Теоретичні основи обліку і аудиту витрат операційної діяльності

Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств». Перш за все в Законі України визначено біля 50 вживаних термінів. При цьому визначення термінів дано чітке та вичерпане, що не дає можливості пояснювати їх двояко.

Дано чітке визначення платників податку на прибуток підприємств, виходячи з принципу загальності податку. Об'єкт оподаткування (прибуток, обчислений шляхом зменшення суми відкоригованого валового доходу за звітний період на суму валових витрат платника податку та сум нарахованих амортизаційних відрахувань).

На фінансовий стан господарюючих суб'єктів, прибуток від діяльності яких обкладався за підвищеними ставками, позитивно впливає перехід до застосування єдиної 30-ти відсоткової ставки оподаткування прибутку для всіх видів господарських операцій.

Новим законом також передбачено використання спеціальних умов оподаткування прибутку, що отриманий від декількох операцій особливого виду.

Закон України «Про бухгалтерський обліку та фінансову звітність в Україні» Державне регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні здійснюється з метою:

створення єдиних правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, які є обов'язковими для всіх підприємств та гарантують і захищають інтереси користувачів;

удосконалення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Господарський кодекс України має на меті забезпечити зростання ділової активності суб'єктів господарювання, розвиток підприємництва і на цій основі підвищення ефективності суспільного виробництва, його соціальну спрямованість відповідно до вимог Конституції України, утвердити суспільний господарський порядок в економічній системі України, сприяти гармонізації її з іншими економічними системами.

Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати». Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма. Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей. Норми цього Положення (стандарту) стосуються звітів про фінансові результати підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі - підприємства) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).

Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» це Положення (стандарт) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім банків, бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності).

Інструкція «Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій». Ця Інструкція встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису.

Інструкція про порядок проведення ревізій і перевірок органами даної КРС в Україні Затверджено наказом Головного КРУ від 3.10.97 №121. Основні положення та завдання ревізій і перевірок.

Отже, на підставі проведеної оцінки нормативної бази витрат операційної діяльності виявлено, що на даному етапі розвитку економічних відносин облік, аналіз та контроль витрат не враховують вимоги, котрі висуваються системою управління до них. Недосконалість організації та методики обліку, аналізу і контролю цих об'єктів спричиняє втрату частини інформації, змісту та призначення, викривлення суті, зниження достовірності, унеможливлення дослідження й управління. Тому, науково обґрунтовані рішення цих проблем є передумовою для покращення стану обліку, аналізу та контролю витрат, запровадження яких на підприємствах суттєво підвищить ефективність управління.

3. Шляхи вдосконалення обліку та аудиту витрат операційної діяльності на підприємстві

3.1 Зарубіжний досвід обліку та контролю витрат

Будь - яке підприємство головною метою своєї діяльності має одержання прибутку як позитивного фінансового результату. Фінансові результати являють собою економічний підсумок виробничої діяльності господарства, виражений у вартісній формі. Саме від визначення фінансового результату, як свідчить зарубіжний досвід та національна практика, буде залежати організація обліку доходів і витрат.

Усі витрачені у господарстві ресурси знаходять своє відображення в витратах, які виникають за рахунок виплат грошових коштів, виникнення заборгованості, обміну тощо. Найбільша сума витрат у сільськогосподарських підприємствах припадає на здійснення процесу виробництва. Витрати виробництва в фермерських та інших господарствах складають: матеріальні витрати, оплата праці на виробництво продукції та інші витрати. Облік матеріалів та інших запасів доцільно вести періодичний, коли всі одержані запаси визначають як матеріальні витрати виробництва. При цьому для точного визначення розміру фактичних матеріальних витрат проводять корегування на зміну залишків запасів на початок та кінець року, які визначаються шляхом інвентаризації. При цьому інвентаризація виступає як елемент методу бухгалтерського обліку. Таким чином, витрати на виробництво в малих підприємствах будуть склади алгебраїчну суму витрат на: оплату праці на виробництво продукції, суму придбаних матеріальних цінностей та отриманих послуг, суму інших витрат та суму зміни залишку запасів. Такий досвід був запозичений з США, де облік витрат ведуть за двома методами: касовим (не враховують залишки матеріальних цінностей на кінець року) або наростання (враховують залишки матеріальних цінностей на кінець року). Відповідно до міжнародних стандартів законодавство США не вимагає ведення обліку за єдиною системою і фермер може обирати будь-яку систему, яка об'єктивно буде відображати його діяльність. Але організація обліку передбачає ведення обліку за кожним видом діяльності та розподіл витрат на фермерські та позафермерські витрати. Регістри обліку для фермерів розробляють науково-дослідні станції при університетах штатів.

Так, в штаті Айова такими регістрами згідно книги по фермерському обліку (практичне керівництво) є Регістр фермерські витрати, Регістр фермерський дохід (готівкою), Відомості чистого доходу. Крім того, при використанні методу наростання для визначення доходів і витрат ведуть опис кормів і худоби для визначення залишку та врахування його при визначенні результатів. При веденні обліку не використовують метод подвійного запису, а здійснюють просте групування господарських операцій. Витрати відображають в розрізі елементів і окремо виділяють витрати на оренду техніки та бартерні операції.

В Європі, зокрема в Польщі, облік в малих сільськогосподарських підприємствах ведеться на основі спрощеної системи методу «витрати-випуск». Як фінансовий результат визначають такі показники як «доход-брутто» та «доход-нетто». Доход-брутто визначається як різниця усіх доходів та витрат з корегуванням на залишки запасів та розрахунків без амортизації. Доход-нетто є результат від різниці доход-брутто та суми амортизації. Облік ведеться з використанням уніфікованих простих рахунків. Відповідно до Інструкції по впровадженню рахівництва основними регістрами обліку є: Інвентарна книга, Книга внутрігосподарського руху, Книга доходів і витрат.

Цікавою за побудовою є Книга обліку доходів та витрат. Вона складається з трьох частин: доходи, витрати і фінансовий результат діяльності. Для зручності використання кожна з частин різного кольору. Наприклад, витратна частина зеленого кольору, доходна - синього. Облік доходів здійснюється в розрізі господарських операцій за видами надходжень: готівкові розрахунки, безготівкові розрахунки, товарообмінні операції. Аналогічно відображають витрати у вартісному виразі. В кінці місяця визначають фінансовий результат: до сальдо на початок звітного періоду додають доходи за звітний період і мінусують витрати, здійснені за цей період.

Взагалі, у більшості країн Європи ведення обліку доходів і витрат має чітко виражений податковий характер і ведеться тільки для складання податкової звітності та здійснення розрахунку платежів до бюджету. У веденні такого обліку зацікавлений лише сам фермер.

У вітчизняній економічній теорії та практиці обліку витрат сьогодні відсутні роботи з удосконалення облік витрат із врахуванням досвіду в окремих галузях промисловості. Додаткових досліджень потребують також такі проблеми: формування облікової політики підприємства щодо обліку витрат, облік та розподіл накладних витрат з урахуванням міжнародного досвіду. Вирішення цих проблем дозволить перейти на новий рівень побудови бухгалтерського обліку витрат, підвищить його аналітичність та ефективність в управлінні діяльністю підприємства.

Існує єдиний облік, і лише національні особливості, традиції, що історично склалися в кожній країні, визначають різні підходи до його побудови. Наявність двох форматів звітів про прибутки та збитки зумовлена існуванням двох основних моделей бухгалтерського обліку, які відомі як англосаксонська та континентальна (європейська). Обидві моделі базуються на загальноприйнятих принципах бухгалтерського обліку, але мають суттєві відмінності, які зумовлені в першу чергу різницею у правовій системі, соціально - економічними факторами, історичними традиціями тощо.

Розглянемо більш детально англо - саксонську систему обліку так, більшість промислових підприємств країни англо - саксонської групи використовують інтегровану систему обліку, яка передбачає отримання інформації для зовнішніх і внутрішніх користувачів у межах однієї системи рахунків. Це досягається через «вмонтування» рахунків які вони кореспондують з рахунками фінансового обліку.

Наступну систему обліку розглянемо континентальну (європейську). Для континентальної моделі обліку характерним є виділення двох автономних систем рахунків відповідно для цілей фінансового обліку та управлінського обліку.

У системі рахунків фінансового обліку здійснюється періодичних облік запасів, витрати групуються за елементами (матеріали, зарплата, амортизація тощо), а доходи - за видами діяльності (основна, фінансова, надзвичайна). Відображаються розрахунки з дебіторами і кредиторами, визначається загальний фінансовий результат.

У США немає єдиної чіткої системи класифікації витрат виробництва. На підприємствах їх класифікація залежить від інформації, яка потрібна менеджеру. Є чимало випадків, коли всередині однієї фірми застосовують різні види групувань затрат для обчислення собівартості продукції.

У американських фірмах застосовуються переважно два методи обліку виробничих витрат і калькуляції собівартості продукції: позамовний та попроцесний. Обидві ці системи обліку витрат в Україні, оскільки поряд з обліком витрат і обчислення собівартості одиниці з обліком витрат і обчисленням собівартості одиниці продукції вони включають також контрольну і аналітичну функції за статтями виробництва.

При обліку витрат за замовленням, об'єктами калькуляції є вироби, замовлення, партії або групи виробів, а при обліку витрат за процесами - виробничі операції та процеси. Незалежно від методу обліку для кожного калькуляційного об'єкта відкривається аналітичний облік і виробничі витрати пов'язуються безпосередньо з кожним замовленням.

Метод обліку витрат за процесами ґрунтується на зведені в одне ціле виробничих витрат різних цехів і процесів або центрів витрат, через які проходить продукт за певний період часу.

У промислових фірмах США обліку витрат на виробництво та калькуляції собівартості надається пріоритетне значення, бо вони прямо впливають на фінансові результати господарської діяльності кожної фірми.

У Франції для обліку виробничих витрат передбачено 6 рахунків. Застосовується двоколовий принцип обліку: у фінансовій бухгалтерії - 9 елементів витрат, а в управлінській бухгалтерії - 3-7 статей витрат, при цьому відсутня інтеграція елементів і статей витрат. Для цього за допомогою методу «витрати - випуск» слід враховувати зміни залишків сировини, матеріалів, товарів, готової продукції, незавершеного виробництва і відображати їх на рахунку «Прибутки і збитки».

3.2 Шляхи вдосконалення обліку та аудиту витрат операційної діяльності на підприємстві

В умовах переходу до ринкових принципів господарювання рівень операційних витрат, їх структура та динаміка на макрорівні є важливим індикатором розвитку виробництва, його організації, ефективності функціонування у масштабах економіки та видів її економічної й промислової діяльності.

Умови ринкової економіки вимагають дотримання оптимізації витрат(використання мінімальної їх кількості для випуску максимального якісної продукції) при здійсненні діяльності суб'єктами господарювання. Для вдалої оптимізації витрат необхідно проводити їх аналіз на основі фактичних облікових даних. При цьому чітко відстежується взаємозв'язок між етапами обліку, управління підприємством - плануванням, аналізом, контролем.

Дотримання єдиного методичного підходу до акумулювання прогнозної та фактичної фінансової й не фінансової інформації дає змогу приймати управлінські рішення, які позитивно відбиваються на чистому прибутку підприємства.

З метою забезпечення прибуткової діяльності суб'єктів господарювання доцільно особливу увагу акцентувати на походження та види витрат, формувати аналітичну інформацію щодо взаємозв'язку доходів і витрат. Для цього потрібно вдосконалити обліковий процес та встановити взаємозв'язок з іншими учасниками управлінської діяльності.

На різних етапах розвитку економіки вимоги до достовірності і повноти інформації, що характеризують витрати виробництва, оперативності її надходження до основних користувачів, були і залишаються одними з найактуальніших.

Як одне з проблемних питань, облік витрат розглядалися вітчизняними та зарубіжними науковцями, проте публікації, присвячені проблемі обліку витрат для хлібоприймальних заготівельних підприємств, яке є об'єктом нашого дослідження, є не зовсім придатними й зробити будь - які методичні висновки по них дуже складно, а інколи просто неможливо.

Тож актуальним є відбір і практична реалізація напрямів, які б сприяли розвитку аналітичного обліку витрат у поєднанні з технологічними особливостями в елеваторній промисловості. У свою чергу це актуалізує потребу теоретичного обґрунтування як концептуальних основ, так і вироблення конкретних рекомендацій з цього питання.

Дослідження проблеми ми почали з вивчення облікової політики підприємства. Наказ про облікову політику є основним внутрішнім документом, яким регулюється організація облікового процесу, містить повне відображення конкретних методик, форм і техніки ведення бухгалтерського обліку, виходячи з чинних нормативних актів і особливостей діяльності підприємства.

Правильно розроблена облікова політика, яка враховує умови та можливості ведення господарської діяльності, повинна забезпечити:

повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності;

готовність бухгалтерського обліку до втрат (витрат) та пасивів, ніж можливих доходів і активів - не допускаючи створення прихованих резервів;

відображення в бухгалтерському обліку фактів та умов господарської діяльності, виходячи не тільки з їх правової форми, але й з їх економічного змісту;

тотожність даних аналітичного обліку оборотам та залишкам по рахунках синтетичного обліку на 1 - ше число кожного місяця, а також показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку;

раціональне ведення бухгалтерського обліку виходячи, з умов господарської діяльності та величини підприємства.

Для обліку амортизації основних засобів важливе значення має ліквідаційна вартість, величину якої підприємство може встановити самостійно. Ми пропонуємо в наказі про облікову політику ліквідаційнувартість об'єктів основних засобів не встановлювати та з метою нарахування амортизації прийняти рівною нулю.

Визначити класифікацію дебіторської заборгованості шляхом групування за термінами її погашення.

Величину резерву сумнівних боргів визначати як суму добутків поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи - на коефіцієнт сумнівності. Для створення резерву відкривати окремі субрахунки за кожним дебітором.

Визначити порядок та умови списання дебіторської заборгованості та порядок створення резерву сумнівних боргів.

Визначити перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості (робіт, послуг) і внести окремим додатком до наказу.

В третьому розділі «Організаційно - технічні аспекти» додати пункти де буде зазначено перелік осіб, які мають право підпису бухгалтерських документів та ввести окремим наказом.

Щодо організації документообігу підприємства вважаємо одним з недоліків в організації бухгалтерського обліку на підприємстві відсутність робочого плану рахунків та невідповідність графіку документообігу. Адже саме ці документи повинні сприяти покращенню усієї роботи на підприємстві, посиленню контрольних функцій бухгалтерського обліку, підвищенню рівня автоматизації облікових робіт. Етапами документообігу є:

оформлення первинних документів та їх приймання в бухгалтерії;

перевірка правильності оформлення і законності операції;

процес обробки та складання звітності;

передача в архів.

Об'єктами організації документообігу є первинні документи, облікові регістри і форми бухгалтерської звітності.

Особливу увагу керівнику та головному бухгалтеру необхідно звернути на наступне:

у випадку складання та зберігання перинних документів та реєстрів бухгалтерського обліку на електронних носіях інформації потрібно щоб були зроблені їх копії на паперових носіях, які є необхідними для користувачів;

застосування всіх можливих засобів для передбачення несанкціонованого та непомітного виправлення записів в первинних документах та реєстрах бухгалтерського обліку та забезпечення їх належного зберігання на протязі встановленого строку;

визначення відповідальності за несвоєчасне складання первинних документів та реєстрів бухгалтерського обліку і достовірність відображених в них даних за особами, склали та підписали дані документи тощо.

Дієвим інструментом узагальнення інформації про господарську діяльність підприємства і підготовки даних для складання звітності, для застосування положень (стандартів) бухгалтерського обліку виступає План рахунків бухгалтерського обліку. Разом з Інструкцією про його застосування він займає традиційно важливе місце.

На підприємстві СТОВ «Петровський» інструкція головного бухгалтера не відповідає вимогам, а саме в ній відсутні деякі розділи, в в'язку з тим, що штат бухгалтерії було змінено і на головного бухгалтера покладено нові обов'язки. Тому було розроблено проект посадової інструкції головного бухгалтера підприємства (Додаток Б). Для її розробки був використаний довідник кваліфікаційних характеристик професій працівників.

Фінансовий облік є найбільш важливою частиною системи бухгалтерського обліку та обслуговує економіко-правові відносини підприємства з іншими юридичними і фізичними особами, забезпечує інформацією зовнішніх користувачів про фінансовий стан. На підприємстві

СТОВ «Петровський» такий облік ведеться з дотриманням вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», «Методичних рекомендацій з планування обліку та калькуляції собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств» та інших документів, встановлених державними органами.

Висновок

Конкурентна боротьба підприємств - виробників продукції на внутрішньому та зовнішньому ринках потребує постійного аналізу витрат та їх оптимізації.

Бажаним результатом діяльності суб'єктів господарювання є отримання прибутку. На його формування впливають реально одержані доходи та правильно сформовані витрати.

Реформування форм власності в Україні та створення нового механізму господарювання викликали суттєві зміни в організації та методах контролю. Облік виробничих витрат є лише однією з частин структури управління будь-якого підприємства, і повинен бути організований таким чином, щоб відповідати потребам ефективного прийняття управлінських рішень. Колишній підхід з акцентом на стандартизовані процедури поступився місцем більш гнучким системам обліку, які орієнтовані на використання можливостей підприємства.

Умови ринкової економіки вимагають дотримання оптимізації витрат (використання мінімальної їх кількості для випуску максимально якісної продукції) при здійсненні діяльності господарювання. Для вдалої оптимізації витрат необхідно проводити їх аналіз на основі фактичних облікових даних. На формування облікової інформації впливає методологія бухгалтерського обліку. Структура інформаційної системи бухгалтерського обліку визначають такі методологічні принципи, як рахунки та подвійний запис, баланс та інші.

Товариство є юридичною особою та діє на основі самоврядування, володіє відособленим майном, має самостійний баланс, поточний та інші рахунки в установах банків. СТОВ «Петровський» веде свою дiяльнiсть з 2002 року і являє собою цілісний майновий комплекс с повним технологічним циклом по прийманню, зберіганню та відвантаженню зернових та олійних культур.

Основним видом дiяльностi товариства є надання послуг по проведенню державної та регіональної закупiвлi зерна та олійних культур, зберігання та постачання круп та інших зернових культур, надання підприємством та населенню посередницьких, транспортних та складських послуг.

Огляд організаційно - економічних характеристик даного підприємства дає можливість зробити висновок, що протягом 2009 -2011рр. товариство працює стабільно і прибутково. На дохідність підприємства значний вплив справляє якраз підтримання оптимальної структури його балансу, як у частині активів так і пасивів. Додатково, розглянуто інформацію про первинну документацію, що є початковим етапом відображення діяльності хлібоприймальних заготівельних підприємств, розкрито методику обліку операційних витрат з використанням рахунків класу 9.

Досліджено облік витрат в розрізі статей калькуляції, за місцями їх виникнення та за видами виробництв. В даній курсовій роботі наведено етапи перевірки зовнішнього аудиту витрат операційної діяльності на підприємстві СТОВ «Петровський».

При вивченні даної теми, автором курсової роботи були виявлені такі недоліки:

не визначено в обліковій політиці перелік і склад статей калькулювання вартості послуг;

відсутні методологічні засади формування інформації про дебіторську заборгованість;

документи СТОВ «Петровський» складені для внутрішнього користування не відповідають вимогам передбаченим Законодавством;

не розроблено робочий план рахунків;

слабкий рівень внутрішнього контролю за витратами.

Список використаних джерел

1. Гольцова, С. М. Бухгалтерський облік [Текст] : навчальний відділ / С.М. Гольцова, І. Й. Плікус.--Університетська книга : Суми, 2007. -- 254 с. -- ISBN 978)966)680)360)6.

2. Макеєва, О. Питання обліку на поліпшення основних засобів [Текст] / О. Макеєва // Вісник ТАНГ. - 2005. - № 1. - C.31-41

3. Бутинець, Ф. Ф. Бухгалтерський фінансовий облік [Текст]: підручник. / Ф. Ф. Бутинець; Мін)во освіти і науки України, Житомир. - Житомир : ПП «Рута», 2001. - 672 с. - ISBN 966)7570)67)3.

4. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» [Електронний ресурс]: Наказ Міністерства Фінансів України від 31 грудня 1999р. №318. - Режим доступу: http:// zakon.rada. gov.ua. ) Законодавство України

5. Савчук, В. П. Управление финансами предприятия [Текст] / В.П. Савчук. - М. : БИНОМ, 2005. - 480 c. - ISBN 5)94774)201)2.

6. Балакшина, О. М. Облік виробничих запасів [Електронний ресурс] / О.М. Балакшина. - Режим доступа: http://www/rusnauka.com/ 12_EN_2008/Economics/31224/doc/htm - Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана

7. Бутинець, Ф. Ф. Організація бухгалтерського обліку [Текст] : навч. посіб. / Ф. Ф. Бутинець; Мін - во освіти і науки України, Житомир. - Житомир : ПП «Рута», 2002. - 592 с. - ISBN 966)8059)10)7.

8. Гарасим, П. М. Курс управлінського обліку [Текст] / П. М. Гарасим, Г. П. Журавель, П. Я. Хомин./ - К.: Знання, 2007. - 314 c. - ISBN 966)346)258)2.

9. Гольцова, С. М. Бухгалтерський облік [Текст] : навчальний відділ / С.М. Гольцова, І. Й. Плікус.--Університетська книга : Суми, 2007. -- 254 с. -- ISBN 978)966)680)360)6.

10. Гуйда, Л. Як правильно налагодити документообіг на підприємстві [Текст] / Л.Гуйда // Дебет)Кредит. - 2000. - №41. - С.26-33.

11. Гуйда, Л. Як: підготувати наказ про облікову політику підприємства [Текст] / Л.Гуйда // Дебет)Кредит. - 2001. - №3. - С.17-35.

12. Дорош, Н. І. Аудит : теорія і практика [Текст]: навч. посіб. /Н. І. Дорош; Навчальне видання. - К. : Знання, 2006. - 495 с. - ISBN 966)346)192)6.

13. Житний, П. Принципи формування облікової політики [Текст] / П.Житний / Бухгалтерский учет и аудит. - 2005. - N 4. - С. 4)5.

14. Житний, П. Проблеми формування облікової політики та шляхи їх вирішення [Текст] / П.Житний // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - № 3. - С. 19)22

15. Заболотна, С. Порядок складання посадових інструкцій [Текст] / С.Заболотна // Все про бухгалтерський облік. - 2003. - № 43. - С. 4-5.

16. Ефимова, О. В. Финансовый анализ [Текст] / О.В. Ефимова. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 208 с. - ISBN 5-85428-067-1.

17. Івченко, Л. В. Економічна сутність витрат підприемства [Текст] / Л. В.Івченко / Бухгалтерский учет и аудит. - 2007. - N11. - С. 12-17.

18. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій : наказ Міністерства Фінансів України від 30 листопада 1999р. № 291 [Текст] // Бухгалтерський облік і аудит. - 2000. - № 1. - C.27-34.

Размещено на Allbest.ru