Отражение уставного фонда в регистрах бухгалтерского учёта

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Уставной фонд

1.1 Понятие «уставной фонд»

Уставной фонд -- сумма вкладов собственников или участников в имущество предприятия, организации, учреждения для обеспечения его деятельности. Размер уставного фонда определяется учредительным соглашением и фиксируется в уставе. Уставной фонд представляет собой источник собственных средств предприятия, предназначенных для покрытия затрат на основные средства и формирование оборотных средств в размерах, необходимых для функционирования предприятия.

Уставной фонд изменяется под влиянием происходящих хозяйственных операций; учет наличия и изменений осуществляется на счете «Уставный фонд». В зависимости от форм собственности изменения в уставном фонде отражаются по-разному.

Государственные предприятия, организации увеличивают уставной фонд на первоначальную стоимость поступающих, сумму износа выбывающих основных фондов, часть прибыли от хозяйственной деятельности, направляемую на увеличение уставного фонда, а также на сумму средств, выделенных государством предприятию для его хозяйственной деятельности.

Уменьшение уставного фонда происходит в результате ежемесячного начисления износа основных средств, списания первоначальной стоимости выбывающих средств и под влиянием некоторых др. хозяйственных операций. уставной фонд бухгалтерский учет

Уставной фонд акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью определяется учредительными документами. Изменения уставного фонда допускаются после внесения данных в реестр государственной регистрации. В акционерных обществах уставной фонд дифференцирован по видам акций (простые и привилегированные). В обществах с ограниченной ответственностью уставной фонд учитывается по каждому участнику. Уставной фонд обществ отражается в сумме подписки на акции или вклада участников в советской и иностранной валюте. В уставные фонды зачисляются: здания, сооружения, оборудование и другое имущество, относящееся к основным средствам; права пользования землей, водой и др. природными ресурсами, интеллектуальной собственностью, а также иные имущественные права; сырье, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др. материальные ценности, относимые к средствам в обороте.

Изменение уставного фонда акционерного общества обусловливается увеличением или уменьшением номинальной стоимости акций, дополнительных вкладов участников. Уставной фонд организаций арендаторов определяется размером основных (по остаточной стоимости) и оборотных средств, полученных в аренду, а изменения уставного фонда возникают как за счет дополнительной аренды или возврата арендованных средств, так и собственных накоплений арендатора.

1.2 Уставный капитал акционерного общества

Хозяйства: акционерное общество (открытого или закрытого типа), товарищество, кооператив. Для этих предприятий характерна иная форма образования средств для их функционирования: уставный капитал («уставный фонд») акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов. Уставный капитал не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах.

В процессе приватизации и преобразования государственных и муниципальных предприятий в акционерные общества в нашей стране была проведена большая работа по оценке имущества предприятий с целью определения величины уставного капитала. Размер уставного капитала акционерного общества определяется специальной комиссией по приватизации, оценивающей стоимость объектов приватизации. В составе оцениваемого имущества предприятия учитываются основные средства и вложения, запасы и затраты, денежные средства и их вложения. Стоимость основных средств определяется по остаточной стоимости, рассчитанной путем уменьшения величины их первоначальной (балансовой) стоимости на величину износа. При определении уставного капитала акционерного общества из стоимости имущества исключались ряд статей пассива баланса (средства остатков фонда экономического стимулирования, кредиты и заемные средства, расчеты с кредиторами), резервы предстоящих расходов и платежей и пр.

Выпуск акций акционерного общества осуществляется на всю стоимость имущества. В момент учреждения акционерного общества его уставный капитал должен состоять из оговоренного числа обыкновенных и привилегированных акций с одинаковой номинальной стоимостью. В обеспечение акций учредителями могут быть внесены: сооружения, нематериальные активы, другие материальные ценности, денежные средства в рублях и в иностранной валюте. Общая номинальная стоимость выпущенных акций составляет уставный капитал акционерного общества.

Акционерное общество вправе увеличить уставный капитал. Увеличение уставного капитала осуществляется по решению общего собрания акционеров путем увеличения номинальной стоимости акций при выпуске дополнительных акций. Условием увеличения уставного капитала является его полная оплата. Не допускается увеличение уставного капитала для покрытия убытков акционерного общества.

Однако уставный капитал акционерное общество вправе уменьшить. Уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки акций в целях сокращения их общего количества. В уставе общества должна быть оговорена процедура уменьшения уставного капитала. Существуют определенные ограничения на выпуск ценных бумаг и выплату дивидендов в зависимости от объема и состояния уставного капитала. Так, доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала не должна превышать 25 процентов. Акционерное общество имеет право выпускать облигации на сумму, не превышающую размер уставного капитала. Только после оплаты всего уставного капитала акционерное общество имеет право объявлять и выплачивать дивиденды. Хозяйственные товарищества и общества основываются на «складочном капитале». Уставный (складочный капитал) состоит из долей (вкладов) учредителей (участников) товариществ и обществ. Вкладом в имущество хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Хозяйственные товарищества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью не вправе выпускать акции. Участник полного товарищества вправе (с согласия остальных его участников) передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому участнику товарищества либо третьему лицу. При передаче доли (части доли) иному лицу к нему переходят полностью или в соответствующей части права, принадлежавшие участнику, передавшему свою долю (часть доли). Если полное товарищество несет убытки и стоимость его чистых активов становится меньше размера его складочного капитала, то полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размера складочного капитала.

2. Уставной фонд в бухгалтерском учёте

2.1. Ввод сведения об учредителе в справочнике «Контрагенты»

Командой меню Основная деятельность > Контрагенты вывести на экран форму «Контрагенты», а затем командой Действия > Добавить (либо командой контекстного меню Добавить, либо щелчком по пиктограмме на панели инструментов, либо нажатием клавиши Insert вывести на экран форму «Контрагенты: Новый».

Рис.1. Справочник контрагенты

Последовательность ввода записей о новом контрагенте в справочник «Контрагенты» рассмотрим на примере контрагента ЗАО «Ларден».

На закладке «Общие» ввести реквизиты, приведенные в таблице:

- в поле «Название» записать сокращенное название контрагента ЗАО «Ларден»;

- в поле «Код» оставить значение кода «по умолчанию»;

- в поле «Юр./физ. лицо» оставить «по умолчанию» Юр. лицо fro есть подтвердить выбор нажатием клавиши Enter);

- в поле «Полное наименование» записать Закрытое акционерное общество «Ларден»;

в поле «ИНН» ввести 2204512321, в поле «КПП» - 220453003.

На закладки «Контакты» и «Счета и договоры» можно перейти только после записи реквизитов на закладке «Общие». Поэтому после ввода реквизитов закладки «Общие» их надо записать.

Алгоритм выполнения:

- щелкнуть по кнопке Записать и перейти на следующую закладку.

На закладке «Контакты» дважды щелкнуть в колонке «Представление» строки «Юридический адрес» и заполнить форму для ввода адреса. Повторить процедуру для строки «Фактический адрес». Аналогично вводится телефон контрагента, но через отдельную форму.

Перейти на закладку «Счета и договоры». На ней имеется две табличных части.



Табличная часть «Банковские счета» предназначена для ввода сведений о банковских счетах контрагента (в общем случае у контрагента может быть

Щелчком в правой части поля открыть справочник «Банки» В нем уже имеется одна запись со сведениями банка, в котором открыт расчетный счет нашей организации - ООО «Надежда».



В него надо ввести данные о банке, в котором открыт счет контрагента ЗАО «Ларден», то есть «Экспресс-Волга», и затем выбрать его

Алгоритм выполнения:

- щелкнуть по пиктограмме командной панели, на экран будет выведена форма «Банк: Новый»;

- ввести реквизиты банка контрагента (из таблицы), после чего закрыть форму «Банк: Новый» щелчком по кнопке ОК.

- щелчком по кнопке Выбрать указать, что расчетный счет контрагента открыт в «Экспресс-Волге».

Продолжить ввод сведений о расчетном счете ЗАО «Ларден».

Аналогично вводу данных об учредителе ЗАО «Ларден» ввести в справочник «Контрагенты» реквизиты коммерческого банка «Экспресс-Волга» (информация таблицы). Расчетный счет и корр. счет для банка контрагента не указываются.

Ввод информации о контрагентах - физических лицах

Под контрагентом - физическим лицом в «1:Бухгалтерии 8.0» понимаются любые физические лица - сотрудники, поставщики, покупатели, наладчики, предприниматели без образования юридического лица, в общем, все те, с которыми организация вступает в различного рода гражданско-правовые отношения. Физические лица, с которыми организация устанавливает трудовые отношения, регистрируются в специальном справочнике «Сотрудники». Однако сотрудников можно рассматривать и как контрагентов организации. Для этого их надо зарегистрировать в справочнике «Контрагенты».

Ввести данные о физических лицах - учредителях ООО «Надежда» в справочник «Контрагенты».

Алгоритм выполнения:

- при открытой форме «Контрагенты» командой Действия > Добавить (либо командой контекстного меню Добавить, либо щелчком по пиктограмме на панели инструментов) вывести на экран форму «Контрагенты: Новый».

- на закладке «Общие» справа от поля «Юр./Физ. лицо» открыть список видов контрагентов и вместо «Юр. лицо» выбрать «Физ. лицо». Эта операция приведет к изменению состава реквизитов, подлежащих за полнению на закладке «Общие».

- заполнить форму данными из таблицы, после чего сохранить их по кнопке ОК.

Операция по учету уставного капитала начинается с объявления взноса: перечисления долей зарегистрированного уставного капитала с дебета счета 75.01 в кредит счета 80. В нашем случае, она будет содержать пять проводок (по числу учредителей). Дата проводок определяется датой операции. Распределение долей учредителей определено учредительным договором.

2.2 Отражение уставного фонда в регистрах бухгалтерского учёта

Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерского учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предприятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах.

На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликвидации. При неполной оплате в установленный срок акция поступает в распоряжение акционерного общества (АО), деньги и имущество, внесенные в оплату акций, не возвращаются [3].

После государственной регистрации акционерного общества на сумму его уставного капитала делается запись:

– Дебет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

– Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Объявленный капитал".

На стоимость акций в номинальной оценке, на которые была проведена подписка:

– Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Объявленный капитал"

– Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Подписной капитал".

По мере оплаты акций на их стоимость делается запись:

– Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Подписной капитал"

– Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал".

На сумму собственных акций, выкупленных у акционеров, составляется проводка:

– Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал"

– Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Изъятый капитал".

При дальнейшей продаже собственных акций, выкупленных у акционеров:

– Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Изъятый капитал"

– Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал".

Взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета представлена на рисунке 1.

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда осуществляется после внесения изменений в учредительные документы и перерегистрации в установленном порядке.

Таблица 1 - Изменение уставного капитала

Увеличение уставного капитала	Уменьшение уставного капитала
При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80	При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1
При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80	При уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1)
В случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций Д 50(51, 70, 75.1) К80	При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81
	Если по окончании второго или каждого последующего финансового года величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84

Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах. Наиболее простым и ясным с точки зрения бухгалтерского учета способом формирования уставного капитала является внесение вкладов в денежной форме.

Таблица 2 - Увеличение уставного капитала в ЗАО «Ларден»

	Сумма, руб.	Проводки
		Д	К
Остаток на 31.12.10 Денежные взносы: Буняк Л.И.	1487362,50	50	80
Оркиш Сергей Николаевич	1829587,50	50	80
Унчурис Ю.Д.	631800,00	50	80
Юлия и К ООО	1316250,00	50	80
Остаток на 01.07.11-5265000,00

Внесение вкладов регистрируется в реестре

Таблица 3 - Реестр акционеров в ООО «Цветовод»

Номинал	Количество бумаг	Гос. регистрация	Способ размещения	Период/дата размещения	Текущее состояние	Фактически размещено
1. Акции обыкновенные
100	52650	21.03.2001 1-01-01837-N	приобретение акций учредителями общества	27.02.2001	размещение завершено	52650
2. Акции обыкновенные
100	52650	21.03.2001 1-01-08137-N	приобретение акций учредителями общества	27.02.2001	размещение завершено	52650

Сумма по статье «Уставный капитал» равна сальдо по счету 80 "Уставный капитал". Движение уставного капитала организации отражается в «Отчете об изменении капитала».

В настоящее время правовое регулирование порядка формирования уставного капитала осуществляется посредством совокупности средств норм, изложенных в Гражданском кодексе Российской Федерации, федеральном законе «О бухгалтерском учете» [5], письмах Министерства Финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы, а также распоряжениях руководителей субъектов Российской Федерации.

Уставный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. В соответствии с приказом № 66н в данный раздел добавлена строка «Переоценка внеоборотных активов» [4].

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Внесение вкладов регистрируется в реестре.

2.3 "1С:Бухгалтерия 8": поступление имущества в уставный капитал

Ситуация, когда вклад в уставный капитал осуществляется неденежными средствами, в частности, основными средствами, неоднозначно прописана в действующем законодательстве. Так, относительно стоимостной оценки вносимого основного средства для целей налогообложения существуют следующие экспертные и официальные мнения.

1. Стоимость основного средства равна остаточной стоимости по данным передающей стороны.

Из письма Минфина России от 10.07.2006 № 03-03-04/1/568 следует, что основное средство, полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли согласно пункту 1 статьи 277 НК РФ принимается по стоимости (остаточной стоимости), сформированной по данным налогового учета у передающей стороны. Эта стоимость должна быть определена на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю.

2. Стоимость основного средства, переданного учредителем с долей более 50 %, оценивается по правилам статьи 257 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости у передающей стороны (письмо Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426).

3. Первоначальная стоимость основных средств, полученных в виде вклада в уставный капитал, определяется по правилам бухгалтерского учета (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2006 по делу № А13-8714/2005-19).

4. Стоимость основных средств определяется исходя из фактических расходов, произведенных при их приобретении (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2005 № А52/4049/2004/2).

Для целей бухгалтерского учета при вкладе основного средства в уставный капитал действуют следующие правила.

Пункт 9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) устанавливает, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета применяется денежная оценка основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал, согласованная всеми участниками, при условии, что она установлена с учетом указанных выше требований законодательства (не превышает оценки основных средств, установленной независимым оценщиком).

Соответственно возможна различная первоначальная оценка основного средства для целей бухгалтерского и налогового учета. Это влечет возникновение постоянной разницы в оценке основного средства, которая должна быть отражена в бухгалтерском учете налога на прибыль.

На этом различия в формировании первоначальной стоимости основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не заканчиваются. Так, в письме Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 сказано:

Выдержка из документа

"…исходя из ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений. А исходя из ПБУ 6/01, сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном НК РФ, отражается в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспон- денции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Таким образом, НДС, принимаемый к вычету, отражается проводкой Дебет 19 Кредит 83, а основное средство, принимаемое к учету в оценке учредителей или на основании оценки эксперта-оценщика, - проводкой Дебет 08 Кредит 75.01. Такой вывод следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Кроме того, к вычету может быть принят НДС, восстановленный у передающий стороны (п. 11 ст. 171 НК РФ). По мнению Минфина России и налоговых органов, сумму НДС по объекту основных средств организация имеет право принять к вычету после принятия его на учет на счет 01 "Основные средства". (Такое мнение высказано в письмах: Минфина России от 16.05.2006 № 03-02-07/1-122 (п. 2), от 03.05.2005 № 03-04-11/94; ФНС России от 05.04.2005 № 03-1-03/530/8).

По мнению же арбитражных судов, для принятия к вычету сумм НДС по основным средствам достаточно факта их оприходования на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 № Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 № А29-8703/2004А). По объектам основных средств, полученным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, срок полезного использования равен сроку, который установил предыдущий собственник, но за минусом количества лет (месяцев) эксплуатации такого имущества предыдущим собственником (п. 14 ст. 259 НК РФ).

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемого срока использования и иных критериев, определяемых в пункте 20 ПБУ 6/01.

Различие в принимаемых сроках полезного использования может привести также к возникновению временных разниц.

Но такая практика не является принятой и в предлагаемом примере срок полезного использования для целей налогового и бухгалтерского учета предполагается равным.

Рассмотрим пример, в котором отличается оценка актива, внесенного в качестве вклада в уставный капитал для целей бухгалтерского и налогового учета.

В январе 2011 года ООО "Учредитель" передало предприятию "ОС - вклад в УК" деревообрабатывающий станок.

Стоимость актива, подтвержденная экспертным заключением независимого оценщика, составила 350 000 руб. без учета НДС. По данным передающей стороны:

остаточная стоимость станка составляет 400 000 руб.;

НДС к восстановлению - 72 000 руб.;

оставшийся срок полезного использования - 50 мес.

В январе станок был введен в эксплуатацию.

При принятии к учету для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования определен в 50 месяцев и выбран линейный метод амортизации.

В рассматриваемом примере первоначальная стоимость основного средства для целей бухгалтерского учета (350 000 руб.) меньше, чем для целей налогового (400 000 руб.).

Имеет место отрицательная постоянная разница. По мере амортизации основного средства расходы в бухгалтерском учете будут всегда меньше, чем расходы в налоговом учете.

Возникающая разница должна быть квалифицирована как постоянная разница в оценке актива, или потенциальная постоянная разница.

По своим последствиям она приводит к возникновению постоянного налогового актива в течение срока амортизации основного средства.

Поступление актива в программе "1С:Бухгалтерия 8" отражается с помощью документа "Поступление товаров и услуг: оборудование".

На закладку "Оборудование" заносятся данные исходя о стоимости, согласованной учредителями - 350 000 руб. НДС первоначально вносится исходя из имеющихся ставок, например - 18 %.

На закладке "Счета учета расчетов" необходимо выбрать счет 75.01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

После проведения документа, необходимо воспользоваться новой возможностью "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 1.6) - опцией "Ручная корректировка". В ней нужно установить флаг и изменить данные в следующих регистрах:

На закладке "Бухгалтерский учет" необходимо:

изменить сумму и корреспонденцию счетов по НДС, установив счета 19 и 83.09, на сумму 72 000 руб., как показано на рис. 1*;

Примечание: * для субсчета 83.09 "Другие источники" необходимо добавить субконто "Контрагенты".



Рис. 1

изменить сумму НДС к вычету в регистрах по НДС (заменить автоматически проставленную программой сумму в 63 000 руб. на сумму 72 000 руб.), как показано на рис. 2.



Рис. 2

На закладке "Налоговый учет" необходимо откорректировать сумму. В нашем примере - изменить 350 000 руб. на 400 000 руб. и отразить возникновение отрицательной постоянной разницы в 50 000 руб., как показано на рис. 3.



Рис. 3

Принятие к учету основного средства осуществляется документом "Принятие к учету ОС". При принятии к учету основного средства программа формирует необходимые проводки.

Записи в налоговом учете представлены на рис. 4, а в бухгалтерском учете будет сделана запись:



Рис. 4

Дебет 01.01 Кредит 08.04

- 350 000 руб. - принято к учету основное средство.

Начисление амортизации начинается с месяца следующего за месяцем принятия к учету (в нашем примере - с февраля).

В программе это осуществляется регламентными операциями документа "Закрытие месяца".

Для анализа возникновения и отражения разниц можно воспользоваться новой возможностью "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 1.6) - справкой-расчетом "Постоянные и временные разницы". В данном отчете можно наглядно увидеть объект формирования разницы и ее отражение в бухгалтерском учете (см. рис. 5).

Рис. 5

Начисление отрицательной постоянной разницы в размере 1 000 руб. будет происходить ежемесячно в течение срока амортизации основного средства. Действительно, ежемесячная амортизации в бухгалтерском учете равна 7 000 руб., а в налоговом - 8 000 руб.

Расходы для целей налогового учета ежемесячно больше, чем бухгалтерского, налоговая прибыль меньше, чем бухгалтерская прибыль, следовательно, возникает отрицательная постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив, исчисляемый как

1 000 руб. х 0,24 = 240 руб.

Размещено на Allbest.ru