Проведение инвентаризации на ООО "Ариэль"

2,32

139,7

+0,66

средняя сумма недостачи на 1 случай (руб.)

113,2

161,3

142,5

+48,1

средняя сумма недостачи на 1 подразделение (всего 7) ( руб.)

5885

8756

148,7

+2871

взыскано недостач (%)

66,8

78,55

117,44

11,75



Характеризуя показатели 2010 г и 2011годов можно сказать, что сумма недостач в отчётном году по сравнению с базисным составила 148,7 %, что на 20096 руб. больше чем в 2010 году. В результате этого недостачи на 1 тыс. руб. товарооборота увеличились на 0,66 руб. В отчётном периоде наблюдается увеличение количество случаев недостач. Сумма взысканных недостач из выявленных в отчётном году увеличилась на 17,44 %, в сумме на 20626 рублей.

Таблица 3.

Анализ недостач и хищений выявленных в ТК №2

ООО « Ариэль» в 2011 году.

Группы недостач	Выявлено ( руб.)
	кол-во случаев	сумма	в %
всего недостач по ТК №2	380	61292	100
торговля магазин	252	43640	71,2
киоски	56	17652	28,8
причины возникновения недостач и хищений
безответственное отношение МОЛ к работе	106	14832	24,2
присвоение материальных ценностей и денежных средств в личных целях	24	4208	6,8
злоупотребления служебным положением	60	9500	15,5
несвоевременная сдача выручки	72	6619	10,8
нарушения принципов подбора кадров на ответственные должности	54	9316	15,2
плохой учёт и бухгалтерский кнтроль	38	7477	12,2
раздача денег в долг	26	9377	15,3
ИТОГО:	380	61292	100
классификация МОЛ по возрасту
до 20 лет	72	6312	18,6
до 25 лет	138	13500	39,8
до 30 лет	46	4538	13,5
свыше 30 лет	124	9500	32,8
ИТОГО:	380	33880	100
выявлены недостачи при:
планированные инвентаризации	174	25742	42
передачи ТМЦ	126	18388	30
денежных ревизиях	56	10600	17,3
сверке расчётов	24	6562	10,7
ИТОГО:	380	61292	100

Наибольший процент недостач приходится на материально ответственных лиц в возрасте до 25 лет - 39,8 % при стаже работы до 2 лет. При этом первые места занимают следующие обстоятельства обнаружения недостач: при передаче товарно-материальных ценностей - 30 % и при плановых инвентаризациях - 42 %. Таким образом, многочисленные случаи растрат происходят в следствие неправильного подбора и отсутствия контроля за работой молодых кадров.

Изучение недостач целесообразно производить не только в целом по ООО «Ариэль», но и в разрезе организаций, которые оно объединяет.



Таблица 4. Составлено автором по данным ООО «Ариэль»

Сведения о недостачах, выявленных в подразделения УТК№5 ООО «Ариэль» за 2011 год в руб.

Организация	2010	2011	Отчётный в % к прошлому	Отклонение
	Недостачи	Удельный вес в %	Недостачи	Удельный вес в %		В кол-ве случаев	В сумме
	В кол-ве случаев	В сумме	В кол-ве случаев	В сумме	В кол-ве случаев	В сумме	В кол-ве случаев	В сумме
магазин	54	9883	14,84	23,99	63	13171	16,59	21,49	133,28	+9	3288
Киоск№1	59	7893	16,21	19,16	59	11584	15,53	18,9	146,77	-	3691
Киоск№2	60	7482	16,48	18,16	62	5602	16,32	9,14	105,52	+2	-1880
Киоск№3	66	5310	18,13	12,89	68	13276	17,89	21,66	177,47	+2	7966
Киоск№4	55	4923	15,11	11,95	56	8023	17,74	13,09	162,97	+1	3100
Киоск№5	70	5706	19,23	13,85	72	9629	18,95	15,71	168,8	+2	3723
ИТОГО:	364	41196	100	100	380	61292	100	100	148,78	+16	20096

В целом по организации ТК №2 ООО «Ариэль» количество случаев недостач возросло на 16, что в сумме составило 20096 рублей.

Таблица 5. Составлено автором по данным ООО «Ариэль»

Сведения о кражах и ограблениях, совершённых ТК № 2 за 2011 год в

,	2010	2011	Отчётный в % к прошлому	Отклонение от прошлого года
	Совершено краж	Удельный вес в %	Совершено краж	Удельный вес в %		В кол-ве случаев	В сумме
	В кол-ве случаев	В сумме	В кол-ве случаев	В сумме	В кол-ве случаев	В сумме	В кол-ве случаев	В сумме
магазин	1	956	25	29,19	2	1843	50	59,66	192,78	+1	+2
Киоск №3	2	1534	50	46,85	-	-	-	-	-	-	-
Киоск №4	1	784	25	23,95	2	1246	50	40,35	158,93	-1	+462
ИТОГО:	4	3274	100	100	4	3089	100	100	94,35	-	+185



Анализируя данные можно сделать вывод о том, что в отчётном году количество случаев краж и ограблений не возросло и в сумме снизилось на 185 тыс. рублей.

В отчётном году наибольший удельный вес в сумме занимает магазин, что является серьёзным скачком по сравнению с прошлым годом. Данные таблицы 3.6 будут использованы для углублённого анализа, в первую очередь, наиболее поражёнными недостачами и хищениями, а затем с целью обобщения и распространения опыта, исследования работы организаций, в которых с криминальной обстановкой дело обстоит более благополучно.

В таблице 3.7 представлены данные о проведённых инвентаризациях и контрольных проверках по ТК № 2 за отчётный год в целом по предприятию.

Таблица 6 Составлено автором по данным ООО «Ариэль».

Данные о проведении инвентаризаций и контрольных проверок по ТК № 2 за 2011 год.

Отделы	Кол-во отделов	Кол-во проведённых инвентаризаций	Затрачено дней	Средняя продолжительность инвентаризаций (в днях)	Проведено контрольных проверок	Отделы с бригадной формой ответственности
			По распоряжению	Фактически	Отклонение			Кол-во отделов	Кол-во МОЛ	Создание комиссий
отделы	31	123	164	172	8	1,3	15	11	48	11

С помощью этой таблицы можно судить о степени расстановки сил, направленные на более успешное проведение инвентаризационной работы: количестве проведённых инвентаризаций, контрольных проверок, затраченного времени на инвентаризации по распоряжению и фактически и об отклонениях.

Так, отделам магазина, входящим в состав ТК № 2 имеются положительные отклонения по дням, затраченным фактически на проведение инвентаризаций. Это свидетельствует о нерациональной технике труда работников, проводящих инвентаризацию, что в дальнейшем как правило, повлияет на ухудшение финансового результата.

При анализе инвентаризационной работы важное значение имеет выполнение плана инвентаризаций не только в целом за год, но и за отдельные его периоды (месяцы, кварталы). Выполнение плана инвентаризаций из месяца в месяц говорит о регулярности контроля за работой материально ответственных лиц, позволяет вовремя выявить недостачи, не наращивая их до крупных размеров, своевременно выявлять соответствие фактических данных учётным и предотвратить ошибки в работе.

Таблица 7. Составлено автором по данным ООО «Ариэль»

Выполнение плана проведения инвентаризаций в ТК№ 2 по кварталам 2011 года.

кварталы	План	Фактически	Отклонения от плана	Процент выполнения плана	Среднее кол-во проведённых инвентаризаций в месяц
	Кол-во	Удельный вес в %	Кол-во	Удельный вес в %	По кол-ву	В удельном весе в %		План	фактически
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
I	23	19,49	25	20,33	+2	+0,84	108,7	7,7	8,3
II	30	25,42	31	25,20	+1	-0,22	103,3	10	10,3
III	36	30,51	38	30,89	+2	+0,38	105,6	12	12,7
IV	29	24,58	29	23,58	-	-1	100	9,7	9,7
ИТОГО	118	100	123	100	5	-	104,2	9,8	10,3

В отчётном году наблюдалось неравномерное планирование и фактическое проведение инвентаризаций. Наиболее напряжёнными были II и III кварталы, на долю которых приходилось 56,09 % (25,20 % + 30,89 %) всех инвентаризаций. Среднее количество проведённых инвентаризаций за месяц в этих кварталах составило 10,3 и 12,7. План инвентаризаций выполнен во всех кварталах отчётного года.

Также интерес представляют данные о выявленных недостачах и проведённых инвентаризациях на 1 января 2007 года.

Таблица 8. Составлено автором по данным ООО «Ариэль»

Сведения о проведённых инвентаризациях и предоставленных отпусках по ТК № 2 на 01.01.2007 г.

Ф.И.О. материально ответственного лица	№ магазина	Фактические товарные запасы руб.	Остаток тары	Дата проведения инвентаризации	Результат руб.	Кто проводил инвентаризацию	С какого времени работает в должности	Дата последнего отпуска
				Предыдущей	Последней	Недостача	Излишек
Толкачёва Л. М.	4	27541	257	30.06	14.08.06	797	-	Агеенко М. Н.	05.97	08.06
Черенкова Р. И.	11	29301	117	26.06	07.10.06	982	17,8	Агеенко М. Н.	04.02	10.06
Галицкая М. С.	14	19406	635	26.05	11.08.06	615	-	Волкова О. М.	08.98	05.07
Пысь С. И.	238	21527	346	10.08	08.10.06	593	45	Семёнова Л. М.	03.99	10.06
Курносенко Л.Н	56	32144	259	09.09	08.12.06	540	-	Семёнова Л. М.	23.01	08.06
Лукьянено С.Ю.	74	23672	700	20.10	09.12.06	820	33	Агеенко М. Н.	10.04	09.06
Корасева Н. И.	23	18475	423	21.09	14. 12. 06	712	47,3	Волкова О. М.	05.06	Вновь приб.

По данным видно, что наибольшая сумма недостач выявлена у материально ответственных лиц с меньшим стажем работы на данном месте. Такое явление стало на практике устойчивым и неизменным не только для такой отрасли как розничная торговля.

3.3 Оценка эффективности инвентаризационной работы

С целью более полного контроля за состоянием инвентаризационной работы целесообразно проводить анализ её эффективности. При этом необходимо учитывать возможные упущения в этой деятельности.

Наиболее характерными недостатками инвентаризаций являются следующие: инвентаризационные комиссии действуют как временный орган; специалисты, проверяющие плохо ознакомлены с нормативными актами и слабо знают свои обязанности, права и обязанности, права и ответственность, отсутствует чёткая регламентация инвентаризаций (проведения, оформления, подведения итогов и принятия решений по результатам проверки, реализаций через правоохранительные органы); нет методик зачёта пересортицы и описаний естественной убыли; не обоснован порядок расчёта материального ущерба; отсутствует контроль за состоянием инвентаризационной работы; 41,3 % членов инвентаризационных комиссий не имеют специального образования.

В связи с этим необходимо осуществлять контроль за инвентаризациями по следующим направлениям: наличие разработанных и утверждённых планов; полнота охвата объектов и своевременность инвентаризаций; правомочность и компетентность комиссий; качество инвентаризационного процесса; достоверность и правильность составления инвентаризационных описей и сличительных ведомостей; своевременность, объективность и законность реализации материалов инвентаризаций; правильность отражения на счетах бухгалтерского учёта и в учётных регистрах.

Исходным моментом для определения непосредственных результатов деятельности должно являться степень или уровень выполнения определённых задач, прохождение этапов проверки. Для этого необходимо, чтобы существовала система показателей, отражающих полноту, своевременность и оперативность выполнения работы; единство в совокупности показателей; сравнимость результатов. Этому требованию в наибольшей мере соответствуют относительные величины. Общий принцип подсчёта отдельных показателей заключается в том, что выбираются отдельные, наиболее важные элементы цикла ревизионной работы или функциональных обязанностей, конечный результат которых поддаётся количественному определению. При этом рассчитанные коэффициенты будут характеризовать эффективность и качество труда.

Состояние и эффективность инвентаризационной работы целесообразно проверять по следующим показателям.

1. Показатель своевременности. Данный показатель характеризует проведение инвентаризаций в срок, установленный планом. Он определяется отношением количестве своевременно проведённых инвентаризаций ко всем планируемым инвентаризациям.

2. Показатель выполнения плана проведения инвентаризаций, рассчитываемый как отношение фактически проведённых инвентаризаций к их плановому количеству.

3. Показатель соблюдения сроков выведения результатов инвентаризаций. Он исчисляется как отношение числа инвентаризаций, по которым результаты выведены в срок, ко всем проведённым инвентаризациям.

4. Показатель участия руководителя, его заместителя и главного бухгалтера предприятия в проведении инвентаризаций. Он исчисляется как отношение числа инвентаризаций, проведённых под председательством этих должностных лиц, ко всем проведённым инвентаризациям.

5. Таким же образом можно определить показатель участия руководителя (его заместителей и главного бухгалтера) в проведении контрольных проверок качества инвентаризаций.

6. Коэффициент качества инвентаризаций. Он определяется отношением количества достоверных инвентаризаций ко всем проводимым инвентаризациям.

7. Коэффициент охвата инвентаризаций контрольными проверками, учитывающий уровень проверки достоверности проводимых инвентаризаций. Определяется путём отношения количества проводимых контрольных проверок данных инвентаризаций к общему числу инвентаризаций.

8. Коэффициент возмещения выявленного ущерба. Указанный показатель рассчитывают как отношение размера возмещённого ущерба к общей сумме выявленной недостачи.

Предлагаемые показатели дают возможность определить качество и эффективность инвентаризаций, сравнить и определить лучшие предприятия по организации и проведению инвентаризационной работы, усилить контроль за качеством мер, связанных с обеспечением собственности предприятия.

Вместе с тем целесообразно дополнять сведениями о принятых мерах по возмещению скрытого в процессе инвентаризации ущерба в денежном выражении. Результатами качественно и эффективно проведённой инвентаризации могут быть: взыскание выявленных недостач, оприходование неучтённых излишков, погашение вскрытой дебиторской задолженности, обеспечение внесения в кассу денежных начётов. При этом следует сравнивать затраты на инвентаризацию с дополнительными доходами, полученными от возмещения материального ущерба. Инвентаризация эффективна, если полученный доход превышает затраты на её организацию при соблюдении всех требований к её методике и технике проведения. Используя данные представленных ранее таблиц, можно рассчитать влияние факторов на изменение суммы недостач. Для этого нужно использовать метод цепной постановки.

Таблица 9.

Влияние средней суммы недостачи и количества недостач по ТК №2 на динамику выявленных недостач за 2011 год в т.р.

Показатели	Прошлый год 2010	Отчётный год 2011
Сумма недостач	41196	61292
Количество недостач	364	380
Средняя сумма 1 недостачи	113,2	161,3



Подстановки

113,2 х 380= 43016

161,3 х 380= 61292

Изменение средней суммы недостач влияет:

61292-43016=18276

Изменение количества недостач влияет:

43016-41196 = 1820

Совокупное влияние

18276+1820=20096

Увеличение суммы недостач в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 20096 рублей по универсальному торговому комплексу № 5 произошла за счёт увеличения средней суммы недостач (18276. руб.) и увеличение количества недостач (1820. руб.)

3.4 Анализ результатов инвентаризаций в условиях использования ЭВМ

В настоящее время широкое распространение при проведении анализа инвентаризационной работы получило использование ЭВМ. Объясняется это прежде всего большим объёмом счётной и технической работы, которую необходимо выполнить в сжатые сроки с наименьшими трудовыми затратами. Так, например, при применении метода корреляционного и регрессивного анализа, который широко используется для определения тесноты связи между показателями не находящимися в функциональной зависимости, как мы уже убедились, для прямолинейной зависимости исчисляется коэффициент корреляции и процесс этот очень трудоёмок.

Применение ЭВМ позволяет ускорить этот процесс, так как пользователь вводит в машину только данные его интересующие, а машина сама делает вычисления и выводит конечный результат на печать (см. Приложение 5).

Видно из приложения коэффициент корреляции составляет 0,2064491, что говорит о не тесной связи между выбранными для анализа, нами показателями. Объясняется это тем, что при существующей инфляции товарооборот растёт более быстрыми темпами и товарные запасы могут превышать норматив. Поэтому при возрастании товарных запасов над нормативом и существует обратная зависимость между суммой недостач и товарных запасов. Также в системе обработки табличных данных существует интересная возможность, обеспечивающая отображение полученных результатов в виде разнообразных графических диаграмм. Часто такой способ позволяет представить данные в более удобной для восприятия человеком форме. Эту задачу выполняет «Суперкалк-4».

«Суперкалк» обеспечивает работу с диаграммами семи различных типов. Кроме основных элементов, характеризующих числовые данные электронной таблицы, каждая диаграмма может включать оформительские элементы, улучшающие её внешний вид и информативность.

Существуют следующие виды диаграмм:

- круговая;

- столбиковая;

- совмещённая;

- линейная;

- диаграмма х-у;

- площадей;

- интервальная.

Из всего сказанного в этом пункте можно сделать следующий вывод. Основными задачами на данном участке являются: получение анализа инвентаризационной работы в кратчайшие сроки, сокращение трудоёмкости работы, отображение полученных результатов в виде графических диаграмм, что позволяет представить данные в более удобной для восприятия человеком форме.



Заключение

В результате исследования, проведённого при написании дипломной работы, нами установлено, что сохранность собственности предприятия в торговом комплексе № 2 ООО «Ариэль» находится не на должном уровне. Имеются факты недостач и хищений, в последнее время наблюдается их рост.

С целью улучшения состояния сохранности средств предприятия руководителю, главному бухгалтеру, ревизорам можно порекомендовать некоторые предложения по улучшению дел по сохранности товарно-материальных ценностей.

В первую очередь нужно совершенствовать сам процесс проведения инвентаризаций. Для этого необходимо пользоваться наиболее эффективными и рациональными её методами:

ярлычный метод;

применение специальных книг, построенных по типу оборотных ведомостей;

обмер и последующий подсчёт.

Также необходимо увеличить процент охвата инвентаризаций контрольными, увеличивающих достоверность инвентаризационных данных.

Для увеличения товарооборота необходимо сокращать до минимальных размеров сроки проведения инвентаризаций. Этого можно достигнуть применяя рациональные приёмы их проведения, а также использование электронно-вычислительной техники при выведении результатов инвентаризаций.

Необходимо уделять огромное внимание кадрам, особенно молодым. Повысить роль квалификационных комиссий по приёму на работу лиц, связанных с материальной ответственностью, что позволяет практически исключить проникновение на эти должности граждан, имеющих судимость или уволенных по недоверию.

На ТК № 2 ООО Ариэль» особое внимание уделяется повышению профессионального уровня материально ответственных лиц. Принимаются различные меры по улучшению инвентаризационной работы. Утверждаются списки работников системы, привлекаемых для проведения инвентаризаций. Инвентаризации проводятся только правомочными комиссиями, в состав которых в обязательном порядке входят два специалиста от правления организации, член комиссии контроля за работой торгового предприятия и материально ответственное лицо.

Особое внимание уделяется совершенствованию работы с кадрами, воспитанию у них чувства ответственности за порученное дело, укреплению трудовой и производственной дисциплины.

Лица, не внушающие доверия, судимые и допустившие недостачи в больших объёмах освобождены или же освобождаются от занимаемой должности.

Продолжается работа по дальнейшему укреплению счётно-бухгалтерского аппарата. Это позволит более оперативно управлять предприятием, вскрывать недостатки в работе предприятий и принимать меры по их устранении, что играет огромную роль в деле сохранения собственности особенно в условиях рыночных отношений.

Из всего сказанного в этом пункте можно сделать следующий вывод. Основными задачами на данном участке являются: получение анализа инвентаризационной работы в кратчайшие сроки, сокращение трудоёмкости работы, отображение полученных результатов в виде графических диаграмм, что позволяет представить данные в более удобной для восприятия человеком форме.

При инвыентаризации движения денежных средств на базе предприятия ТК №2 ООО «Ариэль» выявились типичные проблемы по ведению учета и отчетности движения денежных средств в кассе предприятия:

возможность использования кассиром денежных средств не по назначению, в связи с тем, что лимит кассы установлен достаточно большой и он не контролируется ежедневно, что ведет к возможности «запустить руку в карман предприятия»;

Кассовая комната не находится под должной охраной, что может привести к крупным хищениям значительных сумм у предприятия в результате ограбления;

в результате вечерней инкассации, в связи с временным разрывом в бухгалтерских проводках, может возникнуть мотив хищения у работников увольняющихся с предприятия;

следует ужесточить процесс контроля расчетов с подотчетными лицами, так как они, вступив в сговор могут исхитить значительные суммы;

руководству предприятия и главному бухгалтеру следует уделить повышенное внимание вопросу расчета с персоналом по заработной плате, т.к. не своевременное оформление платежных ведомостей и расходных кассовых ордеров к ним, может подготовить почву для хищения;

кассир должен получать ведомость на заработную плату по расходному ордеру и отчитываться приходным в случае депонирования заработной платы.

В случае правильной постановки инвентаризационных проверок и регулярного привлечения сторонних аудиторских специализированных компаний почвы и желаний для проведения хищений можно избежать, т.к. возможный риск и суммы хищений в условиях данного предприятия становятся несопоставимы, поэтому боязнь риска и возможности потери работы в случае обнаружения хищений и полная материальная ответственность отвращают мысли сотрудника от правонарушений.

Можно сказать, что инвентаризация напоминает медицинскую процедуру, только с помощью них устанавливается не физиологическое состояние здоровья отдельного пациента, а экономическое здоровье предприятий.

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н

3. Положение о главных бухгалтерах. Утверждено постановлением Совмина СССР от 24.08.80. г. № 59

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 2/94). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49

9. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет», М. 2009 г.;

10. Бабаева З.Д. «Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: методология, задачи, ситуации, тесты», М. 2008 г.;

11. Бакаев А.С. «Нормативная база бухгалтерского учета», М. 2010 г.

12. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа», М. 2007г.;

13. Бахарев А.В. Бухгалтерский и статистический учет расчетов: ответы на вопросы// Заработная плата - № 4 - 2006

14. Безруких П.С. «Бухгалтерский учет», М. 2005 г.;

15. Борисов А. Инвентаризация имущества и финансовых результатов// Финансовая газета - № 6,9 - 2009

16. Глушков Е.И. «Бухгалтерский учет на современном предприятии», М. 2007г.;

17. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО «ТК Велби», 2012

18. Захарьин В.Р. 2200 бухгалтерских проводок по новому Плану счетов - М., 2001

19. Инвентаризация/ Сост. Ланикина О.Н. - М., 2007

20. Камышанов П.И. «Практическое пособие по бухгалтерскому учету» М. 2010 г.;

21. Керимов В.Е. «Бухгалтерский учет на производственных предприятиях», М. 2005 г.;

22. Ковалев В.В. « Финансовый учет и анализ», М. 2004 г.;

23. Коваль Л.С. «Бухгалтерский финансовый учет», М. 2005 г.;

24. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», М. 2008 г.;

25. Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005

26. Ларионов А.Д., Ерофеева А.В. « Бухгалтерский учет», М. 2004 г.;

27. Луговой В.А. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах - М., 2005

28. Луговой В.А. Инвентаризация, документация, отчетность - М., 2005

29. Николаева Г.А. «Бухгалтерский учет в торговле» М. 2009 г.;

30. Соколова Е.С. «Бухгалтерское дело», М. 2008 г.;

31. Тяжких Д.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету - С.-П., 2003

32. Федотов А.В. «Бухгалтерский учет в торговле», М. 2004 г.;

Размещено на Allbest.ru