Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• 1. Расчеты с подотчетными лицами
• 1.1 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
• 1.2 Нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами
• 2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
• 2.1 Цели, задачи и информационная база аудита расчетов с подотчетными лицами
• 2.2 Составление плана и программы аудиторской проверки подотчетных лиц
• 2.3 Процедуры аудита расчетов с подотчетными лицами
• 3 Результаты аудиторской проверки
• Заключение

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия иногда необходимо приобретать материальные ценности, а также выполнять различные работы и услуги не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. И командировки сотрудников являются неотъемлемой частью функционирования практически любой организации. Действующее законодательство содержит четкие требования к порядку оформления служебных командировок, оплаты командировочных расходов и их учета. аудит подотчетный расчет проверка

В таких случаях работнику предприятия выдаются денежные средства под отчет (подотчетные суммы) для совершения определенных действий по поручению организации.

Постоянно меняющаяся законодательная база предъявляет жесткие требования по порядку оформления и методов ведения первичных учетных регистров, способов группировки и отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с подотчетными суммами, правильности начисления всех налогов по этим операциям. И даже незначительные нарушения, допущенные при проведении операций по расчетам с подотчетными лицами, могут привести к занижению налоговой базы практически по всем основным видам налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог).

Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности. Задачи данного вида аудита - это установление правильности определения и отражения в учете расчетов с подотчетными лицами.

Актуальность данной работы, по моему мнению, обусловлена несколькими обстоятельствами:

- востребованностью учетных знаний учета расчетов с подотчетными лицами в малом и среднем бизнесе современной России;

- практической значимостью аудита учета расчетов с подотчетными лицами в организациях различных форм собственности;

- изменениями законодательной базы по учету расчетов с подотчетными лицами;

- наличием проблемных вопросов в методологии и практике аудита учета расчетов с подотчетными лицами.

Цель работы - формирование теоретических знаний и практических навыков по аудиту расчетов с подотчетными лицами в соответствии с действующим законодательством, получение навыков проведения практического аудита.

Достижению поставленной цели способствует постановка и реализация следующих задач:

- исследование нормативной и методической литературы по аудиту расчетов с подотчетными лицами;

- классифицирование ошибок, выявленных в процессе аудита расчетов с подотчетными лицами;

- определение целей, задач и информационной базы по аудиту расчетов с подотчетными лицами;

- составление плана и программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами;

- раскрытие процедуры аудита расчетов с подотчетными лицами;

- обобщение результатов аудиторской проверки с подотчетными лицами.

Предметом изучения в данной работе является аудит расчетов с подотчетными лицами.

Объект исследования - Открытое Акционерное Общество «Механический завод».

Курсовая работа состоит из: введения, трех разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Теоретической основой написания послужили научные труды экономистов и аудиторов, нормативные законодательные акты.

1. расчеты с подотчетными лицами

1.1 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам.

Подотчетными лицами считаются работники организации, которые получили денежные средства (авансы) на командировочные расходы и прочие нужды.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически в каждом предприятии и очень разнообразны. Они осуществляются при оплате:

- запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров;

- мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

- расходов на командировки по территории РФ и за границу;

- представительских расходов.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия под отчет.

Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов, сроки, на которые они могут быть выданы, строго регламентированы. При расчетах с подотчетными лицами должны соблюдаться следующие требования:

1) деньги под отчет выдаются только лицам, список которых утвержден приказом руководителя предприятия. Передача таких денежных средств одним лицом другому запрещается;

2) подотчетные суммы выдаются на строго определенные цели. Основанием для выдачи денежных средств может быть приказ руководителя предприятия, заявление работника (с визой руководителя), командировочное удостоверение. В расходном кассовом ордере, которым оформляется выдача денежных средств, в строке «Основание» указывается назначение выдаваемой под отчет суммы. Расходование подотчетных средств на иные цели не допускается. Если на заявлении работника на выдачу денежных средств отсутствует виза руководителя, то его подпись обязательна на расходном кассовом ордере, которым оформляется выдача денег из кассы под отчет;

3) средства должны выдаваться в определенном размере. Например, сумма денежных средств, выданная на хозяйственные расходы, не должна превышать указанной в заявлении величины. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

4) авансовые отчеты об израсходованных подотчетных суммах должны сдаваться своевременно.

Командировка - это выезд работника за пределы предприятия в другую местность по решению руководителя предприятия с целью выполнения определенного задания, поручения, работы и т.д. Деятельность постоянно разъездного характера командировкой не считается.

Направление работника в командировку оформляется приказом руководителя предприятия. Командированному работнику выписывается командировочное удостоверение (форма Т-10) и служебное задание (форма Т-10а). Из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру сотруднику выдается аванс на командировочные расходы.

В день отъезда в командировочном удостоверении делается отметка о выбытии работника в командировку. Выбытие также регистрируется в журнале учета работников, направляемых в командировки. При прибытии работника из командировки в его командировочном удостоверении делается отметка о возвращении. Дата фактического прибытия фиксируется в журнале учета работников, выбывающих в командировки.

В командировочном удостоверении указывается:

- фамилия, имя и отчество командируемого лица;

- должность и место его работы;

- пункт назначения (город, село, поселок, деревня, район, область, республика и т.д.);

- наименование организации, в которую направляется командируемый работник;

- цель командировки;

- срок командировки в днях (не считая времени в пути).

На оборотной стороне командировочного удостоверения делается отметка о прибытии и выбытии:

- в день выбытия в командировку (по месту работы командированного сотрудника);

- в день прибытия к месту назначения (на предприятии, куда командирован сотрудник);

- в день выбытия из места командировки к месту постоянной работы (в организацию, куда командирован сотрудник);

- в день прибытия из командировки (по месту работы командированного сотрудника).

Сделанная запись заверяется подписью руководителя. Здесь же ставится печать организации.

В течение трех дней со дня возвращения из командировки работник сдает в бухгалтерию Авансовый отчет (форма № АО-1) о произведенных затратах с приложением оправдательных документов. Авансовый отчет заполняется в одном экземпляре бухгалтером и подотчетным лицом. Подотчетным лицом заполняются графы 1-6 оборотной стороны бланка, бухгалтер заполняет лицевую сторону бланка и графы 7, 8, 9 оборотной стороны.

На оборотной стороне Авансового отчета подотчетным лицом вносится перечень документов, подтверждающих произведенные им расходы (квитанции, транспортные документы, чеки контрольно-кассовых машин, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяются наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне Авансового отчета указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы.

Проверенный Авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. На основании данных утвержденного Авансового отчета бухгалтерией предприятия производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Остаток неиспользованного аванса по приходному кассовому ордеру сдается работником в кассу предприятия, а перерасход по авансовому отчету выдается работнику по расходному кассовому ордеру. Новый аванс выдается подотчетному лицу лишь только после полного расчета по ранее выданному авансу.

Порядок возмещения командировочных расходов определен статьёй 168 Трудового кодекса Российской Федерации. В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Командированному работнику возмещаются расходы по проезду к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда воздушным, водным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая:

- страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

- оплату услуг по предварительной продаже билетов;

- расходы за пользование постельными принадлежностями;

- оплату стоимости проезда к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Расходы по проезду возмещаются по подтверждающим проездным документам, но не более 550 рублей в сутки (однако эта норма установлена для работников бюджетных учреждений) со дня прибытия и по день выезда в размерах, определяемых нормативными актами РФ.

Оплата найма жилого помещения производится по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Предприятия за счет собственных средств могут устанавливать более высокие нормы компенсаций при командировках своих работников.

То, что командировка носила производственный характер, следует из документов:

- приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по формам № Т-9 и Т-9а;

- командировочного удостоверения по форме № Т-10. Фактическое время пребывания в месте назначения определяется по отметкам в этом удостоверении о днях прибытия и выбытия;

- служебного задания и отчета о его выполнении по форме № Т-10а.

В бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», на котором собирается вся информация о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Делаются следующие проводки:

- выдача аванса из кассы на служебную командировку (на хозяйственные нужды и прочие расходы) оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса».

- возврат остатка подотчетной суммы оформляется обратной проводкой:

Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов, что отражается записью:

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

или Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»,

или Дебет 10 «Материалы»,

или Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если организация является плательщиком НДС, то суммы налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), собираются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Если за приобретенное имущество (работы, услуги) расчет производится подотчетным лицом, то сумма НДС по таким расходам отражается записью:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в кассу в установленные сроки, отражаются записью:

- Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Далее эти суммы списываются:

- Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны из заработной платы работника,

- или Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если они не могут быть удержаны из заработной платы работника.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере № 7.

1.2 Нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами

Учет операций по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, является несложным, но, с другой - именно на этом участке допускается большое количество ошибок. Наиболее распространенные из них: отсутствие оправдательных документов, несоблюдение предельного размера расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами и другие. Порой эти ошибки ведут к довольно неблагоприятным налоговым последствиям.

В данной работе исследованы следующие нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами:

- нарушение порядка выдачи подотчетных сумм,

- нарушения при оформлении командировочных расходов,

- нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов,

- нарушение при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами,

- нарушения порядка учета представительских расходов,

- нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами,

- нарушения в форме и реквизитах первичных документов

1. Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм заключается в:

- выдаче денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя организации могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

- выдаче денежных средств из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками организации;

- выдаче денег под отчет лицам, не рассчитавшимся по ранее выданным авансам;

- выдаче подотчетных сумм без определения срока, на который выдана подотчетная сумма;

- несоответствии фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

- систематической выдаче подотчетных сумм без производственной необходимости с последующим возвратом их в кассу;

- списании подотчетных сумм по первичным документам неустановленной формы;

- списании подотчетных сумм по неправильно оформленным первичным документам;

- списании подотчетных сумм при отсутствии первичных документов;

- списании подотчетных сумм по первичным документам, выписанным на другое лицо.

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов заключаются в следующем:

- в отсутствии приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

- в отсутствии командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке;

- в несоблюдении установленных норм командировочных расходов;

- в отсутствии приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

- в отсутствии аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

3. Нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов - не правильное выделение суммы НДС в суммах командировочных расходов.

4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами - выделение сумм НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети и без приложения счета-фактуры. У организаций возникают проблемы с вычетами по НДС, обязательно должны быть соблюдены условия:

1) в чеке сумма НДС обязательно должна быть выделена отдельной строкой,

2) наличие квитанции к приходному кассовому ордеру (или квитанции), кассового чека.

Одной из типичных ошибок является списание материальных ценностей на счета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44) без их оприходования на счета учета материально-производственных затрат. Это приводит к снижению внутреннего контроля за движением материально-производственных затрат в организации, а также к штрафным санкциям за грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

5. Нарушения порядка учета представительских расходов заключаются в:

- несоответствии фактического размера представительских расходов утвержденной смете (или ее отсутствие);

- отсутствии учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами заключаются в:

- неправильном составлении бухгалтерских записей по операциям расчетов с подотчетными лицами;

- неправильном выведении остатков на конец отчетного периода;

- ведение журнала-ордера № 7 не по каждому подотчетному лицу и выданной сумме;

- несоответствие записей в авансовых отчетах данным журнала-ордера № 7 или других регистров.

7. Нарушения в форме и реквизитах первичных документов. Это ошибки в приказах, служебных заданиях и командировочных удостоверениях, недочеты в первичной документации.

Кроме того, могут присутствовать следующие нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами.

1. Подотчетные суммы возвращены не в установленный срок. Например, подотчетное лицо обязано согласно приказу руководителя отчитаться за взятые в подотчет денежные средства в течение трех рабочих дней, а отчиталось по истечении четырех рабочих дней. Подотчетное лицо обязано вернуть взятые денежные средства либо отчитаться за них в срок, установленный руководителем организации (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации). По суммам, выданных на командировочные расходы, работник обязан отчитаться не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки.

2. Авансовый отчет оформлен не в соответствии с установленными к нему требованиями. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют Авансовый отчет (унифицированная форма № АО-1). К нему прилагаются (первичные) документы, подтверждающие произведенные расходы, которые нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

3. Приложенные к авансовому отчету подтверждающие документы не соответствуют предъявляемым к ним требованиям. Чаще всего документами, подтверждающими понесенные расходы, являются кассовые и товарные чеки. В случае если в кассовом чеке не отражено, за что производилась плата, к нему должен быть приложен товарный чек, в котором указывается направление использования денежных средств. Все приложенные к авансовому отчету документы должны быть пронумерованы согласно произведенным записям. Аудитору при проверке авансовых отчетов необходимо обращать внимание на следующее:

- даты, наименование организации на кассовом и товарном чеках должны совпадать, кроме того, даты не должны приходиться на субботу, воскресенье или праздничный день. В случае если подотчетное лицо согласно представленным документам приобрело материальные ценности в такой день, оно в письменной форме должно указать причину совершения расхода подотчетных сумм в этот день;

- в товарном чеке должны быть заполнены все реквизиты согласно имеющимся данным (прописью написана общая сумма товарного чека, а также должна стоять подпись кассира, печать организации);

- товарный чек должен содержать конкретный перечень приобретенных подотчетным лицом материальных ценностей, а не обобщающее их наименование («хозяйственные товары», «канцелярские товары»), их количество и стоимость;

- цель выданного аванса (на командировочные расходы или хозяйственные расходы) должен соответствовать цели произведенных расходов.

4. Дата утверждения авансового отчета руководителем организации не соответствует периоду затрат. Например, на авансовом отчете дата его утверждения «2 марта 2009 года», затраты по данному авансовому отчету включены бухгалтером в затраты февраля 2009 года, следовало включить в затраты марта 2009 года. Дата утверждения авансового отчета руководителем организации является датой признания расходов на командировки, содержание служебного транспорта, представительских расходов и иных подобных расходов не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете (подпункт 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете операции по учету расчетов с подотчетными лицами отражаются достаточно просто, но постоянно меняющаяся законодательная база предъявляет жесткие требования по порядку оформления и методов ведения первичных учетных регистров, способов группировки и отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с подотчетными суммами, а также правильности начисления всех налогов по этим операциям. Даже незначительные нарушения, допущенные при проведении операций по расчетам с подотчетными лицами, могут привести к занижению налоговой базы практически по всем основным видам налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог). Поэтому на предприятии необходимо наладить строгий контроль за порядком выдачи подотчетных средств, правильностью списания, а также своевременностью возвратов в кассу неизрасходованных денежных авансов. Особенно этот контроль должен быть тщательным на этапе соприкосновения бухгалтерского и налогового учетов. Ведь не все расходы организации, понесенные в процессе финансово-хозяйственной деятельности, возможно списать на себестоимость продукции, многие из них нормируются законодательством РФ, как, например, командировочные, представительские, затраты на использование для служебных поездок личных автомобилей и прочие.

2. Аудит расчетов с подотчетными лицами

2.1 Цели, задачи и информационная база аудита расчетов с подотчетными лицами

Назначение аудита расчетов с подотчетными лицами - это проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности расчетов за проверяемый период, а также соблюдения законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности.

Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами.

Задачи данного вида аудита - установление правильности определения и отражения в учете расчетов с подотчетными лицами.

В процессе аудита расчетов с подотчетными лицами руководствуются нормативными документами:

- Федеральный закон от 21.11.96 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 года № 32н;

- положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 года № 33н;

- положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от 27.11.06 года № 154н;

- приказ Минфина России от 22.07.03 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 года № 49;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России 22.09.93 года № 40;

- Постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 года № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации».

Информационной базой аудита расчетов с подотчетными лицами являются:

- авансовые отчеты с приложениями подтверждающих расход документов (счета-фактуры, счета, накладные, закупочные акты, акты выполненных работ, сметы на представительские расходы, чеки товарные, чеки контрольно-кассовых машин, командировочные удостоверения, приказы об установлении перечня лиц имеющих право получать денежные средства, и прочие);

- приказ по учетной политике предприятия, коллективный договор, учетные регистры по счету 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами», журнал-ордер № 7, Главная книга, Бухгалтерский баланс (форма № 1), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

2.2 Составление плана и программы аудиторской проверки подотчетных лиц

В соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают в себя:

- планирование аудита;

- получение аудиторских доказательств;

- использование работы других лиц и контакты с руководством аудируемого предприятия, третьими сторонами;

- документирование аудита;

- обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Планирование аудита осуществляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и условиями договора.

На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудитор оценивает аудиторский риск и определяет содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской бригады. Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации (аудитору) необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

- установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

- определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

- определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения, он должен использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения, устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Для обоснования уровня существенности руководитель аудиторской группы анализирует числовые значения базовых показателей предприятия-клиента, максимальное и минимальное значения показателей исключаются из расчета. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которая для удобства округляется до целого числа. Данная величина является единым показателем уровня существенности, который фиксируется в общем плане и программе аудиторской проверки

Единый уровень существенности рассчитан на основе значений базовых показателей предприятия-клиента ОАО «Механический завод». Данные для расчета единого уровня существенности ОАО «Механический завод» оформлены в виде соответствующего рабочего документа аудитора (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Рабочий документ аудитора

«Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ОАО «Механический завод» за 2008 год»

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля в %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	Прибыль до налогообложения	13 108	5	655,4 (min)
2	Выручка от продаж без НДС	165 874	2	3 317,48
3	Валюта баланса на конец года	191 041	2	3 820,82
4	Собственный капитал на конец года	155 550	10	15 555 (max)
5	Общие затраты предприятия	154 858	2	3 097,16

Данные таблицы 2.1 показывают, что максимальное и минимальное значения показателя исключены из расчета, то есть, значения 655,4 (min) и 15 555 (max). На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина: (3 317,48 + 3 820,82 + 3 097,16) : 3 = 3 411,82 68 тыс. руб., которая для удобства округлена до 3500,0 тыс. руб., поскольку расчетное значение отличается от этой суммы всего на 2,6 % [(3500 - 3411,82) : 3411,82 * 100].

Данная величина является единым показателем уровня существенности, который фиксируется в общем плане и программе аудиторской проверки. При проведении процедур по существу аудиторы сравнивают обнаруженные искажения в оборотах по счетам и в балансовых остатках с данной суммой. И если фактические искажения не превысят установленного уровня существенности, то аудитору можно сделать вывод, что отчетность достоверна во всех существенных отношениях.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Планирование аудита является наиболее важным этапом проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами. Цель эффективного планирования - это предельно минимизировать аудиторский риск при проведении аудита в течение разумного времени.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности устанавливают единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору составляет и документально оформляет общий план аудита, описывает в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудитору составляет и документально оформляет так же и программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

План проведения аудита расчетов с подотчетными лицами в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» представлен в форме таблицы 2.2.

Таблица 2.2

План проведения аудита расчетов с подотчетными лицами

Аудируемое лицо	ОАО «Механический завод»
Аудируемый период	с 01.01.2008 по 31.12.2008 года
Количество человеко-часов	50
Руководитель аудиторской группы	Королева А.Б.
Планируемый аудиторский риск	5 %
Планируемый уровень существенности	3 500 тыс. руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Аудит оформления первичных документов по учету расчетов с подотчетными лицами	С 01.01.2009 по 07.01.2009	помощник аудитора Семенова И.И.
2. Аудит оформления документов по командировкам	С 01.01.2009 по 07.01.2009	помощник аудитора Семенова И.И.
3. Аудит оформления представительских расходов	С 01.01.2009 по 07.01.2009	помощник аудитора Семенова И.И.
4. Аудит приобретения товарно-материальных ценностей (запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров и пр.) за наличный расчет	С 01.01.2009 по 07.01.2009	помощник аудитора Семенова И.И.
5. Аудит приобретенных услуг и работ за наличный расчет	С 01.01.2009 по 07.01.2009	помощник аудитора Семенова И.И.
6. Аудит соответствия регистров бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами (журнал-ордер № 7) данным первичных документов (авансовых отчетов). Аудит тождественности данных журнала-ордера № 7 данным Главной книги.	С 01.01.2009 по 07.01.2009	аудитор Жукова А.И.
7. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	С 01.01.2009 по 07.01.2009	аудитор Жукова А.И.
Руководитель аудиторской фирмы ____________________ Королева А.Б. подпись

В таблице представлена Программа аудита расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод» за 2008 год.

В ходе аудита общий план аудита и программа аудита по мере необходимости уточняются и пересматриваются. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

2.3 Процедуры аудита расчетов с подотчетными лицами

Аудиторские процедуры по существу (независимые процедуры) проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Процедуры проверки по существу проводятся в следующих формах:

- детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатков средств на счетах бухгалтерского учета;

- аналитические процедуры.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств. При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются следующие аудиторские процедуры:

- просмотр и сравнение документов,

- наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций,

- устный опрос,

- получение письменных подтверждений,

- проверка документов по форме,

- проверка арифметических расчетов,

- анализ,

- прочие.

При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор может использовать тест, содержащий вопросы, представленные в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод»

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Ответ	Примечание
		нет	да
1	Утвержден ли приказом руководителя список лиц, которым разрешено выдавать деньги под отчет на хозяйственные нужды?		+
2	Осуществляется ли выдача новых авансов лицам, не отчитавшихся по ранее полученным под отчет суммам?		+
3	Производится ли оформление приказами и распоряжениями решений руководителя предприятия при направлении работника в командировку?		+	не всегда
4	Производится ли плановый расчет сумм командировочных расходов?		+
5	Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суточные сверх норм, возмещаемые по приказу руководителя предприятия?	+
6	Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения?	+
7	Производится ли сдача остатков денежных средств, не израсходованных на командировочные и другие цели, в трехдневный срок?	+
8	Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения?	+

По данным таблицы 2.4 у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод». Представленный вопросник позволяет сделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он впоследствии установит достоверность отчетных данных.

В ходе аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами аудитору необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1) соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

2) порядок выдачи денежных средств подотчетным лицам;

3) порядок документального оформления хозяйственных операций по расчетам с подотчетными лицами;

4) порядок возврата неиспользованных денежных средств, выданных в подотчет;

5) порядок удержания налога на доходы физических лиц с сумм суточных, превышающих утвержденный лимит;

6) порядок записей на счетах бухгалтерского учета.

При проведении аналитических процедур аудитор оформляет рабочие документы - разработочную ведомость установленных нарушений правил выдачи и расходования подотчетных сумм в ОАО «Механический завод».

Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят из тестов средств контроля в отношении эффективности функционирования систем учета подотчетных сумм, внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.

Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей по учету расчетов с подотчетными лицами.

При проведении инвентаризации подотчетных сумм в некоторых случаях требуется физическая проверка средств, находящихся у подотчетных лиц. Например, если наличные деньги на руках имеют большой удельный вес в дебиторском или кредиторском остатке.

При проверке правильности отнесения выданных работникам сумм к подотчетным выявлено следующее:

1. В ОАО «Механический завод» допускаются случаи незаконного отнесения сумм к командировочным расходам (авансовый отчет № 86 от 07.09.2008 года),

2. Денежные средства выдаются под отчет при наличии остатка по предыдущим авансам. Отчет о произведенных расходах в установленные сроки не производится.

3. Подотчетные суммы расходуются не по целевому назначению.

При проверке правильности соблюдения норм командировочных расходов и обоснованности отнесения подотчетных сумм на затраты по производству продукции (работ, услуг) было выявлено, что нормируемые расходы в пределах и сверх установленных норм относятся на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Аудиторские процедуры так же определяют наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерского счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При их отсутствии в рабочих документах аудитора делается запись, что «показатели, отраженные в авансовых отчетах, Главной книге, журналах-ордерах № 1 и № 7 и в Кассовой книге, идентичны».

3. Результаты аудиторской проверки

Основной целью аудита является формирование заключения по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации, составленной в соответствии с российским законодательством.

Основной целью аудита расчетов с подотчетными лицами является формирование заключения по результатам проверки расчетов с подотчетными лицами, произведенной в соответствии с российским законодательством.

Результатом аудиторской проверки является отчет аудитора. Отчет по результатам аудиторской проверки необходимо оформлять в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», целью которого является установление единых требований к содержанию, форме и порядку оформления отчета аудитора по результатам аудиторской проверки. На его основе разрабатывается внутрифирменный стандарт «Формирование отчета по результатам аудиторской проверки».

В федеральном стандарте № 22 нет четкого указания на то, как называется документ, фиксирующий результаты аудита. Кроме того, в нем не затронуты вопросы оформления письменной информации по результатам аудита.

Ниже представлен Отчет об аудиторской проверке учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод», в котором выражено мнение автора курсовой работы по оценке результатов аудита расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод» в 2008 году.

Отчет об аудиторской проверке

учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод»

Нами, аудиторами фирмы «Аудит», проведен аудит учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод» за 2008 год.

В ходе проведения аудита были использованы следующие документы:

Главная книга,

Бухгалтерские регистры по учету подотчетных сумм (журналы-ордера № 7),

Авансовые отчеты,

Журнал регистрации авансовых отчетов,

Товарные и кассовые чеки,

Акты на списание,

Закупочные акты,

Командировочные удостоверения,

Служебные задания и отчеты о его выполнении (формы № Т-10а),

Приказы о командировках,

Приказ от 11.01.2008 года № 6/01 «Об установлении размера (нормы) суточных»,

Приказ от 11.01.23008 года № 7/01 «Об утверждении перечня лиц, имеющих право получать наличные денежные средства в подотчет»,

Кассовые отчеты и Кассовая книга.

Аудит авансовых отчетов и первичных документов к авансовым отчетам проведен выборочным методом.

Сальдо по счету 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами» составило по состоянию на:

01.01.2008 года: дебет 401-00 руб.,

кредит 0 руб.

31.12.2008 года: дебет 6175-00 руб.,

кредит 15 815 руб.

В ходе проведения аудита учета расчетов с подотчетными лицами было выявлено следующее.

А) Для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод» был использован вопросник, в результате анализа которого были выявлены следующие нарушения:

- оформление приказами и распоряжениями решений руководителя предприятия при направлении работника в командировку производится не всегда;

- не облагаются налогом на доходы физических лиц суточные сверх норм, возмещаемые по приказу руководителя предприятия;

- аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения не организован;

- сдача остатков денежных средств, не израсходованных на командировочные и другие цели, в трехдневный срок не производится;

- аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения не организован.

Вывод: внутренний контроль за состоянием учета подотчетных сумм не эффективен.

Б) При проверке состояния правил выдачи и расходования подотчетных сумм в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 года № 40) было выявлено следующее:

- на предприятии незаконно относят суммы к командировочным расходам на производственные цели (авансовый отчет от 30.09.2008 года № 86),

- денежные средства выдаются под отчет при наличии остатка по предыдущим авансам, не производится отчет о произведенных расходах в установленные сроки (авансовый отчет от 30.09.2008 года № 85),

- подотчетные суммы расходуются не по целевому назначению (авансовый отчет от 27.09.2008 года № 84).

В) При проверке правильности соблюдения норм командировочных расходов и обоснованности отнесения подотчетных сумм на затраты по производству продукции (работ, услуг) было выявлено, что в нарушение главы 25 Налогового кодекса РФ расходы в пределах и сверх установленных норм относятся на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль:

- авансовый отчет от 25.09.2008 года № 79,

- авансовый отчет от 27.09.2008 года № 84,

- авансовый отчет от 30.09.2008 года № 85.

Г) Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется с нарушениями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н):

- по авансовому отчету № 79 от 25.09.2008 года все затраты на проезд и обучение сотрудника были списаны в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Следовало: стоимость железнодорожных билетов отнести в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», а в стоимости обучения выделить НДС (имеется счет-фактура) и провести следующим образом:

Дебет 26 Кредит 71 на сумму 3167-00 руб.,

Д 19 к 71 Кредит 71 на сумму 633 руб.

Д 68 К 19 на сумму 633 руб.

В бухгалтерском учете рекомендовано провести корректирующие проводки:

Д 26 К 71 на сумму 633 руб. (сторно)

Д 19 К 71 на сумму 633 руб.

Д 68 К 19 на сумму 633 руб.

- по авансовому отчету № 79 от 25.09.2008 года не учтен НДС от стоимости проживания в гостинице (счет-фактура имеется), были даны проводки:

Д 26 К 71 на сумму 4550 руб.

Следовало:

Д 26 К 71 3792 руб.

Д 19 К 71 на сумму 758 руб.

Д 68 К 19 на сумму 758 руб.

В бухгалтерском учете следует провести корректирующие проводки:

Д 26 К 71 на сумму 758 руб. (сторно)

Д 19 К 71 на сумму 758 руб.

Д 68 К 19 на сумму 758 руб.

- по авансовому отчету № 79 от 25.09.2008 года (Приложение Д) выплачены суточные в размере 150 рублей за сутки при норме 100 рублей, не удержан налог на доходы физических лиц. В бухгалтерском учете даны проводки:

Д 26 К 71 на сумму 1650 руб.

Следовало:

Д 26 К 71 на сумму 1100 руб.

Д 26-2 К 71 на сумму 550 руб.

Д 70 К 68 НДФЛ на сумму 72 руб.

В бухгалтерском учете следует провести корректирующие проводки:

Д 26 К 71 на сумму 550 руб. (сторно)

Д 26-2 К 71 на сумму 550 руб.

Д 70 К 68НДФЛ на сумму 72 руб.

- по авансовому отчету № 84 от 27.09.2008 года (Приложение Е) все затраты отнесены на счет 26 «Общехозяйственные расходы». В связи с тем, что Борзых А.А. не является подотчетным лицом, суммы командировочных расходов не могут быть списаны на затраты.

В бухгалтерском учете следует провести корректирующие проводки:

Д 26 К 71 на сумму 8245 руб. (сторно)

Д 60 К 71 на сумму 8245 руб.

- по авансовому отчету № 85 от 30.09.2008 года расходы на проживание в гостинице отнесены на затраты предприятия полностью, счет-фактура имеется. В бухгалтерском учете были сделана проводка:

Д 26 К 71 на сумму 2240 руб.

Следовало:

Д 26 К 71 на сумму 1866,67 руб.

Д 19 К 71 на сумму 373,33 руб.

Д 68 К 19 на сумму 373,33 руб.

В бухгалтерском учете следует провести корректирующие проводки:

Д 26 К 71 на сумму 373,33 руб. (сторно)

Д 19 К 71 на сумму 373,33 руб.

Д 68 К 19 на сумму 8245 руб.

- по авансовому отчету № 85 от 30.09.2008 года размер суточных составил 550 руб. (5 суток), в полном размере отнесен на затраты предприятия. В бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Д 26 К 71 на сумму 550 руб. - сумму суточных.

Следовало провести:

Д 26 К 71 на сумму 500 руб.

Д 26-2 К 71 на сумму 50 руб.

Д 70 К 68 НДФЛ на сумму 7 руб.

В бухгалтерском учете следует провести корректирующие проводки:

Д 26 К 71 на сумму 50 руб. (сторно)

Д 26-2 К 71 на сумму 50 руб.

Д 70 К 68НДФЛ на сумму 7 руб.

- по авансовому отчету № 86 от 07.09.2008 года сумма затрат отнесена на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Назначение командировки не связано с производственной деятельностью предприятия. Поэтому в бухгалтерском учете следует провести корректирующие проводки:

Д 26 К 71 на сумму 21400 руб. (сторно)

Д 84 К 71 на сумму 21400 руб.

Д) При проверке соблюдения порядка налогообложения при оформлении авансовых отчетов выявлено, что ОАО «Механический завод» не удерживает налог на доходы физических лиц с не сданных в установленный срок подотчетных сумм в нарушение главы 23 Налогового кодекса РФ:

- авансовый отчет № 85 от 30.09.2008 года: получено из кассы 08.09.2008 года на командировочные расходы срок на 5 суток. Нарушен срок сдачи авансового отчета на 17 дней.

При проведении аудита учета подотчетных сумм были выявлены нарушения следующих нормативных актов:

- главы 23 «Налог на доходы физических лиц» и 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ,

Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»,

- Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года № 33н,

- Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 года № 114н,

Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40.

Возможны штрафные санкции:

А) Налог на прибыль:

- доначислен налог на прибыль:

(633 + 758 + 550 + 8245 + 373,33 + 50 + 21400) * 24 % = 7682 руб.

- штраф по налогу на прибыль:

7682 руб. * 20 % = 1536 руб.

Б) Налог на доходы физических лиц:

- доначислен налог: Д 70 К 68НДФЛ на сумму 79 руб. (7 + 72),

- штраф: 79 руб. * 20 % = 16 руб.

Аудитор ___________ Жукова А.И. Дата ________________________

В ходе исследования по теме курсовой работы следует сделать следующие выводы.

В первой части работы было проведено исследование теоретических основ проведения аудита расчетов с подотчетными лицами. При этом было проведено исследование нормативной и методической литературы по проведению аудита расчетов с подотчетными лицами. Было проведено исследование порядка бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, а так же классифицированы нарушения в учете данных расчетов.

Вторая часть работы носит аналитический характер, она построена на реальном практическом материале предприятия ОАО «Механический завод». Был проведен аудит расчетов с подотчетными лицами данного предприятия, сделан расчет уровня существенности, сформированы план и программа проведения аудита, раскрыты процедуры аудита расчетов с подотчетными лицами.

Третья часть работы завершает работу в целом. Здесь обобщены результаты аудиторской проверки с подотчетными лицами ОАО «Механический завод» в Отчете аудитора.

Здесь следует отметить, что вопрос аудита расчетов с подотчетными лицами мало изучен. В специальной литературе отсутствуют практические примеры проведения аудита.

заключение

Цель данной работы заключалась в формировании теоретических знаний и практических навыков по аудиту расчетов с подотчетными лицами в соответствии с действующим законодательством; получении навыков проведения практического аудита.

В начале работы ставились определенные задачи для достижения цели работы, которые в ходе работы решались. Так в процессе работы были решены следующие задачи:

- проведено исследование нормативной и методической литературы по аудиту расчетов с подотчетными лицами;

- классифицированы ошибки, выявленные в процессе аудита расчетов с подотчетными лицами;