Составление бухгалтерской отчётности на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования

«Краснодарский торгово-экономический колледж» Краснодарского края

ОТЧЁТ

О прохождении производственной практики студентом 3 курса по специальности 080114 «Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)

Фамилия: Оразаева Талифа Руслановна

Место прохождения практики: ООО «Умар»

Срок производственной практики: с 17 февраля по 9 марта 2014 года

Руководитель практики: Оленина Татьяна Васильевны

Главный бухгалтер организации: Сачакова Зухра Ахмедовна

г. Краснодар 2014



Дневник прохождения производственной практики по ПМ.04

«Составление бухгалтерской отчётности»

Студентки 3 курса

Специальности 080114 «Экономика и бухгалтерской учёт (по отраслям)»

№ п/п	Дата	Краткое содержание выполненной работы	Место работы (замещаемая должность)
1	17.02.2014	Формирование финансового результата на счетах 90	Бухгалтер
2	18.02.2014	Формирование финансового результата на счете 91	Бухгалтер
3	19.02.2014	Формирование финансового результата на счете 99	Бухгалтер
4	20.02.2014	Формирование информации и составление формы №1 «Бухгалтерский баланс»	Бухгалтер
5	21.02.2014	Формирование информации и составление формы №1 «Бухгалтерский баланс»	Бухгалтер
6	22.02.2014	Составление информации по составлению формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках».	Бухгалтер
7	23.02.2014	Формирование информации по движению денежных средств.	Бухгалтер
8	24.02.2014	Формирование информации по движению денежных средств.	Бухгалтер
9	25.02.2014	Формирование информации по отчёту об изменениях капитала	Бухгалтер
10	26.02.2014	Формирование информации к пояснительной записке к бухгалтерскому балансу..	Бухгалтер
11	27.02.2014	Общая оценка структуры имущества организации и его источников по данным баланса.	Бухгалтер
12	28.02.2014	Общая оценка структуры активов и их источников по данным баланса	Бухгалтер
13	01.03.2014	Анализ ликвидности бухгалтерского баланса	Бухгалтер
14	02.03.2014	Расчёт и оценка финансовых коэффициентов платёжеспособности	Бухгалтер
15	03.03.2014	Критерии оценки несостоятельности (банкротства) организации	Бухгалтер
16	04.03.2014	Расчёт и оценка по данным отчётности финансовых коэффициентов рыночной устойчивости	Бухгалтер
17	05.03.2014	Общая оценка деловой активности организации.	Бухгалтер
18	06.03.2014	Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчётности.	Бухгалтер
19	07.03.2014	Анализ затрат произведённых организацией	Бухгалтер
20	08.03.2014	Анализ влияния факторов на прибыль	Бухгалтер
21	09.03.2014	Факторный анализ рентабельности организации. Сводная система показателей рентабельности организации.	Бухгалтер



Ведение

Предприятие, на котором я проходила производственную практику, - ООО «УМАР».

Имеет организационно-правовую форму - общество с ограниченной ответственностью.

Учредителем является юридическое лицо.

Основными видами деятельности ООО «УМАР» является:

производство пищевых продуктов, производство общестроительных работ, прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах, прочая розничная торговля вне магазинов, транспортная обработка грузов, хранение и складирование, организация перевоза грузов, архитектурная деятельность, предоставление прочих услуг.

Общество имеет круглую печать, содержащую полное наименование, штампы, бланки и другие реквизиты.

Место нахождение Общества :356876 РФ

Ставропольском крае

Нефтекумского района

А.Новкус-Артезиан

улица Комсомольская 24/2

Общество создано для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии ФЗ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности». Предприятие ведет бухгалтерский учет при помощи 1С: предприятие 8.2

Цель работы заключается в формировании первоначальных, профессиональных умений, необходимых в дальнейшей профессиональной деятельности и анализу финансовой отчетности.

Исходя из поставленной цели, были поставлены след.задачи:

1) изучить теоретический материал по основным формированиям бухгалтерской финансовой отчетности.

2) дать организационно-экономическую характеристику ООО «УМАР».

3) сформировать финансовый результат.

4) провести анализ основных показателей бухгалтерской отчетности ООО «УМАР».



1. Организационно-экономическая характеристика ООО «УМАР»

ООО «УМАР», далее именуемое «Общество» является добровольным объединением граждан и (или) юридических лиц, созданным в соответствии с ГК РФ и Законом РФ.

Общество является юридическим лицом - действующая на основании своего устава.

Организационно - правовой формой общества является общество с ограниченной ответственностью.

Общество создано без ограничения срока деятельности.

Общество является юридическим с момента его государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать, штампы, бланки.

Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе вмешиваться в хозяйственную, финансовую и иную деятельность общества, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Место нахождение Общества :356876 РФ

Ставропольского края

Нефтекумского района

А.Новкус-Артезиан

улица Комсомольская 24/2

Общество создано в целях осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

Для выполнения указанной цели общество осуществляет следующие виды деятельности, главной из которых является оптовая торговля:

производство пищевых продуктов, производство общестроительных работ, прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах, прочая розничная торговля вне магазинов, транспортная обработка грузов, хранение и складирование, организация перевоза грузов, архитектурная деятельность, предоставление прочих услуг.

Общество вправе осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, это служит достижению целей, ради которых оно создано.

Источниками формирования имущества общества являются:

1) Уставный капитал Общества

2) Доходы, получаемые от выполняемых Обществом работ и оказываемых Обществом услуг

3) кредиты банков и других кредиторов

4) вклады Участников

5) безвозмездные и благотворительные взносы и пожертвования организаций, предприятий, граждан

6) иные источники, не запрещенные законодательством.

показатель	2012	2013	отклонения	Темпы роста в %
Выручка от продажи	170145	176194	+6049	103,6
Себестоимость продаж	(152780)	(155529)	+2749	101,8
Прочие доходы	54273	79785	+25512	147
Прочие расходы	(54394)	(79798)	+25404	147
Прибыль до налогообложения	3952	2530	-1422	64
Чистая прибыль	3056	1879	-1177	61,5
Среднегодовая ст-ть ОС	-	-
Среднегодовая ст-ть оборот. Ср-в	-	-
Среднесписочная численность	24	24	-	100

1.1 Формирование финансовых результатов

финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

2. Прибыль (убыток) от прочих операций

3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налог на санкции)

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В бухгалтерском учете финансовый результат формируется в соответствии с формой № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах».

Чтобы определить финансовый результат деятельности предприятия нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетный период признается месяц (п.48 ПБУ 4/99).

Счет 90 «Продажи» активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. Счет 90 имеет 6 субсчетов.

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж. На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Можно открывать и другие субсчета, например, по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п. Структура счета 90 облегчает составление отчета о прибылях и убытках, так как отражает основные позиции этого отчета о финансовых результатах».

Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации.

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

· готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

· работ и услуг промышленного характера;

· покупных изделий (приобретенных для комплектации);

§ 91-2 «Прочие расходы»;

§ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительным способом в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль, которая отражается заключительными оборотами месяца следующим образом:

Дебет 91-9 - Кредит 99.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток, который отражается заключительными оборотами месяца следующей записью:

Дебет 99 - Кредит 91-9.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Затем закрывается субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительным способом в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль, которая отражается заключительными оборотами месяца следующим образом:

Дебет 91-9 - Кредит 99.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток, который отражается заключительными оборотами месяца следующей записью:

Дебет 99 - Кредит 91-9.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Затем закрывается субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Счет 99 активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыли и убытки регистрируются нарастающим итогом с начало отчетного года, следовательно, счет 99 отражает динамику процесса получения прибыли.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

Дебет 90-9 Кредит 99 - выявлена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 - Кредит 90-9 - выявлен убыток от обычных видов деятельности.

Также на этом счете отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Дебет 91-9 - Кредит 99 выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим доходам и расходам;

Дебет 99 - Кредит 91-9 выявлен убыток.

Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы - например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества, пожара.

Наконец, в течение отчетного года непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и различные налоговые санкции:

Дебет 99 -Кредит 68 - начислен налог на прибыль.

Дебет 99 - Кредит 68 - отражена сумма налоговых санкций.

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Аналитический учет на счете 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

1.2 Формирование информации по составлению формы №1 «Бухгалтерского баланса»

Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала. Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета. Он включает следующие этапы

* проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

* формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства;

* изучение особенностей формирования показателей баланса;

* формирование статей бухгалтерского баланса.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как оприходовать излишки. Решения комиссии протоколируются. Протоколы в зависимости от размера и характера недостач утверждаются руководителем организации или вышестоящей организацией по ходатайству руководства организации. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.

Составляя бухгалтерский баланс бухгалтер должен четко представлять, какие изменения произошли в учете и налогообложении за отчетный период и как они повлияют на отчетность.

1.3 Формирование информации по составлению Формы №2 «Отчета о финансовых результатах»

Отчёт о финансовых результатах -- одна из основных форм бухгалтерской отчётности (форма № 2 -- это название применяется с 2012 года), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Начиная с отчетности за 2012 год название «Отчет о прибылях и убытках» изменено -- теперь он называется «Отчет о финансовых результатах». Кроме того, начиная с отчетности за 2012 год субъекты малого предпринимательства могут использовать упрощенную форму отчета[1].

В форме № 2 отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:

прибыль/убытки от реализации продукции;

операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);

доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);

Также представлены:

затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости,

коммерческие расходы, управленческие расходы,

выручка нетто от реализации продукции,

сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства (ОНО), активы (ОНА) и постоянные налоговые обязательства (активы) (ПНО(А)),

чистая прибыль.

При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, то есть выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.

Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться так называемым правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых «существенны», т. е. нераскрытие информации о которых может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей. Все существенные доходы следует отражать отдельными строками в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах».

В состав доходов не включаются:

* суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

* авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

* задатки;

* суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;

* суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

1.4 Формирование информации по движению денежных средств

Отчет о движении денежных средств (далее отчет) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать и информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике (МСФО № 7) и в отечественной практике по действующей форме № 4 существенно различаются.

Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия, ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете «Финансовые вложения». Такой подход не соответствует требованию составления отчета, заложенному в международных стандартах, согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение указанного требования очень важно, поскольку позволяет разделить денежный поток на чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток в результате привлечения средств от собственников или заимодавцев.

В соответствии с МСФО № 7 («Отчеты о движении денежных средств») в отчете отражаются изменения не только в денежных средствах, но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности).

В российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

В целом в российских правилах и МСФО подход к составлению отчета о движении денежных средств сходный, но существуют значительные отличия в методах подготовки информации (например, российские правила предусматривают только прямой метод, а МСФО -- прямой и косвенный), в порядке классификации данных (по-разному трактуются составляющие денежных потоков в отдельных видах деятельности), правилах оценки и представления операций или статей (например, валютных операций), требованиях к раскрытию информации.

Другим отличием является то, что согласно МСФО перемещение денежных средств и их эквивалентов между отдельными статьями рассматривается как способ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета -- предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете. Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ее аналитичность.

Для составления отчета необходимо однозначное толкование ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. Ниже приводятся определения терминов, используемых при составлении отчета:

денежные средства -- деньги в кассе и средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации:

эквиваленты денежных средств -- высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

текущая (операционная) деятельность -- деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другие;

инвестиционная деятельность -- деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставный капитал других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

финансовая деятельность -- деятельность, приводящая к изменению в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности (поступления от

выбытия акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.);

чистый денежный поток -- нетто-результат изменения денежных средств (определяется как разность поступлений и платежей).

1.5 Формирование информации по отчету об изменениях капитала

финансовый отчёт баланс денежный

В соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" отчет об изменениях капитала рассматривается в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой стоимость чистых активов компании.

Капитал может группироваться по подклассам:

- капитал, вложенный акционерами;

- нераспределенная прибыль;

- резервы, сформированные за счет нераспределенной прибыли.

Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов). Все суммы доходов и расходов, признанных за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Исключение из этого правила составляют прибыли или убытки, которые отражаются непосредственно в капитале:

- результаты переоценки основных средств;

- результаты переоценки инвестиций;

- курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений или дочерних организаций.

Информация о перечисленных составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытках, поэтому МСФО 1 регламентирует в обязательном порядке составлять отдельные части финансовой отчетности - отчет об изменениях в капитале, призванный раскрыть те изменения капитала, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения в результате двух качественно различных ситуаций:

- операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

- полученных прибылей или убытков, не признанных в отчете о прибылях и убытках.

Операции с акционерами связаны с операциями по эмиссии акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев, т.е. выплатой дивидендов.

Отчет об изменениях капитала может быть составлен в двух вариантах: с отражением всех изменений в капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, так и прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках) и с отражением только тех изменений в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках.

В отчете, отражающем все изменения в капитале, формируется следующая информация:

- чистая прибыль или убыток за период;

- величина доходов и расходов, прибыли и убытков, которые не признаны в отчете о прибылях и убытках;

- изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок;

- стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

- сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период;

- сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Такой отчет составляется в традиционном для зарубежного учета столбцовом формате, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец. Курсовая разница от пересчета валют возникает при составлении сводного отчета в случае обобщения показателей дочерних компаний, сформированных в валютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистая прибыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о прибылях и убытках за период.

В отчете, показывающем только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках, отражаются:

- чистая прибыль или убыток за период;

- каждая статья доходов и расходов, прибыли и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и сумма таких статей;

- кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок.

1.6 Формирование информации к пояснительной записки к бух. Балансу

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально -производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно - технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины, имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)).

Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенного выше, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию. Указанная отчетность представляется в сроки в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете". При этом если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО, определяет срок ее представления ранее установленного в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", то представляется годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.



2. Общая оценка структуры имущества организации и его источников по данным баланса

Одним из основных направлений, с которого, по существу начинается анализ финансового состояния, является общая его оценка в статистике и динамики по данным бухгалтерского баланса.

Анализ данных бухгалтерского баланса целесообразно начинать с оценки качественных изменений в составе и структуре имущества предприятия и его динамики. Суть анализа качественных изменений заключается в том, что за отчетный период изучается изменения по статьям баланса (рис.1.2)

Качественное изменение в сторону увеличения
Статьи бух.баланса
Качественное изменение в сторону уменьшения

Рис.1.2. Качественные изменения статей бух.баланса предприятия

Анализ динамики имущества предприятия позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для оценки текущей ФХД, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

В общих чертах признаками положительного баланса является:

1) Имущество в конце отчетного года увеличилось по сравнению с началом

2) Темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов

3) Собственный капитал предприятия превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала

4) Доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10%

5) Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковы.

Исследуем структуру и динамику финансового состояния ООО «УМАР» при помощи сравнительного аналитического баланса (табл .1.1)

Наименование разделов или агрегированных величин по балансу	Абсолютные величины. руб	Удельные веса, %	Изменения
	На начало года 2012	На конец года 2013	На начало года 2012	На конец года 2013	В абсолютных величинах	В удельных весах	В %к вели-чине на начало года	В % к изменению итога баланса
I.Внеоборотные активы	45	2803	0,09	3,8	+2758	+3,71	+61,3	+6,1
II.оборотные активы	51090	71856	99,9	96,2	+23524	-3,6	+0,5	+52,1
В том числе:
Запасы и затраты	11341	20357	86,9	88,2	+9016	+1,3	+0,8	+20
Дебиторская задолженность	36721	38380	71,9	51,4	+1659	-20,5	+0,05	+3,7
Денежные средства и краткосрочные фин.вложения	252	8386	0,5	11,2	+8134	10,7	+32,3	+18
Прочие оборотные активы	93	123	0,2	0,2	+ 30	0	+0,3	+0,07
БАЛАНС	51135	74659	259,49	251,1	+42151	0	+95,25	100
III.капитал и резервы	13529	4426	26,5	6	-9103	-20,5	-0,7	-21,6
IV. Долгосрочные обязательства	(21)	13979	-0,04	18,7	14000	+18,74	-666,7	+33,2
V.Краткосрочные обязательства	37627	56254	73,6	75,4	18627	+1,8	+0,5	+44,2
В том числе:
Краткосрочные кредиты	8000	-	15,6	0	-8000	-15,6	-1	+19
Кредиторская задолженность	29627	56254	57,9	75,3	26627	+17,4	+0,9	+63,2
Доходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-	-	-
БАЛАНС	51135	74659	100	100	+42151	0	+95,25	100

Из данных таблицы видно, что внеоборотные активы на конец года увеличились на 2758 тыс.руб.или на 61,3%. Оборотные активы увеличились на 23524 тыс.руб. или на 0,5%, в то числе: запасы увеличились на 9016 тыс.руб. или на 0,8%; а денежные средства увеличились на 8134 тыс.руб или на 32,3%. Долгосрочные обязательства у предприятия имеются, что является отрицательным. Собственный капитал предприятия на конец года уменьшился на 9103 тыс.руб. или на 0,7%. Краткосрочные обязательства увеличились на 18627 тыс.руб. или на 0,5%, в том числе: краткосрочные кредиты уменьшились на 8000 тыс.руб. или на 1%; кредиторская задолженность увеличилась на 26627 тыс.руб. или на 0,9%

По сравнению с началом года источники формирования имущества увеличились на 42151тыс.руб. или на 95,25%.

Выясним, является ли баланс ООО «УМАР» положительным:

1) имущество предприятия на конец отчетного года возросло по сравнению с началом на 42151 тыс.руб или на 95,25%

2) темп прироста внеоборотных активов равен 61,3%,а оборотные активы 0, 5%

3) заемный капитал превышает собственный

4) оборотные активы превышают собственные средства

5) темпы роста кредиторской задолженности составила +0,9%,дебиторская задолженность изменилась.

Выполняется почти все требования. Следовательно, баланс можно назвать положительным.

2.1 Общая оценка структуры активов и их источников по данным баланса

Финансовое состояние предприятия в значительной мере зависит от целесообразности вложения финансовых ресурсов в активы. Оптимальный состав и структура активов, а также правильный выбор стратегии и тактики управления ими является важным фактором финансового состояния предприятия. Уменьшение запасов и ликвидных средств может привести к риску неплатежеспособности и сокращению объема товарооборота. Поэтому качество управления текущими активами состоит в том, чтобы предприятие имело лишь минимально необходимую сумму денежной наличности, материальных запасов, средств в расчетах.

Актив баланса содержит сведения о размещениях имеющихся в распоряжении предприятия капиталов, т.е. об их вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, о вложениях капитала, связанных с финансовыми операциями, и об остатках сводной денежной наличности. Каждому виду помещения капитала соответствует отдельная статья баланса. Для оценки статей баланса статьи его актива, так же как и статьи пассива, подлежат группировке. Главными признаками группировки статей актива считают степень их ликвидности и направление использования в хозяйстве предприятия. Отсюда - активы предприятия распределяются на две большие группы: оборотные активы(мобильные средства) и внеоборотные активы (иммобилизованные средства).

Структура актива баланса характеризует также инвестиционную политику предприятия, т.е. вложения его финансовых ресурсов в основные средства, запасы, денежные средства и т.д. Оно во многом зависит от отраслевой принадлежности, вида деятельности предприятия, объемов производства и других факторов. Так в предприятии промышленности до 80% авансированного капитала приходится на основные средства, а в предприятия сферы обслуживания- 15-20%. Некоторые экономисты считают оптимальным ровное соотношение мобильных и иммобилизованных средств. С учетом отраслевой специфики предприятие оптимальное значение доли мобильных средств может находиться в динамике 40-60%. При оценке динамики соотношений считается положительным более быстрый рост мобильных средств по сравнению с иммобилизованными.

Рассмотрим состав и структуру активов ООО «УМАР»:

Показатель	2012	2013	Изменения (+; - )	В % к 2012
1. Всего имущества тыс.руб.	51135	74659	+23524	146
В том числе: 2. Внеоборотные активы тыс.руб.	45	2803	+2758	6228,9
В % к имуществу	0,09	3,8	+3,71	-
Из них : 2.1нематериальные активы тыс.руб.	-	-	-	-
2.2Основные средства тыс. руб.	45	2803	+2758	6228,9
В % к имуществу	0,09	3,8	+3,71	-
В % к внеоборотным активам тыс.руб.	100	100	-	-
2.3долгосрочные финансовые вложения тыс.руб.	-	-	-	-
В % к имуществу	-	-	-	-
В % к внеоборотным активам тыс.руб.	-	-	-	-
3. Оборотные активы тыс.руб.	51090	71856	+20766	140,6
В % к имуществу	99,9	96,2	-3,7	-
из них: 3.1 материальные запасы тыс.руб.	11341	20357	+9016	179,5
В % к имуществу	22,2	27,3	+5,1	-
В % к оборотным активам	22,2	27,3	+5,1	-
3.2дебиторская задолженность	36721	38380	+1659	104,5
В % к имуществу	71,8	51,4	-20,4	-
В% к оборотным активам	71,8	51,4	-20,4	-
3.3 денежные средства тыс.руб.	252	8386	+8134	+3327,8
В % к имуществу	0,5	11,2	+10,7	-
В % к оборотным средствам тыс.руб.	0,5	11,2	+10,7	-
3.4прочие оборотные активы тыс.руб.	93	123	30	123,6

При общем увеличении имущества на 23524 тыс.руб. произошли изменения в его структуре . Так как внеоборотные активы увеличились на 2758 тыс.руб. за счет увеличения основных средств при одновременном отсутствии нематериальных активов. Вследствие этого удельный вес основных средств во внеоборотных активах не изменился и составил на конец года 100%.

Оборотные активы на конец года увеличились на 20766 тыс.руб. за счет роста запасов, денежных средств и дебиторской задолженности. Так , по материальным активам имеется рост на 9016 тыс.руб. , а по денежным средствам на 8134 тыс.руб. Поэтому по ним увеличился и удельный вес в имуществе соответственно на 5,1 и 0%.

При изучении соотношений отдельных групп активов и их изменений за отчетный период особое внимание уделяется мобильным средствам. Их недостаток может привести к задержке платежей по текущим операциям и соответственно к снижению платежеспособности предприятия. При излишке же мобильных средств, что нежелательно , капитал используется с меньшим эффектом.

Поэтому наличие мобильных средств должно быть в пределах оптимальной потребности в них, которая для каждого конкретного предприятия складывается не только в зависимости от общепринятых соотношений мобильных средств и их наиболее ликвидной части с краткосрочными обязательствами, но и с учетом других факторов: размера предприятия и объема его деятельности; отраслевой принадлежности; оборачиваемость оборотных средств и др.

Рассмотрим состав и структуру источников формирования имущества

Показатель	2012	2013	Отклонение (+; - )	Темп роста в % 2012
1. Всего имущества средств тыс.руб.	51135	74659	+23524	146
В том числе: 2.собственные, тыс.руб.	13529	4426	-9103	32,7
В % ко всем источникам	26,5	5,9	-20,6	-
Из них : 2.1 УКтыс.руб.	2000	2000	-	100
В % ко всем источникам	3,9	2,7	-1,2	-
В % к собственным	14,8	45,2	+30,4	-
2.2 добавочный капитал,тыс.руб.	-	-	-	-
В % ко всем источникам	-	-	-	-
В % к собственным	-	-	-	-
2.3 РК тыс.руб.	-	-	-	-
В % ко всем имуществам	-	-	-	-
В % к собственным	-	-	-	-
2.4 нераспределенная прибыль тыс.руб.	11529	2426	-9103	21
В % ко всем имуществам	22,5	3,2	-19,3	-
В % к собственным	85,2	54,8	-30,4	-
3.Заемные тыс.руб.	-	14000	14000	100
В % ко всем источникам	-	18,8	18,8	-
Из них: 3.1 долгосрочные обязательства тыс.руб.	(21)	13979	14000	-
3.2 краткосрочные кредиты тыс.руб.	37627	56254	+18627	149,5
3.3кредиторская задолженность тыс.руб.	29627	56254	+26627	189,9
В % ко всем имуществам	57,9	75,3	+17,4	-
В % к заемным	-	401,8	401,8	-
3.4 доходы будущий периодов,тыс.руб.	-	-	-	-
В % ко всем источникам	-	-	-	-
В % к заемным	-	-	-	-

Из данных таблиц можно сделать положительный вывод, так как по сравнению с началом года произошло увеличение абсолютных величин собственных источников формирования имущества на 23524 тыс.руб.

Рост величины заемных источников напрямую связан с кредиторской задолженностью, внутри которой увеличилась задолженность прежде всего поставщикам на 26627 тыс.руб., а так же по всем видам кредиторской задолженности.

Без изменения остались уставный капитал и резервный. Добавочный капитал так же остался без изменения. Уменьшилась нераспределенная прибыль на 9103 тыс.руб. Краткосрочные кредиты увеличились на 18627 тыс.руб.

Следует отметить: предприятие не использует источником финансирования долгосрочные кредиты и займы.

2.2 Анализ ликвидности бух.баланса

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. Основной признак ликвидности - формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие с позиции ликвидности.

Актуальность определения ликвидности баланса приобретает особое значение в условиях экономической нестабильности, а также при ликвидации предприятия вследствие его банкротства. Здесь встает вопрос: достаточно ли у предприятия средств для покрытия его задолженности. Такая же проблема возникает, когда необходимо определить, достаточно ли у предприятия средств для расчетов с кредиторами, т.е. способность ликвидировать (погасить) задолженность имеющимися средствами. В данном случае, говоря о ликвидности, имеется в виду наличие у предприятия оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств.

Для проведения анализа ликвидности баланса предприятия статьи активов группируют по степени ликвидности - от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Пассивы же группируют по срочности оплаты обязательств. Типичная группировка представлена в нижеприведенной таблице:

Таблица

Группировка активов и пассивов баланса для проведения анализа ликвидности

Активы	Пассивы
Название группы	Обозначение	Состав	Название группы	Обозначение	Состав
		Баланс до 2011г.	Баланс с 2011г.			Баланс до 2011г.	Баланс с 2011г.
Наиболее ликвидные активы	А1	стр. 260 + 250	стр. 1250 + 1240	Наиболее срочные обязательства	П1	стр. 620 + 630	стр. 1520
Быстро реализуемые активы	А2	стр. 240 + 270	стр. 1230	Краткосрочные пассивы	П2	стр. 610 + 650 + 660	стр. 1510 + 1540 + 1550
Медленно реализуемые активы	А3	стр. 210 + 220 - 216	стр. 1210 + 1220 + 1260 - 12605	Долгосрочные пассивы	П3	стр. 590	стр. 1400
Трудно реализуемые активы	А4	стр. 190 + 230	стр. 1100	Постоянные пассивы	П4	стр. 490 + 640 - 216	стр. 1300 + 1530 - 12605
Итого активы	ВА			Итого пассивы	ВР

Для оценки ликвидности баланса с учетом фактора времени необходимо провести сопоставление каждой группы актива с соответствующей группой пассива.

1) Если выполнимо неравенство А1 > П1, то это свидетельствует о платежеспособности организации на момент составления баланса. У организации достаточно для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.

2) Если выполнимо неравенство А2 > П2, то быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.

3) Если выполнимо неравенство А3 > П3 , то в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.

Выполнение первых трех условий приводит автоматически к выполнению условия: A4<=П4

Выполнение этого условия свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, наличия у нее собственных оборотных средств.