Размещено на http:www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТУРИЗМА И СЕРВИСА»

(ФГБОУ ВПО «РГУТиС»)

Факультет "Экономический"

Кафедра "Финансы и кредит"

РЕФЕРАТ

Тема: "Права и обязанности при аудиторской проверке"

Дисциплина "Контроль и аудит в страховой деятельности"

выполнила студентка 5 курса

очной формы обучения

группа ФКД-09-1

Лобачева Анна Владимировна

Проверила Доц. Журавлева Н.В.

Москва 2013г

Содержание

Введение

1. Понятие аудиторской деятельности

2. Аудитор и аудиторская организация, условия их деятельности и сопутствующие аудиту услуги

3. Права и обязанности сторон при аудиторской проверке

4. Независимость аудитора

5. Аудиторское заключение, его структура и виды

6. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В действующих нормативных актах в области российского аудита зафиксированы в краткой форме основные права и обязанности сторон при осуществлении аудита. Однако механизм их реализации не детализирован, многие аспекты взаимоотношений между аудиторскими организациями и экономическими субъектами, подлежащими аудиту, не регламентированы. Заполнить этот «правовой вакуум» частично можно, используя правила (стандарты) аудиторской деятельности, частично - обращаясь к действующим в мировой практике принципам и нормам аудита. Безусловно, нормативная сила стандартов несоизмерима с обязывающими положениями актов официальных государственных органов, тем не менее, стандарты могут помочь решить целый ряд сложных задач, стоящих перед аудиторами на всех стадиях проведения аудита. аудиторский проверка заключение

Права и обязанности аудитора в общепринятой мировой практике не сконцентрированы в каком-либо одном документе, а обычно «вкраплены» в различные нормы и правила и, разумеется, имеют различную правовую силу в широком диапазоне: от безусловно обязательных по закону до рекомендательных. Последние особенно важны при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В целом они призваны обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска, а также регламентировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

1. Понятие аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ и принятыми в соответствии с ним иными Федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других Федеральных законах, должны соответствовать настоящему Федеральному закону.

Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить настоящему Федеральному закону и иным Федеральным законам

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит представляет собой независимую проверку документов бухгалтерского учёта и отчётности и оказания сопутствующих аудиторских услуг.

Цель аудита заключается в решении конкретных задач, которые определяются законодательством, а также условиями договора аудитора с клиентом.

По закону «Об аудиторской деятельности» основная цель аудиторской деятельности - это мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

2. Аудитор и аудиторская организация, условия их деятельности и сопутствующие аудиту услуги

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным Федеральным органом и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключение открытого акционерного общества. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление финансовой (бухгалтерской) отчётности, бухгалтерское консультирование;

2. Налоговое консультирование;

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4. Управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5. Правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6. автоматизация бухгалтерского учёта и внедрение информационных технологий;

7. Оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8. Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9. Проведение маркетинговых исследований;

10. Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11. Обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12. Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

3. Права и обязанности сторон при аудиторской проверке

Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов:

1. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1.1. Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

1.2. Проверять в полном объёме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтённого в этой документации;

1.3. Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросов;

1.4. Отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности в аудиторском заключении в случаях:

Ш непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

Ш выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемого лица;

1.5. Осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определённые договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону.

2. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

2.1. Осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом.

2.2. Предоставить по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2.3. В срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

2.4. Обеспечивать сохранность документов, получаемых и составленных в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

2.5. Исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношения определённых договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг:

1. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1.1. Получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

1.2. Получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определённый договором оказания аудиторских услуг;

1.3. Осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определённых договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации;

2. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

2.1. Заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

2.2. Создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

2.3. Не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничениях круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

2.4. Оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой (бухгалтерской) отчётности;

2.5. Своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

2.6. Не пополнять иные обязанности, вытекающие их существа правоотношений, определённых договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

4. Независимость аудитора

Аудит не может осуществляться:

1. Аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчётности;

2. Аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчётности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сёстры, дети, а также братья, сёстры, родители и дети супругов);

3. Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчётности;

4. Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сёстры, дети, а также братья, сёстры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учёта и составление финансовой (бухгалтерской) отчётности;

5. Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками) в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6. Аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трёх лет, непосредственно предшествующих проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчётности физическим и юридическим лицам - в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказания сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

5. Аудиторское заключение, его структура и виды

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемого лица и соответствие порядка ведения его бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Различают четыре вида аудиторских заключений:

1. В безусловно положительном заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта означает, что эта отчётность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчётную дату или финансовых результатов его деятельности за отчётный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учёт и отчётность Российской Федерации.

2. В условно положительном заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта означает, что за исключением определённых в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчётность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчётную дату или финансовых результатов его деятельности за отчётный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учёт и отчётность Российской Федерации.

3. В отрицательном заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта означает, что в связи с определёнными обстоятельствами эта отчётность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчётную дату или финансовых результатов его деятельности за отчётный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учёт и отчётность Российской Федерации.

4. Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определённых обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

Аудиторское заключение состоит из трёх частей:

1. Вводная - содержит общие сведения об аудиторской фирме и включает в себя:

название документа в целом - «Аудиторское заключение», юридический адрес и телефон аудиторской фирмы;

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия лицензии;

номер свидетельства государственной регистрации аудиторской фирмы;

номер расчётного счёта аудиторской фирмы;

фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

2. Аналитическая - представляет собой отчёт аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учёта и отчётности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть включает в себя:

название данной части;

кому адресована аналитическая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

общие результаты проверки состояния бухгалтерского учёта и отчётности;

общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

3. Итоговая - содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Итоговая часть включает в себя:

название данной части;

кому адресована итоговая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчётность;

распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчётности;

указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияние на бухгалтерскую отчётность экономического субъекта;

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта;

дату аудиторского заключения.

Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только третью, итоговую часть заключения.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности от 23. 09. 2002 г. №696. Правило (стандарт) №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Различают следующие виды аудиторского заключения: безоговорочно положительное мнение, мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения, отрицательное мнение, заведомо ложное аудиторское заключение.

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заведомо ложное аудиторское заключение - это аудиторское заключение составленное без проведения аудиторской проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для нее и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки.

Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии со с статьей 202 УК РФ.

Проверка качества аудиторского заключения может быть назначена органом, выдавшим лицензию по заявлению экономического субъекта, по собственной инициативе, по предложению прокурора.

6. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен выдаётся квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдаётся без ограничения срока его действия.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию;

наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трёх лет.

Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности. Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии. Если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

Заключение

При определении прав и обязанностей аудиторских организаций и лиц, подлежащих аудиту, необходимо учитывать и некоторые общие правовые, этические и иные принципы. К ним относятся ответственность за действия третьих лиц, благоразумие, экономическая целесообразность, исключение конфликта интересов и др.

К сожалению, ряд прав и обязанностей обеих сторон не нашли отражения в существующих нормативных актах. Так, аудиторские организации имеют право проводить предварительное ознакомление с документами бухгалтерской отчетности лица, подлежащего аудиту, для принятия решения о заключении договора на проведение аудита. Игнорирование этого права приводит к возникновению неоправданно высоких аудиторских рисков в отношении клиентов, деятельность которых связана с большим количеством нарушений юридических и бухгалтерских норм. Кроме того, это мешает адекватной оценке трудоемкости предстоящей работы и соответственно правильной оценке стоимости аудита.

Аудиторские организации обязаны обеспечить конфиденциальность полученной в ходе аудита информации и сохранность рабочей документации в соответствии с правилами организации архивного дела в течение срока не менее пяти лет после проведения аудита.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ

2. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
"Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

3. Абакумова А.В.. Основы аудита. Учебное пособие. - СПб.: СПб ГУИТМО,2009. - 56 стр.

4. Булыга Р.П.-Основы аудита. Учебник-Год издания - 2010

Размещено на Allbest.ru