Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Предпосылки и разработка, общие принципы функционирования международных стандартов финансовой отчетности. Основные различия между российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, их востребованность, применение, адаптация и реформирование.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 25.04.2014
Размер файла 194,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://allbest.ru

2

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Сущность международных стандартов бухгалтерского учета

1.1 Предпосылки разработки международных стандартов финансовой отчетности

1.2 Разработка международных стандартов финансовой отчетности

1.3 Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности

2. Сравнительный анализ международных и российских стандартов бухгалтерского учета

2.1 Российские стандарты (положения по бухгалтерскому учету)

2.2 Краткая характеристика международных стандартов

2.3 Основные различия между российскими и международными стандартами

3. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

3.1 Востребованность и применение МСФО

3.2 Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в России в соответствии с МСФО

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

международный финансовый бухгалтерский учет

Введение

Необходимость перехода на МСФО определяется общей стратегией реформ, ориентированных на построение рыночной экономики в стране. Рыночная экономика должна иметь соответствующие элементы инфраструктуры. Поскольку бухгалтерский учет и финансовая отчетность являются элементами инфраструктуры, то речь идет о построении системы учета и отчетности, соответствующей новым рыночным условиям. В деловом и профессиональном мире признано, что в наибольшей степени соответствует рыночной экономике система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Она обеспечивает рынок полезной широкому кругу заинтересованных пользователей финансовой информацией, позволяет по-новому, эффективно построить управление компанией, является важной составляющей качественного корпоративного управления компанией. Понимая все это, Правительство Российской Федерации определило в качестве главного средства реформирования системы учета и отчетности внедрение МСФО.

Использование международных стандартов при подготовке отчетности, раскрываемой рынку, повышает шансы компании на успех. Рынок откликается на любые шаги, позволяющие снять неопределенность в отношении компании. МСФО изначально разрабатываются как стандарты, позволяющие раскрывать достаточный для рынка объем информации о компании, ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Использование международных стандартов позволяет:

- предоставить рынку больший объем информации о компании;

- делает компанию более прозрачной с финансовой точки зрения;

- компания становится более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

Практика свидетельствует, что если компания имеет отчетность по международным стандартам, то, во-первых, она имеет доступ на международные рынки капитала, и, во-вторых, ей удается привлекать финансирование с рынка (и не только международного) на более выгодных условиях. Действительно, компания предоставляет достаточный объем информации о себе, что позволяет заимодавцу, потенциальному инвестору понять и оценить риски, с которыми связано предоставление финансирования. Использование МСФО при подготовке отчетности российской компании делает ее более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

К настоящему времени Совет по международным стандартам финансовой отчетности выпустил 41 стандарт, охватывающий широкий круг вопросов, относящихся к бухгалтерскому учету и отчетности.

1. Сущность международных стандартов бухгалтерского учета

1.1 Предпосылки разработки международных стандартов финансовой отчетности

В России развиваются рыночные отношения, устанавливаются долгосрочные торговые связи, создаются организации с участием иностранного капитала, ценные бумаги выходят на международную арену. В современных условиях необходимо совершенствовать систему бухгалтерского учета, поскольку она составляет информационную основу управления. Информацией, содержащейся в бухгалтерском учете, пользуются различные лица для принятия решений, а отчетность выступает средством коммуникации между экономическими субъектами на национальном и международных рынках. При интеграции бизнеса нужно согласовывать и гармонично сочетать подходы при составлении отчетных данных. Раскрытие и сопоставление тенденций развития российской учетной теории и практики с принципами, принятыми в странах с развитой рыночной экономикой, представляет интерес для выбора национальной системы учета.

Глобализация экономических отношений повлекла за собой унификацию правил ведения бухгалтерского учета во всем мире. Процесс гармонизации систем бухгалтерского учета потребовал разработки и внедрения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Для того чтобы российские организации могли конкурировать с иностранными фирмами в привлечении иностранных ресурсов, необходима новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Реформирование бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с требованиями международных стандартов становится неоспоримой задачей.

Проблема стандартизации бухгалтерского учета и отчетности все больше приобретает международный характер. Унификация требований к финансовой отчетности и наднациональные стандарты влекут за собой разработку стандартов не только в отдельных странах, но и на международной уровне. Таким образом, можно выделить три уровня стандартизации правил финансового учета:

1. национальный;

2. региональный;

3. международный.

Национальные стандарты финансового учета действуют, как правило, в каждой отдельной стране. Однако некоторые национальные стандарты приобрели мировое значение. Так, американские стандарты US GAAP вышли за рамки наднациональных, так как американский фондовый рынок составляет более 50% общемирового рынка капитала.

Существуют различные классификации моделей бухгалтерского учета (Приложение 1). Наибольшее распространение получили следующие модели учета:

- Англо - американо - голландская;

- Континентальная, или европейская;

- Южно - американская.

Деление на модели национального бухгалтерского учета скорее условное. Некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Так, исламская модель (страны исламского мира и африканского континента) развивалась под сильным влиянием мусульманской религии. Основой этой модели являются соображения морали.

В некоторых странах применяются региональные стандарты. Так, требования некоторых европейских директив носят обязательный характер, включены в национальное законодательство стран - членов Европейского союза, оказывая влияние на практику финансового учета других государств. Особое значение имеют 4-я директива от 25 июля 1978 года ЕС о годовой финансовой отчетности компаний и 7-я директива от 13 июня 1983 года о консолидированной отчетности. Они регламентируют правила составления годовой (разрешают использовать два варианта баланса и четыре варианта отчета о прибылях и убытках) и консолидированной отчетности. Региональные стандарты действуют также в Африке, Южной Америке, странах Тихоокеанского региона.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Они разработаны высокопрофессиональными международными организациями. Цель их разработки - гармонизация национальных систем учета и отчетности для повышения потребительных качеств финансовой отчетности.[6]

Разработка МСФО вызвана следующими причинами:

- Необходимость более дешевых источников финансирования;

- Расширением рынка применения капитала;

- Осуществлением международных слияний компаний, образованием совместных предприятий;

- Возможностью сравнительного анализа различных систем бухгалтерского учета;

- Использованием лучшего опыта бухгалтерского учета и отчетности, накопленного в рыночной экономике;

- Уменьшением расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию;

- Обеспечением инвесторов (в том числе потенциальных) достоверной и общепонятной финансовой информацией.

Компании, применяющие МСФО, получают преимущества: упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала, рост доверия со стороны иностранных инвесторов, снижение стоимости капитала для компаний. Отчетность компаний разных стран сравнима, прозрачна, понятна; ведется только один вид финансового учета.

Для руководителя компании, применяющей МСФО, облегчается понимание связи между реальными событиями и финансовыми отчетами, улучшается прозрачность отчетности для принятия управленческих решений, повышается качество решений по результатам отчетности.[14]

1.2 Разработка международных стандартов финансовой отчетности

В настоящее время вопросами стандартизации и унификации стандартов учета и отчетности занимаются следующие организации:

Совет по международным стандартам финансовой отчётности;

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН;

Европейская Комиссия;

Комиссия по ценным бумагам и биржам США;

Совет по разработке финансовых учётных стандартов.

Совет по международным стандартам финансовой отчётности.

Совет по международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Soviet, СМСФО) - это ведущая организация в мире по разработке единых учётных стандартов. Для координации учетных стандартов, обеспечения на этой основе сравнимости и надежности информации, он разрабатывает и публикует МСФО, служащих инструментом глобальной унификации финансовой отчетности, что соответствует процессу глобализации экономики. Именно стандарты СМСФО были выбраны в России как основа для создания новых российских стандартов.

Главные уставные цели СМСФО.

СМСФО был создан в 1973 году в результате соглашения профессиональных организаций 10 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США. СМСФО - это независимая частная организация, членами которой в настоящий момент являются 143 объединения бухгалтеров (включая 5 ассоциированных и 4 дочерних члена) из 104 стран общей численностью более 2 млн. человек.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности призван сузить различия систем учета и отчетности путем сближения правил учета и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности.

В качестве главных уставных целей определены следующие:

- формулировать и издавать в общественных интересах стандарты бухгалтерского учета для использования при составлении финансовых отчетов;

- способствовать принятию и распространению международных стандартов бухгалтерского учета по всему миру;

- осуществлять деятельность по улучшению и гармонизации бухгалтерских стандартов и процедур, касающихся составления и представления финансовых отчетов.

Работа СМСФО финансируется за счет взносов организаций - участниц, средств Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFA), поступлений от транснациональных компаний и бухгалтерских фирм, а также за счет выручки от издательской деятельности.

Структура CМСФО.

Структура Совета состоит из пяти уровней:

- Правление Совета (IASC Board)

- Консультативная группа (Consultative group)

- Консультативный совет по стандартам (Advisory Council)

- Постоянный комитет по интеграциям (Standing Interpretations Committee)

- Рабочая группа по вопросам стратегии (Strategy Working Party)

Правление СМСФО - главный орган управления Комитетом и представления международных стандартов финансовой отчетности. Основными функциями правления являются:

- координация деятельности КМСУ;

- определение программы его стратегического развития;

- назначение рабочих групп для подготовки стандартов;

- контроль за разработкой стандартов;

- экспертная оценка подготовленных стандартов и окончательное их одобрение.

В правление входят представители бухгалтерских организаций 13 стран, которые назначаются Международной федерацией бухгалтеров. Помимо представителей стран Правление назначает в свой состав до четырех организаций, занимающихся проблемами составления финансовых отчетов.

Консультативная группа была основана в 1981 году и включает представителей международных организаций, которые заинтересованы в подготовке достоверных финансовых отчетов и используют их в своей деятельности. К таким организациям относят фондовые биржи; органы, регулирующие рынки ценных бумаг и межправительственные организации; национальные органы, ответственные за регламентацию и стандартизацию бухгалтерского учета; межгосударственные организации; международные финансовые институты и т.д. Консультативная группа играет важную роль при подготовке и принятии международных стандартов, регулярно встречается с Правлением СМСФО для обсуждения вопросов касательно новых проектов Комитета, рабочей программы и стратегии СМСФО.

Еще одним из органов СМСФО является Консультативный (или Попечительский) совет по стандартам, созданный в 1995 году, в который входят самые известные специалисты, занимающие высокие позиции в бухгалтерской профессии и бизнесе. Основной задачей Совета по стандартам является содействие повсеместному принятию международных стандартов и укрепление авторитета СМСФО. В функции консультативного совета входят:

- рассмотрение и комментирование стратегии и плана правления с точки зрения их соответствия потребностям членов СМСФО;

- подготовка годового отчета по эффективности деятельности Правления в процессе достижения его целей и исполнения обязанностей;

- способствование участию и одобрению работы СМСФО представителями бухгалтерской профессии, деловыми кругами, пользователями финансовой отчетности и другими заинтересованными лицами;

- поиск источников финансирования работы СМСФО, не влияющих на его независимость;

- рассмотрение бюджета и финансовой отчетности СМСФО.

Консультативный совет гарантирует независимость и объективность Правления в принятии решений по предложенным стандартам. Совет не участвует в самом процессе принятия решений и не стремится влиять на него. Сейчас в состав этого органа входят 11 членов на двухгодичной основе с правом переизбрания.

В 1997 году Правление КМСФО одобрило создание Постоянного комитета по интерпретациям. В его задачи входит рассмотрение вопросов бухгалтерского учета, которые не получили отражения в существующих стандартах и могут иметь неоднозначное толкование. Работа Комитета осуществляется в тесном взаимодействии с аналогичными национальными комитетами. Комитет занимается неудовлетворительной практикой учета в рамках международных стандартов и возникновением новых обстоятельств, не учтенных при разработке существующих стандартов. Постоянный комитет по интерпретациям состоит из 12 голосующих членов, которые принимают интерпретации. Представители Европейской комиссии и Международной организации комиссий по ценным бумагам являются наблюдателями без права голоса.

Процедура создания международных стандартов.

Основу разработки международных стандартов бухгалтерского учета составляют те процедуры, которые исторически сложились в англо - язычных странах, главным образом в США и Великобритании.

Процедура создания нового международного учетного стандарта отличается известной консервативностью, обстоятельностью, занимает относительно продолжительный отрезок времени и состоит из 6 циклов:

1-й цикл - формирование Подготовительного комитета (Steering Committee).

2-й цикл - разработка проекта стандарта.

3-й цикл - подготовка рабочего проекта положений стандарта.

4-й цикл - утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта.

5-й цикл - составление плана разработки международного стандарта.

6-й цикл - подготовка проекта международного стандарта.

Подробное описание процедуры составления международных стандартов представлено в Приложении 2, 3.

Международный стандарт бухгалтерского учета считается принятым, если его одобрили три четверти членов правления. Утвержденным текстом всех международных стандартов считается текст, опубликованный Комитетом на английском языке. Все официальные переводы подготавливаются при участии специалистов СМСФО. В настоящее время МСФО официально переведены на 4 языка (немецкий, русский, французский и польский), идет работа над официальным переводом на китайский, японский, португальский и испанский языки. Неофициально международные стандарты переведены на более чем 30 языков.

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН.

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН была создана в 1982 г. и занимается изучением проблем учёта в международном аспекте, содействием стандартизации учёта на национальном и международном уровне, помощью развивающимся странам во внедрении стандартов. Группа тесно взаимодействует с международными организациями (ООН, ОЭСР, СМСФО).

Европейская Комиссия занимается гармонизацией учёта в рамках Европейского Союза. Этот процесс осложняется наличием существенных различий в бухгалтерской практике стран - членов Союза: в Голландии, Великобритании и Ирландии - бухгалтерский учёт ориентирован, прежде всего, на кредиторов и собственников, в Германии, Бельгии и Люксембурга - на банки, во Франции бухучёт сильно зависит от макроэкономического планирования. Основой европейского законодательства в области бухучёта являются 4-я и 7-я Директивы Совета Министров. Первая затрагивает проблемы составления годовой отчётности акционерными компаниями, вторая посвящена вопросам составления консолидированной (сводной) отчётности. Также была принята Директива по годовой и консолидированной отчётности банков и других финансовых институтов и аналогичная Директива для страховых компаний. В ноябре 1995 г. Европейская Комиссия одобрила новый подход к гармонизации бухучёта. Признавалось, что «европейские Директивы не соответствуют международным стандартам, необходимым для целей рынка капиталов. Транснациональные компании вынуждены готовить два комплекта финансовой отчётности, что весьма дорого, и может приводить в замешательство инвесторов». В связи с этим Европейский Союз принял решение о постепенном переходе на МСФО. Данный процесс будет осуществляться путём последовательного устранения различий между Директивами и МСФО.

Комиссия по ценным бумагам и биржам США.

Комиссия по ценным бумагам и биржам США (Securities and Exchange Commission) - правительственная организация США, чья юрисдикция распространяется на все компании, продающие ценные бумаги в США (включая иностранные). Поэтому Комиссия может оказывать определённое влияние на методику бухгалтерской отчётности.

Уже в апреле 1996 г. Комиссия по ценным бумагам и биржам США объявила о поддержке СМСФО в качестве разработчика унифицированных стандартов финансовой отчетности.

Совет по разработке финансовых учётных стандартов (Financial Accounting Standards Board) занимается разработкой американских учётных принципов. Как правило, стандарты этой неправительственной организации получают распространение в странах англо-американской модели, однако сейчас эта организация рассматривается как потенциальный конкурент СМСФО в разработке международных стандартов финансовой отчётности.[11]

Что касается России, то в нашей стране следующие организации оказывают значительное влияние на развитие бухгалтерского учета в соответствии с принципами МСФО:

- Институт профессиональных бухгалтеров России - профессиональная организация бухгалтеров, которая проводит аттестацию бухгалтерских работников на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера: главного бухгалтера, бухгалтера - эксперта, финансового менеджера, финансового эксперта. ИПБ России - одна из ведущих бухгалтерских организаций - был создан в апреле 1997 г. Как негосударственная структура, объединяющая аттестованных бухгалтеров и аудиторов. О его значении свидетельствует тот факт, что в ноябре 2001 г. ИПБ РФ был принят в действующие члены Международной федерации бухгалтеров, где каждая страна может получить только одно полное членство;

- Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» - независимая общественная профессиональная организация, объединяющая бухгалтеров и аудиторов, готовит проекты нормативных документов по проблемам бухгалтерского учета и аудита;

Региональная организация бухгалтеров и аудиторов «Евразия» - организация по практическому сотрудничеству бухгалтеров и аудиторов стран Содружества Независимых Государств. Осуществляет тесное взаимодействие с Координационным советом по методологии бухгалтерского учета стран СНГ.[7]

1.3 Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности

Система бухгалтерского учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности базируется на традиционных принципах, наиболее значимые и общепринятые из которых являются основой концепции бухгалтерского учета и закрепляются в национальном законодательстве. Отметим, что одни принципы использовались на практике еще со времен становления бухгалтерского учета, а другие сложились под объективным воздействием развития науки, экономики, в связи с возникновением новых объектов учета и изменением требований, предъявляемых к отчетности. К числу первых по времени введения в практику, на наш взгляд, относятся принципы, обеспечивающие достоверное и полное представление информации в учете. Более поздними являются принципы начисления, сопоставимости, преобладания сущности над формой и др.

В российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета категория принципов не установлена. Аналогичными по смыслу принципам, закрепленным в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), можно считать требования, допущения и правила, которые предусмотрены в регламентирующих бухгалтерский учет нормативных документах.

Раздел «Принципы», содержащий описание принципов, с учетом которых разрабатываются стандарты, предваряет МСФО. Принципы не являются, МСФО и в силу этого не устанавливают стандартных решений по конкретным вопросам ведения учета и составления отчётности.

Данные табл. 1 свидетельствуют о достаточном соответствии состава и содержания российских принципов бухгалтерского учета и МСФО. Однако имеются некоторые различия в их квалификации, например, непротиворечивость имущественная обособленность, последовательность применения учетной политики и др. Можно предположить, что указанные расхождения являются, прежде всего, результатом различного назначения принципов. Если принципы, изложенные в российских стандартах регулируют в первую очередь бухгалтерский учет, то принципы МСФО большой степени ориентированы на подготовку и представление финансовой отчетности. При этом отмеченные несоответствия с нашей точки зрения, не оказывают влияния на качество информации в отчетности.

Таблица 1. Состав и содержание принципов учёта и отчётности

Российские стандарты бухгалтерского учета

Принципы МСФО

Наименование

Содержание

Наименование

Содержание

Непрерывность деятельности

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно; обязательства будут погашаться» в установленном порядке (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н; далее -- ПБУ 1/98)

Непрерывность деятельности

При составлении финансовой отчетности руководство обязано оценить способность организации продолжать свою деятельность. Когда финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности этот факт должен раскрываться в обязательном порядке наряду с теми принципами на которых составлена отчетность (п. 23 МСФО 1)

Имущественная обособленность

Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (п. 6 ПБУ 1/98)

В качестве принципа не сформулирован (существует понятие единой экономической единицы)

Предполагает для целей составления финансовой отчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятий), которое отделено от своих владельцев и других экономических субъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том что в ней раскрыты финансовые показатели, обособленные от финансовых показателей других экономических единиц (п. 16 Принципов)

Последовательность применения учётной политики

Принятая организацией учетная политика. применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п. 6 ПБУ 1/98)

В качестве принципа не сформулирован (определена последовательность учетной политики)

Организация обязана избрать и применять учётную политику последовательно для сходных операций других событий и условий за исключением случаев, когда Стандарт требует или разрешает категории статей к которым могут применяться другие учетные политики (п. 13 МСФО 8)

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду,в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п.6 ПБУ 1/98)

Метод начисления

Организация обязана составлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, применяя правила учёта по методу начисления (п.25 МСФО 1)

Полнота

Полнота отражения всех фактов хозяйственной деятельности (п. 7 ПБУ 1/98)

Полнота (категория надежности)

Надёжность включает в себя: достоверное представление; преобладание сущности над формой; нейтральность; осмотрительность; полноту. Информация финансовой отчётности должна быть полной с учётом существенности и затрат на её создание (п.38 Принципов)

Своевременность

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 1/98)

Своевременность

Своевременное отражение информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации (п. 43
Принципов)

Осмотрительность

Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/98)

Осмотрительность (категория надежности)

Осмотрительность -- это введение определен ной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности для того, чтобы активы или доходыне были завышены, а обязательства или расходы занижены (п. 37 Принципов)

Приоритет содержания перед формой

Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п. 7 ПБУ 1/98)

Преобладание сущности над формой (категория надежности)

Операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с юридической формой (п. 35 Принципов)

Непротиворечив.

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (п. 7 ПБУ 1/98)

В качестве принципа не сформулирован

Не существует, так как является постулатом двойной записи

Рациональность

Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (п. 7 ПБУ 1/98)

Баланс между выгодами и затратами

Считается ограничением в процессе представления уместной и надежной информации. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение (п. 44 Принципов)

Существенность

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности, обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99)

Существенность

Определена как категория уместности. Каждой существенный класс сходных статей в обязательно пороке должен представляться в финансовой отчетности отдельно. Статьи иного характера или назначения в обязательном порядке должны представляться отдельно, если только они не являются несущественными (п, 29 МСФО 1):

Принцип постоянно действующего предприятия профессор Я.В. Соколов и СМ. Бычкова отождествляют с первым законом механики, предложенным И. Ньютоном: «всякое тело находится в состоянии равномерного прямолинейного движения, пока и поскольку оно не будет принуждено другими силами изменить свое состояние». При этом они выделяют шесть следствий, которые из него вытекают: влияние смены собственника на учет, поддержание оценки активов и пассивов, капитализация расходов, резервирование будущих финансовых результатов, их распределение, представление отчетности по календарным периодам. Однако существует проблема выполнения этого принципа, которая заключается в отсутствии уверенности у отдельных компаний в продолжительности своей деятельности. Отмеченное обстоятельство подтверждается и данными Росстата по оценке факторов, ограничивающих деловую активность. Например, компаниями добывающей обрабатывающей промышленности в 2006 году в качестве таких факторов выделены: недостаток денежных средств (41% компаний), низкий спрос на продукцию внутри страны (48% компаний), отсутствие надлежащего оборудования (30% компаний) и неопределенность экономической обстановки (20% компаний).

Принцип имущественной обособленности или хозяйствующей единицы определяет интересы лиц, участвующих в хозяйственных процессах. По мнению профессора М.И. Кутера, принцип обособленного предприятия, позволяет выявить его контуры: территорию, имущество, банковские счета, связи. Английский ученый Ф. Вуд по отмеченному вопросу утверждал, что «бухгалтерский учет ограничен рамками предприятия и не распространяется на личные средства его владельцев». В американской системе бухгалтерского учета рассматриваемый принцип является одним из основных, роль его заключается в сужении области' возможных учетных элементов и их характеристик которые могут быть отобраны для включения в финансовые отчеты. Это позволяет отразить в финансовой отчетности релевантные статьи, а нерелевантные -- исключить.

В российском законодательстве обособленность экономической единицы закреплена в ст. 48 Гражданского кодекса РФ (далее -- ГК РФ): юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Эта норма находит также отражение и в документах, регламентирующих правовое положение, порядок создания и деятельности юридических лиц различных организационно-правовых форм (например, в Федеральных законах от 24.11.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 14.01.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной, ответственностью»). В свою очередь, Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерской учёте» перечисляет объекты бухгалтерского учета, к которым относятся: имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности, а положения бухгалтерскому учету устанавливают порядок отражения фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами, по, законодательству Российской Федерации. Таким образом, отмеченные нормы также подразумевают имущественную обособленность организаций. Проблема в применении принципа. Сможет, возникнуть в случае, если собственник является одновременно представителем администрации организации. Независимость, от других компаний и от собственника, которая создает условия для формирования нейтральной информации в бухгалтерской отчетности, может быть достигнута посредством формализации хозяйственных отношений с предварительной юридической оценкой каждого осуществляемого действия, что весьма затруднительно.

Принцип последовательности применения учетной политики способствует обеспечению сопоставимости показателей финансовой отчетности различных периодов. Его реализация затруднена регулярными изменениями требований нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета. Кроме того, сложность в использовании принципа может возникать при формировании консолидированной финансовой отчетности в связи с различиями учетных политик компании группы, способов ведения бухгалтерского учета и отражения результатов коммерческой длительности. В соответствии с п. 28 МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» консолидированная финансовая отчетность для аналогичных сделок и других событий в сравнимых условиях должна составляться на основе единой учетной политики. Если организация в составе группы использует учетную политику, отличную от учетной политики принятой для составления консолидированной отчетности в отношении подобных операций и событий в идентичных условиях, то в процессе подготовки консолидированной финансовой отчетности ее финансовая отчетность корректируется (п. 29 МСФО 27) Совокупность организаций, данные отчётности которых подлежат консолидации, определяется на основе концепции контроля, т.е. возможности материнской компании влиять на финансовую и хозяйственную политику дочерней компании с целью получения экономических выгод от ее деятельности. Следовательно, избежать проблемы, связанной с пересчетом показателей отчетности, возможно с помощью установления единой учетной политики для всех компаний группы.

Принцип начисления или временной определенности фактов хозяйственной деятельности применяется в России организациями с 1995 года в отношении всех доходов и расходов. До этого времени законодательством, представлялась возможность, учитывать выручку по оплате либо по отгрузке.

В российских ПБУ факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 6 ПБУ 1/98), «Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.99 г. № 32н и,33н, ввели дополнительные характеристики по учету доходов и расходов, устанавливая критерии их признания в бухгалтерском учете (табл. 2).

Таблица 2 Критерии признания выручки

Российские стандарты бухгалтерского учета

МСФО

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации

Существует вероятность поступления экономических выгод в организацию

Сумма выручки может быть определена

Сумма выручки' может быть надежно оценена

Право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)

Организация передала покупателю существенные риски , и вознаграждения, связанные с владением товарами

Организация имеет право на получение выручки, вытекающей из конкретного договора или подтвержденное иным образом

Затраты, понесенные или которые будут понесены в связи с операцией, могут быть надежно оценены

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены

Степень завершенности операции может быть надёжно оценена

Передача прав собственности на товар по российским, стандартам бухгалтерского учета, или рисков и выгод, как требуют МСФО, -- одно из существенных отличий, способных, оказать влияние на показатели баланса и отчета о прибылях и убытках. В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи. Однако согласно ГК РФ эта норма является диспозитивной, т.е. применяется, если иное не установлено законом или договором. Таким образом, стороны вправе установить иной, отличный от общеустановленного, порядок перехода права собственности. В качестве примера можно привести установление сторонами в договоре перехода права собственности на товар в момент оплаты его покупателем. Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, для учета операций по продаже товаров, выручка по которым определенное время не может быть признана, предусмотрен счет 45 «Товары отгруженные Отражение операций по этому счету на время «отодвигает» момент признания выручки, что противоречит содержанию принципа, критерии которого изложены МСФО 18 «Выручка».

Различия при сравнении подходов, закрепленных в российских стандартах бухгалтерского учетами МСФО, очевидны и при исчислении величины выручки. Например, при продаже в кредит сумма выручки, рассчитанная по нормам российского законодательства, будет равна величине, приведенной в договоре. В свою очередь, международная учетная практика позволяет сформировать в момент продажи дисконтированную величину выручки, а оставшуюся величину распределять во времени и признавать в качестве процентов. Другим примером является продажа товаров с гарантией по облуживанию. Согласно п. 13 МСФО 18 «Выручка» критерии признания обычно применяются к сделке, но при определенных обстоятельствах их необходимо подбирать к, отдельно выделяемым элементам сделки. Выручка по обслуживанию в такой ситуации, переносится и признается как выручка период, в котором производится обслуживание. Как следует из сказанного, практика использования принципа начисления в России отличается от международной. Существующие расхождения оказывают влияние непосредственно на величину доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках, а значит и на капитал, отражаемый в балансе. Существенность воздействия обусловлена спецификой деятельности компаний, их размером, использованием в хозяйственной практике тех или иных договорных условий и др.

Одним из критериев надежности информации является осмотрительность. Осторожная оценка в бухгалтерском учете сводится к стремлению отражения операций таким образом, чтобы активы или доходы организации не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Это связано с тем, что при изучении бухгалтерской отчетности пользователь; имеет право надеяться, что фактическое состояние дел в компании лучше, чем свидетельствует отчет. Практика применения МСФО предполагает выявление признаков обесценения; активов, что оказывает влияние на соблюдение принципа осмотрительности. МСФО 36 «Обесценение активов» оговорено, что актив считается обесценившимся, когда его балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму. В соответствии с данным стандартом организация обязана на каждую отчетную дату выявлять наличие признаков возможного обесценения активов и каждый раз оценивать возмещаемую сумму. Наиболее распространенными причинами снижения стоимости являются: достижения научно-технического прогресса и как следствие создание новых, более совершенных продуктов; физический износ и др.

В отчетности, сформированной по правилам российского законодательства, основной акцент делается на историческую или фактическую стоимость. Однако требования некоторых нормативных документов обязывают организации отражать активы в отчетности по текущей рыночной стоимости. Так п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 12бн, установлено, что финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Пункт 15 ПБУ 6/01 разрешает коммерческим организациям не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Кроме того, Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрена необходимость создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей, Отношение к принципу осторожности в ой среде нельзя назвать однозначным, Например, Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда считают, что «консерватизм в лучшем случае -- весьма недостаточный метод отражения неопределенности оценки активов и прибыли, в худшем -- он приводит к полному искажению учетных данных. В результате на практике главная опасность его кроется в непостоянных результатах, которые не могут быть правильно интерпретированы даже наиболее информированными читателями. Консерватизм лишает учетные данные сравнимости» Авторы придерживаются аналогичной точки зрения по этому вопросу: метод исторической оценки активов имеет преимущество перед методом оценки по рыночной стоимости в условиях незначительного уровня инфляции или её отсутствия, так как он характеризуется постоянством и является наименее затратным. Тем не менее, при значительной инфляции предпочтение должно отдаваться методу оценки по рыночной стоимости, что будет соответствовать требованию достоверности при формировании информации бухгалтерской отчетности.

Принцип приоритета экономического содержания перед юридической формой согласно МСФО призван способствовать обеспечению надежности информации. Принцип сформулирован в связи с тем, что большинство хозяйственных операций, которые подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета, основываются на нормах гражданско-правового законодательства. В отдельных случаях, когда между юридическим и экономическим осмыслением факта хозяйственной деятельности существует противоречие, необходимо отступить от юридических норм и отдать предпочтение экономическому содержанию операции для формирования достоверной информации для пользователей. Рассмотрим характерный для российской практики пример отражения в учете операций, связанных с продажей недвижимости. Переход к покупателю права собственности на недвижимость по договору ее продажи подлежит государственной регистрации (ст. 551 ГК РФ). Выручка от продажи недвижимости в бухгалтерском учете будет признана после регистрации договора купли-продажи, несмотря на то, что имущество могло быть передано в момент подписания договора, т.е. риски и выгоды перешли к покупателю. Ситуация имеет характерные последствия, если передала имущества имела место в одном отчетном периоде, а регистрация договора купли-продажи произведена в другом. Бухгалтерский баланс продавца в этом случае будет включать завышенную величину активов, величину капитала без учета влияния результата от продажи недвижимости, а в отчете о прибылях и убытках будет отсутствовать информация о доходах и расходах, связанных с продажей объекта.

Другой пример основан на применении положений п. 58-66 МСФО 17 «Аренда», касающихся операций продажи имущества с обратной арендой. В п. 59 стандарта сказано, что если операция продажи с обратной арендой приводит к финансовой аренде, то какое-либо превышение выручки от продаж над балансовой, стоимостью не подлежит немедленному отражению в качестве дохода в финансовой отчетности продавца-арендатора. Вместо этого оно должно амортизироваться на протяжении срока аренды. Положение поясняется таким образом: если обратная аренда является финансовой, то операция является способом предоставления финансовых средств арендодателем арендатору, при этом актив выступает в роли обеспечения. По российским учетным нормам сначала будут отражены доходы и расходы, связанные с продажей объекта, а затем учтены операции по финансовой аренде.

Рассмотренные примеры свидетельствуют о том, что принцип приоритета экономического содержания над юридической формой в российской действительности применяется не во всех хозяйственных ситуациях.

Важным при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности является принцип существенности. Для российской практики категория существенности является сравнительно новой. В связи с этим в большинстве случаев организации не реализуют принцип на практике и не отражают критерий существенности в учетной политике.

Сопоставление принципов, закрепленных в РСБУ и МСФО, позволило выявить различия как в их квалификации, так и в их реализации на практике. При этом важно, что расхождения в квалификации принципов почти не оказывают влияние на показатели бухгалтерской отчетности организации. В свою очередь, несоответствия в практическом применении принципов в ряде случаев существенно влияют на информацию, представляемую в бухгалтерской отчетности. Считывая, что процесс реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО предполагает обеспечение единых подходов к реализации принципов, целесообразно в нормативные документы, поясняющие действующие ПБУ, включать более подробные указания по реализации принципов с рассмотрением сложных примеров из хозяйственной практики.

2. Сравнительный анализ международных и российских стандартов бухгалтерского учета

2.1 Российские стандарты (положения по бухгалтерскому учету)

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) -- стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности.

Принимаются Министерством финансов РФ. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

В 1998 г в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В частности, рассматриваются проекты новых стандартов финансовой отчетности, соответствующих МСФО.

2.2 Краткая характеристика международных стандартов

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) разрабатываются и утверждаются Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) - организацией, целью деятельности которой является улучшение и гармонизация правил, стандартов и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности.

Стандарты разрабатываются с привлечением всех заинтересованных сторон, проекты будущих стандартов публикуются с целью получения комментариев и предложений, которые могут быть учтены при доработке проекта стандарта. В последнее время вместе с текстом принятого Советом (International Accounting Standards Board - IASB) стандарта публикуются «Основания для заключений» (Basis for Conclusions), где излагаются аргументы, которые обсуждались в процессе работы над определенными положениями данного стандарта.

Утвержденным текстом стандартов признается текст, опубликованный КМСФО на английском языке.

В 2001 г. реорганизованное Правление КМСФО (International Accounting Standards Board - IASB) пришло на смену прежнему правлению КМСФО (Board of the International Accounting Standards Committee - IASC). Принятые до того момента международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards - IAS) сохраняют силу. Постепенно будут разрабатываться новые стандарты (International Financial Reporting Standards - IFRS), а старые - совершенствоваться. Термин МСФО включает в себя также ранее принятые стандарты (IAS).

Перечень действующих в настоящее время стандартов представлен в приложении 2. Помимо самих стандартов (IAS, IFRS), система Международных стандартов финансовой отчетности включает их интерпретации. Интерпретации МСФО - предмет деятельности Комитета по интерпретациям Международных стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC).

Финансовая отчетность компании считается соответствующей МСФО, если она соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации.

Основополагающим документом в рамках Международных стандартов финансовой отчетности являются Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for Preparation and Presentation of Financial Statements). Данный документ определяет базовые положения: цели финансовой отчетности, качественные характеристики, обеспечивающие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности, элементы финансовой отчетности, а также положения, лежащие в основе их признания и оценки.

Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности должны соблюдаться, в том числе, при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

Цель финансовой отчетности состоит в том, чтобы обеспечить широкий круг пользователей информацией о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях финансового положения компании для принятия экономических решений.

Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности указывают на следующие основополагающие допущения при подготовке финансовой отчетности:

- метод начислений (accrual basis);

- непрерывность деятельности (going concern).

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены