Аудит основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Мичуринский государственный аграрный университет»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Отчет

По научно - исследовательской практике

Направление 080100.68 - «Экономика»

Магистерская программа: «Учет, анализ и аудит»

Квалификация (степень) выпускника магистр экономики

Выполнил студент ЭОМ22Э гр.

Лосев С.Н.

Мичуринск - Наукоград 2013

Содержание

Введение

Основная часть

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

Научно-исследовательская практика способствует закреплению и углублению теоретических знаний, полученных при обучении, приобретению и развитию навыков к дальнейшим научным исследованиям.

Тема научного исследования «Аудит основных средств».

Основные средства занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

В связи с этим вопросы организации аудиторской проверки являются актуальными на современном этапе развития и требую дальнейшего совершенствования и обоснования.

Теоретико-методологической основой для проведения исследования послужили нормативные акты Правительства Российской Федерации, научные труды ученых в области аудита, бухгалтерского учета, периодические журналы, интернет-ресурсы.

Основная часть

аудит основное средство

Основные средства составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Одним из основных направлений аудиторской проверки является аудит операций с основными средствами.

Целью аудиторской проверки операций с основными средствами является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а также формирование мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в части отражения указанных операций.

В целях совершенствования организации аудиторской проверки операций с основными средствами мы предлагаем следующие направления:

1. Совершенствование документирования аудита;

2.Совершенствование оценки аудиторского риска и уровня существенности;

3. Формирование научно-обоснованной аудиторской выборки.

В процессе проверки аудитор отражает в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. С целью совершенствования процесса документирования мы предлагаем использовать такие формы рабочих документов, как «Тест оценки внутреннего контроля», «План аудита» и «Программа аудита», а также «Классификатор возможных нарушений» и «Обобщение ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности по проверяемому разделу учета». По нашему мнению, предложенные формы документов будут являться для аудитора основными первичными документами и составляющими рабочей документации, на основании которой он получит возможность проанализировать свои действия и, следовательно, осуществлять внутренний и внешний контроль качества работы.

Одним из направлений совершенствования проверки операций с основными средствами является оценка аудиторского риска. Аудиторский риск является настолько важным и существенным аспектом аудита, что этому вопросу в той или иной степени посвящены разделы в разных стандартах. Непосредственно проблемам аудиторского риска и его компонентов посвящен МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль», МСА 401 «Аудит в среде компьютерных информационных систем» и МСА 402 «Учет особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации».

Цель МСА 400 - установление стандартов и предоставление руководства о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также об аудиторском риске и его компонентах.

Предлагается аудитору при проведении проверки операций с основными средствами использовать свое профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разрабатывать процедуры, направленные на снижение этого риска до приемлемого уровня.

Аудиторский риск (R_A) - риск того, что аудитор может выразить ненадлежащее мнение при наличии в финансовой отчетности существенных искажений.

Аудиторский риск равен произведению трех его компонентов и выражается формулой:

R_A= R_HT* R_CK* R_HO (1)

где R_HT - неотъемлемый риск;

R_CK - риск средств контроля;

R_HO - риск необнаружения.

Неотъемлемый риск (R_HT) - подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности при условии отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. В российском стандарте (ФПСАД «Существенность и аудиторский риск») данный вид риска называется внутрихозяйственным риском, поскольку по своей сути является риском, присущим специфике того или иного вида деятельности.

Риск средств контроля (R_CK) - это риск того, что искажение которое может быть допущено в отношении сальдо счетов или классов операций не может быть своевременно устранено или обнаружено и исправлено с помощью действующей на предприятии системы учета и контроля.

Риск необнаружения (R_HO) - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение сальдо счетов или классов операций, которое может быть существенным по отдельности и в совокупности независимо от объема проверки.

Мы предлагаем аудитору составлять таблицу с указанием типов рисков для проведения аудита операций с основными средствами (табл. 1).

Таблица 1 - Типы рисков при проведении аудита операций с основными средствами в соответствии с МСА

Считаем целесообразным использовать оценку аудиторского риска и его компонентов с использованием метода «основного массива». Метод состоит в формировании выборки путем отбора элементов, входящих в «основной массив», то есть элементов, стоимость которых настолько велика, что превышает уровень существенности, установленный аудитором. В этом случае ошибка даже в одном элементе, попавшем в выборку, может быть существенной. Аудитор, сформировав выборку, подвергает ее проверке и принимает в качестве ожидаемой ошибки генеральной совокупности, обнаруженную им ошибку в выборке. При этом аудитор предполагает, что непроверяемые им элементы небольшой стоимости (существенной ошибки не содержат.

Одним из базовых понятий бухгалтерского учета и аудита основных средств является существенность. Определение уровня существенности в национальном стандарте № 4 «Существенность в аудите» определяет то предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчётности с большей степенью вероятности на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Вопрос оценки существенности в аудите, заключается, прежде всего, в выборе конкретной базы, включающей один или несколько показателей бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности - величины предельно допустимой ошибки. В качестве базовых, по нашему мнению, будет целесообразным использование следующих показателей бухгалтерской отчетности: из формы № 1 - внеоборотные активы (стр.190), собственный капитал (стр.490) и валюту баланса (стр.300); из формы № 2 - объем реализации, без НДС (стр.010), себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (стр.020).

Наряду с проблемой оценки аудиторского риска и уровня существенности, особую значимость приобретают вопросы формирования аудиторской выборки. Для построения выборки аудитор использует методы, которые можно разделить на две группы: статистические и нестатистические.

Статистический подход к выборке характеризуется использованием случайного отбора элементов и применением теории вероятности для оценки результатов выборки. Именно использование статистических методов позволяет получить репрезентативную выборку, то есть набор элементов, свойства которых полностью отражают свойства генеральной совокупности и Результаты которой могут быть распространены без больших погрешностей на всю генеральную совокупность.

Нестатистические методы выборочной проверки определяют как выборочный контроль, при котором аудитор не использует статистических методов для выражения результатов. Аудитор определяет объем выборки, применяет независимые аудиторские процедуры к элементам выборки оценивает результаты выборочной проверки, основываясь на собственных суждениях и осведомленности о делах предприятия.

Один из методов носит название случайного отбора. Принцип случайности заключается в том, что каждый элемент генеральной совокупности имеет равную и отличную от нуля вероятность попасть в выборку. Для этого из перечня элементов генеральной совокупности выбираются объекты с использованием генератора случайных чисел.

Другой метод построения выборки называется систематическим отбором. Такой отбор отличается от случайного тем, что с помощью генератора случайных чисел определяется только один элемент выборки, который является ее исходной точкой. Остальные элементы отбираются через равные промежутки (шаг выборки) от исходной точки. Шаг исчисляют делением объема генеральной совокупности на объем выборочной.

Метод построения выборки, часто используемый аудиторами - бессистемный отбор. В этом случае элементы выбираются без какой-либо систематизации и без использования случайных чисел. Данный способ опасен тем, что избежать предвзятости на практике довольно сложно: аудитор, сам того не замечая, обращает больше внимания на крупные числа, на записи в самом начале и в самом конце страницы, в результате чего репрезентативность такой выборки вызывает сомнение.

Также на практике применяется отбор элементов блоками, то есть выбор смежных элементов генеральной совокупности. При этом способе аудитор отбирает документы или операции по какому-либо участку учета за определенный месяц.

Распространенный способ, применяемый в аудите при отборе элементов для проверки, - отбор специфических элементов. Ими могут быть:

- ключевые элементы которые имеют высокую стоимость или являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску либо ранее были связаны с ошибками;

- элементы, превышающие определенную величину, устанавливаемую аудитором самостоятельно исходя из профессионального суждения;

- элементы, проверяемые для получения информации по отдельным вопросам бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Для повышения эффективности аудиторской проверки основных средств мы предлагаем применение стратификации - деление генеральной совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов со сходными характеристиками. Аудитор делит на страты основные средства по группам амортизации.

При применении статистической выборки объем отобранной совокупности мы предлагаем определить на основании подходов теории вероятности и математической статистики. Так, один из возможных методов определения объема выборки, применяемых аудиторами в США (Стандарт по выборке SAS № 39), предполагает использование формулы:

E=V*F:M, (2)

где: Е - объем выборки;

V - стоимость генеральной совокупности;

F - фактор уверенности;

М - допустимая ошибка.

Значение фактора уверенности при проведении аудита операций с основными средствами на примере ОАО «Сатинское» Сампурского района Тамбовской области определяется по таблице 2.

Таблица 2 - Значение фактора уверенности при аудите основных средств на примере ОАО «Сатинское»

Проведя процедуры проверки и обнаружив ошибки по операциям с основными средствами, аудитор анализирует характер и причину.

Ошибки могут быть:

1. Аномальными. Такая ошибка произошла вследствие единичного случая и не может произойти повторно (за исключением некоторых ситуаций), а значит, она не является репрезентативной ошибкой с точки зрения проверяемой генеральной совокупности. Это может быть ошибка, которая вызвана применением неправильной формулы при вычислении всех значений стоимости основных средств предприятия.

2. Характерными для определенных объектов. Аудитор может обнаружить, что у многих из выявленных ошибок есть общие характеристики (например, вид или место совершения операции, участок производства, период). В данных обстоятельствах аудитор принимает решение выявить все элементы генеральной совокупности, которые обладают общей характеристикой, и проводит аудиторские процедуры применительно к такой страте.

Для повышения эффективности аудиторской проверки основных средств мы предлагаем применение стратификации. В результате применения данного метода при формировании аудиторской выборки предлагается деление генеральной совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов по сходным характеристикам. Аудитор делит на страты основные средства по амортизационным группам. Предполагается, что данная методика позволит повысить эффективность аудиторской проверки операций с основными средствами.

Таким образом, сформулированные предложения будут способствовать более рациональной и эффективной организации не только аудита операций с основными средствами, но и аудита всей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Выводы и предложения

Основными задачами аудиторской проверки операций с основными средствами являются: выполнение операций с основными средствами в соответствии с законодательством; отражение результатов на счетах учета основных средств и проверка записей по счетам основных средств; недопущение сокрытия и искажений.

В целях совершенствования организации аудиторской проверки операций с основными средствами в соответствии с МСА мы предлагаем следующие направления:

1. Совершенствование документирования аудита;

2.Совершенствование оценки аудиторского риска и уровня существенности;

3. Формирование аудиторской выборки

В результате применения стратификации при формировании аудиторской выборки предлагается деление генеральной совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов по сходным характеристикам. Аудитор делит на страты основные средства по амортизационным группам. Данная методика позволит повысить эффективность аудиторской проверки операций с основными средствами.

Использование метода «основного массива» состоит в формировании выборки путем отбора элементов, входящих в «массив», то есть элементов, стоимость которых настолько велика, что превышает уровень существенности, установленный аудитором. Результаты расчетов показали, что использование предложенных методик позволит более качественно оценить аудиторский риск и уровень существенности при проведении аудиторской проверки основных средств.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: Приказ Минфина РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» : Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34 н (ред. от 24.12.2010) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43 н (ред. от 08.11.1010) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.2001 № 26н [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106 н (ред. от 11.03.2009) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 н (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 № 91н [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

11. Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 10.12.2010) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

12. Борискина, И.П. Бухгалтерское дело: Учебное пособие [Текст] / И.П. Борискина, Н.В. Лясковская. -Тула: НОО ВПО НП «ТИЭИ», 2008. - 173 с.

13. Бычкова, С.М. Бухгалтерское дело: Учебное пособие [Текст] / С.М. Бычкова, Н.Н. Макарова. - М.: Эксмо, 2008. -336 с.

14. Васечко, З. Документальное оформление результатов инвентаризации: типичные ошибки [Электронный ресурс] / З. Васечко // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2010. -№ 9. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

15. Гусева, И.П. Учетная политика - 2010 [Текст] / И.П. Гусева // Бухгалтерская газета. - 2010. - № 2.

16. Добрынин, А.И. Экономическая теория: Учебник [Текст] / А.И. Добрынин, Л.С. Тарасевич. - 3-е изд.- СПб: Питер, 2006. - 544 с.

17. Жарылгасова, Б.Т. Международные стандарты аудита: Учебное пособие [Текст] / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобон. -3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 400с.

18. Жминько, С.И. Существенность в аудите: многоуровневый подход [Электронный ресурс] / С.И. Жминько, А.В. Петух // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 39. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». -Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

19. Зиновьева, И.С. Проблемы внедрения международных стандартов аудита в российскую практику [Электронный ресурс] / И.С. Зиновьева, Н.В.Паткович // Международный бухгалтерский учет. -2011. - № 43. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». -Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

20. Калантаров, Д. Построение аудиторской выборки [Электронный ресурс] / Д. Калантаров // Аудит и налогообложение. - 2010. - № 12. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

21. Карзаева, Н.Н. Изменения в бухгалтерском учете основных средств [Электронный ресурс] / Н.Н. Карзаева // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012.- № 1. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». -Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

22. Кашанова, О.Ю. Оценка системы внутреннего контроля по международным стандартам аудита [Электронный ресурс] / О.Ю. Кашанова // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2010.- № 3 // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». -Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

23. Котлов, И. Перспективы развития внутреннего аудита [Электронный ресурс] / И. Котлов, Л. Истомина // Финансовая газета. - 2010. - № 1. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». -Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

24. Кочинев, Ю. Новые редакции МСА [Электронный ресурс] / Ю. Кочинев, И. Сафарова // Аудит и налогообложение. - 2010. - № 7. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

25. Кочинев, Ю. Оценка аудиторского риска [Электронный ресурс] / Ю. Кочинев, С. Каменецкий // Аудит и налогообложение. - 2010. - № 6. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

26. Кочинев, Ю.Ю. Аудит: теория и практика. [Текст] / Ю.Ю. Кочинев, 4-е изд., обн. и доп. - СПб.: Питер, 2009. - 432с.

27. Красова, О.С. Основные средства организации [Электронный ресурс] / О.С. Красова, Т.Ю. Сергеева // Московская финансово-промышленная академия. - 2011 // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». -Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

28. Кум, П.А. Переоценка основных средств - 2009 [Текст] / П.А. Кум // Бухгалтероская газета. - 2009. - № 7.

29. Макарова, И.А. Аудит: Учебное пособие [Текст] / И.А. Макарова. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2007. - 228 с.

30. Мерзликина, Е.М. Аудит: Учебник [Текст] / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. 3-е изд. пер. и доп. - М.: ИНФРА-М,2006.-368с.

31. Николаева, Т.А. Бухгалтерский учет в торговле: Учебник [Текст] / Т.А. Николаева. - М.: А-Приор, 2011. - 352 с.

32. Парушина, Н.В. Аудит: Учебник [Текст] / Н.В. Парушина. -М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006.-398 с.

33. Подольский, В.И. Аудит: Учебник [Текст] / В.И. Подольский. - М.: Экономистъ, 2004 -494 с.

34. Семенихин, В.В. Основные средства и нематериальные активы Электронный ресурс] / В.В. Семенихин // РОСБУХ. - 2010. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». -Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

35. Сквирская, Е.Л. Риск-ориентированный аудит: новое в концепции существенности [Электронный ресурс] / Е.Л. Сквирская // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009. - № 2 // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

36. Суворова, С.П. Международные стандарты аудита [Текст] / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007.-320 с.

37. Суглубов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. [Текст] / А.Е. Суглубов, Б.Т. Жарылгасова. -М.: КНОРУС, 2005.-496 с.

38. Суглубов, А.Е. Состояние и проблемы адаптации международных стандартов аудита в России [Электронный ресурс] / А.Е. Суглубов, В.И. Бобошко, И.А. Ладнюк // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 2. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Электронная программа. Режим доступа: http // www.consultant.ru

39. Суйц, В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник [Текст] / В.П. Суйц, Л.Р. Смирнова, Т.А. Дубровина. - 2-у изд. - М.: ИНФРА-М, 2005.-671 с.

40. Хоружий, Л.И. Бухгалтерский учет [Текст] / Л.И. Хоружий, Р.И. Расторгуев, Р.А. Алборов, Л.В. Постикова. - М.: КолосС, 2004.-511с.

41. Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник [Текст] / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.- 448 с.

42. Юдина, Г.А. Основы аудита: Учебное пособие [Текст] / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - М.: КНОРУС, 2006. - 296 с.

Размещено на Allbest.ru