Анализ различных систем нормативного закрепления ведения бухгалтерского учета и отчетности, как за рубежом так и в России

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В настоящее время в любой деятельности, начиная от государственных корпораций и заканчивая индивидуальными предпринимателями, предусмотрено ведение бухгалтерского учета и отчетности. Главной функцией бухгалтерского учета является аккумуляция финансовой информации. Однако в разных странах данная деятельность направлена на достижение различных целей, так например, в США данная информация направлена на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов, в то время как в большинстве стран Южной Америки целью является предоставление достоверной информации государственным органам, осуществляющими контроль над надлежащим исполнением налогового законодательства. Также в некоторых, преимущественно в так называемых странах с нарождающейся моделью ведения бухгалтерского учета и отчетности, целью может являться и приоритет макроэкономических целей.

Целью данной работы является изучение различных систем нормативного закрепления ведения бухгалтерского учета и отчетности как за рубежом (преимущественно в КНР), так и в России.

Предметом и объектом данного исследования является сложившаяся нормативная правовая база разных стран, а именно России и Китая.

Общие вопросы по изучению бухгалтерского учета и отчетности, а также проблемы совершенствования методологии и организации учета в отдельных странах нашли отражение в трудах русских экономистов и практиков, а именно: Кондракова Н.П., Кисилевича Т.И., Шиманова Ю.В., Баканова М.И., Шеремета А.Д., Мазуренко А.А. и др.

Задачами данной работы являются:

· Исследование сложившихся моделей ведения бухгалтерского учета и отчетности в зарубежных странах;

· Изучение нормативной базы КНР в данной сфере;

· Исследование нормативного регулирование бухгалтерского учета и отчетности в России на основе 4-ступенчатой системы нормативных актов РФ в этой области;

· Сопоставление двух систем ведения бухгалтерского учета и отчетности в двух странах, а именно: Россия и Китай.

1. Законодательное регулирование бухгалтерского учета и отчетности за рубежом

1.1 Классификация моделей (систем) бухгалтерского учета

В настоящее время в мире существует два направления правового регулирования бухгалтерского учёта, различающиеся по типу законодательства и степени его влияния на различные стороны жизни. К первому направлению относятся страны, которые имеют разветвлённый кодекс законов, касающихся бухгалтерского учёта. Ко второму - страны, использующие законодательство общеправовой ориентации.

Таким образом, можно выделить несколько моделей бухгалтерского учёта: британо-американскую, континентальную, южноамериканскую, исламскую, интернациональную. Рассмотрим основные черты каждой из этих моделей.

Британо-американская модель: ее основные принципы были разработаны в Великобритании, США и Голландии, поэтому её называют ещё британо-американо-голландской. Основной идеей данной модели является ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В ведущих странах, использующих эту модель, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний находят дополнительные источники финансовых ресурсов. В большинстве стран эта модель предполагает использование принципа учета по первоначальной стоимости (historical cost principle). Предполагается, что влияние инфляции невелико, и хозяйственные операции (реализация, осуществление затрат, приобретение финансовых активов) отражается по ценам на момент сделок.

К странам с британо-американской моделью учёта относятся: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Великобритания, Венесуэла, Гана, Гонконг. Доминиканская Республика, Замбия, Зимбабва, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия. Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия. Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия. Пакистан, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, США. Танзания, Тринидад и Тобаго. Уганда, Фиджи, Филиппины, центральноамериканские страны, ЮАР, Ямайка, Россия также соответствует большинству принципов этой модели.

Континентальная модель: характерна для стран Европы. Близка, по сути, к этой системе и модель бухгалтерского учета Японии. В этой модели бизнес имеет тесные связи с банками, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Для данной модели характерны следующие особенности:

· Высокая степень вмешательства в учетную практику (т.е. обязательное применение Плана счетов, утвержденного государством;

· Обязательность следования утвержденным принципам отражения операций, бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью;

· Ориентированность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти;

· Практика учета одной страны существенно отличается от практики другой.

Следует отметить, что франкоязычные африканские страны в большинстве своём также придерживаются этой системы бухгалтерского учёта. Континентальную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Берег Слоновой Кости. Гвинея, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия. Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Сенегал. Сьерра-Леоне, Того, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская модель: основным отличие данной модели является корректировка учетных данных в соответствии с темпами инфляции. В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы.

Южноамериканскую модель используют: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Вновь нарождающиеся модели: можно выделить две модели, получающие сейчас определенное развитие. Одна из них - исламская модель, которая развивается под огромным влиянием богословских идей и имеет ряд особенностей, получила свое распространение в странах Ближнего Востока. В частности, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдаётся предпочтение при оценке активов и обязательств компаний.

Еще одна модель, получающая все большее развитие, - интернациональная модель, которая вытекает из потребности в международной согласованности учёта, прежде всего в интересах иностранных участников международных валютных рынков.

Для полного понимания классификации стран по структуре ведения бухгалтерского учета стоит обратиться к системе деления стран на основе общественных черт, проведенное Ховстед Г.:

* романские высокоразвитые страны (Бельгия, Франция, Аргентина, Бразилия, Испания, Италия);

* романские слаборазвитые страны Колумбия, Эквадор, Мексика, Венесуэла, Коста-Рика. Чили, Гватемала, Панама, Перу. Португалия, Сальвадор, Уругвай;

* азиатские высокоразвитые страны (Япония);

* африканские страны (Восточная и Западная Африка);

* азиатские слаборазвитые страны (Индонезия, Пакистан, Тайвань, Индия, Малайзия, Филиппины);

* страны Ближнего Востока (арабские страны, Греция, Иран, Турция, Югославия);

* азиатские колониальные страны (Гонконг, Сингапур);

* германоязычные страны (Австрия, Германия, Швейцария; к этому региону относится также Израиль);

* англоязычные страны (Австралия, Канада, Ирландия, Новая Зеландия, Великобритания, США, ЮАР);

* скандинавские страны (Дания, Финляндия, Норвегия, Швеция; к этому региону относится также Нидерланды).

Польский учёный Дитер Кортум выделяет три большие модели бухгалтерского учёта: англосаксонскую, германскую и латинскую.

Табл. 1. Классификация моделей систем бухгалтерского учета

Модель учёта	Краткая характеристика
Англосаксонская	Англосаксонская модель известна прежде всего тем, что удовлетворяет требования акционеров. Поэтому финансовая отчётность построена так, чтобы эта группа пользователей могла получить как можно больше пользы при принятии экономических решений. Главным принципом, который доминирует в этой модели бухгалтерского учёта, является принцип достоверности, выступающий высшим по отношению к другим, что принципиально отличает англосаксонскую систему бухгалтерского учёта от латинской
Германская	Германская модель учёта характеризуется тем, что она ориентирована, прежде всего, на интересы кредитора и его претензии. Поэтому в таких странах доминирует принцип осторожной оценки. Отчётность в германской модели зависит от налоговой системы. Правило достоверности здесь действует несколько иначе, в результате чего возникают большое количество разных факторов, обуславливающих уменьшение налога на прибыль. В этой системе разрешаются амортизационные отчисления дегрессивным методом и внеплановые отчисления. На основе принципа осторожности оценки создаются собственные резервы. Для оценки запасов страны, относящиеся к германской модели, используют преимущественно метод ЛИФО. Страны этой модели специализируются на создании скрытых резервов
Латинская	Латинская модель бухгалтерского учёта используется во Франции, Италии, Испании и характеризуется так называемым центральным путём в отображении данных в отчётности и в использовании принципов бухгалтерского учёта. Абсолютное первенство имеют правовые нормы. В значительной степени из бухгалтерского учёта исключено налоговое влияние. При составлении баланса и в оценке большую роль играет использование единой национальной системы счетов

Для понимания предлагаю рассмотреть модель бухгалтерского учета, которая сложилась в Китае. Интерес изучения именно китайской модели заключается в многовековой истории развития китайского общества, его уникальность. Еще в древние времена в Поднебесной пользовались такими понятиями, как «чжэн» (имущество, приход). И «фу» (долг, расход, недостача). Первое упоминание об учётной системе Китая относится к 2000 г. до н.э. Также опыт нашего соседа в этой сфере - Китая - всегда имел и имеет большое значение для России.

1.2 Законодательство о бухгалтерском учете и отчетности в Китае

С 1951 года вопросами бухгалтерского учета и отчетности в КНР занимается Министерство финансов КНР, оно ответственно за создание единой государственной системы бухгалтерского учета и отчетности в стране, министерства финансов местных народных правительств - на местах (в провинциях, городах центрального подчинения, автономных районах). Государственные ведомства, в том числе и воинские, части, а также различные хозяйственные единицы в соответствии с единой государственной системой отчетности разрабатывают собственные методы ведения бухгалтерского учета, сведения о которых направляются в местные министерства финансов и различные ведомства.

Ведение бухгалтерского учета в современном Китае поострено на двух массивах:

Правовые акты специального характера, содержащие отдельные требования по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Перечислим основные нормативные акты, относящиеся к этой группе:

· Закон КНР от 4 сентября 1992 г. (с изменениями от 28 февраля 1995 г.) "Об управлении взиманием налогов", в котором содержится специальный разд. II "Контроль над ведением бухгалтерской отчетности и прочей хозяйственной документации". В нем, в частности, определено, что информация о системе и способах ведения бухгалтерской отчетности налогоплательщика, ведущего производственную или иную хозяйственную деятельность, направляется в налоговые органы для сведения.

· Временные правила от 13 декабря 1993 г. "О подоходном налоге с предприятий", опубликованные Главным таможенным управлением КНР в соответствии с Приказом N 65 "Метод таможенного надзора за районами сохранения налогов".

· Ряд других правовых установлений.

Одна из особенностей правовой регламентации бухгалтерского учета в Китае состоит в практически обязательном включении положений об отчетности в налоговые акты самого различного уровня.

Непосредственные базовые источники правового регулирования. К данной группе принадлежат специальные установления, определяющие правила ведения бухгалтерского учета и связанные с ним вопросы:

· Закон «О сертификации профессиональных бухгалтеров»;

· «Нормы отчетности предприятий»;

· Уведомление Министерства финансов КНР и Государственного комитета по реформе экономической системы от 25 мая 1995 г. «О системе отчетности экспериментальных паевых предприятий»;

· Закон «О бухгалтерском учете». Он был принят 21 января 1985 г.

Основным документом данной группы, регулирующим бухгалтерский учёт в Китае, является Закон КНР «О бухгалтерском учёте», принятый в 1985 г., с изменениями, внесёнными в 1993 г.

Согласно статье 1 данный закон составлен для того, чтобы стандартизировать и улучшить бухгалтерский учет, гарантировать соблюдение бухгалтерами закона и привести в действие роль бухгалтерии в поддержании порядка социалистической рыночной экономики, укреплении экономического управления и повышении эффективности экономики.

В Китае разрешено вести учёт автоматизировано. При этом программное обеспечение и полученные формы отчётности должны соответствовать положениям Министерства Финансов.

Все показатели по ведению бухгалтерского учета и отчетности отражаются в юанях. В случае, если предприятие ведет свою деятельность в иной валюте, то оно обязано осуществлять составление бухгалтерских ведомостей с учетом пересчета на юань.

В данном законе в главе V «Юридическая ответственность» большое внимание уделено ответственности бухгалтерского персонала и других сотрудников различных учреждений за ведение «правильного» учета.

При обнаружении несоответствия данных, отражённых на счетах бухгалтерского учёта, фактическим данным бухгалтер должен поставить в известность об этом администрацию предприятия. В противном случае бухгалтерский персонал подвергнется административному наказанию. Если же действия или бездействия работников бухгалтерии наносят ущерб государственным и общественным интересам и содержат в себе состав преступления - проводится уголовное расследование.

Главные бухгалтеры или ответственные лица бухгалтерского учёта не могут назначаться или освобождаться произвольно. Кадровые перемещения, как в государственных, так и в коммерческих структурах производятся только по согласованию с высшими учреждениями, под юрисдикцией которых они находятся.

Названными выше нормативными актами, составляющими правовую основу современного законодательства Китая о бухгалтерском учёте, регламентируются следующие направления:

* концепция и основные цели бухгалтерского учёта;

* объект бухгалтерского учёта;

* основные принципы бухгалтерского учёта;

* система управления работой по организации бухгалтерского учёта;

* качество бухгалтерских расчётов;

* бухгалтерский контроль;

* сфера компетенции главного бухгалтера;

* отношение к бухгалтерскому персоналу и руководителю предприятия.

Ведение бухгалтерского учета в КНР основывается на следующих принципах:

* Бухгалтерские расчёты основываются на фактически произведённых экономических действиях, правдиво отражая финансовую ситуацию и хозяйственные результаты.

* Бухгалтерская информация отвечает требованиям государственного макроэкономического регулирования и предоставляет возможность для её всестороннего понимания.

* Бухгалтерские расчёты осуществляются в соответствии с установленными методами, их показатели должны согласовываться и быть взаимно сопоставимыми.

* Метод ведения бухгалтерского учёта в течение отчётного периода должен быть единым; бухгалтерские расчёты должны производиться своевременно; бухгалтерские записи и отчёты должны быть чёткими и пригодными для использования.

* Доходы должны соизмеряться с себестоимостью и затратами; бухгалтерские расчёты возможных убытков и издержек должны быть справедливыми.

* Каждый объект имущественных ресурсов должен рассчитываться по фактической себестоимости.

* Финансовый отчёт должен всесторонне отражать финансовую ситуацию и хозяйственный результат деятельности предприятий.

Финансовый год начинается в Китае 1 января и заканчивается 31 декабря, в течение этого периода учёт ведётся нарастающим итогом. Каждая структура формирует финансовую отчётность и направляет её ежемесячно, ежеквартально и ежегодно в контролирующие ведомства (прежде всего, в соответствующее министерство финансов и налоговое бюро).

Правовая регламентация бухгалтерского учета Китая имеет глубокие исторические корни. Многочисленные акты 50-х годов представляли собой попытку создания единой системы бухгалтерского учета нового государства. Многие из них так и не нашли практического применения. Тем не менее, именно они заложи основу современного законодательства о бухгалтерском учете Китая, которое в целом соответствует международным стандартам.

2. Законодательное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в России

2.1 Регулирование бухгалтерского учета в России

Особенности регулирования бухгалтерского учета в России отражены на рис. 1. Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом Российской Федерации 21.11.1996 г.

Рис. 1

В соответствии с Законом общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство Российской Федерации.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, другие ведомства), руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;

г) положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В регулировании бухгалтерского учета и отчетности в России важная роль отводится Государственной Думе, разрабатывающей и принимающей законодательные акты по бухгалтерскому учету. В составе Государственной Думы в 1994 г. создан Экспертный совет по аудиту, бухгалтерскому учету и финансовой статистике Комитета Государственной Думы по бюджету, налогам, банком и финансам. Он призван содействовать Комитету в подготовке и рассмотрении относящихся к его ведению вопросов аудита, бухгалтерского учета и финансовой статистики.

Основными задачами Экспертного совета являются: разработка концепции построения законодательства; подготовка проектов законов по аудиту, бухгалтерскому учету, статистике и их экономическое обоснование; проведение экспертизы законопроектов, подготовка заключений по ним; содействие в реализации законов РФ; обобщение опыта применения законов, их соблюдение и подготовка необходимых рекомендаций и предложений.

При разработке нормативных актов Минфин России длительное время осуществлял тесное взаимодействие с заинтересованными ведомствами через Методологический совет по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основными задачами Методологического совета являлись разработка Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, проектов отечественных бухгалтерских стандартов (положений) и методических рекомендаций, содействие внедрению указанных нормативных документов в учетную практику, обобщение опыта их применения, разработка рекомендаций по их дальнейшему совершенствованию, а также по улучшению бухгалтерского образования.

Методологический совет формировался из представителей государственных органов, академических и учебных институтов, коммерческих структур, бухгалтерских общественных организаций.

Также большую помощь в регулировании бухгалтерского учета призваны такие общественные организации, как Институт профессиональных бухгалтеров и Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России и стран Содружества.

2.2 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России

Основой правового регулирования бухгалтерского учета в стране является Конституция РФ, принятая 12 декабря 1993 г. Она имеет высшую юридическую силу, применяется на всей территории Российской Федерации. Законодательство и правовые акты не должны противоречить основному закону.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку он:

a) повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

b) закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;

c) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Закон о бухгалтерском учете состоит из трех разделов и 19 статей. В главе I «Общие положения» дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты, задачи, даны основные понятия, перечислен свод законодательных актов РФ о бухгалтерском учете, изложен порядок регулирования бухгалтерского учета. В главе II «Основные требования к ведению бухгалтерского учета; бухгалтерская документация и регистрация» изложены требования к ведению бухгалтерского учета, порядок документирования хозяйственных операций, ведения реестров, ведения регистров, порядок инвентаризации имущества. В главе III «Бухгалтерская отчетность» указаны состав бухгалтерской отчетности, порядок ее составления, содержание пояснительной записки к готовой бухгалтерской отчетности, дается определение отчетного года. Определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций. В главе IV «Заключительные положения» указана ответственность за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете и срок вступления закона в силу.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ. «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ, постановление Правительства «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. № 283, Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ и др.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете -- положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 14 положений по бухгалтерскому учету и отчетности:

· «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н;

· «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 107;

· «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н;

· «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н;

· «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ 09.06.01 г. № 44н;

· «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н;

· «События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н;

· «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 57н;

· «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н;

· «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н;

· «Информация по аффилированным лицам». ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 5н;

· «Информация по сегментам». ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н;

· «Учет государственной помощи». ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н;

· «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете» по каждому объекту учета.

ПБУ обычно включают следующие элементы:

· Название и номер ПБУ;

· Общие положения (сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

· Определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

· Оценка (различные виды применяемых оценок по объекту);

· Порядок учета (порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

· Раскрытие информации (состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности);

Отечественные ПБУ в отличие от МСФО носят не рекомендательный, а обязательный характер.

План счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

С 1 января 2001 г. в России действуют новый План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Переход на новый План счетов разрешается осуществлять в течение 2001 г. по мере готовности организации. В период с 1991 по 2000 г. в России действовал План счетов, утвержденный приказом Минфина СССР от 11.11 91 г. №56.

План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических, и аналитических счетов (включая субсчета).

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.

Данные документы призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и ПБУ.

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются министерствами и ведомствами. Приведу перечень основных нормативных документов данного уровня:

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфином РФ от 13.06.1995 г. №49;

· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91 н.

· Методические указания по бухгалтерскому специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Минфином РФ от 26.12.2000 г. № 135н.

· Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфинов РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

· Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены приказом Министерства строительства РФ от 04.12.1995 №БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.1995 г.

· Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н.

· Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ 30.10.1997 г. №71ф.

· Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящей на одну акцию. Утверждены приказом Минфином РФ от 21.03.2000 г. №29 н.

· Другие нормативные документы.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

· документ по учетной политике предприятия;

· утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

· графики документооборота;

· утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

· утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, принятая в организации. Учетная политика закрепляет выбранные организацией способы ведения учета в тех случаях, когда законодательство предоставляет право такого выбора либо когда способ ведения учета по отдельному вопросу не отражен в законодательстве. В целом учетная политика обеспечивает единообразие учета однотипных операций и позволяет внешним пользователям отчетности понять, какими принципами руководствовалась организация при ее составлении. Регламентирует составление и содержание учетной политики ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина от 06.10.2008 N 106н. В ПБУ вносились изменения Приказом от 11.03.2009 N 22н.

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, это документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

График документооборота определяет круг лиц, ответственных за оформление документов, указывает порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Заключение

После изучения различных систем ведения бухгалтерского учета и отчетности в разных странах, а именно Китая и России, автор может выделить несколько классификаций бухгалтерского учета и отчетности. Остановимся на наиболее известной из них: британо-американская, континентальная, южноамериканская, нарождающиеся модели: исламская и интернациональная. Все эти модели имеют свои особенности, которые стоит оговорить еще раз: так для британо-американской системы характерна жесткая система ведения бухгалтерского учета, модель ориентируется в основном на информационные запросы кредиторов и инвесторов. Отличительной особенностью континентальной модели бухгалтерского учёта, характерной для стран Европы, является консерватизм: бизнес имеет тесные связи с банками, с государством, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Южноамериканская модель данные корректируются в зависимости от темпов инфляции, это и является ее спецификой. Исламская модель развивается под огромным влиянием богословских идей и имеет ряд особенностей. В частности, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов.

Для Китая характерен различный состав нормативных правовых актов по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Будучи социалистической страной, китайские компании подотчетны в своей деятельности государству, последнее же в свою очередь регулирует всю процедуру ведения бухгалтерского учета и отчетности. Хотя в последнее время идет некое потепление в этой сфере. Основным требованием к финансовой отчётности в Китае является отражение сведений о денежных средствах и поступлениях от ценных бумаг; приёмке, отчуждении и использовании ценностей; о долговых обязательствах и расчётах; об увеличении капитала и понесённых затратах; о расчёте доходов, расходов и себестоимости; о других данных.

В настоящее время в Китае почти вся бухгалтерская деятельность построена на основе базового стандарта (подобного Концепции МСФО) и 38 новых стандартов бухгалтерского учёта на основе МСФО, что говорит о приобщении КНР к мировой практике ведения бухгалтерского учета. Таким образом, можно сделать вывод о том, что хотя в Китае и ужесточена система ведения бухгалтерского учета, тем не менее, это позволяет стране привлекать все новые инвестиции, и увеличивать количество внутренний предприятий. В настоящее время в КНР широко проходит процесс полного приобщения страны к системе МСФО, проходит переподготовка кадров и руководителей компаний.

В России же в настоящее время еще заметна роль бывшей социалистической системы ведения бухгалтерского учета и отчетности, и на повестке дня остается проблема гармонизации учета. И в случае полного перехода России на МСФО будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми. По итогам первых лет реформы уже можно говорить об определённых положительных результатах, хотя они и отстают от нашего соседа- Китая.

Таким образом, в современном мире не может не идти речи о глобализации стандартов нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Нужно рассматривать международные стандарты финансовой отчётности, прежде всего, как эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход в процессе формирования финансовой информации.

бухгалтерский учетный правовой

Список используемой литературы

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Москва, ИНФРА-М, 2011 г.

2. Шиманова Ю.В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Учебное пособие. Т, ТГТУ, 2008 г.

3. Мазуренко А.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. М, КноРус, 2009 г.

4. Ерина Т.А. Бухгалтерское дело. Учебное пособие. Интернет-учебник.

5. Касьянова С.А. Бухгалтерский учет как информационная система. Научный журнал. 2006 г.

6. Умнова Н.Т. Концепции бухгалтерской финансовой отчетности в России и в международной практике.

Размещено на Allbest.ru