Учет займов банка и внебанковских учреждений

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Учет кредитов банка

1.1 Документированное обеспечение кредита

1.2 Стоимость кредита

1.3 Аналитический и синтетический учет кредитов банка

2. Учет кредитов от внебанковских учреждений

3. Учет прочих кредитных операций

4. Учет кредитов банка для работников предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах и условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Данные учета используются для оперативного использования хозяйствующих субъектов и подразделений. Для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения исследования закономерности. В современных условиях производственной практики невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующих субъектов без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Работники экономической службы и, в первую очередь персонал бухгалтерии, должны знать всю систему учета и отчетности, строго соблюдать положения. Инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета.

Не менее важно, чтобы каждый субъект имел бухгалтерию, укомплектованную высококвалифицированными специалистами, и, в первую очередь высокую квалификацию должен иметь главный бухгалтер. Он четкой и слаженной работы бухгалтерии зависит экономическое состояние субъекта, своевременность платежей в бюджет, расчеты с покупателями и заказчиками и другими. Финансовая политика является узловым моментом наращивания темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с её жесткой конкуренцией.

Кредитование представляет собой движение ссудного капитала - движение капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за плату в виде процентов. Объективная необходимость кредита обусловлена, прежде всего, закономерностями кругооборота промышленного и торгового капитала.

Учет кредитов введется на пассивных счетах подраздела «Кредиты», в которые включены счета 3000 «Кредиты банков», 3020 «Кредиты от внебанковских учреждений», 3050 «Прочие кредиты». К счету 3000 «Кредиты банков» открывают субсчета 3010 «Краткосрочные кредиты банка», и 4010 «Долгосрочные кредиты банка».

Целью выполнения курсовой работы является раскрыть тему: Учет займов банка и внебанковских учреждений. Эта тема включает в себя учет кредитов банка, учет кредитов от внебанковских учреждений, учет прочих кредитных отношений, учет кредитов банка для работников предприятия.

1. Учет кредитов банка

1.1 Документированное обеспечение кредита

Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.

1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

На этом этапе банки определяют:

а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;

б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д.

3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

За подписанием кредитного договора следует предоставление предприятию кредита в установленные сроки и в объеме, предусмотренном в договоре, а затем последующий контроль банка за соблюдением условий кредитного договора, но главным образом за своевременным возвратом выданного кредита.

Заемщики юридические лица, не выполняющие своих обязательств по своевременному возврату банковских ссуд, могут быть признаны в порядке, установленном Законом РФ “О несостоятельности (банкротстве) предприятий”, неплатежеспособными (банкротами).

В частности, в зависимости от состояния должника банк-кредитор вправе ходатайствовать перед арбитражным судом либо о назначении внешнего управления имуществом должника, либо о его санации, либо о применении к должнику ликвидационных процедур.

Для получения кредита предприятие должно представить в обслуживающее его учреждение банка следующие документы:

1. Заявление-ходатайство на выдачу ссуды (в нем указываются сумма, цель и срок испрашиваемого кредита).

2. Технико-экономическое обоснование потребности в кредите (позволяет судить об эффективности ссуды, реальных сроках окупаемости затрат и, следовательно, сроках возврата кредита).

3. Копии контрактов или иных документов, подтверждающих цель кредита в соответствии с технико-экономическим обоснованием и возможности его погашения.

4. Балансы: годовой и на последнюю отчетную дату (они используются для определения платежеспособности и кредитоспособности клиента).

5. Проект кредитного договора (по принятой в данном банке форме).

6. Договор залога или договор гарантии, или договор страхования ответственности заемщиков на случай непогашения кредита. В зависимости от выбранной по согласованию с банком формы обеспечения возвратности кредита они прилагаются к кредитному договору.

7. Срочное обязательство-поручение на погашение кредита в соответствии с установленными сроками.

8. Справка о полученных заемных средствах в других банках (указываются банк-кредитор, сумма взятого кредита, форма его обеспечения и срок погашения).

Все предъявленные клиентом банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней.

При положительном решении вопроса о выдаче кредита результатом всей проведенной работы является заключение специалиста банка на выдачу кредита, на основании которого ссуда выдается с простого ссудного счета и зачисляется на расчетный счет предприятия-заемщика или направляется непосредственно на оплату предъявленных к счету расчетно-денежных документов. Если впоследствии окажется, что размер разрешенного кредита не соответствует потребности клиента и его кредитоспособности, то ему может быть открыт дополнительный кредит в том же порядке, что и первоначальный.

При ухудшении хозяйственно-финансового положения клиента банк может пересмотреть размеры действующего кредита, уменьшив его, или даже совсем закрыть, т.е. предъявить к досрочному взысканию. Погашение кредита осуществляется на основании срочного обязательства-поручения клиента с его расчетного счета.

В современных условиях хозяйствующим субъектам разрешается обращаться за получением кредитов в другие учреждения банков, т.е. не по месту нахождения их основного расчетного счета.

В этом случае предприятие должно представить в другое учреждение банка избранное им для получения ссуды в письменном виде кредитную заявку следующего содержания:

полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с указанием формы собственности, способа формирования капитала, состава структурных подразделений и филиалов;

юридический адрес предприятия;

наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет;

наименование учредителей;

кем и когда зарегистрировано предприятие;

основные виды деятельности;

бизнес-план (или протокол намерений);

размер уставного капитала, в том числе оплаченного;

балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия, в том числе основные и оборотные фонды, из них заложены или застрахованы;

цель и сумма испрашиваемого кредита;

желательные условия получения кредита (срок, процентная ставка, порядок погашения: разовый, поэтапный, предполагаемые виды обеспечения);

фамилии руководителей предприятия и экономических служб, имеющих право подписи на банковских документах.

Одновременно с кредитной заявкой предприятие-заемщик должно представить в банк свой устав и баланс, нотариально заверенные. А также другую статотчетность, позволяющие вместе с балансом судить о его платежеспособности и доходности, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку с образцами подписей первых лиц и печати предприятия.

При наличии в банке свободных ресурсов и положительных результатов анализа представленной документации на получение кредита клиенту предлагается оформить кредитный договор.

Ссуда выдается с простого ссудного счета и платежным поручением перечисляется на расчетный счет заемщика, открытый в другом учреждении банка. Заемщик должен позаботиться о своевременном погашении кредита путем перечисления средств в банк - кредитор со своего расчетного счета. Если к установленному сроку деньги в погашение ссуды не поступят, то банк-кредитор сумму ссуды переносит на счет просроченных ссуд с взысканием повышенных процентов. Одновременно банк выставляет требование-поручение к расчетному счету заемщика в банк, где он открыт.

Кредиты на льготных условиях могут предоставляться предприятию при компенсации банку затрат, связанных с применением пониженных процентов, за счет средств органов, принимающих такие решения, в соответствии с указаниями ЦБР.

1.2 Стоимость кредита

Практически все предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности пользуются заемными средствами в той или иной форме. Предприятия и организации имеют различные возможности привлечь заемный капитал: кредиты банков (или других кредитных учреждений, имеющих соответствующую лицензию), займы у других предприятий и организаций, в том числе в форме векселей, размещение (эмиссия) облигаций или других долговых обязательств. В настоящей главе речь пойдет о кредитах казахстанских и иностранных банков, предоставленных казахстанским предприятиям в рублях и иностранной валюте, об их стоимости и обеспечении.

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется кредитным договором. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возвратности. То есть кредит выдается на определенные цели (покупка товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнение оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты.

Практически все коммерческие банки в вашей стране сейчас начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие возможного досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом. В некоторых случаях банки устанавливают повышенный процент за пользование кредитом при досрочном погашении кредита.

Коммерческие банки, как правило, выдают кредиты под залог недвижимости, ценных бумаг, товаров, иных ценностей или с обязательным страхованием кредита; возможен также вариант поручительства третьего лица с обязательством возврата кредита поручителем в случае непогашения кредита заемщиком. Непосредственный порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Предприятию-заемщику банк-кредитор может открыть специальный ссудный счет, с которого заемщик делает необходимые перечисления в соответствии с целями, на которые был получен кредит. В этом случае согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для отражения в бухгалтерском учете информации о наличии и движении средств на специальном ссудном счете открывается счет Специальный ссудный счет.

Если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке вместо разового кредита кредитной линии. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. Проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение заемщику суммы.

Полученные банковские кредиты, как отмечалось ранее, учитываются на счетах бухгалтерского учета 3010 и 4010. Для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов (на срок не более одного года) используется счет 3010 Краткосрочные кредиты банков, долгосрочных кредитов (на срок свыше одного года) -- счет 4010 Долгосрочные кредиты банков.

В случае перечисления суммы кредита на расчетный, валютный или иной счет предприятия-заемщика или оплаты непосредственно поставщикам и подрядчикам (минуя счета предприятия-заемщика), делается запись:

Дебет 1030 -- Кредит 4010

Действительно, на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий относятся платежи по кредитам банков в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком Республики Казахстан, увеличенной на три пункта.

Расходы по уплате процентов, превышающих предел учетной ставки, увеличенной на три пункта, оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов. А также по просроченным и отстроченным ссудам осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При погашении задолженности по кредиту и процентам по нему, банк принимает к погашению в первую очередь начисленные проценты за пользование кредитом, а на оставшуюся сумму погашает задолженность по кредиту.

В случае оформления залога материальных ценностей в качестве обеспечения возврата кредита, на сумму описанных в залог материальных ценностей делается запись по забалансовому счету 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные. Возможно оформление залога и страхования кредита одновременно.

Если в качестве обеспечения кредита оформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого предприятия), то на сумму полученных гарантий делается запись по забалансовому счету 008 Обеспечение обязательств и платежей полученные.

При оформлении кредита в иностранной валюте получение кредита отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно в аналитическом учете расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности по кредиту на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 5600 "Прибыли и убытки". Переоценке подлежат также суммы задолженности по процентам за пользование кредитом, начисленным в иностранной валюте.

Кредиты и проценты по кредитам, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываются на счетах 3010, 4010 обособленно. Возможно открытие отдельных субсчетов Просроченные кредиты.

В случае пролонгации (продления срока действия кредитного договора) по согласованию между предприятием-заемщиком и банком- кредитором с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит не считается просроченным.

Задолженность по кредиту, оформленному пролонгированным двусторонним кредитным договором, следует рассматривать как срочную.

На субсчете Учет (дисконт) векселей к счету 3010 (4010) учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей.

Учет (дисконт) векселей это соответствующим образом оформленная учетная операция банка по получению (покупке) от векселедержателя векселя по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и выдаче вексельной суммы за вычетом учетного процента (дисконта) за досрочное предоставление средств.

Банки могут также выдавать кредиты, принимая в обеспечение векселя, в этом случае учет операций по кредитам у предприятия-заемщика осуществляется в приведенном выше порядке, с отражением сумм, переданных банку в обеспечение кредита векселей по забалансовому счету 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные.

Рассмотрим операции с векселями, выданными по расчетам за поставку товаров или продукции, выполненные работы и оказанные услуги.

1. При принятии в учетной политике предприятия метода определения реализации продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) по отгрузке сумма векселя отражается на субсчете Векселя полученные счета 1210 Расчеты с покупателями и заказчиками.

Разница между суммой по векселю и задолженностью за отгруженную продукцию отражается на субсчете Доходы по векселям счета 6200 Доходы будущих периодов.

Закрытие операции учета (дисконта) векселей на основании извещения банка об оплате выданного в залог векселя отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 3010 (4010), субсчет Учет (дисконт) векселей Кредит 1210, субсчет Векселя полученные на сумму, указанную в векселе;

Дебет 6200, субсчет Доходы по векселям Кредит сумма разницы между суммой векселя и задолженностью за отгруженную продукцию.

Если из-за невыполнения своих обязательств по платежу векселедателем или другим плательщиком по векселю предприятие, получившее кредит под залог векселя, вынуждено было самостоятельно погасить задолженность по кредиту, делаются проводки:

Дебет 3010 (4010), субсчет Учет (дисконт) векселей Кредит сумма погашения кредита и процентов за пользование им.

При этом просроченный вексель продолжает числиться на субсчете Векселя полученные счета 1210 Расчеты с покупателями и заказчиками.

2. При принятии в учетной политике метода определения реализации по мере поступления денежных средств (оплате) вексель отражается в аналитическом учете к счету 1330 Товары, отгруженные в сумме, указанной в векселе, с отдельным отражением процентов по нему.

Извещение от банка об оплате векселя завершение операции учета (дисконта). В аналитическом учете по счету 1330 отражается погашение задолженности по векселю.

Предприятие также имеет возможность получить кредит в банке для выдачи займов работникам предприятия на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит своим работникам. Такие кредиты, как будет подробнее рассмотрено ниже, учитываются на счете 3010 Кредиты банков для работников. Здесь же рассмотрим только основные аспекты движения денежных средств по ним, стоимость кредита для работников предприятия (начисление процентов и процентную ставку).

Получение кредита в банке для выдачи займов на индивидуальное жилищное строительство, строительство садовых домиков и т.п.

Возможна выдача средств непосредственно работнику получателю займа, минуя кассу или расчетный счет предприятия (например, перечисление сразу на личный счет работника в Сбербанке).

В этом случае используется непосредственно субсчет Расчеты по предоставленным займам счета 3397 Расчеты с персоналом по прочим операциям и делается проводка:

Дебет 3397, субсчет Расчеты по предоставленным займам Кредит 3010.

Предоставление займа работникам через кассу или расчетный счет предприятия (перечисление третьим лицам или на личный счет работника в банке):

Оплата банком расчетных документов за товары, проданные в кредит работникам предприятия:

Дебет 3397, субсчет Расчеты за товары, проданные в кредит Кредит 3010.

Начисление процента за пользование кредитом:

Дебет 3397 Кредит 3010, если условиями предоставления займа работнику предусмотрена оплата процентов (многодетным семьям, новобрачным на первоначальное обзаведение кредит может быть выдан беспроцентный).

При этом суммы, уплаченные предприятием в счет погашения ссуды работников, учитываются при налогообложении подоходным налогом сотрудников предприятия в соответствии с действующим законодательством. При этом при выдаче зарплаты или по мере погашения работником задолженности в кассу или перечислением на расчетный счет предприятия делается перерасчет сумм задолженности за работником в соответствии с условиями предоставления ему займов.

Таким образом, в соответствии с Планом счетов (Инструкции по применению Плана счетов) возможны два варианта отражения в учете процентов по кредитам банка:

1. По мере их выплаты, когда на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты, с кредита счетов учета денежных средств, таким образом, минуя счета 3010, 4010. В данном случае по кредиту счетов 3010, 4010 отражается кредит без причитающихся к выплате процентов. Хотя этот вариант считается традиционным, он обеспечивает достоверность отражения в балансе финансового состояния предприятия, только если процент составляет небольшую долю кредита,

2. По мере их начисления, когда на их суммы делается запись по кредиту счетов 3010, 4010 в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. При этом начисленные суммы процентов учитываются отдельно. Так, при этом варианте сумма кредита и причитающихся за него процентов к выплате на конец отчетного периода отражаются совместно.

Надо отметить, что данный вариант предпочтительнее, поскольку он обеспечивает реальность отражения финансового состояния предприятия даже в условиях, когда возвращать по обязательствам приходится в несколько раз больше предоставленных в качестве кредита средств.

Для предприятия также важную роль играет целевое назначение кредита, от которого зависит порядок отражения в бухгалтерском учете уплачиваемых за пользование им процентов.

В соответствии с Положением о составе затрат для целей оперативного руководства и управления расходы по оплате процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) как по срочным, так и по просроченным (независимо от предусмотренных кредитным договором сроков погашения) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Следовательно, на себестоимость относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Отмечу, что начисление процентов также может зависеть от целей, на которые получен кредит. Например, начисление процентов банку за пользование кредитом (за исключением кредитов, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) отражается в учете по кредиту счетов 3010, 4010 в корреспонденции с дебетом счетов 8110 “Основное производство”.

Интересно также, что для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным кредитам не принимаются вообще, а на оплату процентов по срочным кредитам принимаются только в пределах учетной ставки Центрального банка Республики Казахстан, устанавливаемой по ссудам, полученным в рублях, на уровне ставки рефинансирования, увеличенной на 3 пункта.

Однако, в течение действия кредитного договора ставка Центробанка РК может меняться, что влечет за собой сложности в определении величины, на которую должна быть увеличена облагаемая прибыль при расчете налога на прибыль. В этом случае согласно Положению о составе затрат вновь устанавливаемая ставка Центрального банка РК распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.

Необходимо обратить внимание на порядок отнесения процентов при получении кредита на восполнение недостатков собственных оборотных средств.

Эти кредиты, как и кредиты, выданные на приобретение материалов, топлива и др., являются целевыми, и выдаются по специальному кредитному договору между предприятием и учреждением банка, в котором отражается целевой характер кредита, и предусматриваются конкретные условия его выдачи и мероприятия, направленные на восстановление утраченных собственных оборотных средств. В случае получения такого кредита затраты на оплату процентов по нему относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

Начисление процентов может происходить ежемесячно, ежеквартально и т.д., но не реже одного раза в квартал. Выплата процентов производится частями, согласно установленному банком графику погашения причитающихся процентных сумм. Единовременное удержание с заемщика всей суммы причитающихся за кредит процентов в момент выдачи кредита запрещено, а при погашении суммы основного долга по истечению срока кредитования возможно только при выдаче краткосрочного кредита сроком не более 3-х месяцев, так как проценты должны начисляться и выплачиваться не реже одного раза в квартал.

1.3 Аналитический и синтетический учет кредитов банка

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 3010 “Краткосрочные кредиты банков” и счет 4010 “Долгосрочные кредиты банков”. Данные счета пассивные.

При получении кредита счета 3010, 4010 кредитуются в корреспонденции с дебетом счетов:

1010 “Касса” при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;

1030 “Расчетный счет” при зачислении кредита на расчетный счет;

1022 “Валютный счет”, субсчет “Текущий валютный счет” при получении кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет;

3310 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;

2910 “Расчеты по авансам выданным” при направлении кредита на оплату аванса;

3010 “Краткосрочные займы” и 4010 “Долгосрочные займы” при погашении за счет кредита обязательств по займам.

При полном или частичном погашении кредита счета 3010, 4010 дебетуются в корреспонденции с кредитом счетов:

1030 при погашении кредита с расчетного счета;

1022 субсчет “Текущий валютный счет” при погашении кредита с текущего валютного счета;

1220 “Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями” при погашении кредита дочерним или зависимым предприятием.

Аналитический учет кредитов банка осуществляется:

по видам кредитов;

по банкам, предоставившим кредит;

отдельно по кредитам, не погашенным в срок.

В настоящее время кредитным договором часто предусматривается возможность изменения ранее определенного срока погашения кредита и при наступлении первоначально установленного срока погашения кредита договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору.

Бухгалтерский учет банковских кредитов при журнально-ордерной системе учета ведется в журнале-ордере № 4.

В настоящее время многие предприятия, участвующие во внешнеэкономической деятельности ощущают нехватку валютных средств. Таким предприятиям разрешается использовать иностранные валюты в безналичном порядке при расчетах, связанных с получением банковского кредита в иностранной валюте.

Кредиты в валюте выдаются коммерческими банками, имеющими лицензии на совершение указанных выше операций. Условия и порядок предоставления кредита в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления кредита в тенге. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию активы в валюте. В некоторых случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут выступать иностранные банки и фирмы.

Подобно кредитам в тенге кредиты в валюте могут предоставляться на срок не более одного года при временной потребности в валютных средствах на закупку за рубежом сырья, материалов, комплектующих (краткосрочный). И на срок более одного года на оплату импортного оборудования, необходимого для замены физически и морально устаревшего, расширения объема производства продукции (работ, услуг), модернизации и технического перевооружения.

Для обобщения информации о кредитах в валюте, полученных в банке. Планом счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же счета, что и для отражения кредитов в тенге, а именно 3010 и 4010 для учета соответственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в тенге по курсу Национального банка РК на день совершения операции.

При получении кредита в валюте счета 3010, 4010 кредитуются в корреспонденции с дебетом счета 1022, субсчет “Текущий валютный счет”. Следует сразу отметить, что поступления в виде привлеченных кредитов не подлежат обязательной продаже в соответствии с пунктом 4.3. инструкции Национального банка РК от 29 июня 1992 г. № 7 “О порядке обязательной продажи предприятиями части валютной выручки через уполномоченные банки”. В связи с изменением валютного курса необходимо производить переоценку задолженности по курсу на последний день месяца.

При переоценке могут возникнуть две ситуации:

повышение валютного курса, при котором возникшая положительная курсовая разница относится на балансовую прибыль (дебет счета 5600 “Прибыли и убытки”, в корреспонденции с кредитом счетов 3010, 4010);

понижение валютного курса, при котором возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 3010, 4010.

Погашение кредита в валюте отражается по дебету счетов 3010, 4010 в корреспонденции с кредитом счета 1022, субсчет “Текущий валютный счет”. Однако если курс валюты на дату погашения кредита изменился по отношению к курсу на день последней переоценки задолженности, могут опять возникнуть две ситуации:

курс на дату погашения вырос, возникшая положительная курсовая разница относится в дебет счета 5600 и кредит счета 1022, субсчет “Текущий валютный счет”;

курс палату погашения понизился, возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 3010, 4010 и кредит счета 5600.

Проценты за пользование кредитом в валюте, как и в случае рублевого кредита в соответствии с Положением о составе затрат относят на себестоимость продукции (работ, услуг). За исключением процентов по валютным кредитами связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов.

Если полученный кредит был использован на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, то проценты по нему начисляются по дебету счета 08 “Капитальные вложения” с корреспонденции с кредитом счетов 3010, 4010.

Перечисление (уплата) процентов за пользование кредитом в валюте отражается по дебету счетов 3010, 4010 в корреспонденции с кредитом счета 1022, субсчет “Текущий валютный счет”. При этом, все расчеты по кредитному договору осуществляются в безналичном порядке. Однако, в некоторых случаях (при договоре между уполномоченными банками РК в целях обеспечения валютно-кассового обслуживания) допускается предоставление кредита и уплата процентов по нему наличной валютой.

2. Учет кредитов от внебанковских учреждений (заемных средств)

В период существования административной системы управления, предприятия были лишены права предоставлять деньги взаймы в порядке позаимствования. Весь механизм кредитования экономики был сосредоточен в государственных банках. Такое решение вопроса приводило к замораживанию средств на счетах предприятия, замедлялась оборачиваемость оборотных средств, тенге не мог в этих условиях «работать» в полную силу.

В связи с освоением рыночных отношений, положение дел в экономике резко изменилось. Государство предоставило право предприятиям свободно маневрировать денежными средствами и, частности, предоставлять средства в займы. Это потребовало ввести в Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов новый пассивный счет «Кредиты от внебанковских учреждений», на котором обобщается информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них заемных и других привлеченным средствам в отечественной и иностранной валюте.

Одновременно в Генеральный план счетов бухгалтерского учета введено два забалансовых счета: 008 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», на которых учитывают наличные и движение полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

В качестве обеспечения обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договора залога, страховые полюсы и др. Рассмотрим содержание гарантий и договоров залога.

Гарантия выдается предприятием-гарантом кредитору (предприятию-заимодавцу) в обеспечение своевременной уплаты причитающейся с должника (предприятия-заимополучателя) суммы. Гарантии могут выдаваться банками, предприятиями и организациями. Гарантия означает, что банк, предприятие или организация берут на себя обязательство в случаи не уплаты предприятием-заимополучателем в срок причитающегося с него платежа, произвести платеж за свой счет. Как способ обеспечения исполнения обязательств, гарантия находит широкое применение в современной производственной и коммерческой деятельности предприятия.

В силу гарантий возникает не солидарная, а субсидиарная (дополнительная) ответственность гаранта. Объем ответственности гаранта обычно ограничивается суммой непогашенной дебитором позаимствованных средств. Гарантии выдаются банкам под соответствующие обеспечения. Гарант обычно взимает с предприятия-взаимополучателя процент от суммы гарантии, назначение которого состоит в покрытии возможного риска потерь в случае несвоевременного возврата предприятием-заимополучателем задолженности предприятию-заимодавцу.

Договор залога является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. В республике принят Закон «О залоге», в котором сформулированы все вопросы, связанные с оформлением договоров, порядком удовлетворения требований кредитора и др. В силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного залогодателем имущества преимущественно перед другими кредиторами. Залогом может быть обеспечено исполнение любого действительного по закону обязательства (кредиты банка, позаимствованные средства, купля-продажа, аренда, перевозки грузов и др.).

Предметом залога может быть любое не изъятое из гражданского оборота имущество предприятия (здания, сооружения, оборудование, другие производственные фонды, ценные бумаги, денежные средства, имущественные права и т.д.), на которое в соответствии с законодательными актами Республики Казахстана допускается обращение взыскания. В договоре залоге должны быть указаны наименование, места нахождения сторон, вид залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер и сроки исполнения, опись, стоимость и место нахождения заложенного имущества, а также иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон договора о залоге должно быть достигнуто соглашение.

Право залога прекращается с прекращением обеспеченного залогом обязательства: в случае гибели заложенного имущества, в случае приобретения права собственности на заложенное имущество и др. Видами залога является заклад и ипотека.

При закладе заложенного имущество передается от залогодателя во владение залогодержателя. С согласия залогодержателя предмет залога может быть оставлен у залогодателя под замком и печатью залогодержателя.

При ипотеке заложенное имущество остается во владении и пользовании залогодателя или третьего лица. В залог кроме объектов, имеющих вещественную форму, могут быть приняты права (на разработку и исполнение месторождений полезных ископаемых, арендные права на предприятия, здания, сооружения и др.) и ценные бумаги (акции, облигации, векселя и др.).

3. Учет прочих кредитных операций

Как уже отмечалось, учет прочих операций по кредитам ведется счет 3390 «Прочие кредиты». На этом счете учитывают дисконтированные векселя, выпуск среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг, кредиты банков для работников предприятия и др.

Учет дисконтированных векселей. На счете 3390 «Прочие кредиты» учитывают операции дисконта (учета) векселей и иных долговых обязательств по каждому предприятию-векселедержателя.

К счету 3390 «Прочие кредиты» открывают субсчета 3390 «Прочие краткосрочные кредиты» и 4030 «Прочие долгосрочные кредиты». При операции дисконта векселей запись производится по кредиту 3390 (номинальная стоимость) и дебету счетов: 1030 «Наличность на расчетном счете» - на сумму фактически полученных денежных средств; «Расходы по процентам» - на сумму учетного процента, уплаченного банку. Операция дисконта векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 3390 «Прочие кредиты» и кредиту счета «Векселя полученные». Операции по возврату предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от банков в результате учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком о векселе своих обязательств по платежу отражаются по дебету счета 3390 «Прочие кредиты» и кредиту счета 1030 «Наличность на расчетном счете». При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счете «Векселя полученные». Однако такие суммы отражается по дебету счета 1210 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, денежные средства по которым не наступили в срок (опротестованы)» и кредиту счета 1210 «Расчеты по векселям, дисконтированными в банках». Предприятие обязано принять предусмотренные Законом меры к востребованию задолженности по просроченному оплатой векселю.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющих дисконт векселей или иных долговых обязательств, векселедержателей и отдельным векселям.

Учет среднесрочной и долгосрочных ценных бумаг. Предприятие может привлекать средства путем реализации среднесрочной и долгосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость. В этом случае разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг принимается на учете по кредиту счета 6280 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно отражается по дебету этого счета и кредиту счета 6280 «Доходы от реализации ценных бумаг». Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены ценные бумаги.

Операции по привлечению заемных средств путем реализации облигаций. Облигация - ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной облигации в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Облигации предприятий распространяются на добровольной основе. Они могут быть именными и на предъявителя, процентными и беспроцентными (целевыми), свободно обращающимися или с ограниченными кругообращения. Условия выпуска облигаций предприятий определяются законодательством и уставами предприятий и организаций. Выпуск облигаций для формирования и пополнения уставного капитала предприятия не допускается.

кредитный валютный вексель облигация

4. Учет кредитов банка работникам

Организация может получить в банке для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные работникам организации в кредит. Банковский кредит может быть перечислен на расчетный счет организации, либо средства могут быть выданы банком непосредственно работнику в счет предоставленного организации кредита (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет организации). Информация о расчетах с банком по кредитам, выданным для займа работникам организации, отражается на счете 3010 «Кредиты банков для работников».

Пассивный счет 3010 «Кредиты банков для работников» предназначен для обобщения информации о состоянии кредитов банка, полученных организацией для выдачи займов работникам организации.

По кредиту счета 3010 «Кредиты банков для работников» отражаются:

- стоимость товаров, приобретенных в кредит работникам организации, и расчетные документы по которым непосредственно оплачены банком, а также сумма займов, выданных работникам организации непосредственно банком (минуя расчетный счет организации) - в корреспонденции с дебетом счета 3397 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- суммы кредитов банков, поступившие на расчетный счет организации, для оплаты товаров, приобретенных в кредит работниками, а также для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство и т.п. - в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

По дебету счета 3010 «Кредиты банков для работников» отражаются:

- суммы, перечисленные организацией в погашение кредитов банков - в корреспонденции с кредитом счетов 1030 «Расчетный счет», 1022 «Валютный счет», 1010 «Касса».

- суммы, перечисленные работникам непосредственно в банк в погашение предоставленного ему займа (минуя кассу организации).

Аналитический учет займов банка работникам организации ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.

Учет расчетов с работниками по погашению кредитов банков для работников осуществляется с использованием счета 3397 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По дебету счета 3397 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются суммы предоставленных работникам кредитов (начисленной за работником дебиторской задолженности) - в корреспонденции с кредитом счетов:

- 1010 «Касса», 1030 «Расчетный счет» - если банковский кредит был предварительно перечислен на расчетный счет организации;

- 3010 «Кредиты банков для работников» - если средства были выданы работнику непосредственно банком в счет предоставленного организации кредита (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет организации).

- 1010 «Касса» - при внесении работникам наличных денежных средств в кассе организации;

- 3010 «Кредиты банков для работников» - при перечислении работникам денежных средств непосредственно в банк (минуя кассу и счета организации).

Удержанные из заработной платы суммы и полученные от работников наличные деньги перечисляются организацией в погашение кредита банка для работников, что отражается проводкой на соответствующую сумму по дебету 3010 «Кредиты банков для работников» и кредиту счета 1030 «Расчетный счет».

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были изучены учет кредитов банка, учет кредитов от внебанковских учреждений, учет прочих кредитных операций, учет банка работников предприятия, как эти операции отражаются в бухгалтерском учете.

Изучен порядок оценки обеспеченности и использования кредитов, что дало понимание роли краткосрочного кредитования в хозяйственной деятельность субъектов рынка.

В ходе выполнения курсовой работы использовались необходимые для ее выполнения аналитические процедуры, способы и методы бухгалтерского учета.

В результате проведенной работы можно сделать следующие выводы.

Кредит - это экономические отношения между кредитором и заемщиком по поводу предоставления заемщику сумы денег и своевременного их возврата с процентами. Кредит всегда возмездный, если договором не установлено иное.

В практике предоставления клиентам ссуд применяются их различные виды: открытая кредитная линия; бланковый кредит; кредит на базе контокоррентного счета; кредит под поручительство третьих лиц; кредит под банковскую гарантию; кредит под залог ценных бумаг; ипотечный кредит; консорциальный кредит; потребительский кредит. В каждом банке, как правило, разрабатывается собственная технология кредитования, предусматривающая последовательность изучения и прохождения документов с принятием решения на каждой стадии их рассмотрения.

Список использованной литературы

1. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О бухгалтерском учете» от 26.12.95 года № 2732.

2. Стандарты бухгалтерского учета, утвержденные Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету №3 от 13.11.96 года и методические указания к ним.

3. План счетов по МСФО (Международные стандарты бухгалтерского учета).

4. Бакаев А.С. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Метод. пособие. М.: Инвест Фонд. 2006.

5. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: практическое пособие. М.: Магис. 2002.

6. Ефимова Л.Г. Сборник образцов банковских документов: практическое пособие. М.: Кодекс. 2005.

7. Козлова Е.П., Парашютина Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2001.

8. Лаврушин О.И. Банковские операции. М.: Инфра-М. 2003.

9. Луговой В.А. Учет капиталов, ссуд и финансовых результатов. Методика и практикум. М.: Финансы и статистика. 2004.

10. Мелкумов Я.С., Румянцев В.М. Кредитные ресурсы: расчет и анализ. М.: Бизнес-школа Интел-Синтез. 2001.

11. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика. 2004.

12. Новиченко П.П. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2000.

13. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: Инфра-М. 2006.

14. Сиротина И.А. Кредит под залог. М.: Приор. 2008.

Приложения

Приложение А. Вариант типового кредитного договора

г._________________ "___"_________200__ г.

__________ банк, именуемый в дальнейшем "Банк" в лице __________, действующего на основании Устава, с одной стороны и ________, именуемый в дальнейшем "Заемщик", в лице ___________, действующего на основании Закона РК "О предприятиях и предпринимательской деятельности", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1 Банк предоставляет Заемщику кредит в сумме _______ (цифрами и прописью) на срок _________ до ____________ с взиманием _____% годовых.

1.2 Погашение кредита осуществляется с расчетно-текущего счета________________

2. Объектом кредитования по настоящему договору является__________________

3. Порядок расчетов

3.1 Заемщик производит возврат ссуды в срок, обусловленный срочным обязательством, своим платежным поручением.

3.2 Проценты по выданной ссуде начисляются ежеквартально и на дату возврата ссуды. Расчет процентов производится за полный предыдущий квартал, сумма процентов перечисляется Банку платежными поручениями Заемщика до 10 числа или в следующий за ним рабочий день каждого квартала, за который производится начисление.

3.3 Отсчет срока по начислению процентов начинается с даты списания средств со счета Банка и заканчивается датой зачисления их на счет Банка. Документальным основанием для расчета процентов служат выписки из лицевого счета Банка.

3.4 С просроченной задолженности и суммы неуплаченных в срок процентов за пользование кредитом взимается повышенная процентная ставка 20% от суммы просроченной задолженности за каждый день просрочки.

4. Обязательства банка

4.1 Банк обязуется произвести своевременное перечисление ссуды в срок, указанный Заемщиком.

5. Обязательства Заемщика

5.1 Для получения ссуды Заемщик предоставляет Банку:

заявление на кредит с указанием цели его использования;

срочное обязательство на дату возврата кредита;

гарантии платежеспособности.

5.2 Заемщик обязуется своевременно возвратить ссуду и проценты по ней и в соответствии с действующим законодательством отвечает по своим обязательствам принадлежащими ему финансовыми и материальными ресурсами.

5.3 При досрочном возврате ссуды Заемщик обязан предупредить Банк о своем намерении за 5 дней.

6. Прочие условия

6.1 Договор вступает в силу с даты списания средств по ссуде со счета Банка и заканчивает свое действие после полного погашения Заемщиком ссуды, перечисления процентов по ней и выполнения Заемщиком других условий договора.

6.2 Банк вправе востребовать с Заемщика ссуду и проценты по ней досрочно в случае задержки перечисления процентов или нарушения любого из условий договора.

6.3 В случае принятия Национальным Банком мер по стабилизации денежного обращения Банк оставляет за собой право произвести изменение процентной ставки по настоящему договору, но не ранее, чем через три месяца после перечисления кредита Заемщику.

6.4 Все изменения и дополнения по настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

6.5 Если одна из сторон изменит свой адрес, то она обязана своевременно информировать об этом другую сторону.

6.6 Все споры, возникающие в процессе исполнения настоящего договора, будут в предварительном порядке рассматриваться сторонами в целях выработки взаимоприемлемого решения.

6.7 При недостижении договоренности спор передается на рассмотрение в арбитражный суд в соответствии с действующим законодательством.

7. Юридические адреса и реквизиты сторон:

Банк:_________________

Заемщик:______________

Настоящий договор составлен в 4-х экземплярах: первый и четвертый хранятся в Банке, второй у Заемщика, третий находится в учреждении Банка по месту открытия расчетного счета Заемщика.

Приложение Б. Краткосрочный кредитный договор (Примерный образец)

г. _____________________ "_____"_____________200___г.

Коммерческий банк "________________", именуемый в дальнейшем "Банк", в лице _______________________________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ____________________________, именуемый в дальнейшем "Клиент", в лице __________________________, действующего на основании ___________________________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

I. Предмет договора

1. Банк предоставляет Клиенту краткосрочный кредит в сумме______________________________________________________________________(прописью и цифрами)

2. Объектами кредитования являются ________________________________.

3. Цель кредитования состоит в финансировании затрат Клиента, указанных в п.2 настоящего договора.

4. Для учета полученного Клиентом кредита банк открывает ему ссудный счет Nо. ____________________________________________.

5. Клиент обязуется принять сумму, указанную в п. 1 настоящего договора.

6. В процессе пользования кредитом Клиент обязуется соблюдать принципы кредитования: срочности, возвратности, целевого характера, платности, обеспеченности.