В строительной деятельности подрядчик может использовать два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода:

1) доход может определяться по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам. При этом затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем;

2) доход может определяться после завершения всех работ на объекте строительства п. 16 ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утв. приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. N 167.

Подрядчик имеет право использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство.

Организации могут признавать в бухгалтерском учете выручку от реализации строительных работ исходя из процента технической готовности работы за отчетный период независимо от факта приемки работ заказчиком, если готовность работы и приходящиеся на нее затраты можно надежно оценить.

6. Оценка незавершенного производства (НЗП)

Продукция или работы, не прошедшие всех стадий, фаз или переделов, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. Организации имеют право выбора оценки незавершенного производства в зависимости от производственных или технологических особенностей:

· по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· по прямым статьям затрат;

· по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции НЗП отражается в балансе по фактически произведенным затратам. Организация может применять в целях налогового учета тот же самый порядок оценки НЗП, что и в бухгалтерском учете.

7. Отражение косвенных расходов, расходов на НИОКР и расходов будущих периодов

В части учета и распределения косвенных расходов учетная политика должна раскрывать следующие моменты:

· учет и распределение расходов вспомогательных производств;

· учет и распределение расходов обслуживающих производств и хозяйств;

· учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Выбранный способ распределения должен соответствовать существующим в организации технологическим процессам, а также быть простым и нетрудоемким.

В учетной политике закрепляется способ распределения косвенных расходов:

· пропорционально заработной плате основного производственного персонала;

· пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;

· пропорционально количеству отработанных машино-часов,

· пропорционально объему выпущенной продукции и т.д.

и способ списания общехозяйственных расходов:

· на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

· на счет 90 «Продажи».

В отношении НИОКР, которые дали положительный результат, бухгалтер вправе выбрать способ и срок списания расходов на них. Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов от этих работ, но не может превышать пяти лет п. 11 ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н.

Способов списания расходов по каждой выполненной НИОКР два:

· линейный способ;

· способ списания расходов пропорционально объему продукции, работ или услуг.

Свой выбор организация должна закрепить в учетной политике.

В НК РФ установлено, что НИОКР, как давшие, так и не давшие положительного результата, списываются на расходы в целях исчисления налога на прибыль равномерно в течение одного года. Для сближения ведения бухгалтерского и налогового учета, оптимальным выбором является установление в учетной политике для целей бухгалтерского учета линейного способа списания расходов на НИОКР в течение года.

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно. Может использоваться:

· равномерное списание в течение периода, к которому они относятся;

· списание расходов пропорционально объему продукции.

Организация может самостоятельно разработать собственный экономически обоснованный алгоритм списания расходов, закрепив его в учетной политике.

8. Оценка финансовых вложений

Организация может иметь финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Для таких активов на основании п. 26 ПБУ 19/02 бухгалтер должен выбрать способ их оценки:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

9. Учет кредитов и займов

Согласно п. 32 ПБУ 15/01, в учетной политике по вопросу имеющихся в организации кредитов и займов должны быть раскрыты следующие данные:

· о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

· о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

· о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

· о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

К дополнительным расходам, на получение займов или кредитов, относятся затраты на консультационные и юридические услуги, на проведение экспертизы, на услуги связи и т.п п. 19 ПБУ 15/01«Учет займов и кредитов и затрат по их облуживанию». В целях бухгалтерского учета списать эти расходы можно двумя методами (п. 20 ПБУ 15/01):

· в полной сумме в том отчетном периоде, когда они были произведены;

· предварительно учесть их как дебиторскую задолженность и в последствии отнести их в состав прочих расходов в течение срока погашения полученного займа или кредита.

2.3 Раскрытие учетной политики для целей налогообложения

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В большинстве случаев налоговая учетная политика организации состоит из двух разделов:

1. Общие вопросы, связанные с налогообложением: устанавливается порядок организации налогового учета, отражаются вопросы взаимодействия с обособленными подразделениями организации.

2. Отражаются варианты формирования налоговой базы по конкретным налогам, которые позволяет выбрать действующее законодательство:

· по НДС;

· по налогу на прибыль организаций;

· по налогу на добычу полезных ископаемых;

· по акцизам;

· для налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В этом же разделе учетной политики необходимо прописать порядок действий налогоплательщика в случаях, когда нормы налогового законодательства или отсутствуют, или толкуются неоднозначно. Если в НК РФ порядок расчета налоговой базы изложен однозначно, то дублировать его не нужно.

В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

· метод начисления -- доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

· кассовый метод -- доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств - в России применяется редко из-за возможности применения Упрощённой системы налогообложения).

2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов:

· по стоимости единицы запасов (товара);

· по средней стоимости;

· по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

· по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) - с 01.01.08 г в не применяется в бухгалтерском учете, но применяется в налоговом учете.

3. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

· линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

· нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:

· резерв по сомнительным долгам;

· резерв по гарантийному ремонту;

· резерв по ремонту основных средств;

· резерв на оплату отпусков и вознаграждений;

· резерв предстоящих расходов, направляемых на соц. защиту инвалидов.

Для правильного составления налоговой учетной политики следует соблюдать следующий порядок действий:

1) организация выбирает один способ из нескольких, регулирующих порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в РФ, которые допускает НК РФ;

2) выбранные способы учета устанавливаются в целом по организации, во всех ее структурных подразделениях (включая и выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения. Исключением являются учреждения, финансируемые собственником, являющиеся самостоятельными юридическими лицами. На них не распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником (ст. 120 ГК РФ);

3) выбранные способы учета устанавливаются на длительный срок - на отчетный (календарный) год. В пределах этого периода налоговая учетная политика организации может изменяться только в тех случаях, которые прямо предусмотрены в налоговом законодательстве;

4) выбранные варианты налогового учета должны быть закреплены соответствующим организационно-распорядительным документом.

Сравнивая порядок раскрытия учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и для целей налогового учета можно сделать вывод, что методы оценки ценностей и признания доходов, применяемые в налоговом учете могут отличаться от методов, применяемых в бухгалтерском учете. При этом в процессе отражения хозяйственных операций возникают денежные постоянные и временные разницы. В результате различается сумма прибыли по данным бухгалтерского учета и сумма налогооблагаемой базы прибыли в налоговом учете.

С 1 января 2003 года, в соответствии с ПБУ 18/02, начисляется налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход), рассчитанный в соответствии с бухгалтерскими правилами. Кроме того, в учете отражаются разницы между налогом, исчисленным исходя из бухгалтерской прибыли и исходя из налогооблагаемой прибыли.

Постоянные разницы - это разницы в порядке формирования доходов и расходов в соответствии с нормативной системой бухгалтерского учета и налогового законодательства. Они бывают отрицательными и положительными.

Каждая разница ведет к возникновению определенных налоговых активов и обязательств.

Прежде чем применять ПБУ 18/02 необходимо составить перечень операций, по которым возникают разницы, выяснить причину возникновения разниц по тем или иным операциям. Попытаться устранить эти разницы, сближая показатели бухгалтерского и налогового учета. Чем меньше разниц, тем меньше налоговых активов и обязательств придется исчислять и отражать на счетах бухгалтерского учета.

С появлением ПБУ 18/02 особую актуальность приобретают требования, утвержденные ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» - рациональность и существенность.

Требование рациональности ведения бухгалтерского учета должно быть поставлено в основу организации учета в свете ПБУ 18/02: трудозатраты по ведению учета в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 должны быть сопоставимы с результатами, которые дает применение этого стандарта.

3. Совершенствование учетной политики

3.1 Совершенствование учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

Учетная политика организации призвана решать, с одной стороны, формальные, а с другой - управленческие задачи. Процесс формирования учетной политики вызывает немало трудностей.

Проблемы возникают на первых этапах работы над учетной политикой - при определении приоритетных направлений построения системы учета организации, которые зависят от целей, преследуемых составителями учетной политики.

Руководством организации могут преследоваться различные цели при создании учетной политики, которые разнонаправлено влияют на результат разработки документа:

1. Сложность российского законодательства в области налогообложения делает логичным и рациональным стремление бухгалтеров отождествить бухгалтерский и налоговый учет (Приложение №2). Существование различных вариантов учета позволяет организации в рамках действующего законодательства либо уменьшать величину налогооблагаемой базы и начисляемых налогов, либо, увеличивая прибыль в бухгалтерском учете, выплачивать более высокие дивиденды., «Подчиненность» бухгалтерского учета целям налогообложения становится причиной искажения реальной картины финансово-хозяйственной деятельности и ограничивает использование информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, для обоснования принятия управленческих решений.

2. При разработке и совершенствовании учетной политики организацией может преследоваться цель сближения с МСФО, что позволит уменьшить затраты на проведение трансформационных процедур.

3. При вхождении организации в группу (холдинг) возникает необходимость унификации учетных процессов организаций, входящих в группу (холдинг) Соколов А.А./Проблемы формирования учетной политики //Экономический анализ: теория и практика - 2009. N11- С. 18- 27.

Таким образом, при формировании и совершенствовании учетной политики должны решаться следующие задачи:

· поиск разумного компромисса между интересами участников учетного процесса;

· сближение в учетной политике требований различных учетных систем:

- российского бухгалтерского и налогового учета;

- российского бухгалтерского учета и учета, осуществляемого в соответствии с международными стандартами;

- систем учета различных организаций, входящих в группу (холдинг).

Процесс формирования учетной политики организации и группы компаний не заканчивается ее разработкой, а продолжается в течение всего периода функционирования организации или группы. После создания учетной политики она должна регулярно пересматриваться и совершенствоваться. Процесс совершенствования учетной политики составляют два подпроцесса - актуализация и повышение качества учетной политики (табл. 1).

Актуализация учетной политики представляет собой ее приведение в соответствие с изменяющимся законодательством и трансформирующимся и развивающимся бизнесом.

Таблица 1

Алгоритм совершенствования учетной политики

Повышение качества учетной политики заключается в улучшении ее характеристик по таким качественным критериям, как ее полнота и непротиворечивость, экономическая целесообразность, обоснованность и рациональность методов учета, соответствие целям руководства организации, соответствие целям автоматизации учета и др.

Для совершенствования учетной политики можно применить алгоритм совершенствования учетной политики (схема 2).

-----------------------¬ --------------------¬ ---------------------¬

¦ Актуализация учетной ¦ ¦ Совершенствование ¦ ¦ Повышение качества ¦

¦ политики +<------------+ учетной политики +>+ учетной политики ¦

L--------T---------T---- L-------------------- L------------T--------

¦ L--¬ Ў

Ў Ў ------------¬--------------------+------------------------------------------¬

----------+--------¬---+-------------¬ ¦Выявление ¦¦Выбор наиболее значимых критериев оценки качества ¦

¦Анализ изменений ¦¦Анализ изменений+>-+применяемых¦¦учетной политики +T--------------------------------¬

¦законодательства ⦦ бизнеса ¦ ¦способов ¦L---------------T-------------------T---------------------T-----L-----------------¬ ¦

¦сфере ¦L------T---------- ¦учета, ¦ Ў Ў Ў Ў Ў

¦бухгалтерского ¦ Ў ¦которые ¦ -----------+--------¬----------+------------¬--------+-----------¬-----------+----¬---------+----¬

¦учета и ¦-------+--------¬ ¦необходимо ¦ ¦ Оценка полноты и ¦¦Оценка обоснованности,¦¦Оценка соответствия¦¦Оценка соответ-¦¦Оценка соот-¦

¦налогообложения ¦¦Выявление новых¦ ¦изменить ¦ ¦ непротиворечивост覦экономической ¦¦учетной политики ¦¦ствия учетно馦ветствия дру-¦

L------T------------¦ объектов учета¦ L----T------- ¦ учетной политики ¦¦целесообразности ¦¦целям руководства ¦¦политики целя즦гим выбранным¦

Ў L------T--------- Ў L----T---------------¦и рациональности ¦¦компании ¦¦автоматизации ¦¦критериям ¦

-------+-------¬ Ў -----+-----------¬ Ў ¦применяемых ¦L---T----------------¦учета ¦L-----T--------

¦Выявление ¦-----------+-----------¬¦Анализ законода-¦-----+--------------¬¦методов учета ¦ Ў L-----T---------- Ў

¦изменений в ¦¦Анализ законодатель-¦¦тельства в част覦Анализ учетной ¦L----T------------------ --+--------------¬ ¦ --------+-------¬

¦способах учетদства в части требова-¦¦применяемых спо-¦¦политики на предмет¦ Ў ¦Определение при-¦ Ў ¦Выявление мето-¦

¦имеющихся ¦¦ний к учету выявленных¦¦собов учета, ко-¦¦наличия всех ¦-----+-------------------¬¦оритетных целей¦ ------+-------¬¦дов учета, не¦

¦объектов ¦¦ объектов ¦¦торые требуется¦¦необходимых ¦¦Выявление необоснованных¦¦руководства ¦ ¦Выявление ме-¦¦соответствующих¦

L------T--------L----------T------------¦изменить ¦¦элементов, ¦¦и нерациональных ¦L---T------------- ¦тодов учета,¦¦критериям ¦

Ў Ў L---T-------------¦противоречивости ¦¦методов учета ¦ Ў ¦не соответст-¦L-----T----------

-------+---------¬---------+-------¬ Ў ¦норм ¦L-----T-----------------------+----------¬ ¦вующих требо-¦ Ў

¦Экономическое ¦¦Экономическое ¦--------+---------¬ L----T--------------- Ў ¦Анализ влияния¦ ¦ваниям авто-¦ -----+--------¬

¦обоснование и ¦¦обоснование и ¦¦Экономическое ¦ Ў ------+------------------¬¦применяемых ¦ ¦тизированных ¦ ¦Определение и¦

¦оценка возможных¦¦оценка возможных¦¦обоснование и ¦ -----+-----------¬ ¦Выявление альтернативных¦¦методов учета ¦ ¦систем ¦ ¦обоснование ¦

¦вариантов ¦¦вариантов ¦¦оценка возможных ¦ ¦Выявление ¦ ¦более рациональных ¦¦на достижение ¦ L-----T-------- ¦возможностей ¦

¦изменения ¦¦учета новых ¦¦вариантов ¦ ¦незакрепленных и¦ ¦методов учета ¦¦целей ¦ Ў ¦изменения ¦

¦способов учета ¦¦объектов ¦¦изменения ¦ ¦противоречивых ¦ L----T--------------------L---T----------- ------+--------¬¦этих методов ¦

L------T----------L-------T---------¦применяемых ¦ ¦норм ¦ Ў Ў ¦Определение и¦L----T---------

Ў Ў ¦способов учета ¦ L----T------------ -----+----------------¬ ----+---------¬ ¦обоснование ¦ Ў

-------+---------¬--------+-------¬ L-----T------------ Ў ¦Оценка и обоснование ¦ ¦Выявление ме-¦ ¦возможностей ¦-----+---------¬

¦Выбор способов ¦¦ Выбор новых ¦ Ў -----+------------¬ ¦альтернативных ¦ ¦тодов учета,¦ ¦приведения ме-¦¦Принятие реше-¦

¦учета с учетом ¦¦способов учета ¦ ------+---------¬ ¦Обоснование ¦ ¦методов учета ¦ ¦не соответст-¦ ¦тодов в соот- ¦¦ний о внесении¦

¦ изменений ¦L------T--------- ¦Выбор способов ¦ ¦предполагаемых ¦ L-----T---------------- ¦вующихпостав-¦ ¦ветствие этим ¦¦изменений ¦

¦законодательства¦ ¦ ¦учета новых ¦ ¦дополнений и ¦ Ў ¦ленным целям ¦ ¦требованиям ¦L---------------

L-----T----------- ¦ ¦объектов ¦ ¦изменений учетной¦ ------+------------¬ L--T----------- L----T----------

¦ ¦ L-------T-------- ¦политики ¦ ¦Принятие решения о¦ Ў Ў

¦ ¦ ¦ L----T------------- ¦внесении изменений¦ ---+-------------¬------+----------¬

¦ ¦ ¦ Ў L----------T-------- ¦Принятие решени馦Принятие решений¦

¦ ¦ ¦ -----+------------¬ ¦ ¦об изменениях ¦¦об изменениях ¦

¦ ¦ ¦ ¦Принятие решений ¦ ¦ L--------T--------L-----------------

¦ ¦ ¦ ¦об изменениях и ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦дополнениях ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ L--------T--------- ¦ ¦

L------------------+-------------T----+----------------------+----------------------+------------------------

Ў

-------------------------+-------------------------------¬

¦ Формулирование и внесение изменений в учетную политику ¦

L---------------------------------------------------------

Схема 2 Алгоритм совершенствования учетной политики

Руководство организации должно постоянно контролировать создание и совершенствование учетной политики, а также следить за ее применением.

Данный алгоритм учитывает основные нюансы формирования и совершенствования учетной политики предприятия, а так же внесение в нее изменений, и соответствует требованиям полноты, рациональности, непрерывности, непротиворечивости, приоритета содержания над формой.

3.2 Сближение учетной политики по РСБУ с МСФО

Сближение учетной политики с МСФО позволит снизить затраты на проведение трансформационных процедур. В этом случае за основу следует взять учетную политику по российским стандартам учета как более жестко регламентируемую и попытаться привести ее положения в соответствие с МСФО. Алгоритм этой процедуры отражен на схеме 3.

Разработка и совершенствование учетной политики организации, - сложный процесс, предполагающий изучение особенностей бизнеса, анализ действующего законодательства, проведение экономических и финансовых расчетов, принятие решений и т.д Требования к бухгалтерской отчетности - сравнительный анализ МСФО и РСБУ. http://www.2buhgalter.ru/articles/bukhuchet/69328.html. Возможный алгоритм формирования положений учетной политики схематично предложен на схеме 4. Результатом процесса формирования учетной политики является разработка организационно-технических и методологических положений.

Вхождение организации в группу предприятий заставляет ориентироваться на установление единых учетных принципов во всех компаниях группы. Более целесообразным является подход к формированию учетной политики группы, предполагающий унификацию учетных процессов в соответствии с российскими правилами с последующей трансформацией в соответствии с МСФО. Такой вариант унификации является более оптимальным с точки зрения минимизации затрат на ведение учета и рационализации работы бухгалтерской службы, особенно если предприятия, входящие в группу, не имеют финансовых, технических и кадровых возможностей для организации учета по МСФО самостоятельно. В этом случае на основе единой учетной политики головная компания может консолидировать показатели российских отчетностей всех компаний, а затем трансформировать агрегированную российскую отчетность группы в соответствии с МСФО.

------------------------¬ ----------------------¬

¦ Российские стандарты ¦ ¦ Международные ¦

¦ бухгалтерского учета ¦ ¦ стандарты финансовой¦

¦ (РСБУ) ¦ ¦ отчетности (МСФО) ¦

L--------T--------------- L-----------T----------

Ў Ў

---------+---------¬ ---------+---------¬

¦ Анализ норм РСБУ ¦ ¦ Анализ норм МСФО ¦

L-----------T------- L-------T-----------

¦ ¦

¦ ¦

¦ --------------------------¬ ¦

L---->+ Хозяйственная практика +<----

L-T----------T-------------

Ў ¦

--------------------+--T-------+--------------T------------------------------¬

¦ Формирование учетной ¦ Ў Ў

¦ политики по РСБУ ¦ ----------+----------¬ -----------+-------------¬

L----------------------- ¦Выявление положений,¦ ¦ Выявление положений, не¦

¦соответствующих (не ¦ ¦ соответствующих ¦

¦противоречащих) МСФО¦ ¦ (противоречащих) или ¦

L---------T----------- ¦ отсутствующих в МСФО ¦

¦ L----------T--------------

¦ Ў

¦ -----------+--------------¬

¦ ¦ Корректировка положений ¦

¦ ¦ учетной политики по РСБУ¦

Ў L----------T---------------

-----------+----------------¬ ¦

¦ Разработка дополнительных ¦ Ў

¦ специфических положений ¦ -----------+-----------¬

¦ для учетной политики по ¦ ¦ Фиксация отдельных ¦

¦ МСФО ¦ ¦ положений для учетной¦

L-------------T-------------- ¦ политики по МСФО ¦

¦ L------T----------------

Ў ¦

-----+----------------¬ ¦

¦Формирование учетной +<------

¦ политики по МСФО ¦

L----------------------

Схема. 3. Алгоритм сближения учетной политики по РСБУ и МСФО

Необходимо разработать специальный набор процедур, позволяющий путем пересчета устранить все существенные расхождения и привести учетные данные к сопоставимости. Для применения МСФО следует воспользоваться алгоритмом. формирования единой учетной политики компаний группы (схема 5)

--------------------¬ -------------------¬

¦Учетные политики+-------¬ ¦Выявление общих¦ ------------¬ -----------------¬

¦компаний, входящих¦ Ў ->+для компаний,¦ ¦ Внесение ¦ ¦ Формирование ¦

¦в группу (по рос-¦-------+---------------¬¦ ¦входящих в группу,¦ ¦изменений в¦ ¦унифицированных ¦

¦сийским стандартам)¦¦ Анализ методов учета,¦¦ ¦методов учета ¦ ¦учетные по-+---¬¦учетных политик ¦

L--------------------¦применяемых компаниями++ L------------------- ¦литики ком-¦ ¦¦ компаний, +<-¬

L-----------------------¦ ------------------¬ ¦ паний ¦ ¦¦входящих в груп-¦ ¦

¦ ¦Выявление методов¦ L-----T------ ¦¦пу (по российс- ¦ ¦

L>+учета компаний,¦ ^ ¦¦ким стандартам) ¦ ¦

¦отличных от общих¦ ------+--------¬¦L----------------- ¦

L--------T--------- ¦ Выявление ¦¦ ---------------¬ ¦

Ў ¦методов учета,¦¦ ¦ Закрепление ¦ ¦

----------+------------¬-+изменение ко- ¦¦ ¦методов учета,¦ ¦

--------+Анализ методов учета,¦¦¦торых возмож- ¦L>+ единых для ¦ ¦

Ў ¦ отличных от общих ¦¦¦ но ¦ ¦всех компаний +--¬¦

---------------T---------------+---¬ L-----------------------¦L--------------- ¦ группы ¦ ¦¦

-------+------¬ ------+--------¬ ---------+--------¬ ---------------¬ ¦---------------¬ L--------------- ¦¦

¦Выявление ме-¦ ¦Выяыление су-¦ ¦Выяыление сущест-¦ ¦Оценка возмож-¦ ¦¦ Выявление ¦ ¦¦

¦тодов учета,¦ ¦щественных ме-¦ ¦венных методов¦ ¦ностей и эко-¦ ¦¦методов учета,¦ ---------------¬ ¦¦

¦конкретизи- ¦ ¦тодов учета,¦ ¦учета, которые+>+номической це-+>+¦изменение ко- ¦ ¦ Закрепление ¦ +-

¦рующих общие¦ ¦которые не мо-¦ ¦могут быть скор-¦ ¦лесообразности¦ L+торых невоз- ¦ ¦методов учета,¦ ¦

¦методы учета ¦ ¦гут быть уни-¦ ¦ректированы и¦ ¦изменения ме-¦ ¦ можно ¦ ¦ отличных от ¦ ¦

¦ ¦ ¦фицированы ¦ ¦унифицированы ¦ ¦тодов учета ¦ L--------------- ¦ единых +-+

L------T------- L-----T--------- L------------------ L--------------- L-----T--------- ¦

¦ ¦ ^ ¦

¦ L-------------------------------------------------------------------------- ¦

¦ -----------------¬¦

¦ ¦ Закрепление ¦¦

¦ ¦ методов учета, +-

¦ ¦конкретизирущих ¦

L------------------------------------------------------------------------------->-+и детализирующих¦

¦ единые методы ¦

Схема 5. Алгоритм формирования единой учетной политики компаний группы

Выбор унифицированных методов учета должен определяться их способностью обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех участников учетного процесса, целесообразную оценку финансовых результатов деятельности холдинга при минимальных затратах.

Заключение

Главная функция учетной политики - закрепление выбранных способов учета и внутреннего контроля из ряда методов и способов, разрешенных нормативно-законодательными актами. В связи с этим организации могут применять разные методы учета однотипных групп операций и разные способы контроля. Соответственно будут различаться учетные показатели, а также степень и область их проверки. Можно условно выделить следующие группы способов (методов) учета, которые должны найти отражение в учетной политике организации:

1. Способы, выбранные экономическим субъектом из вариантов, предусмотренных законодательством.

2. Способы, уточняющие предусмотренные законодательством по разным причинам (в связи с неясностью его норм, либо ввиду детализации возможных вариантов, либо вследствие специфики деятельности организации и т.д.).

3. Способы, вариантность которых обусловлена противоречивостью законодательства.

4. Способы, разработанные экономическим субъектом самостоятельно ввиду отсутствия соответствующих норм в законодательстве либо если применение установленных законодательством способов не позволяет организации сформировать достоверную информацию об объектах учета и организация может обосновать использование иных способов.

Разработка учетной политики организации должна основываться на анализе большого количества нормативных документов в области регулирования бухгалтерского учета и налогообложения и постоянном мониторинге их изменений, доскональном знании особенностей деятельности организации, функций ее структурных подразделений и их взаимодействия, текущего экономического положения организации и перспектив ее дальнейшего развития и т.д.

Соответственно можно сделать следующие выводы:

1. При закреплении способов учета в учетной политике организации необходимо учитывать требование рациональности ведения бухгалтерского учета, в соответствии с которым затраты на сбор и обработку информации не должны превышать ценности и полезности самой информации, а также требование экономической целесообразности. В связи с этим для обоснования выбора конкретных способов учета целесообразно провести предварительный расчет экономических и финансовых последствий применения различных вариантов способов учета. Только на основе сравнительного анализа экономической целесообразности возможных вариантов можно выбрать оптимальный для организации способ учета.

2. В нормативных документах по бухгалтерскому учету необходимо установить четкое разграничение между изменениями учетной политики и изменением бухгалтерских оценок.

3. При проведении мероприятий по сближению учетной политики по российской системе бухгалтерского учета с МСФО необходимо проанализировать требования МСФО и существующие различия между принятой в организации учетной политикой по РСБУ и нормами МСФО и на основе этого анализа устранить разногласия и/или разработать необходимые дополнительные положения.

Иначе говоря, учетная политика предприятия - это совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, которая обеспечивает максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

Приложения

Сопоставление элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета

Элементы учетной политики	Налоговый учет	Бухгалтерский учет
Методы учета доходов и расходов	- метод начисления; - кассовый метод. Применять кассовый метод могут только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров, работ или услуг не превысила 1 000 000 руб. за квартал	Используется только метод начисления
Методы учета доходов и расходов по дого- ворам, имеющим длительный цикл выполнения	- равномерный учет; - учет пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете	- по мере готовности работы, услуги, продукции (с использованием счета 46 - по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом
Методы оценки материально-производственных запасов	- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); -по стоимости единицы товара - по средней стоимости; - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);	- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по средней стоимости; - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
Учет транспортно-заготовительных расходов	Организация учитывает такие расходы в зависимости от условий договора либо в составе покупной стоимости товаров либо в составе прямых расходов на продажу	-учитывать такие расходы в себестоимости приобретения товаров; - учитывать такие расходы отдельно в составе расходов на продажу
Формирование стоимости товаров в розничной торговле	Товары учитываются по покупной стоимости	Розничная торговая организация имеет право выбора из двух вариантов: - учет товаров по покупным ценам (на счете 41); - учет товаров по продажным ценам (на счетах 41 и 42)

Подобные документы

• Учетная политика предприятия

  Понятие учетной политики предприятия, порядок ее формирования, раскрытия и изменения. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета в учетной политике предприятия. Особенности учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета в 2008 г.
  
  курсовая работа [62,9 K], добавлен 22.08.2010
  

• Формирование учетной политики и оценка ее эффективности в ОАО "Оренбургнефть"

  Порядок формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. Влияние элементов учетной политики на финансовые коэффициенты предприятия. Использование международной практики оптимизации налогообложения с помощью учетной политики.
  
  дипломная работа [215,7 K], добавлен 15.01.2012
  

• Выработка учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учёта

  Сущность и основы формирования учетной политики. Особенности ее формирования для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Анализ учетной политики ООО МХО "Рассвет". Анализ результатов ее исследования и основные рекомендации по ее совершенствованию.
  
  дипломная работа [2,7 M], добавлен 07.08.2014
  

• Особенности формирования элементов учетной политики для учета основных средств и формирование элементов учетной политики для учета заработной платы

  Понятие и нормативная база учетной политики для целей бухгалтерского учета предприятия. Особенности формирования элементов учетной политики для учета основных средств и для учета заработной платы. Сущность учетной политики для целей налогообложения.
  
  курсовая работа [35,9 K], добавлен 08.08.2010
  

• Учетная политика предприятия, принципы ее формирования и раскрытия

  Основные организационные и методические аспекты формирования учетной политики на предприятии, её представление для внешних пользователей. Последовательность этапов формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета и для налогообложения.
  
  дипломная работа [180,1 K], добавлен 09.02.2011
  

• Учетная политика предприятия

  Понятие и задачи учетной политики. Способы ведения бухгалтерского учета, принципы, правила и приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Разработка учетной политики для целей налогообложения.
  
  курсовая работа [50,7 K], добавлен 11.10.2010
  

• Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия

  Общие принципы формирования учетной политики, внесение в нее изменения, а также применения норм учетной политики организации в практической деятельности. Методика составления и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета в ОАО "АРСП".
  
  дипломная работа [103,9 K], добавлен 14.08.2010
  

• Учетная политика организации

  Понятие и разделы учетной политики организации. Разработка учетной политики для целей налогообложения. Структура актива и пассива баланса. Расчеты по налогу на имущество. Политика предприятия для бухгалтерского и налогового учета в ООО "Спецстрой".
  
  курсовая работа [157,0 K], добавлен 18.10.2013
  

• Учетная политика и ее роль в принятии решений по управлению организацией на примере СПК "Россошанское" Красноармейского района Саратовской области

  Понятие учетной политики, ее состав и принципы. Формирование учетной политики для целей управленческого учета. Степень изученности вопроса на современном этапе. Разработка учетной политики для целей управленческого, бухгалтерского и финансового учета.
  
  курсовая работа [52,8 K], добавлен 10.01.2013
  

• Учетная политика предприятия

  Понятие и основные задачи учетной политики предприятия и факторы, влияющие на ее формирование и обоснование. Особенности и отличительные подходы к формированию учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, этапы и принципы процесса.
  
  контрольная работа [26,0 K], добавлен 20.01.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам