Особливості обліку на підприємстві ТД "Шепетівський цукор"

В «Звіті про рух грошових коштів» всі операції відображаються у відповідних їх змісту статтях операційної, інвестиційної та фінансової діяльностей.

2.5. Облік зобов'язань та дебіторської заборгованості

Облік розрахунків в рамках взаємовідносин з постачальниками та контрагентами (замовниками, споживачами, покупцями, працівниками тощо) здійснюється у відповідності до вимог П(С)БО 11 «Зобов'язання» та П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість».

Розрахунки з постачальниками та контрагентами на умовах відстрочки платежу призводять до виникнення боргових зобов'язань - кредиторської та дебіторської заборгованостей.

По строковості боргові зобов'язання поділяються на поточні та довгострокові.

Поточні зобов'язання виникають в процесі звичайної діяльності, строк погашення таких зобов'язань не перевищує один операційний рік від дати здійснення операції.

Довгострокові зобов'язання виникають в процесі операційного циклу, що перевищує календарний рік від дати здійснення операції.

Дебіторська заборгованість повинна погашатись (сплачуватись) не пізніше строків, що встановлюються договорами.

Дебіторська заборгованість (основна) - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Дебіторська заборгованість виникає в момент передачі контрагенту права власності на продукцію чи послуги, що реалізується.

Основні первині документи з виникнення дебіторської заборгованості: накладні рахунки-фактури, рахунки, акти прийнятих робіт, послуг, податкові накладні, товарно-транспортні накладні (ТМ-1), товарні накладні, (див. додаток.

В обліку поточна дебіторська заборгованість визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації. Облік ведеться на субрахунках рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Облік взаєморозрахунків ведеться за аналітичними рахунками (по контрагентах і договорах), сальдо формується в розгорнутому вигляді, що надає достовірну інформацію по непогашених зобов'язаннях за кожним договором. Залишки по очікуваних за зобов'язаннями надходженнях відображаються в активі балансу.

Всі інші зобов'язання перед товариством відносяться до іншої дебіторської заборгованості. До неї відносяться:

векселі отримані (поточні та довгострокові);

аванси, видані постачальникам (субрахунок 371 «Розрахунки за виданими авансами»);

інші види нарахованих зобов'язань (наприклад, проценти по депозитах) або передплати, в тому числі розрахунки з працівниками на умовах авансування (субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами»).

В процесі господарської діяльності товариства виконуються операції, які здійснюються через підзвітних осіб в інтересах товариства та пов'язані з видатком готівки. Такі особи на підставі договору матеріальної відповідальності та завдання керівника отримують в касі товариства грошові кошти на закупку ТМЦ, на відрядження, на оплату послуг сторонніх осіб, що виконують роботи за окремими цивільними договорами.

Терміни звітування по витраченим підзвітним сумам регламентуються чинним законодавством у порядку, затвердженому Наказом Державної податкової адміністрації України 23.12.2010 № 996 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 січня 2011 р. за №N 44/18782). Для обліку розрахунків з підзвітними особами використовується субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами».

Аналітичний облік ведеться в розрізі підзвітних осіб. Витрати, що понесені в інтересах господарської діяльності товариства, відображаються по Д-ту рахунків 9-го класу, а також субрахунків рахунку 23 «Виробництво» в залежності від напрямку діяльності підрозділу, для якого виконувалась господарська операція підзвітною особою.

Облік ведеться за аналітичними рахунками (по контрагентах і договорах), сальдо формується в розгорнутому вигляді, що надає достовірну інформацію по непогашених зобов'язаннях за кожним договором.

Для підтвердження достовірності облікових даних боргові зобов'язання інвентаризуються шляхом проведення звірки взаєморозрахунків і оформлення актів звірки.

Звірка взаєморозрахунків проводиться бухгалтером після відвантаження готової продукції, виконання робіт (послуг) товариством.

При наявності узгоджених сторонами розбіжностей між обліковими та фактичними даними в облік вносяться коригування.

Зобов'язання до сплати (кредиторська заборгованість) - заборгованість товариства перед юридичними або фізичними особами, з якими товариство знаходиться у господарських відношеннях, а також заборгованість за податками та іншими обов'язковими платежами. Така заборгованість виникає внаслідок минулих господарських операцій або інших подій, погашення боргів за якими очікується в майбутньому.

Погашення зобов'язання може бути здійснено одним з наступних способів:

платою грошовими коштами;

бартерною операцією обміну на інші активи товариства, відмінні від грошових;

заміною одного зобов'язання іншим (наприклад, видача векселю);

відмовою кредитора від своїх прав (або позбавлення їх), в результаті чого виникають нереалізаційні доходи товариства.

Розрізняють наступні зобов'язання (кредиторську заборгованість), які можуть бути погашені грошовими коштами або іншими активами:

аванси отримані;

борги за ТМЦ, роботи, послуги;

позики;

розрахунки за податками та іншими обов'язковими платежами;

розрахунки з засновниками (учасниками статутного фонду);

розрахунки за іншими операціями;

Облік взаєморозрахунків ведеться за аналітичними рахунками, сальдо формується в розгорнутому вигляді, що надає достовірну інформацію по непогашених товариством зобов'язаннях за кожним договором. Залишки по боргових зобов'язаннях відображаються в пасиві балансу.

Облік довгострокових зобов'язань ведеться на рахунках 5-го класу. Облік поточних зобов'язань ведеться на рахунках 6-го класу.

На суми прострочених поточних зобов'язань резерв сумнівних боргів товариством не нараховується.

Первинні документи наведено у додатках\.

У фінансових звітах інформація щодо розрахунків за зобов'язаннями представлена наступним чином:

В звіті «Баланс» дебіторська заборгованість представлена за статтею «Довгострокова дебіторська заборгованість» в розділі «Необоротні активи» та по 3-х статтях розділу активу балансу «Оборотні активи». Поточна дебіторська заборгованість включається в валюту балансу за чистою реалізаційною вартістю.

Кредиторська заборгованість представляє собою одне з джерел створення активів товариства та відображається в розділах пасиву «Довгострокові зобов'язання» та «Поточні зобов'язання».

В «Звіті про фінансові результати» дебіторська та кредиторська заборгованість не відображається. В «Звіті про рух грошових коштів» операції, пов'язані з погашенням кредиторської заборгованості та розподілені за видами діяльності (операційною, інвестиційною та фінансовою), відображаються в видатках відповідних розділів. Операції, пов'язані з погашенням дебіторської заборгованості, відображаються в надходженнях відповідних економічному змісту дебіторської заборгованості розділів.

2.6 Облік витрат товариства

Порядок формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати товариства та її розкриття в фінансовій звітності визначаються П(С)БО №16 «Витрати». В даному розділі розглядається порядок обліку (накопичення та списання) витрат, що формують собівартість готової продукції, робіт та послуг, який затверджено чинною обліковою політикою ТОВ «Торговий дім «Шепетівський цукор».

Облік собівартості готової продукції, робіт та послуг, які виробляються (виконуються) ТОВ «Торговий дім «Шепетівський цукор», формується за фактичною виробничою собівартістю.

В процесі виробництва протягом облікового періоду витрати, що понесені на створення продукту (роботи, послуги) і складають його собівартість, акумулюються за дебетом субрахунків синтетичного рахунку 23 «Виробництво». За структурою витрати виробництва поділяються на прямі та розподілені загальновиробничі.

Прямі витрати реєструються в кореспонденції з кредитом рахунків запасів та зобов'язань.

Загальновиробничі витрати реєструються в кореспонденції з кредитом однойменного рахунку 91 Аналітичного плану рахунків.

Для акумуляції витрат за видами (продуктами) діяльності застосовується аналітичний розріз обліку відповідно до організаційної та функціональної структури ТОВ «Торговий дім «Шепетівський цукор».

По закінченні виробничого циклу або його відокремленого етапу, що дорівнює місячному терміну (обліковому періоду) і повного накопичення витрат, проводиться закриття субрахунків (тобто приведення залишку на рахунку до значення «0» за виключенням незавершеного виробництва.

Процедура закриття кожного субрахунку синтетичного рахунку 23 «Виробництво» проводиться двома проведеннями:

1) За кредитом списується нормативна (планова) собівартість продукту. Списання проводиться на дебет відповідних субрахунків: на запаси - стосовно готової продукції, та на собівартість реалізації - стосовно робіт і послуг;

2) Списується відхилення від нормативної (планової) собівартості. У разі наявності залишку за дебетом рахунку 23 він списується на собівартість реалізації за відповідним субрахунком (нормативна собівартість нижча за фактичні витрати), залишок за кредитом зменшує собівартість реалізації відноситься (нормативна собівартість завищена).

Загальновиробничі витрати накопичуються за дебетом рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». Залишків на рахунку на кінець звітного періоду немає, списання проводиться в повному обсязі.

Загальновиробничі витрати поділяються на постійні і змінні. До змінних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності. Змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо), виходячи з фактичної потужності звітного періоду.

До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності. Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при нормальній потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення. Загальна сума розподілених та нерозподілених постійних загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичну величину.

Витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

До адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління товариством:

? загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

? витрати на службові відрядження i утримання апарату управління товариством та іншого загальногосподарського персоналу;

? витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

? винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

? витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);

? амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

? витрати на врегулювання спорів у судових органах;

? податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

? плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

? інші витрати загальногосподарського призначення.

Витрати на збут включають такі витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):

? витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції;

? витрати на ремонт тари;

? оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;

? витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

? витрати на передпродажну підготовку товарів;

? витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

? витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

? витрати на транспортування, перевалку i страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;

? витрати на гарантійний ремонт i гарантійне обслуговування;

? витрати на страхування призначеної для подальшої реалізації готової продукції (товарів), що зберігається на складі товариства;

? витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів (філій, представництв) товариства;

? інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

До інших операційних витрат включаються:

? витрати на дослідження та розробки відповідно до ПСБО 8 "Нематеріальні активи";

? собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти;

? собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;

? сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

? втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами i зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю товариства);

? втрати від знецінення запасів;

? нестачі й втрати від псування цінностей;

? визнані штрафи, пеня, неустойка;

? витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення;

? інші витрати операційної діяльності.

Бухгалтерські проведення з обліку витрат наведено у табл. 2.6:

Таблиця 2.6

Облік витрат товариства

№п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Трудові витрати	231	661
2	Списання ЗВВ	231	91
3	Списання браку	231	24
4	Готова продукція	261	231
5	Списана с/в-сть реалізації	901	261

У фінансових звітах інформація щодо собівартості представлена наступним чином:

В звіті «Баланс» залишки не списаних витрат відображаються при наявності незавершеного виробництва (незавершене надання послуг).

Списані витрати включені в собівартість запасів і відображаються на відповідних рахунках запасів. Всі інші витрати, що були понесені за звітний період, а також ті, що включені до собівартості (робіт, послуг), впливають на формування фінансового результату.

В «Звіті про фінансові результати» відображається собівартість реалізованої готової продукції, запасів, робіт, послуг, які впливають на формування валового прибутку по факту реалізації готової продукції, запасів, робіт, послуг, а також інші витрати товариства.

В «Звіті про рух грошових коштів» операції, що пов'язані з витратами на собівартість, відображаються в операційній діяльності - витрати грошових коштів на споживання в процесі господарської діяльності впливають на вибуття коштів.

2.7 Облік відносин з працівниками з оплати праці

Облік взаємовідносин в рамках трудового договору здійснюється у відповідності до вимог П(С)БО 26 «Виплати працівникам».

Винагорода за працю - всі форми грошових винагород, що надаються товариством працівникам в обмін на виконану ними роботу. Умови нарахування грошових винагород визначені в колективному договорі товариства з працівниками.

Реєстрація господарських операцій по нарахуванню заробітної плати і утриманням з неї сум, регламентованих державними нормативними актами, здійснюється бухгалтером товариства, відповідальним за дану ділянку обліку. Первини документами для нарахування заробітної плати є табель обліку робочого часу або наряд, для виплати - відомість на виплату.

Нарахування по оплаті праці відображається по кредиту субрахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою».Погашення заборгованості перед працівником проводиться одним з наведених нижче способом:

шляхом отримання готівки в касі;

шляхом перерахування на банківську пластикову картку;

шляхом погашення зустрічних зобов'язань перед товариством за надані товари, послуги, виконані роботи.

Погашення заборгованості перед працівником реєструється по дебету субрахунку 661. Зарплата, що не отримана працівником у встановлений на товаристві термін, переводиться у розряд депонованої і обліковується на рахунку 662 «Розрахунки з депонентами». Депонована зарплата строку позивної давності немає.

Витрати товариства на винагороду працівникам реєструються по Д-ту субрахунків рахунку 23 «Виробництво», 15 «Капітальні інвестиції» та на витратних рахунках 9-го класу в залежності від напрямку діяльності підрозділу, в якому працює співробітник (за структурною сегментацією та видами діяльності).

У фінансових звітах інформація щодо розрахунків з працівниками, які знаходяться з товариством в трудових відносинах, представлена наступним чином:

В звіті «Баланс» заборгованість перед працівниками по виплатах за працю представлена в розділі пасиву «Поточні зобов'язання

В «Звіті про фінансові результати» нараховані витрати, пов'язані з винагородою за працю відображаються в статях витрат по їх функціональних напрямках.

В «Звіті про рух грошових коштів» операції, пов'язані з оплатою праці грошима, відображаються в видатках розділу «Рух коштів у результаті операційної діяльності».

2.8 Облік операційної оренди та орендних зобов'язань

Визнання та облік орендних операцій здійснюється у відповідності до вимог П(С)БО 14 «Оренда».

Операційна оренда - угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку без переходу до нього права власності на використовуваний об'єкт. Операційна оренда у випадку настання ризиків не передбачає матеріальної відповідальності орендаря, право власності в умовах операційної оренди не змінюється.

ТОВ «Торговий дім «Шепетівський цукор» в процесі господарської діяльності експлуатує необоротні активи, отримані на правах операційної оренди від сторонніх орендодавців і виступає у відносинах як сторона - орендар.

Орендовані об'єкти обліковуються орендарем на забалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» за видами активів. Нарахування зобов'язань з операційної оренди, а також витрати на поточні ремонти відносяться до витрат періоду та реєструються по К-ту субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» в кореспонденції:

з Д-том рахунку 91 «Загальновиробничі витрати», якщо об'єкт експлуатується у виробничих цілях;

з Д-том рахунку 92 «Адміністративні витрати», якщо об'єкт експлуатується в управлінських цілях;

з Д-том рахунку 93 «Витрати на збут», якщо об'єкт експлуатується для збуту продукції;

з Д-том рахунку 233 «Обслуговуючі виробництва», якщо об'єкт експлуатується у виробничих цілях.

В умовах операційної оренди у орендаря можуть виникати витрати, пов'язані з поточними ремонтними роботами, які направляються на собівартість готової продукції.

При закінчені терміну дії договору оренди орендар списує такий об'єкт з позабалансового рахунку та повертає об'єкт оренди орендодавцю.

У фінансових звітах інформація щодо операційної оренди представлена наступним чином:

В звіті «Баланс» у орендаря відображається кредиторська заборгованість по орендних платежах.

В «Звіті про фінансові результати» у орендаря відображаються адміністративні витрати, витрати на збут, собівартість продукції.

В «Звіті про рух грошових коштів» у орендаря - статті видатків з операційної діяльності.

2.9 Облік кредитів та позик

Кредити та позики фінансових установ відносяться до первинних фінансових інструментів. Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інструменти та її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 13 «Фінансові інструменти» та П(С)БО 31 «Фінансові витрати».

Кредити та позики являють собою зобов'язання перед особами - кредиторами і за якими сплачуються відсотки.

В залежності від договірних строків погашення кредити та позики поділяються на короткострокові зобов'язання (строки погашення до 12-ти місяців включно), більш ніж 12-ти місяців - довгострокові. Зобов'язання, що зареєстровані як довгострокові, переводяться в розряд поточних заборгованостей по довгострокових зобов'язаннях, якщо строк їх погашення настає на протязі 12-ти місяців від звітної дати балансу.

Основними характеристиками позичкових ресурсів є строковість, платність, забезпечення заставою або гарантіями, поворотність.

При отриманні кредитів та позик товариство несе витрати - щомісячні відсотки, нараховані на позику; курсові різниці, якщо кредит отримано в іноземній валюті.

Витрати за нарахованими відсотками реєструються по дебету рахунку 95 «Фінансові витрати» на субрахунках, що відповідають строковості позики. Нарахування відсотків реєструється на останній день облікового періоду або на день закінчення строку дії кредитного договору. Зобов'язання, що виникають в результаті нарахування відсотків, відображаються по кредиту субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» за відповідним аналітичним рахунком.

У фінансових звітах інформація щодо зобов'язань по кредитах і позиках представлена наступним чином:

В звіті «Баланс» кредиторська заборгованість за короткостроковими позиками відображається в розділі пасиву «Поточні зобов'язання», за довгостроковими позиками - в розділі «Довгострокові зобов'язання». Інформація щодо понесених витрат майбутніх періодів відображається у відповідних статтях розділу активу «Витрати майбутніх періодів».

В «Звіті про фінансові результати» суми отриманих позик в звіті не відображаються. Суми нарахованих відсотків та частки витрат майбутніх періодів, що відносяться на витрати періоду, відображаються в статті «Фінансові витрати».

В «Звіті про рух грошових коштів» операції, пов'язані з погашенням кредиторської заборгованості за нарахованими відсотками за кредитом, відображаються як видатки в розділі «Рух коштів у результаті фінансової діяльності».

2.10 Облік власного капіталу

Власний капітал ТОВ «Торговий дім «Шепетівський цукор» - це сума власних коштів товариства, що є результатом його діяльності чи вартість отриманого від органу управління майна. Визначення власного капіталу наведене у П(С)БО 1 «Фінансова звітність» та П(С)БО 2 «Баланс». Бухгалтерський облік ведеться на рахунках 4-го класу.

Залежно від джерела формування власний капітал товариства можна поділити на дві групи:

Статутний капітал - це капітал, сформований за рахунок внесків власників товариства.

Накопичений капітал - це капітал, сформований внаслідок господарської діяльності товариства.

До накопиченого капіталу відносяться такі елементи:

нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - частина чистого прибутку, що не була розподілена між власниками. Інформація накопичується на протязі року. Рішення про розподіл за напрямками використання приймає засновник. Облік ведеться на субрахунках 441 «Прибуток нерозподілений» та 442 «Непокриті збитки»;

резервний капітал - це сума резервів, створених за рахунок нерозподіленого прибутку товариства, для якого встановлено розмір:

§ інший додатковий - капітал від дооцінки необоротних активів - капітал, сформований внаслідок дооцінки активів, яка здійснюється відповідно до П(С)БО №7 «Основні засоби».

У фінансових звітах інформація щодо власного капіталу представлена наступним чином:

В звіті «Баланс» власний капітал представлений окремим розділом пасиву «Власний капітал».

В «Звіті про фінансові результати» рух власного капіталу не відображається.

В «Звіті про рух грошових коштів» інформація про грошові надходження і видатки, пов'язані з власним капіталом, відображаються в розділі інвестиційної діяльності.

В «Звіті про власний капітал» інформація про зміну структури капіталу представлена відповідно до вимог П(С)БО №5 «Звіт про власний капітал».

2.11 Облік доходів від реалізації продукції, товарних запасів та інших оборотних активів

Згідно з П(С)БО № 15 «Дохід» дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників товариства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Доходи поточного періоду класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

§ дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

§ інші операційні доходи;

§ фінансові доходи;

§ інші доходи;

§ надзвичайні доходи.

Дохід (виручка) від реалізації продукції власного виробництва, товарів для перепродажу та інших оборотних активів визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

1) покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

2) товариство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

3) сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

4) є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод товариства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Для обліку доходу від реалізації продукції власного виробництва, товарів для перепродажу Планом рахунків передбачено застосування рахунку 70 «Доходи від реалізації» в розрізі відповідних видам продуктів субрахунків. За кредитом субрахунків 701 «Дохід від реалізації готової продукції» та 702 «Дохід від реалізації товарів» відображається одержання доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати». Собівартість реалізованої продукції відображається за дебетом субрахунків 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», собівартість реалізованих запасів 902 «Собівартість реалізованих товарів».

Для обліку доходу від реалізації інших оборотних активів Планом рахунків передбачено застосування субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», на якому узагальнюється інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо). Собівартість реалізації таких активів реєструється за дебетом субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».

У фінансових звітах інформація щодо реалізації запасів представлена наступним чином:

В звіті «Баланс» дохід від реалізації впливає на формування статті фінансового результату діяльності товариства на дату балансу.

В «Звіті про фінансові результати» всі показники реалізаційної діяльності за звітний період відображаються в розділі операційної діяльності:

§ Дохід (виручка) від реалізації запасів відображається як валовий дохід;

§ В статі «вирахування з доходу» вирахування поділяються на такі види:

ь Податки і платежі з обороту - податок на додану вартість, інші податки і платежі з обороту, що підлягають перерахуванню до бюджету;

ь Інші вирахування - надані знижки, повернення товарів, суми доходів, одержані товариством на користь інших осіб;

Собівартість реалізованих запасів, призначених для перепродажу відображається в статті «собівартість реалізації» до визначення валового прибутку;

Собівартість реалізованих інших оборотних активів відображається в статті «інші операційні витрати».

В «Звіті про рух грошових коштів» операції, що пов'язані з погашенням зовнішніми клієнтами зобов'язань за продані їм запаси, відображаються в статті надходження грошових коштів від операційної діяльності.

Послуга - дія (або ряд дій), що виконується трудовими ресурсами виконавця на вимогу споживача відповідно до умов угоди, за яку товариство - виконавець отримує економічні вигоди (реалізує послугу).

Основні послуги ТОВ «Торговий дім «Шепетівський цукор»: транспортні послуги вантажним автотранспортом, послуги навантажувально-розвантажувальних механізмів та інші послуги. За економічним змістом вони відносяться до основної операційної діяльності.

Моментом визначення доходу, пов'язаного з наданням послуги сторонньому замовнику, є момент передачі послуги споживачу. Підставою для визнання доходу є акт приймання-передачі результатів наданих робіт, послуг.

Якщо послуга надається споживачу частинами, що відповідає умовам договору, в такому випадку вартість кожного етапу фіксується актом приймання-передачі послуги.

Доходи від реалізації послуг товариства реєструються за відповідною аналітикою та аналітикою видів діяльності. Дохід від реалізації основних послуг реєструється за кредитом субрахунку 703 «Дохід від реалізації інших робіт, послуг».

Собівартість кожної окремої послуги ТОВ «Торговий дім «Шепетівський цукор», не обліковується. Калькуляція на кожну послугу, що надається сторонньому споживачу, обраховується відділом аналітики та управління фінансами тільки з метою визначення вартості реалізації.

Таблиця 2.8

Облік доходів

№п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Дохід від реалізації ГП	361	701
2	Дохід від реалізації товарів	361	702
3	Дохід від реалізації послуг	361	703
4	Собівартість ГП	901	201
5	Списано доходи	701	791

У фінансових звітах інформація щодо реалізації послуг представлена наступним чином:

В звіті «Баланс» дохід від реалізації впливає на формування статті фінансового результату діяльності товариства на дату балансу.

В «Звіті про фінансові результати» всі показники реалізаційної діяльності за звітний період відображаються в розділі операційної діяльності:

§ Дохід (виручка) від реалізації послуг відображається як інший операційний дохід;

Витрати, пов'язані з виконанням послуг, відображаються у відповідних їх економічному змісту статтях операційної діяльності до формування операційного прибутку.

В «Звіті про рух грошових коштів» операції, що пов'язані з погашенням зовнішніми клієнтами зобов'язань за надані їм послуги, відображаються в статті надходження грошових коштів від операційної діяльності.

2.12 Облік фінансового результату.Методика формування. Фінансова звітність.

Кінцева мета фінансового обліку - визначити фінансовий результат господарської діяльності товариства за звітний період і надати фінансову звітність у встановлені терміни визначеним користувачам. Методологічні засади формування обліку інформації про доходи і витрати товариства та її розкриття у фінансовій звітності регламентуються:

§ П(С)БО №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»;

§ П(С)БО №3 «Звіт про фінансові результати»;

§ П(С)БО №15 «Дохід»;

§ П(С)БО №16 «Витрати»;

§ Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій товариств і організацій.

Звітний період в ТОВ «Торговий дім «Шепетівський цукор» дорівнює року, за результатам якого складається річна фінансова та податкова звітність. Рік поділяється на квартали, за які формується проміжна квартальна фінансова та податкова звітність. Початок фінансового року встановлений з початку календарного року, тобто з 1 січня. Щокварталу звіти формуються наростаючим підсумком на останню дату кварталу, півріччя, 9-ти місяців. Для порівняння в фінансових звітах наводиться інформація за аналогічний період попереднього фінансового року.

Кожний квартал складається з 3-х облікових періодів, тобто обліковий період дорівнює календарному місяцю. Для визначення фінансового результату за обліковий період на товаристві проводиться процедура закриття періоду.

Закриття періоду - обліковий процес, в результаті якого накопичена за бухгалтерськими регістрами інформація закривається на субрахунки рахунку 79 «Фінансові результати», що відповідають напрямкам фінансово-господарської діяльності.

На момент початку процедури закриття періоду (на останню дату місяця) всі господарські події мають бути зареєстрованими в обліку, залишки по дохідних і витратних рахунках вивірені.

Після проведення процедури закриття дохідних і витратних рахунків на них повинен бути нульовий залишок.

Послідовність закриття робочих рахунків направлена від найнижчого за номером до найвищого. До їх складу входять:

витратні рахунки, що формують собівартість продукту - субрахунки рахунків 23 «Виробництво» та 91 «Загальновиробничі витрати»;

витратні рахунки, що агрегують витрати періоду - субрахунки і рахунки 9-го класу, та контрдохідний субрахунок 704 «Вирахування з доходу»;

доходні рахунки, що агрегують нараховані доходи періоду - субрахунки 7-го класу, за винятком субрахунків рахунку 79 «Фінансові результати».

Після щомісячного закриття рахунків доходів та витрат на субрахунки рахунку 79 «Фінансові результати» останній закривається на субрахунки 441 “Нерозподілені прибутки» або 442 «Непокриті збитки» раз на рік. Згортання субрахунків рахунку 44 провадиться в кінці року на момент формування річної звітності. Згорнуте кредитове сальдо за цим рахунком має відповідати рядку 220 «Чистий прибуток», згорнуте дебетове сальдо - рядку 225 «Чистий збиток» Звіту про фінансові результати.

Для обліку доходу від реалізації інших оборотних активів Планом рахунків передбачено застосування субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», на якому узагальнюється інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо). Собівартість реалізації таких активів реєструється за дебетом субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».

Бухгалтерські проведення з обліку фінансового результату наведено у табл. 2.9:

Таблиця 2.9

Облік фінансового результату

№п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Списано витрати	791	901
2	Списано доходи	701	791
3	Нараховано податок на прибуток	981	6413
4	Списано падаток	791	981
5	Чистий прибуток	791	441

У фінансових звітах інформація щодо фінансового результату представлена наступним чином:

В звіті «Баланс» фінансовий результат представлений в розділі пасиву «Власний капітал».

В «Звіті про фінансові результати» фінансовий результат визначається шляхом згортання даних по доходам і витратам періоду і відповідає залишку за статтею Балансу «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Статті доходів і витрат заповнюються на підставі даних по оборотах робочих рахунків 7-го та 9-го класів.

В «Звіті про рух грошових коштів» інформація про доходи і витрати, а також фінансовий результат, які отримані методом нарахування, не мають місця.

ВИСНОВКИ

Пройшовши виробничу практику на базі підприємства ТОВ «Торговий дім «Шепетівський цукор», я зміцнив свої теоретичні знання з бухгалтерського (фінансового, податкового) обліку у харчовій і переробній промисловості, набув практичних навиків і досвіду виконання облікових робіт на усіх ділянках виробництва і управління; набув досвіду спілкування у колективі.

Виробнича практика розпочалася з ознайомлення із структурою підприємства та особливостями його виробництва, характером технології та організації виробництва, видами та асортиментом продукції, що виробляється. Наступним етапом стало ознайомлення з організацією бухгалтерського обліку і аналітичної роботи на підприємстві (структура бухгалтерії, посадові інструкції, облікова політика, робочий план рахунків та графіки документообігу'). Згодом вивчив порядок оформлення, прийняття, перевірки та опрацювання первинних і зведених документів, відображення їх даних у відповідних бухгалтерських реєстрах за всіма підрозділами обліку на підприємстві, отримав практичні навички ведення бухгалтерського обліку, ознайомився з роботою обчислювальної установи, що обслуговує підприємство, і з сучасними інформаційними технологіями з обліку.

По закінченню виробничої практики запропонував керівництву товариства здійснити наступні заходи, а саме:

- посилити контроль за належним веденням бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві;

- посилити претензійно-позовну роботу з боржниками;

- розробити та затвердити програму довгострокової стратегії розвитку Товариства;

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16.07.99 р. № 996-ХІV.

2. Закон України «Про затвердження форми державної статистичної звітності № 1-Б термінова (місячна)» «Звіт про фінансові результати і кредиторську заборгованість» та Інструкції щодо її заповнення: наказ Держкомстату України від 31.07.2000 р. № 258.

4. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов"язань і господарських операцій підприємств і організацій: затв. Мінфіном від 30.11.99 р. № 291.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджений наказом МФУ від 31.03.99р. №87.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 «Баланс», затверджений наказом МФУ від 31.03.99р. №87.

8. Бутінець Ф.Ф., Давидюк Т.В., Малюга Н.М., Чижевські Л.В. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. За ред. Ф.Ф. Бутінця; 2-ге вид., перероб і доп. - Житомир: ПП «Рута», 2008.- 480с.

9. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. За ред. Ф.Ф. Бутінця; 2-ге вид., перероб і доп. -Житомир: ПП «Рута», 2008.

Размещено на Allbest.ru