163803	157785	176726	107,9	112
Энергетические мощности, л.с	21265	23801	23610	111	99,2

Из таблицы 1 видно, что в отчетном году по сравнению с предыдущими годами наблюдается тенденция к увеличению затрат на производство валовой продукции. Удельный вес площади сельскохозяйственных угодий в общей земельной площади на протяжении исследуемого периода оставался на одном уровне. Общая земельная площадь составляет 7457 га. На протяжении последних трех лет, удельный вес площади пашни в площади сельскохозяйственных угодий не изменялся и составил 100%. Площадь пашни равна 6228 га.

Среднегодовая численность работников в целом по хозяйству в 2010 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 19 чел. Это объясняется в большей степени наличием города, где всегда можно найти работу. Среднегодовая стоимость всех основных средств в 2010 году по сравнению с 2008 годом возросла на 26,9% за счет роста стоимости зданий, машин и оборудования и продуктивного скота. Среднегодовая стоимость оборотных средств за анализируемый период возросла на 28,0% за счет роста стоимости материальных ресурсов, поставляемых промышленностью сельскому хозяйству.

Важное место в составе основных средств занимают энергетические мощности. За анализируемый период данный показатель увеличились на 11,0% и составили 23610л.с., что на 2345 л.с. превышает 2008г.

Результаты финансовой деятельности учебно-опытного хозяйства КубГАУ учхоз «Кубань» представлены в таблице № 2

Таблица 2 - Финансовые результаты производственной деятельности, тыс. руб.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к
				2008 г.	2009 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	154874	167361	162901	105,2	97,4
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	113918	134012	130361	114,4	97,3
Валовая прибыль	40956	33349	32540	79,5	97,6
Прибыль (убыток) от продаж	40956	33349	32540	79,5	97,6
Прочие доходы	3369	6286	15542	461,3	247,3
Прочие расходы	8092	12450	16616	205,3	133,5
Прибыль (убыток) до налогообложения	36233	27185	31466	86,8	115,8
Налоги и иные платежи из прибыли	238	1724	1246	523,5	72,3
Чистая прибыль (убыток)	35995	25461	30220	83,9	118,7

Проанализировав таблицу 2 видно, что в 2010 году выручка от продажи продукции составила 162901 тыс.руб., что на 5,2% превышает показатель 2008 года и на 2,6% меньше показателя 2009 года. Себестоимость проданных товаров, продукции снизилась в отчетном году по сравнению с 2009 году на 2,7% и увеличились по отношению к 2007 году на 14,4%.

Валовая прибыль и прибыль (убыток) от продаж в отчетном периоде по сравнению с 2009 г. Снизилась на 2,4% и составила 32540 тыс.руб.

В отчетном периоде наблюдается убыток до налогообложения. Его величина составила 31466 тыс.руб. Убыток объясняется тем, что произошло увеличение прочих расходов на 33,5% в 2010 году по сравнению с предыдущим.

Таблица 3 - Эффективность использования производственных ресурсов

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к
				2008 г.	2009 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, тыс. руб.:	154874	167361	162901	105,2	97,3
на 1 га.сельхозугодий;	20,8	22,4	22,8	109,6	101,5
на 1 работника	479,5	559,7	535,9	111,8	95,7
на 1 тыс.руб. основных средств	1,7	1,7	1,4	82,9	86,5
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.:	36233	27185	31466	86,8	115,7
на 1 га.сельхозугодий;	4,9	3,6	4,4	90,5	120,7
на 1 работника	112,2	90,9	103,5	92,3	113,8
на 1 тыс.руб. основных средств	0,4	0,3	0,3	68,4	102,8
Рентабельность реализованной продукции, работ, услуг, %	26,4	19,9	19,9	Х	Х
Рентабельность собственного капитала, %	25,6	15,4	16,2	Х	Х

Из таблицы 3 видно, что выручка составила 162901 тыс.руб., что по сравнению с 2009 г. снизилась на 2,7%. Выручка от продажи товаров продукции работ, на 1 га сельскохозяйственных угодий за два года практически не изменилась и составила 22,8 тыс.руб. Выручка от продажи товаров на одного работника в 2010 году составила 535,9 тыс.руб., что на 11,8% превышает показатель 2008 года и на 4,3% меньше показателя 2009 года. Выручка на 1 тыс.руб. основных средств за 2010 год составляет 1,4 тыс.руб.

В отчетном периоде наблюдается убыток до налогообложения. Его величина составляет 31466 тыс.руб., это на 15,7% больше чем в 2009 году.

Рентабельность реализованной продукции, работ, услуг в 2010 году составила 19,9%, что по сравнению с 2009 году не изменилась, а по сравнению с 2008 г. Уменьшилась на 6,5%.

Рентабельность собственного капитала в отчетном году составила наибольшее значение по сравнению с предыдущим годом. А по сравнению с 2008 годом снизилась на 9,4%. Ее величина равна 16,39%.

Таблица 4 - Основные показатели, характеризующие финансовое состояние организации, 2010 г.

Показатели	Нормативный уровень	На начало года	На конец года	Отклонение (-;+)
Коэффициент текущей ликвидности	от 1 до 2	29,27	26,49	-2,78
Коэффициент критической оценки	до 2	6,71	6,34	-0,37
Коэффициент абсолютной ликвидности	>= 0,2 - 0,5	6,30	6,01	-0,29
Коэффициент финансовой независимости	?0,4-0,6	0,94	0,97	0,03
Коэффициент финансирования	до 1,5	15,57	36,02	20,45
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	? 0,5	0,91	0,96	0,05

Из таблицы 4 видно, что в 2010 г. коэффициент текущей ликвидности за исследуемый период сократился, несмотря на это их значения намного выше теоретически достаточных значений. Коэффициент критической оценки за текущий год практически не изменился и составил на начало года 6,706, а на конец года 6,337. Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует структуру баланса. Показывает, какая часть краткосрочных заемных средств может быть при необходимости погашена немедленно и составляет на начало года 6,299, на конец года 6,010. Коэффициент финансовой независимости превышает теоретически допустимое значение, что свидетельствует о финансовой самостоятельности организации, при этом в конце года по сравнению с началом года этот показатель увеличился на 0,033 пункта. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами превышает теоретически достаточное значение на протяжении всего периода исследования, при этом наблюдается его рост в начале года по сравнению с концом года более чем на 0,03 пункта. Он показывает, что значительная часть оборотных активов в учхозе «Кубань» профинансирована за счет собственных источников.

2.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика

В соответствии с Федеральным Законом 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, несет руководитель организации. В зависимости от объема учетной работы руководитель вправе:

ввести бухгалтерскую службу, как структурное подразделение, возглавляемую главным бухгалтером;

вести в штат должность бухгалтера;

передать ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

вести бухгалтерский учет лично.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Структура бухгалтерии представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Схема централизованной организации учета

Функции, права и обязанности бухгалтерии:

1. Кассир занимается приемом и выдачей денежных средств, оформлением приходных и расходных документов, ведением кассовой книги, составлением, составлением отчета о кассовых операциях. В конце месяца кассир подсчитывает оборот за отчетный период по всем синтетическим счетам, производят взаимное сопоставление показателей, отраженных в различных учетных регистрах.

2. Заместитель главного бухгалтера ведет учет операций по расчетному (специальному) счету в банке. Банка по расчетному счету и приложенных к нему документов, по корреспондирующим счетам итогами по одной записи в журнале - ордере и ведомости производятся на основании выписок или нескольким выпискам банка.

3. Отдел промышленности и покупателей.

Этот отдел в учхозе «Кубань» организует учет расчетов, отраженных на счетах 67 «Расчеты по страхованию имущества», 75 «Расчеты по возмещению материального ущерба», 76, 77, 78 и 79. Для них предусмотрен журнал - ордер №8, а для аналитического учета расчетов, отраженных на счетах 75,76 и 79 - ведомости №8а, 8б, 8в и 8г. Обороты по кредиту счетов 67,73,77 и 78 фиксируются по данным соответствующих первичных документов.

4. Отдел учета расчетов по оплате труда.

Здесь ведутся расчеты по оплате труда. При журнально-ордерной форме учета аналитический учет ведется в расчетно-платежных ведомостях или в Книге учета расчетов по оплате труда. Расчетно-платежная ведомость открывается на месяц, а книга учета расчетов по оплате труда - на год с использованием вкладных листов для отдельных месяцев.

5. Отдел расчета с поставщиками и подрядчиками.

Занимается учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для этого учета применяются журнал - ордер №6 и реестр операций по расчетам с поставщиками. При организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в указанных учетных регистрах необходимо иметь в виду следующее: в журнале - ордере эти расчеты учитываются позиционным способом по каждому отдельному документу. Материальный отдел, основные средства.

Этот отдел существует для учета наличия и движения материалов и основных средств. Для учета материалов предназначены журнал - ордер №10 и ведомость №10. Верхняя часть представляет собой ведомость №10 в которой отражаются обороты по дебету счетов по учету ТМЦ; нижняя часть регистра, отражающая кредитовые обороты, служит журналом - ордером.

6. Отдел реализации производимой продукции.

В сельскохозяйственных предприятиях системы Министерства сельского хозяйства РФ ТМЦ считаются реализованными по мере сдачи, отпуска или отгрузки их покупателям. Для учета реализации ТМЦ, работ и услуг предназначены следующие учетные регистры журнал - ордер №11, ведомость учета реализации продукции, материалов и услуг, реестр документов по реализации сельскохозяйственной продукции, реестр документов по реализации ТМЦ, работ и услуг.

7. Отдел учета по животноводству.

Для учета молодняка животных и животных на откорме, отражаемых на счете 11, применяется ведомость №9 и журнал - ордер №9.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. Рассмотрим учетную политику учхоза «Кубань» КГАУ на 2010 г. В соответствии с учетной политикой в учхозе «Кубань» применяется журнально-ордерная форма обработки учетной информации. Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, с учетом затрат на их приобретение. Списание основных средств, пришедших в негодность, производится комиссией назначенной приказом руководителя.

Учет готовой продукции производится по плановой себестоимости, а в конце отчетного периода производится определение ее фактической себестоимости и дальнейшая корректировка. Покупные материалы учитываются по ценам фактического приобретения. Реализация продукции осуществляется за наличный расчет через контрольно-кассовый аппарат, а также по безналичному расчету. Денежные средства хранятся на расчетном счету в банке и в кассе предприятия в пределах лимита 48 тыс. руб. Выдача в подотчет наличных денежных средств производится лицам, определенных приказом руководителя, на срок 30 календарных дней.

Установлены следующие сроки инвентаризации:

- основных средств не менее 1 раза в год, по состоянию на 25 октября;

- остатки денежных средств в кассе ежемесячно;

- при смене материально-ответственных лиц да приема-передачи дел;

- остаток сырья, продукции, прочих материальных ценностей 1 раз в год по состоянию на 25 ноября;

- инвентаризация животных по состоянию на 31 декабря.

Отчетный период считается с 26 по 25 каждого месяца.

КГАУ учхозу как структурному подразделению может оказывать финансовую помощь на приобретение ГСМ, семян, удобрений, техники и других услуг путем перечисления денежных средств поставщикам материальных ценностей и списать на затраты по мере их расходования.

3. Бухгалтерский управленческий учет затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства

3.1 Значение и задачи учета затрат и выхода продукции в животноводстве

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д. В свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота - молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство - производство яиц и мяса, и т.д. Следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухгалтерском учете.

В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т.д.), затраченный труд, амортизацию основных средств и т.п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, следовательно, обеспечить строгое разделение затрат по их видам. В целом построение учета затрат в животноводстве имеет ряд отличий, что определяется особенностями отрасли

Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года. Следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости разграничивать затраты животноводства по смежным годам. Все расходы в животноводстве отражаются на счетах по учету затрат под продукцию текущего года.

В животноводстве нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго во времени. Следовательно, в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам работ и отдельным операциям. Поэтому в бухгалтерском учете нет подразделения затрат по этому признаку.

Наконец, в животноводстве производственный процесс, как правило, сконцентрирован, например, производство продукции молочного животноводства - на фермах, свиноводства - на свинофермах и т.д. Следовательно, в бухгалтерском учете нет надобности в разграничении затрат по отдельным производственным подразделениям (за исключением случаев, когда один вид животных содержится на нескольких фермах).

Итак, в животноводстве отпадает разграничение затрат по ряду существенных признаков. Разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных должно обеспечиваться по основным видам производств и группам животных, по основным видам затрат. При рассредоточенности производства затраты разграничивают по подразделениям хозяйства.

Разграничение затрат по первому признаку обеспечивается за счет соответствующего построения аналитического учета. Аналитические счета затрат открывают по основным отраслям животноводства, а внутри отрасли - по каждому виду производства или группе скота. Разграничение по второму признаку достигается за счет соответствующего построения учетных регистров. Учет затрат ведут в регистрах многострочной формы с выделением отдельных строк на каждый вид и статью затрат. Разграничение затрат по подразделениям обеспечивается составлением лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений.

В отрасли животноводства не возникает вопроса об использовании различных методов учета затрат. Все необходимые данные получают при обычном построении аналитического учета и форм учетных регистров.

Основными задачами учета затрат в отрасли животноводства являются:

- экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;

- точное разделение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;

- своевременное, точное и полное отражение выхода продукции, получаемой от животноводства;

- точное отражение затрат по подразделениям хозяйства;

- экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

3.2 Документальное оформление хозяйственных операций по учету затрат и выхода продукции животноводства

В системе документального оформления хозяйственных операций в отрасли животноводства используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи в системном бухгалтерском учете. Можно выделить условно следующие группы документов: документы по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции, учету прироста живой массы молодняка.

Основным первичным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма № 135-АПК). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, прирост живой массы, приплод, шерсть, яйца и т.д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых отражается выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, ведомости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу и другие документы. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции производят начисление оплаты труда животноводам в соответствии с действующими в сельскохозяйственной организации расценками.

Учет отработанного времени персоналом животноводства ведут ежедневно по каждому человеку в табеле учета рабочего времени (форма № 140-АПК).

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов. Первичный учет расхода кормов на фермах ведут в ведомостях расхода кормов (форма № 175-АПК). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кормов, и списание их в расход. В нем на каждый вид или группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физическом количестве, в переводе на кормовые единицы и по содержанию переваримого протеина, а также количества кормо-дней. На основании итоговых данных в журнале для облегчения последующих записей в регистры может составляться сводная ведомость учета расхода кормов или книга учета расходов кормов. Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов и т.п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями (форма № 261-АПК), накладными внутрихозяйственного назначения (форма № 264-АПК) и другими расходными документами.

Затраты средств труда в животноводстве отражают в первую очередь в документах по начислению амортизации. Формы документов используются те же, что и при начислении амортизации по основным средствам в растениеводстве: годовой расчет амортизации по основным средствам, расчет амортизации по поступившим и выбывшим основным средствам и т.п.

Для учета выхода продукции в животноводстве применяют большое количество специализированных документов. Это связано, прежде всего, с большим разнообразием условий и характеристик отдельных видов продукции в разных отраслях животноводства. Все эти документы можно подразделить на две группы: документы по оприходованию продуктов животноводства и документы по оприходованию прироста живой массы (привеса) и приплода.

К первой группе документов относятся: журнал учета надоя молока (форма № 176-АПК)- для оприходования молока, акт настрига и приема шерсти (форма № 181-АПК) - для оприходования шерсти, дневник поступления сельскохозяйственной продукции (форма № 168-АПК) - для оприходования яиц. В специализированных хозяйствах используются и другие формы документов, отличительной особенностью которых является их накопительный характер.

Ко второй группе документов относятся: акт на оприходование приплода животных (форма № 211- АПК), накопительный акт на оприходование приплода зверей (форма № 228-АПК) - на оприходование приплода, ведомость взвешивания животных (форма № 216-АПК) - на оприходование прироста живой массы (привеса), а также ряд дополнительных форм в специализированных хозяйствах (акт на вывод и сортировку суточного молодняка и птицы и др.)

Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве, является производственный отчет по животноводству (форма № 18а). Его составляют по итогам данных за месяц или иной учетный период из соответствующих первичных и сводных документов.

Производственный отчет по животноводству состоит из трех основных разделов:

1. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2 «Животноводство»);

2. Выход продукции животноводства;

3. Обороты по кредиту субсчета 20-2 «Животноводство».

В первом разделе производственного отчета регистрируются все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2 «Животноводство». На каждый объект учета (виды и учетные группы животных с указанием бригады или фермы) отводится отдельная графа. Первые строки предназначены для записи необходимых технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье за отчетный период, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах. Последующие строки отчета предназначены для записи сумм по статьям и элементам затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим счетам, в том числе счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 10-6 «Корма» - израсходованных на содержание животных кормов и подстилки, субсчет 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» - на стоимость израсходованных лечебных и других материалов; субсчета 10-3 «Топливо» - на стоимость израсходованных топлива и нефтепродуктов; субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» на суммы отнесенных на соответствующие объекты учета расхода инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.д.