Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности

Размещено на http:www.allbest.ru/

План

Введение

Глава 1. Теоретические основы составления финансовой отчётности

1.1 Характеристика бухгалтерской отчётности, требования к её заполнению

1.2 Нормативное регулирование составления финансовой отчётности

1.3 Экономическая характеристика деятельности ОАО «ВБЩЗ»

Глава 2. Влияние выбора учётной политики на составление финансовой отчётности

2.1 Влияние положений учётной политики на составление Отчёта о прибылях и убытках

2.2 Влияние положений учётной политики на составление Отчёта об изменениях капитала

2.3 Влияние положений учётной политики на составление Приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках

Заключение

Список использованных источников

Введение

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО (International Accounting Standard Committee - IASC). С целью проведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и МСФО, формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что избранная тема курсовой работы весьма актуальна. бухгалтерский отчетность учетный капитал

Цель курсовой работы - изучение бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

Исходя из цели работы, поставлены задачи для изучения, которые реализованы в двух главах. В первой главе рассмотрено: нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ; состав, структура и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности; экономическая характеристика деятельности предприятия. Вторая глава раскрывает порядок заполнения финансовой отчетности предприятия по международным стандартам.

Объектом исследования является ОАО «Владивостокский Бутощебёночный Завод », видами деятельности, которого являются:

производство щебня;

производство бетона;

производство асфальта;

доставка бетонной продукции.

Источниками информации послужили нормативно правовые документы, монографии, труды ученых-экономистов, документы финансовой отчетности ОАО «ВБЩЗ» за 2009-2011 годы.

Глава 1. Теоретические основы составления финансовой отчётности

1.1 Характеристика бухгалтерской отчётности, требования к её заполнению

Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой свод данных о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности предприятия на отчетную дату.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Отчетные даты: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и на 31 декабря отчетного года.

Годовая бухгалтерская отчетность российских организаций, состоит из:

а) Бухгалтерского баланса (форма № 1000), по данным которого, определяется финансовое состояние деятельности предприятия;

б) Отчета о прибылях и убытках (форма № 2000), в котором отражается финансовый результат деятельности предприятия на отчетную дату;

в) Отчета об изменениях капитала (форма № 3000), в котором в динамике приводится движение уставного, добавочного, резервного капиталов, а также собственных акций, выкупленных у акционеров и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

г) Отчета о движении денежных средств (форма № 4000), в котором показано движение денежных средств предприятия по текущей (основной) инвестиционной и финансовой деятельности;

д) Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма № 5000), в нем приводится подробная информация о составе и движении НМА, ОС, дебиторской и кредиторской задолженностей, финансовых вложений и других показателей дополняющих отчетность;

е) Отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6000), в котором приводится информация некоммерческих организаций по поступлению и расходованию указанных (целевых) средств;

ж) Пояснительной записки, в которой приводятся данные об основных изменения в деятельности предприятия за отчетный год;

з) Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В состав обязательной финансовой отчетности по МСФО включают:

Отчет о финансовом положении по состоянию на конец года (Бухгалтерский баланс);

Отчет о совокупном доходе (Отчет о прибылях и убытках, Отчет о доходах и расходах, не отражаемых в прибылях и убытках);

Отчет о движении денежных средств;

Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики;

Отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда организация применяет учетную политику на ретроспективной основе либо осуществляет ретроспективный пересчет;

Другие отчеты по желанию, например о налоге на добавленную стоимость, охране окружающей среды и т. п.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов РФ.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

В качестве характеристики бухгалтерской информации, влияющей на ее уместность, "Принципы" МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» называют существенность учетных данных. Эта категория совершенно новая для российской практики. Она определяет возможность влияния данных отчетности на мнение пользователя о состоянии дел в компании. Информация, которая не может повлиять на экономические решения пользователя отчетности, рассматривается как несущественная. Таким образом, информация рассматривается как существенная (и поэтому ее отражение в отчетности необходимо, а ее отсутствие делает отчетность недостоверной), если знание этой информации может быть важным для пользователей бухгалтерских отчетов. Существенная информация может изменить суждение пользователя, основывающееся на данных отчетности компании. Существенность также может быть рассмотрена в связи с проблемами, обусловленными ограниченной способностью определенных пользователей детально разбираться в значительном объеме информации. Слишком большой и слишком малый объем данных может ввести пользователя в заблуждение. В слишком большом объеме данных, статьи, имеющие решающее значение для принятия решения, могут оказаться неочевидными, и пользователь, основываясь на неадекватных данных, может принять ошибочные решения. В то же время слишком малое количество информации не обеспечивает надежное прогнозирование и принятие обоснованных решений. Таким образом, критерий существенности вводит ограничения на объем информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (кроме отчета, составленного за первый отчетный год).

Если данные за период, предшествовавший отчетному году несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами. Установленными нормативными правовыми актами.

1.2 Нормативное регулирование составления финансовой отчётности

При составлении бухгалтерских записей по отражению хозяйственных операций необходимо знание кодексов РФ (Гражданского, Трудового, Семейного и Налогового), а также постановление правительства РФ, непосредственно влияющих на бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Система нормативного регулирования финансовой отчетности состоит из определенных документов.

Основным нормативным актом системы, регулирующим деятельность экономических субъектов всех форм собственности, является Гражданский кодекс Российской Федерации.

Гражданский кодекс РФ - части с 1 по 3 № 51-ФЗ (в последней редакции от 24.07.2008 N 161-ФЗ). Здесь указаны основные положения общества, формирование уставного капитала, управление обществом и иные моменты, регулирует все возможные расчетные, кредитные и иные операции, возникающие в процессе деятельности экономического субъекта.

Налоговый кодекс РФ часть 1 № 146-ФЗ (в редакции от 30.03.2012 г.) и Налоговый кодекс РФ часть 2 № 117-ФЗ (в редакции от 28.07.2012 г.) устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в редакции 28.11.2011г.) содержит нормы, регулирующие ведение бухгалтерского учета, и порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. Глава 3 полностью посвящена бухгалтерской отчетности, определен ее состав, порядок представления и составления отчетности.

Федеральный закон № 402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года вступающий в силу с 01.01.2013 года. Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Сравнив и проанализировав нормы ст. 4 Закона N 129-ФЗ и ст. 6 Закона N 402-ФЗ, можно сделать следующие выводы.

. Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (в том числе адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете), после вступления в силу нового Закона по-прежнему вправе не вести бухгалтерский учет. Связано это с тем, что данные субъекты экономической деятельности обязаны вести учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством, причем независимо от применяемой системы налогообложения

С 1 января 2013 г. все организации обязаны вести бухгалтерский учет независимо от применяемой ими системы налогообложения. Исключением являются только структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательствами иностранных государств, находящиеся на территории РФ и в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах ведущие учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения.

Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 21.11.1995 №208-ФЗ (с изменениями от 28.07.2012 г.) определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции от 24.12.2010г.) определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, содержит основные правила составления и оценки статей.

Приказ Министерства Финансов РФ от 07.08.2010 г. № 66н (в редакции от 17.08.2012 года) «О формах бухгалтерской отчетности» определяет порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, утверждает типовые формы бухгалтерской отчетности, регулирует объем форм, а также особенности формирования бухгалтерской отчетности.

Также к нормативному регулированию относятся Положения по бухгалтерскому учету:

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008) (в редакции приказа Минфина РФ от 27.04.2012 г. №55н).

Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики <consultantplus://offline/ref=915245EDF75F3176075839897338275D08E625D84AF8132B1D201BD7024E26948296EBC16C8F660DqCx5J> организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее - организации).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (в редакции приказа Минфина РФ от 27.04.2012 г. № 55н).

Положение устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству РФ и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания, которых приходятся на разные отчетные годы.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186н).

Данное Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству <consultantplus://offline/ref=D5AF78E5FD66D377264BDD2873BD27A45809F14D0150C492324A3C6178C36F8A0C719DB77DF9E848s83FJ> РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в редакции приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н).

Требования ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций, а также устанавливает принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (в редакции приказа Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (далее ПБУ 6/01) (в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете <consultantplus://offline/ref=8CE232DBFD75EEA1C96BCF2E6B3F0FEE1130BAD47269D07A4DDA700D84E3EC29B35E72334EE132E1B3w5J> информации об основных средствах организации.

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) (в редакции приказа Минфина РФ от 20.12.2007 г. №143н), устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству <consultantplus://offline/ref=F9EB40EF9F80BE5A4959796D87406260C219C4B088E1C13E277CFD820A36112B540314137F648FA0W2AAK> РФ, событий после отчетной даты.

Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (Утверждено приказом Минфина РФ от 13.12.2010 №167н).

Настоящее Положение устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (в редакции приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н).

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете <consultantplus://offline/ref=4A1B75DDFE8B3635C6F8168E573740407095FF34C7CB46AD2D3C5B5F78E059BE56F9265D39BA1E33V9oAJ> информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (в редакции приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) (Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.04.2008 г. №48н), устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) (Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 08.11.2010 г. № 143н).

Настоящее Положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству <consultantplus://offline/ref=98FDD077F800FF7119531AD1793F85344BFECB61F0E280F01B46E64CF2D9952FCE54ABF917B6C98CNDF8K> РФ.

Раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете <consultantplus://offline/ref=8F61180F6B60237EF1EFAF993FF677FF99C78AC68605555C2B10486B01A216A4CC7E9876F463F070l8z2J> информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству РФ, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н).

В данном Положении установлены правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству <consultantplus://offline/ref=3B050550B2EA262119AF474F52666206BC9C7E77C87B688A0054D2B7E25D901B4FC08127F57FA9A4aDGAK> РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (в редакции приказа Минфина РФ от 27.04.2012 г. №55н), устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству <consultantplus://offline/ref=FBB258332021DAFE4C28DAA9A69A32F5D9BA84AA7E68CE6168BF8F83AEC02CA60687202CD098788AzD1AJ> РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) (в редакции Минфина РФ от 08.11.2010 г. №1 44н).

Настоящее Положение определяет требования по раскрытию информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) (в редакции приказа Минфина от 18.09.2006 г. № 116н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете <consultantplus://offline/ref=4DDD73C0BBCFE7EBC85C10A002F91B9342615FC701C3DE14D9370770ECEFA1D361015BFF43B9C1E118J5K> и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству <consultantplus://offline/ref=4DDD73C0BBCFE7EBC85C10A002F91B9342615FCD03C6DE14D9370770ECEFA1D361015BFF43B9C3E418J1K> РФ (за исключением кредитных организаций), информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (в редакции приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете <consultantplus://offline/ref=76268AF864406575970C928C453255C13CCA22D9D9CB587CA9839F365FD225D8E23CAAC69CF47302Y3MFK> и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03) (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н).

Настоящее Положение определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в случаях совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету «Измерение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (в редакции приказа Минфина РФ от 25.10.2010 г. №132н), устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), информации об изменениях оценочных значений.

Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее ПБУ 22/2010) (в редакции приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н), устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций.

Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (Утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н), устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011) (Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2011 г. № 125н).

Настоящее Положение устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, пользователей недр информации о затратах на освоение природных ресурсов.

Системы нормативного регулирования составляют методические рекомендации, например «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. №49 устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Также к системе нормативного регулирования относятся инструкции, указания и другие подобные документы по учету имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности, которые утверждаются Министерством Финансов России с учетом отраслевой специфики и видов деятельности организации.

К системе нормативного регулирования относятся и рабочие документы организации: приказ об учетной политике организации (определяет способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов, включает рабочий план счетов бухгалтерского учета, составляемый на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета); документы о порядке организации первичного учета и документооборота, организации учета отдельных видов активов, доходов, расходов, собственного капитала и обязательств.

Нормативная база МСФО представлена в Приложении А.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется по следующим направлениям:

) повышение качества информации, формирование в БУ и БО;

) создание инфраструктуры применения МСФО;

) изменение системы регулирования БУ и БО;

) контроль за качеством БО;

) повышение квалификации специалистов, ведущих БУ и составляющих БО.

Изменения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно.

1.3 Экономическая характеристика деятельности ОАО «ВБЩЗ»

На предприятиях ОАО «Тернейлес» работает около 3500 человек.

Руководство текущей деятельностью ОАО «Тернейлес» осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором, который в своей деятельности руководствуется положением устава.

В соответствии с Уставом, органами управления ОАО «ВБЩЗ» являются:

*Общее собрание акционеров;

*Совет директоров;

*Генеральный директор.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения и организации бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости амортизируемого имущества, организации документооборота, инвентаризации, способы вменения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя предприятия. При этом утверждается:

порядок контроля за хозяйственными операциями бухгалтерского учета организации;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Формирование учетной политики заключается в том, что из всей совокупности возможных способов ведения бухгалтерского учета выбираются те, которые пригодны в данный момент и при данных условиях.

Учетная политика предприятия определяется на период не менее одного финансового года. В течение отчетного года устанавливается неизменность принятых способов ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в ОАО «ВБЩЗ» частично автоматизирован: по основным видам операций используется программа «1С: Бухгалтерия», а так же используется справочная система «Консультант Плюс». Для расчета заработной платы и налогов с фонда оплаты труда используется табличный редактор Microsoft Excel.

По требованию учредителей, директор обязан представить отчет о финансовой деятельности предприятия, также учредители могут привлечь независимую аудиторскую фирму для проверки бухгалтерских документов. Генеральный директор имеет право нанимать и увольнять сотрудников в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

Структура управления ОАО «ВБЩЗ» с 01.05.2011 года представлена в Приложении Б.

Главный бухгалтер предприятия отвечает за ведение бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Входит в состав дирекции организации. Руководствуется законом о бухгалтерском учете и положением по ведению бухгалтерского учета Российской Федерации, а также бухгалтерской отчетностью фирмы. Несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Обязан обеспечить полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств.

Основные технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ОАО «ВБЩЗ» представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «ВБЩЗ» за 2009-2011 гг.

Показатель	Ед. изм.	2009г.	2010г.	2011г.	Темпы роста к 2011г. (%, раз)
					2010г.	2011г.
1. Выручка от продажи продукции (работ, услуг)	тыс. руб.	3704694	5393731	6143605	145,6%	113,9%
2. Численность работающих	чел.	3248	3240	3354	99,8%	103,5%
3. Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб.	779641	895571	1012142	114,9%	113%
4. Фонд оплаты труда	тыс. руб.	55742176	67495680	73784646	121,1%	109,3%
5. Среднегодовая з/плата 1 работающего	тыс. руб.	205944	249984	263988	121,4%	105,6%
6. Выработка на 1 работающего	тыс. руб.	1141	1665	1832	145,9%	110%
7. Фондоотдача	руб.	4,75	6,02	6,07	126,7%	100,8%
8. Полная себестоимость проданной продукции (работ, услуг)	тыс. руб.	3859483	4766413	4871840	123,5%	102,2%
9. Прибыль от продаж	тыс. руб.	-154789	627318	1271765	-	202,7%
10. Затраты на 1 рубль продаж	руб.	104,2	88,37	79,30	84,8%	89,7%
11. Рентабельность продаж	%	-4%	12%	21%	-	9%
12. Чистая прибыль (убыток)	тыс. руб.	-426788	-469531	732230	110%	-

Таким образом, основные технико-экономические показатели работы ОАО «ВБЩЗ» изменяются в рассматриваемый период под воздействием внешних и внутренних факторов неравномерно.

По данным табл. 1.1. выручка от реализации продукции (работ, услуг) в 2011 г. увеличилась по сравнению с 2009 г. на 2438911 тыс. руб., по сравнению с 2010 г. на 749874 тыс. руб. Рассчитаем влияние факторов на увеличение выручки от продажи продукции:. Влияние трудовых факторов, используя прием абсолютных разниц

Изменение численности работающих:

(3354-3240)*3240 = 369 360 тыс. руб.

В результате повышения численности работающих, выручка от продажи возросла на 369 360 тыс. руб.

Изменение выработки 1 работающего:

(1832-1655)*3354 = 560 118 тыс. руб.

В результате роста производительности труда выручка от продаж возросла на 560 118 тыс. руб. Суммарное влияние факторов равно 929 478 тыс. руб. (369360+560118). Повышению выручки способствовало увеличение численности работающих.. Влияние на выпуск продукции факторов, связанных с наличием и использованием основных средств, используя интегральный метод

Изменение среднегодовой стоимости основных средств:

(1012142-895571)*6,02 + (116571*(6,07-6,02)):2=704671,7 тыс. руб.

В результате увеличения стоимости основных средств выручка от продаж возросла на 704 671,7 тыс. руб.

Изменение фондоотдачи:

05* 895571+(116571*0.05):2=47 692,83 тыс. руб.

В результате улучшения эффективности использования основных средств выручка возросла приблизительно на 47693 тыс. руб. Суммарное влияние факторов составило 752 364,53 тыс. руб.(704671,7+47692,83). Увеличению выручки от продаж способствовало улучшение использования основных средств.

Себестоимость проданной продукции (работ, услуг) также имеют тенденцию к увеличению. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. себестоимость продукции увеличилась на 23,5%, а по сравнению с 2011 г. на 2,2%.

Среднегодовая стоимость основных фондов за анализируемый период повысилась в 2010 г. по отношению к 2009 г. на 14,9%, а в 2011 г. по отношению к 2010 г. на 13%. Это происходит за счет роста заработной платы, приобретения новых ОФ, ремонта и модернизации, а также за счет переоценки ОФ с целью повышения амортизации.

Среднегодовая оплата труда так же выросла за анализируемый период. В 2009 г. она составляла 205944 тыс. руб., в 2010 г. увеличилась на 21,4%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. она увеличилась на 9,3% - 14004 тыс. руб. Это отразилось на себестоимости продукции.

Численность персонала за период с 2009 г. по 2011 г. значительно изменилась. Так как на предприятии высокая текучесть кадров.

Фондоотдача выросла на 26,7% в 2010 г. по сравнению с 2009 г. и на 0,8% в 2011 г. по сравнению с 2010 г. Это связано с увеличением балансовой стоимости основных фондов.

Затраты на рубль реализованной продукции в 2010 г. снизились на 15,83 руб. по сравнению с 2009 г. и в 2011 г. они снизились на 9,07 руб. по сравнению с 2010 г. Рассчитаем влияние факторов на изменение затрат на 1 рубль продукции:

Изменение полной себестоимости проданной продукции:

5393731*100 - 88,37 = 90,32 - 88,37 = 1,95 коп.

В результате увеличения полной себестоимости затраты на 1 рубль продаж увеличились на 1,95 коп.

Изменение выручки от продаж:

.30 - 90,32 = -11,02 коп.

В результате роста выручки затраты на 1 рубль продаж снизились на 11,02 коп. Суммарное влияние факторов составило - 9,07 коп. Уменьшению затрат на 1 рубль продаж способствовало увеличение выручки от продаж.

Прибыль от продаж так же увеличилась за анализируемый период. В 2009 г. она составила -154789 тыс. руб., в 2010 г. прибыль увеличилась более чем в 4 раза, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 202,7%.

Прибыль от продаж по сравнению с 2010 г. увеличилась на 644447 тыс. руб.(1271765-627318) в 2011г. Рассчитаем влияние факторов на ее изменение:

Изменение среднегодовой стоимости основных средств:

(1012142-895571)*0,7 = 81599,7 тыс. руб.

В результате изменения среднегодовой стоимости основных средств прибыль увеличилась на 81599,7 тыс. руб.

Изменение рентабельности продаж:

556*1012142 = 562 750, 95 тыс. руб.

В результате более эффективного использования основных средств прибыль от продаж возросла на 562750,95 тыс. руб. Суммарное влияние факторов равно 644350,65 тыс. руб. (81599+562750,95). Увеличению прибыли способствовали оба фактора.

В общем и целом рентабельность продукции выросла и уже можно говорить о ее увеличении к 2011 г. до 21%. Этот показатель выше, чем в 2010 г. на 9% .

Рентабельность продаж по сравнению с 2010 годом увеличилась на 9% или на 0,556 руб. в 2011 году. Рассчитаем влияние факторов на ее изменение:

Изменение прибыли:

(1271765:895571)-0,7 = 0,720 руб.

В результате роста прибыли фондорентабельность повысилась на 0,720 руб.

Изменение среднегодовой стоимости основных средств:

(127165:1012142)-1,420 = - 0,164 руб.

В результате увеличения стоимости основных средств рентабельность снизилась на 0,164 руб. Суммарное влияние факторов составило 0,556 руб. (0,720-0,164). Увеличение рентабельности обусловлено ростом прибыли.

Чистая прибыль (убыток) предприятия имеет тенденцию к увеличению. Так, в 2009 г. чистый убыток составила 426788 тыс. руб., что на 42743 тыс. руб. меньше, чем в 2010 г. в 2011 году чистая прибыль предприятия составила 732230 тыс. руб. Увеличение чистой прибыли связано с ростом объемов реализации продукции.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов).

По данной главе можно сделать вывод, что конечным "продуктом" бухгалтерского учета является финансовая отчетность. Основным бухгалтерским отчетом в российской практике является Бухгалтерский баланс. В международных стандартах - Отчет о финансовом положении организации. Это не только разные названия, но и разные подходы к интерпретации, оценке и отражению учетной информации. При этом их внешний формат может быть абсолютно идентичным, поскольку с 1495 г. в активе баланса отражаются активы, а в пассиве баланса - их источники, помимо этого, суммы активов и их источников в денежном выражении должны быть одинаковы.

Таким образом, в российских стандартах не придается столько значения классификации учетной информации на активы, обязательства и капитал, как в МСФО. Эти термины неоднократно упоминаются в законодательных и нормативных документах, например в положениях по бухгалтерскому учету. При этом как такового определения понятий "актив", "обязательство" и "капитал" в законодательстве нет. Определения и базовые принципы из МСФО в российские нормативные документы переносятся в несколько усеченном варианте и, таким образом, теряют свою исходную смысловую нагрузку.

Глава 2. Влияние выбора учётной политики на составление финансовой отчётности

2..1 Влияние положений учётной политики на составление Отчёта о прибылях и убытках

Способ начисления амортизации, учета и списания материальных запасов.

В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:

* о выбранных способах начисления амортизации;

* о порядке списания затрат по ремонту основных средств;

* о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

* об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств);

* о принятых сроках полезного использования объектов;

* об объектах основных средств, стоимость которых не погашается,

* об объектах основных средств, предоставленных и полученных

по договору аренды.

При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация:

* о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс (на балансе лизингодателя и лизингополучателя);

* о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Выбор вариантов по начислению амортизации по основным средствам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств производится одному из следующих способов:

) линейный способ;

) способ уменьшаемого остатка;

) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе способов начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации.

Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно также учитывать, что при применении ускоренных методов амортизации уменьшается сумма по облагаемой налогом прибыли, направляемой на капитальные вложения.

Способ начисления амортизации может сильно повлиять на структуру баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия:

1) по строке Основные средства стоимость основных средств отражается по балансовой стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация)

2) сумма начисленной амортизации входит в состав расходов предприятия (счета 20, 25, 26, 44).

Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя способами:

* фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек

производства пли обращения (с кредита счетов 10 «Материалы»,

«Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);

* создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;

* фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

При первом способе затраты по ремонту основных средств отражают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

Второй и третий способы списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить затраты на себестоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года.

По материально-непроизводственным запасам элементами учетной политики являются:

* выбор варианта синтетического учета материально-непроизводственных запасов;

* выбор метода оценки материально-непроизводственных запасов;

* последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-непроизводственных запасов;

* стоимость материально-непроизводственных запасов, переданных в залог;

* разница между фактической себестоимостью материально-непроизводственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты организации.

Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

* по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

* по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.).

При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляют на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте - по учетным ценам или по нормативной себестоимости, средним покупным ценам.

Если синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Однако при первом варианте учет отклонении фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетического счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные отклонении отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета II способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Порядок расчета и списания отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.

Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

* по себестоимости каждой единицы;

* по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого

месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

* по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

* по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние Организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании метода средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости. Методы оценки по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, методы ФИФО и ЛИФО можно использовать в торговых организациях при продаже (отпуске) товаров. При этом организации оптовой торговли ведут учет товаров на счете 41 «Товары» только в оценке по покупной стоимости. Организации розничной торговли могут вести учет товаров по покупной стоимости и по продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разница между учетной стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Выбор способа учета материально-непроизводственных запасов формирует значения строк «Запасы», «Готовая продукция», «Затраты в незавершенном производстве», «Нераспределенная прибыль» и т.д., а так же строк «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и, как следствие, строк «Прибыль до налогообложения» и «Чистая прибыль» отчета о прибылях и убытках.

Формирование затрат на производство

По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются:

* выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;

* выбор способа учета готовой продукции;

* выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;

* выбор варианта сводного учета затрат на производство;

* определение сроков погашения расходов будущих периодов;

* выбор определения выручки от продажи продукции;

* признание момента реализации по работам долгосрочного характера;

* выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

* выбор метода учета затрат на производство и калькулироания себестоимости продукции.

Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство. План счетов 2000г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

Первая методика группировки и списания затрат на производство основана па разделении затрет па прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные - на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.

Вторая методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменениями объема производства (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.).