Облік, аналіз та аудит запасів на підприємствах торгівлі

Размещено на http://www.allbest.ru/

Облік, аналіз та аудит запасів на підприємствах торгівлі

Ринкові відносини, що розвиваються в Україні, реалізуються в процесі обміну матеріальних цінностей (послуг), які в момент їх продажу набувають властивостей товару.

У сфері торгівлі узгоджується попит, пропозиція, перерозподіляються матеріальні блага та досягається мета діяльності суб'єктів господарювання - отримання прибутку. Базовою передумовою ефективного функціонування торгівельних підприємств є достатній обсяг, раціональне використання та управління запасами. Основним джерелом інформаційного забезпечення прийняття ефективних управлінських рішень є система обліку, результати аналізу та аудиту запасів підприємств торгівлі. Питання управління запасами підприємств торгівлі, обліку, аудиту й аналізу операцій із запасами розглянуто в роботах вітчизняних (А. Мазаракі, М. Білухи, В. Сопка, І. Бланка, В. Горєлкіна, В. Андрійчука, Ф. Бутинця, С. Голова, Р. Косміної, В. Рудницького, В. Шевчука та інших) і зарубіжних науковців (Є. Брігхема, К. Друрі, Г.Муса, Р. Ханшманна, Ж. Рішара, Р. Томаса, Ж. Перар та інших). У зв'язку з постійними змінами чинного законодавства України, зростаючими вимогами користувачів інформації, трансформацією вітчизняного бухгалтерського обліку відповідно до вимог міжнародних стандартів обліку постає об'єктивна необхідність поглиблення дослідження питань обліку, аналізу та аудиту запасів на підприємствах торгівлі. Окрім зазначеного, актуальність подальшого дослідження питань обліку, аналізу та аудиту запасів обумовлюється негативними тенденціями, що спостерігаються, як свідчать статистичні дані, на вітчизняних підприємствах торгівлі (непокриті збитки у 1998 році становили 3449,0 млн грн, у 1999 та 2000 роках відповідно 3943,0 та 9431,1 млн грн). Викладене актуалізує необхідність удосконалення обліку, аналізу та аудиту запасів підприємств торгівлі. Значущість вказаних питань, їх недостатня теоретична розробленість визначили вибір теми дослідження та його спрямування.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дослідження виконано відповідно до положень Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні“ від 16 липня 1999 р. №996-XIV та державної Програми реформування бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів, затвердженої Постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 1998 р. № 1706. Дисертаційне дослідження проводилося у межах науково-дослідних робіт Київського національного торговельно-економічного університету і є складовою науково-дослідної роботи, що виконувалась на замовлення Міністерства економіки та з питань Європейської інтеграції України “Розробка проекту Типового положення про склад витрат та порядок їх планування у торговельній діяльності” в частині визначення місця використаних запасів у складі витрат звітного періоду, обґрунтування правомірності віднесення вартості використаних запасів до певного виду витрат, конкретизації моментів включення використаних запасів до складу витрат та механізму формування первинної вартості запасів на підприємствах торгівлі, номер державної реєстрації 0100U006108 (довідка Київського національного торговельно-економічного університету № 258/49 від 7 лютого 2002 року).

Мета і задачі дослідження. Мета дослідження полягає у розробці рекомендацій щодо удосконалення окремих теоретичних та науково-практичних положень обліку, аналізу і аудиту запасів в умовах переходу до ринкових відносин та трансформації бухгалтерського обліку відповідно до вимог міжнародних стандартів. Поставлена мета визначає зміст досліджень, які зводяться до вирішення задач теоретичного та практичного характеру:

- дослідити економічну сутність запасів на підприємствах торгівлі;

- удосконалити класифікацію запасів на підприємствах торгівлі з метою підвищення ефективності управління ними;

- проаналізувати місце та роль обліку, аналізу та аудиту в системі інформаційного забезпечення прийняття управлінських рішень;

- дослідити стан обліку, аналізу та аудиту запасів на підприємствах торгівлі, виявити недоліки організації та методики обліку, аналізу та аудиту, а також їх причини;

- розробити рекомендації щодо вдосконалення обліку, аналізу та аудиту запасів на підприємствах торгівлі.

Об'єктом дослідження є господарські процеси, що відбуваються на підприємствах торгівлі.

Предмет дослідження - теоретичні та прикладні організаційно-методологічні аспекти обліку, аналізу та аудиту запасів на підприємствах торгівлі.

Методи дослідження. Дисертаційне дослідження базується на діалектичному методі, за допомогою якого досліджувані явища й процеси розглядалися у розвитку та взаємодії. Окрім зазначеного, використовувалися загальнонаукові та специфічні методичні прийоми обліку, аналізу, аудиту, статистики. Так, під час встановлення спільних і відмінних рис об'єкта дослідження було використано метод порівняння; для виділення класифікаційних ознак запасів - метод абстрагування; метод аналізу було застосовано під час дослідження елементів собівартості запасів, за допомогою синтезу обґрунтовувалися пропозиції щодо удосконалення обліку операцій, пов'язаних із обміном подібних і неподібних активів. У ході обґрунтування формульних розрахунків були використані методи формалізації та математичного моделювання, розрахунково-аналітичні методичні прийоми, спостереження тощо.

Наукова новизна одержаних результатів дослідження полягає у визначенні основних напрямів удосконалення організації та методики обліку, аудиту й аналізу операцій із запасами на підприємствах торгівлі. Основні результати дослідження, що складають його наукову новизну, одержані особисто дисертантом та виносяться на захист:

надано пропозиції щодо удосконалення класифікації запасів, яку було доповнено таким класифікаційним критерієм, як використання запасів у власній господарській діяльності підприємства торгівлі;

удосконалено методику накопичення інформації щодо валових доходів і витрат для цілей оподаткування від операцій з запасами із застосуванням даних, які відображаються за рахунками бухгалтерського обліку (у вигляді зв'язку між залишками й оборотами за рахунками бухгалтерського обліку, що відображають операції із запасами з рядками декларації про оподаткування прибутку підприємств);

дістали подальшого розвитку питання організації аналітичного обліку вартості запасів, які в податковому обліку не впливатимуть на обсяг валових витрат, на окремих субрахунках, відкритих до рахунків обліку витрат;

удосконалено такі методики обліку транспортно-заготівельних витрат: за наявності декількох центрів обліку запасів; під час операцій із повернення товарів покупцями; за наявності у звітному періоді різних напрямів вибуття запасів;

запропоновано напрями удосконалення окремих аспектів обліку такого виду запасів, як тара, що використовується на підприємствах торгівлі;

дістали подальшого розвитку питання аудиту запасів, а саме методики визначення: рівня ризику невідповідності системи внутрішнього контролю під час зовнішнього аудиту запасів; рівня властивого ризику стосовно операцій із запасами та відображення їх у фінансовій звітності на підприємствах торгівлі;

розроблено пропозиції щодо удосконалення методики визначення залежності ефективності витрат господарської діяльності від зміни витрат, пов'язаних із запасами підприємств торгівлі;

удосконалено методику визначення межі граничної вартості придбання товарів, яка забезпечує достатній рівень ефективності господарської діяльності підприємства торгівлі.

Практичне значення одержаних результатів дисертаційного дослідження полягає у розробці рекомендацій та пропозицій щодо удосконалення організації та методики обліку, аудиту та аналізу запасів підприємств торгівлі. Надані пропозиції та рекомендації сприяють розвитку обліку, аналізу та аудиту з урахуванням вимог національних та міжнародних стандартів. Упровадження зазначених пропозицій у практику дозволило підвищити ефективність використання запасів, оскільки дало змогу, спираючись на достатню та повну інформацію, вчасно реагувати на зміну зовнішніх і внутрішніх чинників, що впливають на умови господарювання підприємств торгівлі. Окремі рекомендації та пропозиції, викладені у дисертаційному дослідженні, впроваджені у навчальний процес торговельно-економічних вищих навчальних закладів освіти (рекомендаційний лист Міністерства освіти України № 2/196 від 22 листопада 1999 р.) у вигляді підготовки другого розділу “Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП)” навчального посібника “Облік нематеріальних активів і малоцінних та швидкозношуваних предметів”; у навчальний процес Національного центру обліку та аудиту України (довідка № 165 від 8 лютого 2002 р.). Методики визначення рівня ризику невідповідності системи внутрішнього контролю на підприємствах торгівлі та визначення рівня властивого ризику стосовно операцій із запасами та відображення їх у фінансовій звітності; методика визначення межі граничної вартості придбання товарів практично впроваджені в діяльність аудиторської фірми “Консультант” під час надання аудиторських послуг замовникам - підприємствам торгівлі (довідка № 1 від 1 лютого 2002 р.). Методики визначення залежності ефективності витрат від зміни витрат, пов'язаних із запасами та з аналізом запасів, методика перевірки правильності розрахунку чистої вартості реалізації товарів практично впроваджені в господарську діяльність ВАТ “ІНЖИНІРИНГ” (довідка № 27 від 8 лютого 2002 р.). Методика визначення межі граничної вартості придбання товарів пройшла апробацію на ТОВ “Ніка-Сервіс” (довідка № 36 від 11 лютого 2002 р.). Методику обліку транспортно-заготівельних витрат за наявності декількох центрів обліку запасів впроваджено в господарську діяльність ТОВ “Київпромбудкомплект” (довідка № 14 від 4 лютого 2002 р.). Окремі положення дисертаційного дослідження впроваджені в процес розробки методологічних питань в аудиті торговельних підприємств Радою Спілки аудиторів України (довідка № 46 від 8 лютого 2002 року).

Особистий внесок здобувача. Одержані результати дослідження є особистими розробками автора, їх використання в практиці роботи підприємств сприяє підвищенню ефективності операцій із запасами на підприємствах торгівлі.

Апробація та впровадження результатів дослідження. Основні положення та результати дисертаційного дослідження були оприлюднені в доповідях та одержали позитивну оцінку на міжнародних, всеукраїнських, міжвузівських наукових, науково-практичних конференціях: “Україна на порозі ХХІ століття: економіка, державність” (Вінниця, 2000 р.); третій міжнародній конференції (Рівне, 2000 р.); “Стратегія розвитку туристичної індустрії та громадського харчування” (Київ, 2000 р.); “Дослідження та оптимізація економічних процесів” (Харків, 2000 р.); “Розвиток науки про бухгалтерський облік” (Житомир, 2000 р.); “Проблеми гармонізації і стандартизації обліку та аудиту в Україні” (Київ, 2000 р.); “Проблеми розвитку бухгалтерського обліку в умовах реформування економіки України” (Полтава, 2001 р.); “Теорія і практика незалежного аудиту в Україні” (Київ, 2001 р.) та науковій конференції професорсько-викладацького складу Київського національного торговельно-економічного університету за підсумками науково-дослідної роботи за 1999/2000 навчальний рік (Київ, 2001 р.).

Публікації. Найважливіші положення та результати дисертаційного дослідження оприлюднено в 10 друкованих роботах загальним обсягом 3,2 авторських аркуші, надрукованих у наукових фахових виданнях України. Крім того, окремі положення дисертаційного дослідження оприлюднені у 34 публікаціях (у тому числі 12 самостійних), надрукованих у професійних виданнях “Бухгалтерія”, “Все про бухгалтерський облік”, “Галицькі контракти”, “Все для бухгалтера в торговле”.

Структура й обсяг дисертації. Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Загальний обсяг дисертації становить 156 сторінок, містить 20 таблиць, 28 рисунків, 32 додатка (70 сторінок), список використаної літератури з 246 найменувань (20 сторінок).

У вступі дисертації обґрунтовано актуальність обраної теми дослідження, визначені мета й основні задачі, предмет і об'єкт дослідження, викладено наукову новизну, теоретичне та практичне значення одержаних результатів.

У першому розділі “Теоретико-методологічні засади обліку, аналізу та аудиту запасів на підприємствах торгівлі” досліджено економічну сутність категорії “запаси”, її роль і значення на макро- та мікрорівні; визначено місце запасів у складі ресурсів підприємства торгівлі; досліджено розвиток трактування категорії “запаси”. Розглянуто класифікацію та функції запасів. У розділі окреслені основні напрями удосконалення обліку, аналізу та аудиту запасів як елементу інформаційного забезпечення системи управління підприємством торгівлі. Значну увагу приділено економічній сутності запасів (предметів і засобів праці), які є елементом матеріальних ресурсів підприємств торгівлі.

З уведенням в дію національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, термін “запаси” набув ширшого значення і включає товари та інші матеріальні цінності, призначені для організації господарської діяльності та забезпечення адміністративно-управлінських потреб.

За результатами досліджень діяльності вітчизняних підприємств торгівлі встановлено, що станом на 31 грудня 1999, 2000, 2001 років найбільшу питому вагу вартості запасів займають товари (відповідно 91,74, 96,60 та 97,54 %); малоцінні та швидкозношувані предмети (відповідно 4,30, 1,68 та 1,13 %); матеріали (відповідно 3,07, 1,34 та 1,03 %). Подальше дослідження економічної сутності запасів здійснювалось в напрямі конкретизації класифікаційних критеріїв і функцій запасів. Так, перелік класифікаційних критеріїв запасів доповнено, з урахуванням вимог податкового законодавства, таким критерієм, як використання запасів у власній господарській діяльності. Використання такого критерію дозволяє посилити контроль за витратами, пов'язаними із використанням запасів та їх впливом на фінансові результати діяльності підприємств торгівлі.

Враховуючи економічну сутність запасів, значну увагу приділено конкретизації їх функцій.

Результати дослідження свідчать про неефективне управління запасами: за 1998 - 2000 рр. спостерігалося поглиблення збитковості підприємств з одночасним зростанням середньорічної вартості залишків запасів.

У дисертації обґрунтовано необхідність удосконалення обліку запасів, як інформаційної бази для прийняття управлінських рішень. Визначається актуальність аудиту запасів (що є втіленням такої функції управління, як контроль), який тісно пов'язаний з аналітичними процедурами, застосування яких є передумовою прийняття ефективних управлінських рішень.

У другому розділі “Організаційно-методологічні засади обліку запасів на підприємствах торгівлі” досліджено основні принципи ефективної організації обліку запасів підприємств торгівлі, яка базується на обраній на підприємстві обліковій політиці, конкретизовані основні чинники, що впливають на організацію обліку операцій із запасами; проаналізовано вплив на фінансові результати діяльності підприємства розбіжностей між вимогами фінансового та податкового обліку операцій із запасами; надано пропозиції щодо удосконалення обліку окремих елементів собівартості запасів, обліку операцій з тарою. Досліджено сучасний стан організації (рис. 2) та методики обліку запасів та надані пропозиції щодо його удосконалення.

За основу удосконалення обліку взято економічну сутність операцій із запасами, яку було розглянуто в першому розділі дисертаційного дослідження. У результаті дослідження встановлено, що в умовах різного тлумачення сутності окремих господарських операцій фінансовим і податковим обліком застосування окремих можливостей, наданих національними положеннями (стандартами) щодо організації та методики обліку запасів на підприємствах торгівлі не має достатньої ефективності (наприклад, у фінансовому обліку вартість вибуття запасів унаслідок неможливості визнання їх активами відображається у витратах підприємства, а у податковому обліку - не впливає на об'єкт оподаткування податком на прибуток).

На окремих обстежених підприємствах торгівлі усталені облікові традиції та недостатня забезпеченість цих підприємств сучасними засобами обчислювальної техніки негативно впливають на процес впровадження національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Викладене вище, а також нерівнозначний ступінь відповідальності за порушення порядку ведення податкового та фінансового обліку, спричиняють недостатність уваги до фінансового обліку. Результати досліджень свідчать, що рекомендована методика формування податкової звітності на підставі даних фінансового обліку, яку запропоновано передбачати у складі облікової політики підприємства, полегшує складання та підвищує достовірність податкової звітності, зменшує ймовірності помилки. Водночас зазначена методика вимагає відповідної організації аналітичного обліку вибуття запасів, вартість яких не може бути включена до складу валових витрат. У роботі конкретизовано залежність складу первісної вартості запасів від умов угоди щодо їх придбання. За результатами дослідження удосконалено облік такого елементу первісної вартості запасів, як транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ) за наявності на підприємстві декількох центрів обліку запасів, що дає змогу визначити (на підставі розподілу) результати господарювання за кожним таким центром, що в умовах жорсткої конкуренції дозволить обґрунтувати доцільність подальшого його утримання. Враховуючи те, що ТЗВ є об'єктом фінансового та податкового обліку, у результаті проведених досліджень надано рекомендації щодо удосконалення методики їх обліку під час повернення товарів покупцями, а також за наявності декількох напрямів вибуття запасів у звітному періоді.

Застосування рекомендацій дозволяє формувати достовірні результати господарської діяльності звітного періоду, що визначаються з урахуванням собівартості реалізованих товарів.

У процесі дисертаційного дослідження встановлено, що відсутність резерву покриття витрат, пов'язаних із продажем товарів за самообслуговуванням, має негативний вплив на достовірність фінансової звітності, що пов'язано зі спотворенням розподілу зазначених витрат між звітними періодами.

У третьому розділі “Аудит та аналіз операцій із запасами на підприємствах торгівлі в умовах розвитку ринкових відносин” досліджено питання організації та методики проведення аудиту запасів, конкретизовано його напрями; надано пропозиції щодо удосконалення методики аудиту запасів; розглянуто використання аналітичних процедур, у тому числі під час аудиту запасів; запропоновано методику визначення залежності ефективності витрат господарської діяльності від витрат, пов'язаних із запасами й аналізом запасів; удосконалено методику визначення межі вартості придбання товарів. Дослідження організації аудиту запасів підприємств торгівлі здійснювалися з позиції внутрішнього та зовнішнього аудиту. На етапі організації зовнішнього аудиту оцінюється аудиторський ризик, складовою якого є ризик невідповідності системи внутрішнього контролю та властивий ризик стосовно операцій із запасами та відображення їх у фінансовій звітності. У результаті проведених досліджень розширено переліки критеріїв, за якими доцільно оцінювати зазначені ризики та запропоновано кількісну систему оцінки, що дозволить аудитору достовірніше визначити аудиторський ризик та прийняти обґрунтоване рішення щодо проведення перевірки. Окрім зазначеного, увагу приділено визначенню підприємницького ризику аудитора, що може враховувати кількість негативних відзивів клієнтів за період часу, що аналізується. Проведені дослідження показали, що аналіз запасів на даний час не набув широкого застосування на практиці, що не сприяє його результативності.

Рис.

Умовні позначення:

Питома вага підприємств, суб'єкти управління яких:

1 - не цікавляться аналізом запасів;

2 - задовольняють інформаційні потреби результатами аналізу, наведеними в аудиторських висновках (у випадках проведення налізу в процесі обов'язкового аудиту);

3 - хотіли б користуватися результатами аналізу запасів, але власних фахівців не мають і не наважуються нести витрати, пов'язані із залученням сторонніх фахівців;

4 - використовують дані оперативного аналізу за методом порівняння з попередніми звітними періодами;

5 - використовують результати повноцінного, комплексного аналізу операцій із запасами.

Дослідження застосування аналітичних процедур в аудиті запасів здійснювалося в таких аспектах: аналіз є функцією управління, тому він повинен здійснюватися в системі внутрішнього контролю, або внутрішньогосподарського (управлінського) обліку; водночас аналіз є методичним прийомом зовнішнього аудиту. З огляду на високі кваліфікаційні вимоги до суб'єкта аналізу та інші чинники, що обумовлюють вартість аналітичних робіт, запропоновано до використання методики, які дають змогу визначити залежність ефективності витрат від зміни витрат, пов'язаних із запасами та витрат на аналіз запасів. Застосування зазначених методик дає змогу обґрунтувати економічну доцільність понесення витрат на аналіз з урахуванням ефективності використання запасів (конкретного виду). Проведені дослідження дали змогу удосконалити методику визначення межі граничної вартості придбання товарів, яка забезпечує ефективність господарської діяльності підприємства торгівлі, на етапі укладання угоди.

За результатами наведених розрахунків здійснюється співставлення Витмакс і Витфакт. Якщо значення першого з наведених показників перевищує значення другого - здійснювати придбання товарів за угодою, що аналізується, не доцільно. У ситуації, протилежній до описаної, операції із конкретними товарами матимуть економічну доцільність.

облік аудит ринковий

Висновки

У дисертації наведено обґрунтування теоретичних і методичних положень щодо удосконалення обліку, аналізу та аудиту запасів підприємств торгівлі з урахуванням управлінських потреб; запропоновано практичні рекомендації з організації та методики обліку, аналізу та контролю запасів підприємств торгівлі в умовах реформування облікової системи та інтеграції вітчизняної економіки до міжнародної економічної спільноти. На підставі проведених досліджень сформульовано такі висновки та пропозиції:

1. Враховуючи реформування вітчизняної системи обліку відповідно до вимог міжнародних стандартів, розглянуто економічну сутність категорії “запаси”, її трансформацію залежно від етапу економічного розвитку суспільного виробництва та місце у складі матеріальних ресурсів підприємств торгівлі. З метою дотримання вимог податкового законодавства щодо визначення впливу конкретної операції із запасами на формування об'єкта оподаткування для податку на прибуток та податку на додану вартість систематизовано та уточнено класифікацію запасів, що відрізняється від існуючих таким класифікаційним критерієм, як використання запасів у власній господарської діяльності підприємства торгівлі. Використання зазначеного класифікаційного критерію дозволить організувати такий порядок обліку використання запасів, який забезпечить достовірність не тільки фінансової, а й податкової звітності відповідно до особливостей визнання такої операції в податковому обліку.

2. Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку задекларовано принцип відповідності доходів і витрат, дотримання якого дає змогу достовірно сформувати фінансові результати господарської діяльності підприємства торгівлі. Цей принцип лежить в основі формування собівартості (первісної вартості) запасів підприємств торгівлі. Водночас Національним положенням (стандартом) 9 “Запаси”, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 р. № 246, зі змінами та доповненнями, встановлено, що витрати (крім вартості придбання), пов'язані з доведенням запасів до стану, придатного до використання у запланованих цілях, повинні включатися до складу первісної вартості тільки тих запасів, що придбані за плату. У результаті дисертаційного дослідження конкретизовано, що вимога щодо формування первісної вартості запасів суперечить принципам обліку та економічній сутності категорії “собівартість”. Обґрунтовано доцільність формування первісної вартості запасів з урахуванням витрат, пов'язаних із їх доведенням до стану, придатного до використання у запланованих цілях, незалежно від шляху надходження таких запасів на підприємство торгівлі.

3. Згідно чинному законодавству України та господарським угодам, підприємства торгівлі за певних умов зобов'язані прийняти від покупців раніше продані товари. Формування вартості таких товарів, вибуття яких оцінювалось за методом ЛІФО або ФІФО з урахуванням ТЗВ, є досить проблематичним. У результаті дисертаційного дослідження запропоновано розрахунки та обґрунтовано доцільність їх застосування щодо формування вартості повернутих товарів, що дозволяє дотримуватися принципу бухгалтерського обліку відповідності доходів і витрат, достовірно визначати результати господарської діяльності звітного періоду, обґрунтовано формувати об'єкт оподаткування податком на прибуток.

4. Використання запасів за різним призначенням та їх внутрішнє переміщення вимагає такої організації обліку запасів, яка забезпечує: формування витрат, пов'язаних із використанням запасів, відповідно до вимог національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку; визначення результату діяльності в кожному місці продажу товарів. Для досягнення зазначених цілей запропоновано розподіляти ТЗВ за наявними центрами обліку товарів; напрямами вибуття запасів. Базою розподілу пропонується приймати питому вагу: обсягу реалізації товарів у центрі обліку в загальному обсязі реалізації; обсягу вибуття запасів за конкретним напрямом у загальному обсязі їх вибуття. Застосування наданих пропозиції дозволяє формувати витрати відповідно до вимог національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, дотримуватися принципу обліку відповідності доходів і витрат, складати достовірну фінансову та податкову звітність.

5. Чинними нормативно-правовими актами облік невід'ємної від товару тари передбачений на рахунку 284 “Тара під товарами”. Дотримання зазначеної вимоги ускладнено під час роздрібного продажу товарів. Запропоновано облік тари, що є невід'ємною від товару вести на рахунку 282 “Товари в торгівлі”, що дозволить цілісно сприймати об'єкт продажу та відповідно відображати його в обліку.

6. Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. № 290, зі змінами та доповненнями, передбачено, що під час обміну подібними активами дохід не повинен визнаватися. Водночас міжнародними стандартами бухгалтерського обліку під обміном подібними активами розглядається територіальний перерозподіл товарів для подальшого продажу та вирівнювання попиту й пропозиції. Враховуючи викладене, а також відсутність у податковому обліку виключень для операцій із обміну подібними активами, запропоновано уніфікувати підхід до формування доходів і витрат під час обміну подібними запасами. Запропоновано також уніфікувати базу визначення доходу в фінансовому та податковому обліку від безкоштовно отриманих запасів на основі справедливої вартості, що відображена в фінансовому обліку. Впровадження наданих пропозиції дозволить визначати результати діяльності відповідно до економічної сутності операцій із запасами, підвищить достовірність фінансової та податкової звітності.

7. Враховуючи те, що сума податку на прибуток до сплати за результатами звітного періоду, формується на підставі даних податкового обліку, а фінансові результати діяльності підприємства торгівлі визначаються за даними фінансового обліку, для забезпечення можливості складання податкової звітності на підставі фінансового обліку запропоновано методику накопичення інформації щодо валових доходів і валових витрат для цілей оподаткування від операцій із запасами. Використання зазначеної методики передбачає відповідну організацію аналітичного обліку витрат, пов'язаних із вибуттям запасів (що з позицій податкового обліку не пов'язане із господарською діяльністю підприємства). Застосування запропонованої методики накопичення валових доходів і витрат, а також організації аналітичного обліку витрат, дозволить підвищити інформативність фінансового обліку, достовірність податкової звітності та спрощення процесу її складання.

8. За результатами дисертаційного дослідження конкретизовано чинники, що сприяли розвитку аудиту (зовнішнього та внутрішнього) операцій із запасами на підприємствах торгівлі.

9. Під час планування зовнішнього аудиту здійснюється оцінка аудиторського ризику. Враховуючи те, що міжнародними стандартами та національними нормативами аудиту не передбачена кількісна оцінка ризику невідповідності системи внутрішнього контролю та властивого ризику стосовно операцій із запасами та відображення їх у фінансовій звітності, запропоновано методики кількісної оцінки зазначених ризиків, розширено перелік критеріїв, за якими доцільно оцінювати такі ризики, що дозволить аудитору обґрунтовано спланувати обсяг, перелік і послідовність застосування аудиторських процедур щодо запасів.

10. Враховуючи, що для забезпечення ефективної господарської діяльності понесення витрат повинно бути обґрунтовано їхньою доцільністю, у результаті дисертаційного дослідження запропоновано до застосування методики визначення залежності ефективності витрат господарської діяльності підприємств торгівлі від зміни витрат, пов'язаних із використанням запасів (конкретного виду запасів) та проведенням їх аналізу. Використання методик дозволяє визначити доцільність використання певного виду запасів і, відповідно, понесення витрат на їх аналіз, що дозволить уникнути витрат, які не матимуть позитивного впливу на результати господарювання підприємства торгівлі.

11. З метою попередження укладання угод на придбання товарів за ціною, що не дозволить отримати очікуваний економічний ефект від дальшого продажу таких товарів, удосконалено методику визначення межі граничної вартості придбання товарів, яка забезпечує достатній рівень ефективності господарської діяльності підприємства торгівлі.

Список опублікованих праць

1. Бакун Ю. Методологічні аспекти бухгалтерського та податкового обліку товарів на підприємствах торгівлі // Вісник Київського державного торговельно-економічного університету. - 2000. ? № 4. ? С. 88-98.

2. Бакун Ю. Методологічні аспекти обліку запасів на підприємствах торгівлі в умовах дії національних стандартів бухгалтерського обліку // Зб. тез та текстів виступів на міжнародній науковій конференції “Розвиток науки про бухгалтерський облік.” - 2000. ? С. 6-9.

3. Бакун Ю. Управлінський облік запасів на торговельних підприємствах // Вестн. Харьков. гос. политехн. ун-та. - 2000. ? № 122. ? С. 86-88.

4. Бакун Ю. Методичні аспекти аудиту запасів на підприємствах торгівлі в умовах дії НСБО // Вісн. Київ. нац. торг.-екон. ун-ту. - 2001. ? № 1. ? С. 56-65.

5. Бакун Ю. Окремі проблеми організації обліку запасів на підприємствах торгівлі // Регіональні перспективи. - 2001. ? № 2-3. ? С. 96-98.

6. Бакун Ю. Розвиток світової інформаційної системи та особливості обліку запасів у процесі стандартизації системи рахівництва в Україні // Вісн. Київ. нац. ун-ту ім. Тараса Шевченка. - 2001. ? № 54. ? С. 64-66.

7. Бакун Ю. Облік як інформаційна база аналізу запасів на підприємствах торгівлі // Вісн. Київ. нац. торг.-екон. ун-ту. - 2001. ? № 3. ? С. 82-87.

8. Бакун Ю. Передумови становлення внутрішнього аудиту запасів на підприємствах торгівлі // Зб. тез і текстів виступів на Всеукр. наук.-практ. конф. “Теорія і практика незалежного аудиту в Україні”. - 2001. ? С. 14-15.

9. Бакун Ю. Регулювання та облік операцій з повернення придбаних товарів за умов становлення ринкових відносин в Україні // Зб. наук. пр. “Економіка і підприємництво: стан та перспективи” Київ. нац. торг.-екон. ун-ту. ? 2001. ? С. 206-212.

10. Бакун Ю. Особливості аналізу операцій із запасами на підприємствах сфери торгівлі // Зб. наук. пр. “Економіка: проблеми теорії та практики” Дніпропетр. нац. ун-ту. - 2002. - С. 60-64.

Размещено на Allbest.ru