Учет материалов на складах и в бухгалтерии, методы аналитического учета материалов

Размещено на http://www.allbest.ru

Возможно, вести БУ с использованием счета 15 и без использования.

На складе: получены материалы - Д10 К60 (по приходному ордеру).

В учете: акцептованы документы - Д10 К60 (по с/ф).

Нефактурированная поставка - товары в пути, отражаем через счет 15:

Д10 К15 - оприходованы материалы.

Д15 К60 - по мере получения документов.

Без использования счета 15.

Бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками и подрядчиками:

1. акцептован счет, платежное требование за поступившие материалы. При этом материалы, поступившие от поставщиков, отражаются в БУ по учетным ценам и проводятся независимо от того, поступили они до или после получения расчетных документов от поставщика - Д10 К60;

2. если есть с/ф - выделяем НДС - Д19 К 60;

3. акцептован счет транспортной организации по доставке материалов - Д10 К76;

4. если есть с/ф - выделяем НДС - Д19 К 76;

5. неотфактурированные поставки проводим по условной, рыночной цене с обязательным составлением Акта приемки в 2 экз. - Д10/1 К60.

Если с/ф получили в следующем отчетном периоде, то делаем сторно и проводим новую цену.

Если с/ф получена после отчетного года, то Д10 К60 - 1-ый год Д60 К91/1, либо Д91/2 К60 -2-ой год.

С использованием счета 15:

Д15 К60 - акцептован счет поставщика.

Д19 К60 - Если приложена с/ф, то выделяем НДС.

Д15 К60, 76 - акцептован счет транспортной организации.

Д19 К76, 60 - с/ф за перевозки.

Д10 К15_{учетные цены} - поступили материалы на склад и отражены по учетным ценам.

Если учетная цена меньше фактической с/с, то разница записывается на счет 16:

Д16 К15 - отрицательная разница.

Если учетная цена больше фактической с/с, то Д15 К16 - положительная разница.

Единственный случай, когда делается не сторнировочная запись, а дополнительная (обороты).

Д16 К15 - недостача груза в пути в пределах норм естественной убыли.

Д76/2 К15 - недостача груза в пути сверх норм естественной убыли (претензионный характер).

Д51 К76/2 - погашена стоимость на р/с поставщиком или страховой организацией.

Если поставщик догрузил продукцию - Д76/2 К15 - сторно Д10 К15 - записывается новая сумма.

Д91/2 К15 - списана на финансовые результаты не возмещенная претензия по потерям в пути (без виновника по решению руководства).

Сальдо 15 - материалы в пути (не полученные предприятием).

Прочие поступления материалов.

Д10 К23, 25- материалы, поступающие из цехов и подразделений предприятия приходуются по фактической с/с их изготовления:

Д10 К71 - оприходованы материалы п/о лиц, если есть с/ф - Д19 К71.

Д10 К15, 60 - поступили материалы от прочих дебиторов.

Д10 К98/2 - безвозмездно полученные материалы.

Д10 К75/1 - оприходованы материалы, как вклад в уставный капитал.

Д10 К91/1 - оприходованы материалы от ликвидации ОС (по текущей рыночной стоимости).

Д10 К99 - оприходованы материалы в результате стихийного бедствия.

Учет материальных ценностей ведется на складе и бухгалтерии.

Складской учет материалов осуществляется в натуральном выражении в карточках складского учета. Складской учет материалов включает в себя также организацию складских помещений, размещение материальных ценностей, заключение договоров о материальной ответственности, составление образцов подписи лиц, визирующих документы по отпуску материалов. Учет движения и отражение остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Первичные документы после записи их данных в карточки складского учета передают в бухгалтерию. А лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. Сдачу документов в бухгалтерию оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

Бухгалтерский учет материалов можно вести 2 методами:

1. Метод параллельного аналитического учета на складе и в бухгалтерии

Имеет 2 варианта: бухгалтерский аналитический складской

1) Бухгалтерия параллельно со складами ведет картотеку учета материалов, составляет оборотные ведомости по движению материалов, осуществляет сверку данных складского и бухгалтерского учета;

2) Бухгалтерия не ведет картотеку, но составляет оборотные ведомости по каждому складу и осуществляет сверку данных.

Недостатком метода параллельно-аналитического учета является дублирование данных и большие объемы работ.

2. Оперативно-сальдовый (бухгалтерский) метод учета материальных ценностей предполагает, что бухгалтерия не ведет карточки складского учета и оборотные ведомости. В ней составляется только ведомость остатка. В конце месяца переносят количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру. Материалы из карточек складского учета в ведомость учета остатка материалов на складе без оборота прихода и расхода (на 1.01, на 1.02, на 1.03). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируются по учетным ценам (количество х цены) и выводятся итоги по отдельным группам материалов и в целом по складу. Текущий контроль над движением материалов, контроль ведения учета на складе осуществляется на основе еженедельной сверки данных складского и бухгалтерского учета.

Таблица 1. Учет расхода материалов

Списываем методом ФИФО, средней с/с, методом ЛИФО.

ФИФО = (10х2)+(10х3)+(15х4)+(5х5)=135

Средняя с/с = (20+190)/(10+45) = 4, 4 х 40=160

ЛИФО= (20х5)+(15х4)+(5х3)=175

Пример (без применения счета 15).

Сч. 10 - 140000 руб. (Остатки материалов по учетным ценам на конец месяца).

Транспортно-заготовительные расходы - 9800 руб.

Поступили материалы - 9000 руб., транспортные расходы - 6300 руб.

Д10 К60 - 90000 (оприходованы материалы).

Д10_ТЗР К60.76 - 6300 (оприходованы расходы по доставке).

Д20 К10 - 85000 (списаны материалы в производство по учетной стоимости для нужд основного производства).

Д23 К10 - 4000 (списаны материалы в производство по учетной стоимости для нужд вспомогательного производства).

Д25 К10 - 15400 (списаны материалы для обслуживания оборудования и хозяйственных нужд производства).

Д26 К10 - 1600 (списаны материалы для хозяйственных нужд общефирменного назначения).

ТЗР - распределяются только по средней с/с.

% отклонения = (ТЗР на начало периода +ТЗР приход) / сальдо счета 10 + Д счета 10 х 100%

% откл.= (9800+6300)/(140000 +90000) х 100% = 7%.

Д20 К10_ТЗР - 5950 (85000 х 7%)

Д23 К10_ТЗР - 280 (4000 х 7%)

Д25 К10_ТЗР - 1078 (15400 х 7%)

Д26 К10_ТЗР - 112 (1600 х 7%)

Пример (с применением счета 15).

Сч. 10 - 140000 руб. (Остатки материалов по учетным ценам на конец месяца)

Сальдо счета 16 - 9800 руб.

Поступили материалы - 9000 руб.,

отклонение оприходовано - 6300 руб.

Д10 К15 - 90000

Д16 К15 - 6300

% отклонения = сальдо счета 16 + Д счета 16, Д20, 23, 25, 26, К16

Выбытие материалов в результате продажи - это излишки и неиспользуемые материалы, которые отражаются через сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Д62 К91/1 - после отгрузки материалов и выставления счета в БУ отражается.

Д91/2 К10, 16 - списываются материалы по фактической стоимости.

Д91/2 К68 - начислен НДС.

Д91/9 К99 - определяется финансовый результат (прибыль).

Д94 К10, 16, 19 - недостача материалов на складе по фактической стоимости и сумме НДС материала.

Д19 К68 - восстановление списанного НДС.

Д73/2 К94 - недостача списывается на виновное лицо (по рыночной стоимости).

Д73/2 К98 - разница м/у рыночной и фактической стоимостью.

Д70, 50, 51 К73/2 - по рыночной стоимости Д98 К91/1.

Д25,26 К10, 16 -недостача в пределах норм естественной убыли.

Д91/2 К94 - не найден виновник недостачи и по решению руководителя сумма списывается на финансовый результат.

Д99 К94 - в результате стихийного бедствия.

Д91/2 К10, 16, 19 - передали материалы на благотворительные цели Д 19 К68

Д91/2 К10, 16 - переданы материалы в качестве уставного складочного капитала (НДС не восстанавливается, по фактической с/с).

Д58 К91/1 - по договорной стоимости.

Д29 К10, 16, 19 - материалы израсходованы в обслуживающих производствах.

Д91/2 К29 - на прочие расходы организации.

Особенности учета специального имущества определены Методическими указаниями по БУ специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды. (МинФин РФ от 26.12.2000. №135-К). Данным документом специальное имущество включено в состав оборотных активов и для него определен особый порядок отнесения его стоимости в затраты на производство и продажи продукции.

Специальные инструменты, приспособления и оборудование называются спецоснасткой. Спецодежда - это средство индивидуальной защиты работников организаций (спецодежда, спецобувь, предохранительные приспособления).

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе имущества определяется организацией, исходы из особенностей технологического процесса.

Специмущество, оснастку можно учитывать и в порядке, предусмотренном для учета ОС

Учет операций по поступлениям специального имущества отражается в зависимости от направления поступления бухгалтерскими записями.

Д10/10, 19 К60. Передача имущества в производство и эксплуатацию - Д10/11 К10/10.

Аналитический учет специального имущества, находящегося в производстве ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство, мест эксплуатации и материально ответственных лиц.

При списании стоимости переданной в производство специальной оснастки разрешается использовать 2 способа:

1. пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг (прокатный вал, штампы, пресс-формы)

2. линейный способ (по объектам, износ которых не связан с объемом производства) (штапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательное оборудование).

Стоимость спецоснастки, предусмотренной для индивидуального заказа, сразу же списывается на стоимость заказа.

Стоимость спецодежды погашается линейным способом, исходя из сроков его полезного использования, предусмотренных в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды и спецобуви и других средств индивидуальной зашиты, а также в Правилах обеспечения работников указанными средствами индивидуальной защиты.

Погашение стоимости специального имущества, находящегося в эксплуатации отражается Д25, 26, 44 К10/11 - по сроку.

Оперативный учет спецоснастки ведется в лицевых карточках работниках предприятия, а выдача спецодежды в личных карточках работников.

Размещено на Allbest.ru