Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности в Российской Федерации. Основные нормативно-правовые документы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

Финансовый университет при правительстве российской федерации

Челябинский филиал

Факультет финансово-кредитный

Специальность « Финансовый менеджмент»

Контрольная работа

По дисциплине «Основы аудита»

Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности в Российской Федерации. Основные нормативно-правовые документы

Студент:

Кафеева Л.Р.

Группа: 515

Номер личного дела: 09ФФД12089

Преподаватель:

ст. преп. Сумкин А.С.

Челябинск 2014



Введение

контроль отчетность аудиторский

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307 - ФЗ «аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей». Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307 - ФЗ ст. 1 п. 1.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Федеральный закон "О саморегулируемых организациях"), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля деятельности предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг.

Цель аудита решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо как собственникам, так и государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.



1. Понятие аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность - аудит - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

Основной целью аудиторской деятельности (п. 5 Временных правил) является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

все ли активы и пассивы отражены в отчете;

все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

1.1 Виды аудиторских проверок

1.1.1 Внутренний и внешний аудит

В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Внутренний аудит - проводится штатными аудиторами - работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита - осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия.

Таблица 1. Особенности внутреннего и внешнего аудита

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется руководством, исходя из потребности управления, как подразделения предприятия, так и предприятия в целом	Определяется договором между предприятием и аудиторской фирмой
Объект	Решение отдельных функций задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом, система учета и отчетности предприятия
Цели	Определяются руководством, либо явным образом, либо косвенно из планов	Определяются законодательными или судебными инстанциями
Средства	Выбираются самостоятельно (определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительная деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно, исходя из норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством
Оплата	Начисляется по штатному расписанию	Оплата предоставляемых услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и третьими лицами, установленными законодательными и нормативными актами
Методы	Могут быть сходными при решении одинаковых задач. Имеются различия в степени точности и детальности
Отчетность	Перед руководством	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту

В зависимости от поставленных целей, аудиторские проверки различают по содержанию рассматриваемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой к анализу информации.

1.1.2 Аудит на соответствие требованиям

Он заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта. В целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам, законам. Если такие условия, внутренние правила контроля установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов. Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственных органах, осуществляющими контроль за исполнением этих актов или сторонними аудиторами, которым поручен такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу. На основе вышеизложенного сформулируем задачи аудита на соответствие:

проверка, соответствует ли деятельность предприятия его Уставу;

правильно ли начисляются средства на заработную плату и другие выплаты работникам;

обосновано ли производственное списание затрат на себестоимость продукции (услуг) и не занижается ли при этом прибыль.

1.1.3 Аудит финансовой отчетности

Выполняется с целью определения согласованности сводной финансовой отчетности с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и определенными критериями. Данный вид аудита проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией. Отчеты и коэффициенты проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.

1.1.4 Обязательный и инициативный аудит

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами. Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.



1.1.5 Первоначальный и согласованный аудит

Первоначальный аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.

Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно. Основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществе согласованного (повторного) аудита. Такое сотрудничество удобно аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированную, всестороннюю, основанную на многолетнем сотрудничестве помощь и оценку. Смена аудиторской фирмы вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

1.2 Аудиторские стандарты, их виды и значение

Аудиторские стандарты формулируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии. Аудитор, который отступает от стандарта, должен обосновать причину этого.

Значение стандартов аудита:

- обеспечивать высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в практику научных достижений;

- помогают пользователям понять процесс проверки;

- создают общественный престиж профессии;

- устраняют контроль со стороны государства;

- помогают аудитору вести переговоры с клиентом.

Разработкой стандартов на международном уровне занимается много организаций, в том числе и Международная организация бухгалтеров, которая было создана в 1977 году. В ее рамках аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного комитета. Международные стандарты проведения аудита, которые издает Комитет, способствуют развитию профессии в тех странах, где ее уровень ниже общемирового, и унификация подхода к аудиту в международном масштабе.

Международные стандарты применяются в любых случаях проведения независимого аудита. Однако Международные стандарты не превалируют над местными.

Варианты использования международных стандартов

1. Международные стандарты используют в качестве базы для разработки собственного документа, например в Австралии, Бразилии, Индии, Голландии.

2. Международные стандарты могут восприниматься в качестве национальных стандартов, например Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи.

3. Международные стандарты, в развитых странах, профессиональными организациями могут приниматься просто к сведению, например Канада, Великобритания, Ирландия, США.



1.3 Виды аудиторских стандартов

1. Общие стандарты аудита: - Основные принципы аудита.

- Цели и объем проверки финансовых отчетов.

- Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

2. Рабочие стандарты аудита:

- Аудиторские доказательства (вид, источники, методы получения).

- Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок.

- Использование работы эксперта.

- Информация для руководителя.

3. Стандарты отчетности: - Отчет аудитора о проведении финансовой отчетности.

- Виды аудиторских заключений.

- Дата составления аудиторского отчета, события после подписания баланса.

4. Документы третьего уровня ( внутренние стандарты аудита)

- Определение целей соглашения для аудита.

- Обзор бизнеса.

- Оценка возможности риска.

- Оценка систему внутреннего контроля.

- Определение стратегии аудиторской проверки.

- Оценка эффективности контроля.

- План независимых обследований.

- Завершение проверки.

- Представление заключения.



2. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

2.1 Правовые основы аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности » (далее - ФЗ № 119) и принятым во исполнение закона федеральными правилами (стандартами), указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Можно выделить пять уровней правового регулирования аудиторской деятельности:

- федеральное законодательство (Закон «Об аудиторской деятельности», Гражданский кодекс, Уголовный кодекс и др.);

- указы Президента РФ и постановления Правительства РФ;

- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- инструкции Минфина России и Центрального банка РФ по аудиторской деятельности;

- внутрифирменные стандарты, разрабатываемые для детализации правил аудиторской деятельности и международных стандартов.

2.2 Лицензирование аудиторских организаций

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном ФЗ № 119 и постановлением Правительства «Положение о лицензировании аудиторской деятельности» от 29 марта 2002 г. Лицензирующим органом является Департамент организации аудиторской деятельности Минфина России. Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления о предоставлении лицензии на осуществлений аудиторской деятельности, утвержден письмом Минфина России от 11 апреля 2002г.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на ее территории, а в случае если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75% (ФЗ № 119).

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Лицензии выдаются отдельно на осуществление:

- банковского аудита;

- аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

- аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Если в соответствии с законодательством РФ оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

2.3 Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее - аттестация) осуществляется в соответствии с федеральным законодательством для проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Необходимость аттестации определяется той мерой ответственности, которую берет на себя аудитор, давая публичное официальное заключение о достоверности отчетности проверяемого экономического субъекта.

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена, который проводится в виде тестирования и письменного экзамена. Аттестации предшествует обучение, проводимое в специализированных аккредитованных учебных центрах по специальным программам. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Начиная с 2002г. квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Ранее действовавшие аттестаты продляются бессрочно.

К претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора предъявляются следующие требования:

- наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию. Допускается предъявление документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, при документальном подтверждении эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;

- наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Закон «об аудиторской деятельности» устанавливает следующие основания для аннулирования квалификационного аттестата аудитора:

- установление факта получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

- вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказания в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течении определенного срока;

- установление факта несоблюдения требований ст. 8 и 12 ФЗ № 119;

- установление факта систематического нарушения аудитором при проведения аудита требований, определенных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- установление факта подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

- установления факта неосуществления аудиторской деятельности в течении двух календарных лет подряд;

- нарушение аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

2.4 Обязательный и инициативный аудит

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной.

Инициативная проверка проводится по решению экономического субъекта по направлениям и вопросам, согласованным с экономическим субъектом. Осуществление обязательной аудиторской проверки не зависимо от его воли и желания и проводится а обязательном порядке в случаях, установленных законом «Об аудиторской деятельности».

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит проводится в:

- открытых акционерных обществ;

- кредитных организаций;

- страховых организаций;

- обществах взаимного страхования;

- товарных или фондовых баржах;

- инвестиционных фондов;

- государственных внебюджетных фондах, источником образования средств которых являются предусмотренных законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;

- фондах, источником образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- организациях или индивидуальных предпринимателей, если обязательный аудит в отношении них предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. ФЗ № 119 предусматривает конкурсный отбор аудиторских фирм при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталов которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%.

2.5 Права и обязанности аудиторов и руководителей, иных должностных лиц аудируемого лица

Аудит не заменяет функций государственного финансового контроля за работой предприятий, учреждений, организаций.

Свою основную задачу аудиторская служба видит в проверке законности финансово - хозяйственных операций, что осуществляется через высококвалифицированный анализ состояния бухгалтерского учета, контроль правильности баланса и отчета о финансовых результатах, а также хозяйственной деятельности с целью выявления резервов повышения эффективности производства, разработки эффективной финансовой политики и перспективной стратегии капиталовложений.

Права аудитора. В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» аудитор имеет право по своим профессиональным задачам широкого и беспрепятственного доступа к самым разнообразным данным финансово - хозяйственных операций и производственной деятельности проверяемого предприятия.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы:

- самостоятельно определяют формы и методы проведения аудиторской проверки;

- проверяют в полном объеме документацию и фактическое наличие любого имущества;

- получают у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

- отказываются от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении при непредставлении всей необходимой документации;

- осуществляют иные права, предусмотренные законодательством и договором.

Права аудируемого лица. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

- получать от аудиторской организации и индивидуального аудитора информация о законодательных и нормативных актах, на которых основываются выводы;

- в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг, получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение;

- осуществлять иные права установленные договором.

Обязанности аудиторов. Аудитор должен составить по окончании работы заключение и другие документы, предусмотренные договором.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиты при проведении аудиторской проверки обязаны:

- осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ;

- предоставлять по требованию аудируемого лица информацию о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации;

- в срок установленный договором на проведение аудита передавать аудируемому лицу аудиторское заключение;

- обеспечивать сохранность документов, соблюдать конфиденциальность информации и другие принципы аудита;

- исполнять другие обязанности предусмотренные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству РФ.

Обязанности аудируемого лица. При проведении аудиторской проверки аудируемого лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

- заключать договора на проведение обязательного аудита в сроки, установленные законодательством РФ;

- создавать аудиторам соответствующие условия для проверки;

- не ограничивать круг вопросов, подлежащих выяснению;

- оперативно устранять выявленные нарушения;

- своевременно оплачивать услуги аудиторской организации;

- исполнять иные обязанности.

2.6 Аудиторская тайна

Закон «Об аудиторской деятельности» обязывает аудиторские организации и индивидуальных аудитов хранить тайну об операциях аудируемых лиц. С этой целью должны быть разработаны внутрифирменные стандарты, устанавливающие внутренние правила документирования, хранения и архивирования результатов аудиторской проверки, обеспечивающие сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых при осуществлении аудиторской деятельности. Передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам, либо разглашать их без письменного согласия организации, в отношении которых осуществляется аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, запрещено.

Исключение составляют случаи, предусмотренные законодательством.

Аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, в случае разглашения сведений, составляющие аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

2.7 Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Существуют следующие виды ответственности.

1. Гражданско-правовая ответственность за причинение вреда (т.е. материальная). В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам государства или аудируемого лица, с аудитора могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому организацией, в которой проводился аудит, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, если иное не оговорено договором.

2. Административная ответственность. Связана со штрафными санкциями, а также приостановлением и аннулированием лицензий. Приостановление действие лицензии лицензирующим органом возможно в случае выявлений нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий и неустранения выявленных нарушений.

Аннулирование лицензии возможно в случае:

- неуплаты лицензионного сбора в течении 3 месяцев;

- ликвидации юридического лица или прекращения деятельности индивидуального предпринимателя;

- вынесения решения судом по заявлению лицензирующего органа в случае обнаружения недостоверных сведений в документах или неоднократного грубого нарушения законности.

3. Уголовная ответственность.

4. Ответственность, установленная правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Согласно правилу (стандарту) «Действия аудитора при обнаружении искажений бухгалтерской отчетности», аудиторская организация несет ответственность за:

- выражение обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, которое предоставлено в аудиторском заключении;

- правильности и полноту данных, отраженных в заключении, или отчете аудитора, о выявленных существенных искажениях отчетности;

- несоблюдение конфиденциальности, выраженном в разглашении сведений третьим лицам, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством.



Заключение

Целью аудита является подтверждение достоверности финансовой отчетности фирмы. На основании сведений и фактов о ее финансово-хозяйственной деятельности, отраженных в различных документах. В связи с этим необходимые для проверки бумаги, в том числе и по перечню, представленному аудиторской организацией до начала мероприятия, следует подготовить заранее и представлять в ходе проверки в копиях.

Аудиторская проверка не является консультационным обслуживанием в отношении проверяемой фирмы. Поэтому в период нахождения (работы) аудиторов в офисе организации не стоит требовать от них профессиональных рекомендаций, содействия в разработке безопасных налоговых схем или помощи в корректировке учета.

Оценка достоверности финансовой отчетности только в аспекте существенности вызвана тем, что аудиторские процедуры неизбежно носят выборочный характер. В связи с этим следует учитывать, что аудиторские замечания о допущенных искажениях в бухгалтерской отчетности имеют отношение в первую очередь к хозяйственным операциям, выбранным ими для проведения проверки. Для распространения выводов о наличии таких искажений во всех или в части хозяйственных операций, не попавших в выборку, у аудиторов должны быть очень серьезные основания, подтвержденные документами и расчетами.



Список литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Опубликовано 31 декабря 2008 г. Принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года Одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года);

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

3. "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год" № 07-02-18/01 29.01.2009.

4. Воронина Л.И. Аудиторская деятельность: основы организации: учебно-практическое пособие / Л.И. Воронина. - М.: Эксмо, 2007г. - 336 с. - (Высшее экономическое образование).

5. Основы аудита: Учебное пособие / под ред. М.В. Мельник. - М.: ИНФРА - М, 2008 г. - 368 с. - (Высшее образование).

6. Статья журнала «Аудиторские ведомости» № 10, окт. 2007 г. Т.К. Федорова, аудитор ООО «Спектр-аудит».

7. Информационная система «Консультант Плюс», выпуск 2009.

8. Информационная система «Гарант», выпуск 2009.

9. Интернет-ресурс www.ipbr.ru.

10. Интернет-ресурс www.auditcontrol.ru.

Размещено на Allbest.ru