Нормативный метод учета затрат и калькулирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие нормы, сущность нормативного метода учета

2. Принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

3. Нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

4. Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат и калькулирования

Приложения

Список используемой литературы

Введение

Управленческий учет - процесс, происходящий внутри фирмы с использованием функций учета, планирования, контроля и оценки её деятельности, организационной работы, стимулирования и информационных связей по координированию действий.

Использование нормативного метода позволяет организовать управление затратами по отклонениям. Оперативная информация об отклонениях раскрывает огромные возможности и преимущества управления. Она автоматически, без особого поиска и анализа фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин и принятия соответствующих управленческих решений по их устранению, своевременной корректировке процесса производства непосредственно в ходе его осуществления, позволяет принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и т.п.

Система нормативного учета включает методы разработки и установления расхода производственных ресурсов, расчет нормативной себестоимости продукции, систематический учет изменений нормативов и оперативный учет документальных отклонений от нормативов с указанием их причин и виновников. Тем самым создается возможность для текущего контроля за производственными затратами и эффективного управления производством, что позволяет считать нормативный метод учета наиболее универсальным и прогрессивным.

Система нормативного определения затрат больше всего подходит организации, деятельность которой состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций.

Актуальностью данной темы является изучение применения нормативного метода учета затрат. Нормативный метод учета дает возможность контролировать в ходе производства затраты, влияющие на себестоимость продукции, выявлять отклонения, их причины и принимать соответствующие решения.

Целью работы является изучение сущности и принципов нормативного метода учета затрат и калькулирования

Задачами данной работы являются:

- определение сущности нормативного метода учета затрат и калькулирования и понятия нормы;

- исследование основных принципов нормативного метода учета затрат и калькулирования;

- изучение бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат;

- применение нормативного метода для целей калькулирования себестоимости продукции в различных его проявлениях;

- выявление преимуществ и недостатков, присущих нормативному методу учета затрат и калькулирования.

Предметом является совокупность теоретических и практических вопросов, связанных с решением задач.

1. Понятие нормы, сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования

нормативный метод учёт затрата

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый -- путем непосредственного учета затрат, а второй -- через отклонения от норм. [1, 201]

Норма -- это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. [1,211]

Сущность нормативного метода характеризуется следующими особенностями:

1. наличие норм потребления ресурсов (затрат) и учетных цен л их ресурсов в процессах деятельности предприятия;

2. отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям;

3. оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонений с целью использования этих данных для управления производством;

4. системный учет изменений норм с целью проверки обосно- нанности текущего уровня норм и контроля экономической эффективности внедряемых организационно-технических мероприятий;

5. формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по факторам и виновникам, вызвавшим данные отклонения.

Благодаря указанным особенностям нормативный метод является эффективным инструментом планирования, оперативного контроля и принятия управленческих решений и анализа.

Планирование. Наличие норм облегчает планирование потребности в производственных ресурсах (оборудование, материалы, персонал) и финансовых средств для приобретения этих ресурсов. Формирование на основе норм затрат плановых калькуляций позволяет планировать расходы, программу выпуска, отпускные цены, объем реализации, выручку и в итоге прибыль.

Оперативный контроль и принятие управленческих решений. В ходе производства по различным причинам возникают отклонения от нормального течения технологического процесса, а вместе с ними -- и отклонения в потреблении производственных ресурсов, что вызывает, как правило, дополнительные затраты на изготовление. Оперативно устраняя причины нарушения норм производственного потребления, можно восстановить нормальное течение технологического процесса и предотвратить появление негативных отклонений в будущем.

Анализ. Используя аналитическую классификацию выявленных отклонений по вызвавшим их причинам, виновникам, объектам учета, становится возможным еще до окончания отчетного периода спрогнозировать результаты деятельности предприятия в целом и отдельных мест возникновения затрат (центров ответственности) и разработать программу снижения затрат.[6]

2. Принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции в его идеальном, полном виде ведется при соблюдении следующих принципов:

Предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет.

Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производства и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

1. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм.

2. Определение влияния изменений норм и нормативов на себестоимость продукции.

3. Определение экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм.

4. Учет фактических издержек производства в течение месяца.

5. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения.

6. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

7. Подготовка рекомендаций для устранения причин, вызвавших отклонения от установленных норм и нормативов [4, с 148].

3. Нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут

изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования приведена на рис.1 (Приложение 1). В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).[1,212]

В данном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изготовленной за отчетный период, составила 120 руб. (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Остатков готовой продукции на складе нет. Выручка от реализации продукции -- 200 руб. (проводка 3), следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 80 руб.(проводка 4). Отклонения фактических затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себестоимость продукции. Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактических затрат составила 100 руб.

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись:

Д_т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К_т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В данном случае достигнута экономия в сумме 20 руб. Поэтому сделана сторнировочная запись (проводка 6):

Д_т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К_т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 20 руб.

И скорректирован финансовый результат (проводка 7):

Д_т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К_т сч. 99 «Прибыли и убытки» 20 руб.

На рис. 2 (Приложение 2) рассмотрена обратная ситуация: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. Нормативная себестоимость готовой продукции -- 120 руб. (проводка 1), в этой же оценке отражена себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Фактическая себестоимость готовой продукции составила 150 руб. (проводка 3), выручка от ее реализации -- 200 руб. (проводка 4). Предварительно (до окончания отчетного периода), исходя из нормативных затрат, выведен финансовый результат -- 80 руб. (проводка 5). По окончании отчетного периода на сумму

перерасхода сделана дополнительная запись (проводка 6):

Д_т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К_т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 30 руб.

и скорректирован финансовый результат (проводка 7):

Д_т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К_т сч. 99 «Прибыли и убытки»

Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или по ограниченной («усеченной») себестоимости.

Особенность счета 40 заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости.

Такой порядок ведения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» создает реальные предпосылки для практического использования в российском учете системы «стандарт_кост». нормативная калькуляция. В табл. 1приведена форма ее составления.[1,214]

Табл.1

Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь соответствующую нормативную базу -- нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.

Важнейшим методическим принципом нормативного метода является калькулирование нормативной себестоимости. Основа калькулирования нормативной себестоимости - нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех производственных заданий, норм и смет, которые используются для составления бизнес-планов предприятия, ведения и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство, как правило, включает следующие четыре основные составляющие: бизнес-план, нормативные документы технической подготовки производств, нормы расходов производственных ресурсов и вспомогательную нормативную документацию

Нормативные затраты определяются заранее и являются плановыми. Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затрат труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.

Использование нормативов затрат при калькулировании позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и накладные расходы, можно в любое время исчислить общие нормативные затраты на единицу продукции [3, 229].

При применении нормативного метода учета затрат на производстве бухгалтер обязан осуществлять учет затрат по нормам, делать расчет отклонений от норм, расчет индексов изменений, вести учет изменений норм и т. д. В обязанности бухгалтера входит также составление отчетных калькуляций по изделию. Если на предприятии применяется нормативный метод учета затрат, то на основании первичных документов бухгалтер может осуществлять текущий контроль за расходованием материалов, сырья, денежных средств и т. д. При обнаружении отклонений фактических затрат от нормативных в первичной документации необходимо составить рапорт об отклонениях с целью принятия мер по устранению причин перерасхода сырья, материалов и т. д. Расчет фактической себестоимости производится по формулам:

Фс = Нс + Он + Ин или Фс = Не - Он - Ин,

где Фс - фактическая себестоимость изделия; Нс - нормативная себестоимость изделия; Он - отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин - изменения норм (увеличение или уменьшение).[5]

4. Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат при калькуляции

Преимуществом нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является то, что данный метод позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий, а также регулярно анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, т. е. в процессе производства продукции, а не после составления отчетной калькуляции себестоимости.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется, как правило, на предприятиях обрабатывающих отраслей смассовым и крупносерийным характером производства, где изготавливается разнообразная и сложная продукция, состоящая из большого количества деталей и узлов. Нормативная калькуляция представляет собой определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг) по статьям затрат в денежном выражении на основаниидействующих технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Номенклатура статей затрат нормативной калькуляции должна быть тождественна номенклатуре плановой и отчетной калькуляции. [7]

Недостатки:

1. Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Если руководство организации решило руководствоваться реальными нормативами, предстоит решить, какой уровень (более или менее жесткий) будет приемлемым для данной организации. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые.

2. Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна.

3. Сложность учета в нормативах влияния инфляции. Большой проблемой является разработка нормативов в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции. Но даже если общий темп инфляции низок, она может очень по-разному влиять на различные составляющие доходов и затрат организации.

4. Система нормативного калькулирования требует для своего внедрения и поддержания определенных, и немалых затрат.

Но несмотря на все указанные сложности и недостатки, калькулирование по нормативным затратам широко используется в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования [2, 192-194].

Приложение 1

Рис.1. Схема бухгалтерский записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирование (экономия), руб

Приложение 2

Рис. 2. Схема бухгалтерский записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирование (перерасход), руб

Список использованной литературы

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник - М.: Омега-Л,8 издание, 2010. - 570 с.

2. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-ао Проспект, 2007 . - 472 с.

3. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Дашков и К^о , 2009. - 480 с.

4. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 2011.

5. Большой бухгалтерский словарь http://buhgalterskiy_slovar.academic.ru/4850/

6. http://glavbuh-info.ru/index.php/sistemi-ucheta-zatrat/9443-2012-08-13-07-01-47

7. Статья «Метод учета затрат при калькуляции», 2010 http://obuhgalterii.info/?p=1237

Размещено на Allbest.ru