Учет и анализ использования прибыли организации (на примере ООО "Терминал-Сервис")

Размещено на http://www.allbest.ru/

11

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное автономное образовательное учреждение,

среднего профессионального образования по Свердловской области

"Ирбитский мотоциклетный техникум"

(ГАОУ СПО СО "ИМТ")

Курсовая работа

По предмету: Основы анализа бухгалтерской отчетности

Тема: Учет и анализ использования прибыли организации (на примере ООО «Терминал-Сервис)

Автор курсовой работы: студентка 3 курса, Гладких Марина Дмитриевна

Специальность: 080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Преподаватель: Вятчина Наталья Петровна

Ирбит 2014

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа прибыли в современных условиях

1.1 Прибыль и ее учет

1.2 Принципы организации и задачи учета и анализа прибыли предприятия

1.3 Краткая характеристика ООО «Терминал-Сервис»

Глава 2. Методика учета финансовых результатов предприятия

2.1 Организация учета финансовых результатов

2.2 Понятие и классификация доходов предприятия

2.3 Учет формирования финансовых результатов предприятия

2.4 Учет прибылей и убытков и распределения прибыли предприятия

Глава 3. Анализ прибыли организации, пути ее совершенствования

3.1 Анализ состава, структуры и динамики прибыли предприятия

3.2 Факторный анализ прибыли предприятия

3.3 Анализ рентабельности деятельности предприятия

3.4 Использование прибыли и пути ее совершенствования ООО «Терминал-Сервис»

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

Введение

Деятельность предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях современного рынка определяется его способностью приносить достаточную прибыль.

Прибыль - одна из важнейших и наиболее сложных экономических категорий, изучению которой уделялось и уделяется в настоящее время большое внимание. Являясь основным побудительным мотивом в предпринимательской деятельности и ее главной целью, прибыль в современных условиях хозяйствования получила свое новое содержание. Прибыль является основным источником формирования финансовых ресурсов и накопления капитала, укрепления финансовых и рыночных позиций субъекта хозяйствования, защитным механизмом от угрозы банкротства. Она создает базу экономического развития государства, организации, ее собственников и наемного персонала. В связи с этим тема учета и анализа прибыли организации актуальна.

Целью курсового исследования является рассмотрение порядка учета и анализа эффективности формирования, распределения и использования прибыли на примере ООО «Терминал-Сервис».

Поставленная цель обусловила решение следующих задач исследования:

- изучить теоретико-методические основы формирования финансовых результатов в целях обоснования экономической сущности категории "прибыль" и ее роли в управлении предприятия,

изучить принципы организации и анализ прибыли предприятия,

исследовать учет финансовых результатов и распределения прибыли предприятия,

изучить деятельность предприятия, информационное содержание бухгалтерской отчетности ООО «Терминал - Сервис»,

изучить учетную практику формирования финансовых результатов предприятия,

анализ и оценка структуры, и динамики прибыли предприятия,

разработать методику анализа формирования, распределения и использования прибыли предприятия.

Предметом исследования являются учет и анализ прибыли предприятия в современных условиях хозяйствования.

Объектом исследования является Общество с Ограниченной Ответственностью «Терминал - Сервис».

Основной целью предприятия является деятельность, направленная на получение прибыли. Основными видами деятельности является оказание платных услуг населению, предприятиям. Цифровые данные предприятия представлены за 2011-2012 годы.

Методы исследования: диалектика, анализ, синтез, системность, а также балансовый метод, факторный метод, сравнение, выборка, обследование, приемы прямого счета, абсолютных разниц, цепных подстановок и долевого участия.

База исследования: ООО Терминал-Сервис.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, состоящего из 12 источников.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа прибыли в современных условиях

1.1 Сущность прибыли и ее учет

Прибыль - основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода.

Валовой доход предприятия - доход, который предприятие получает от своей основной деятельности.

Прибыль является основным оценочным показателем хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия. Прибыль всегда определяется в стоимостной форме.

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться если не к получению максимальной прибыли, то, по крайней мере, к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке сбыта товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие производства в условиях конкуренции.

Прибыль - одна из важнейших экономических категорий рыночной экономики, может быть, самой важной, так как прибыль является целью деятельности, ее смыслом. Деятельность предприятия, в результате которого будут покрываться только затраты, неэкономично и практически неестественно.

Главный источник происхождения прибыли - это деятельность предприятия, а точнее, сущность этой деятельности, смысл которой -- получение прибыли.

Прибыль целесообразно рассматривать в следующих аспектах:

1. Прибыль как экономическая категория;

2. Прибыль как финансовый результат;

3. Прибыль как форма денежных накоплений.

Прибыль как экономическая категория представляет собой совокупность экономических, распределительных, финансовых отношений, складывающиеся по поводу образования, распределения и использования части вновь созданной стоимости, выступающей как приращение суммы средств, авансированных на осуществление хозяйственной деятельности, или как избыток над понесенными в ходе этой деятельности и связанными с нею издержками производства.

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Однако, при планировании и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, формировании и распределении прибыли используются конкретные показатели прибыли. Показатели прибыли весьма разнообразны. Обобщённо эти показатели представлены в отчёте о финансовых результатах, который входит в состав годового и квартального бухгалтерского отчёта предприятия.

Прибыль, как финансовый результат, представляет собой выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия.

В данном качестве прибыль выступает как один из основных обобщающих качественных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как инструмент для измерения эффективности производства, который наиболее полно характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Однако, значение прибыли как обобщающего качественного показателя не следует преувеличивать, так как ее величина определяется во многом не зависящими от деятельности данного предприятия факторами (политика цен, изменение ставок налогов, структурные сдвиги в экономике и так далее).

И, наконец, прибыль как форма денежных накоплений предприятия представляет собой источник финансовых ресурсов, направляемых на потребление и накопление.

Стремление к получению прибыли ориентирует предприятия на увеличение объема производства и снижение затрат. В условиях рыночной экономики этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей.

Балансовая прибыль, которую должно определять предприятие, рассчитывается следующим образом: к прибыли от продаж прибавляются (вычитаются) сальдо прочих доходов и расходов. Далее определяется налогооблагаемая прибыль, или прибыль (убыток) до налогообложения, при расчете которой должна быть учтена (в соответствии с налоговым учетом):

§ прибыль, по которой уплачен налог;

§ прибыль, по которой предприятие имеет льготы;

§ прибыль, по которой налог уплачивается в особом порядке;

§ прибыль, увеличивающая налогооблагаемую базу за счет превышения нормируемых расходов (на рекламу, подготовку кадров, процентов за кредит, амортизации, представительских и др.).

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль), т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, получается при вычете из прибыли до налогообложения налога на прибыль и используется на следующие цели:

§ развитие производства:

§ выплату дивидендов и других доходов учредителям и собственникам;

§ отчисления в фонд потребления;

§ уплату штрафных санкций за экологические нарушения, несвоевременные платежи в бюджет, завышение цен, сокрытие объектов налогообложения.

Вместе с тем на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Механизм формирования и использования прибыли можно условно разделить на две части: механизм формирования прибыли и механизм использования прибыли. Такой подход существенно облегчает задачу более подробного изучения и анализа рассматриваемого вопроса.

Формирование прибыли представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли, который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.

Распределение прибыли в ООО регулируется Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14 - ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно ст. 28 вышеуказанного Закона, распределение прибыли между участниками Общества может производиться ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Уставом Общества может быть установлен иной порядок распределения прибыли в Обществе.

Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Принятое решение фиксируется в протоколе общего собрания участников общества (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ). Часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

В механизме формирования балансовой прибыли учитывается прибыль от всех видов деятельности предприятия. Прежде всего, валовая прибыль включает прибыль от реализации товарной продукции, которая является основной частью балансовой прибыли.

В механизм формирования прибыли включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия. А также входит прибыль от реализации основных фондов и другого имущества.

Распределение прибыли - это направление прибыли предприятия на части в виде дивидендов акционерам, вознаграждения менеджерам, работникам (тантьем), расходов на социальные нужды, капиталовложений на развитие, резервов. Объектом распределения является чистая прибыль предприятия.

Чистая прибыль предприятия распределяется в конце года в соответствии с решением собрания учредителей на выплату дивидендов и образование резервного фонда. Иногда часть прибыли направляется на пополнение уставного капитала, если это необходимо и на покрытие убытков.

Оставшаяся после распределения часть чистой прибыли называется нераспределенной прибылью и служит, как правило, в качестве источника пополнения оборотных средств предприятия до принятия решения о ее распределении.

Финансовый результат от продажи товаров (работ, услуг) определяется на счете 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Рассмотрим синтетический учет формирования финансовых результатов от продажи товаров и готовой продукции:

1. Проданы товары, готовая продукция - отражается себестоимость:

Д 90/2 К 41,43

2. Начислен НДС на реализованные товары, готовую продукцию

Д 90/3 К 68 ()

3. Списаны расходы на продажу на реализованные товары, готовую продукцию

Д 90 К 44

4. Отражается выручка от продажи (с учетом НДС)

Д 62 К90/1

5. Отражается финансовый результат от продажи товаров, готовой продукции

Д 90/9 К 99 - прибыль, Д 99 К 90/9 - убыток.

Таким образом, полученный за отчетный период финансовый результат как конечный результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта означает балансовую прибыль или убыток (прибыль до налогообложения) и отражает уровень мастерства финансовых менеджеров по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он оказывает влияние на изменение собственного капитала организации за отчетный период.

При наличии чистой прибыли на предприятии делается запись:

Д 99 "Прибыли и убытки".

К 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Нераспределенная прибыль отчетного года".

Полученный чистый убыток отражается в учете обратной записью.

В бухгалтерии предприятия аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" должен быть построен таким образом, чтобы на его основании можно было получать полную, достоверную и своевременную информацию, позволяющую составить форму № 2 - Отчет о финансовых результатах, как одного из основных источников в процессе проведения анализа эффективности проведенных операций.

1.2 Принципы организации и задачи учета и анализа прибыли предприятия

финансовый прибыль рентабельность факторный

Доходы и прибыль являются важнейшими объектами бухгалтерского учета и анализа. Они входят в перечень отчетных показателей, контролируемых со стороны государственных органов и вышестоящих организаций. Поэтому вопросы организации и методики бухгалтерского учета и анализа доходов, расходов и прибыли являются ключевыми при формировании учетной политики хозяйствующего субъекта.

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и прибыли, определяют его цели: контроль над доходами и расходами в организации; своевременное формирование данных, необходимых для составления расчетов по налогам, отчислениям и сборам, начисляемым на доходы и прибыль, и принятия оперативных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом доходов, расходов и прибыли стоят следующие задачи:

§ определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;

§ оценка доходов и расходов;

§ распределение доходов и расходов по отчетным периодам;

§ своевременность и полнота отражения полученных доходов и понесенных расходов;

§ правильность определения финансовых результатов в целом по организации и по ее структурным подразделениям;

§ контроль законности произведенных расходов и соблюдение установленных лимитов потребления и норм расходования ресурсов.

Основными задачами ревизии финансовых результатов являются:

§ проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности организации;

§ установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности организации в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;

§ определение достоверности учетных и отчетных данных о операционных, внереализационных доходах и расходах;

§ анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;

§ проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации товаров, внереализационных и операционных результатов и прочих доходов;

§ проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой организации части прибыли и т.д.

Принципы учета финансовых результатов организации реализуются через ее учетную политику. Следуя им, главный бухгалтер организует учет доходов и затрат по видам реализации структурным подразделениям, отраслям деятельности и в целом по организации.

1.3 Краткая характеристика ООО «Терминал - Сервис»

Центр информационных технологий «ТЕРМИНАЛ-СЕРВИС» предоставляет комплекс услуг для государственных, бюджетных, казенных, автономных, муниципальных, образовательных учреждений и коммерческих организаций, на территории Свердловской области, а в частности:

г. Екатеринбург, Тобольск, Ирбит и Ирбитский район Туринск, Слобода-Туринская, Байкалово и т.д. Оптово-розничная продажа компьютерной техники, копировальной техники, сетевого оборудования, расходных материалов для оргтехники и комплектующих, сервисное обслуживание компьютеров и копировальной техники, монтаж локальных сетей

Оптово-розничная продажа офисной и школьной мебели

Продажа программных продуктов делового и образовательного назначения

Продажа и сопровождение программных продуктов "1С".

Комплекс услуг включает:

· Поставка и обслуживание систем 1С:Предприятие (г. Ирбит, Екатеринбург) на платформе 7.7, 8.1, 8.2. 8.3. Информационно технологическое сопровождение программ 1С. Информационная система 1С: ИТС ПРОФ - Законодательство, комментарии, справки, вопросы-ответы, формы документов, консультации по работе с программой 1С. Для коммерческих организаций и бюджетных учреждений.

· 1С отчетность для сдачи отчетности через интернет во все контролирующие органы - на выгодных условиях.

· Квалифицированная Электронная Подпись - для участия в электронных торгах на самых выгодных условиях - от 2500 рублей (Екатеринбург, Ирбит)

· IT-Аутсорсинг. Профессиональное обслуживание и администрирование компьютеров, серверов, ноутбуков и оргтехники в Ирбите и Екатеринбурге на основе долгосрочных договорных отношений на выгодных условиях.

· Заправка и восстановление картриджей для лазерных принтеров качественным тонером, восстановление картриджей, мфу и копировальных аппаратно в Ирбите и Екатеринбурге.

· Поставка и обслуживание справочно-правовой системы (СПС) КОДЕКС в Ирбите и Екатеринбурге.

· Поставка и обслуживание электронных систем нормативно-технической информации (НТИ) ТЕХЭКСПЕРТ в Ирбите и Екатеринбурге.

· Разработка и создание сайтов в Ирбите, Екатеринбурге и по всей области, продвижение в сети Интернет. У нас вы можете заказать сайт отвечающий всем требованиям сайтостроения в г.Екатеринбурге, Ирбите, Свердловской области и др.

· Поставка компьютеров, комплектующих, ноутбуков, планшетов, оргтехники и программного обеспечения для дома и офиса в Ирбите и Екатеринбурге.

· Аудит, монтаж и настройка локальной вычислительной сети в Ирбите и Екатеринбурге.

· Монтаж, настройка и обслуживание систем видеонаблюдения (Свердловская область, Екатеринбург, Ирбит и др.).

· Поставка систем Гранд-Смета в Екатеринбурге, Ирбите- программный комплекс для составления и проверки сметных расчётов, а также составления актов выполненных работ по различным формам справок.

· Утилизация компьютеров и оргтехники в Свердловской области, Екатеринбурге, Восточном округе, Ирбите и др. Предоставление паспорта-расчета, подтверждающего факт утилизации в соответствии со всеми требованиями Российского законодательства.

Глава 2. Методика учета финансовых результатов предприятия

2.1 Организация учета финансовых результатов

Важнейшим финансовым показателем, определяющим способность организации обеспечивать необходимое для ее нормального развития превышение доходов над расходами, является прибыль. Именно прибыль, как экономическая категория, отражает финансовый результат предпринимательской деятельности организации, выражающийся в целом, в свою очередь, в изменении величины собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности организации определяются на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, представляет собой прибыль организации.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности определяет прибыль следующим образом: «Полная прибыль - это изменение собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, являющееся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников фирмы. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам».

В настоящее время величина чистых активов рассчитывается по предлагаемому алгоритму, рекомендуемому приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-61-пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» и Гражданским кодексом РФ:

ЧА = [ВА + (ОА - ЗУК)] - [ДО + (КО - ДПБ)]

где ЧА - чистые активы;

ВА - внеоборотные активы;

ОА - оборотные активы;

ЗУК - задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

ДО - долгосрочные обязательства;

КО - краткосрочные обязательства;

ДПБ - доходы будущих периодов.

Прибыль формируется в процессе хозяйственной деятельности организации, что находит отражение в учете и отчетности (рис. 1.1).

Рис. 1. Схема формирования прибыли

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации введено понятие бухгалтерской прибыли (убытка). Данным приказом уточнена терминология применяемой категории, что является вполне обоснованным, поскольку действующий порядок формирования бухгалтерского баланса не предусматривает отражение в нем прибыли до налогообложения, как это было принято ранее.

В рамках бухгалтерского финансового учета и финансового анализа конечным финансовым результатом является чистая прибыль - бухгалтерская прибыль за вычетом обязательных платежей из нее.

Согласно новой концепции расходов, заложенных в ПБУ 10/99, многие социальные выплаты (например, расходы по добровольному медицинскому страхованию, оплате питания), которые раньше производились за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, должны включаться в себестоимость (но не для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль) с тем, чтобы более достоверно охарактеризовать реальное соотношение доходов и расходов организации.

2.2 Понятие и классификация доходов организации

Доходы являются источником существования организации. Без доходов нет прибыли, без прибыли нет организации.

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» записано: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

* сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

* по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

* в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

* авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

* в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации могут подразделяться на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Кроме того, существует понятие чрезвычайных доходов, учет которых несколько отличается от предыдущих категорий и осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

К доходам от обычных видов деятельности относится: выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг). При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

* организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

* сумма выручки может быть определена;

* имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в этом возникает в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

* право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

* расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Кроме того, к доходам от обычных видов деятельности относятся некоторые виды доходов при соблюдении следующих условий:

* если предмет деятельности организации - предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды - арендная плата;

* если предмет деятельности организации - предоставление за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности - лицензионные платежи;

* если предмет деятельности организации - участие в уставных капиталах других организаций - поступления, связанные с этой деятельностью.

К прочим доходам в бухгалтерском учете относятся:

* поступления, связанные с предоставлением активов в аренду, прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций, если эти виды деятельности не являются основным производством;

* штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

* прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности - в периоде, когда возникла данная прибыль;

* поступления от выбытия и продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

* суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

* суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

* активы, полученные безвозмездно, списываются в доходы по мере износа;

* курсовые разницы - по мере возникновения;

* иные поступления - по мере образования (выявления).

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и подобные им считаются чрезвычайными доходами.

Формирование выручки организации от основного вида деятельности обусловливает все финансовые показатели деятельности и налогооблагаемую базу организации за отчетный период. В связи с этим контроль за правильностью исчисления данного вида доходов является одной из основных задач бухгалтерского учета.

2.3 Учет формирования финансовых результатов предприятия

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи». На этом счете определяется прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг), которая перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».

Хозяйственные операции записываются на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, акцизов и других налоговых вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Таблица 1. Типовая корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций по счету 90 «Продажи»

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Первичные документы
		Дебет	Кредит
1	Отражена реализация проданной покупателям продукции (работы, услуги)	62	90-1	Товарно-транспортные накладные, счета - фактуры, приемные квитанции
2	Списана себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг	90-2	20,41,43	Товарно-транспортные накладные, счета - фактуры
3	Отражена продажа продукции в организациях торговли	50, 51,52	90-1	Товарно-транспортные накладные, счета - фактуры
4	Списана учетная стоимость проданных товаров в торговле	90-2	41	Товарно-транспортные накладные, счета - фактуры
5	Дана сторнированная запись по сумме наценки, относящейся к проданным товарам	90	42	Товарно-транспортные накладные, счета - фактуры
6	Отражена проданная продукция в с/х организациях	62	90-1	Счета-фактуры
7	Списана плановая себестоимость проданной продукции	90-2	43	Счета-фактуры
8	В конце года отнесена сумма превышения плановой стоимости над фактическим методом «красное сторно»	90-2	43	Бухгалтерская справка
9	В конце года в случае превышения фактической стоимости над плановым методом дополнительной проводки	90-2	43	Бухгалтерская справка
10	Списаны калькуляционные разницы (в конце месяца, квартала, года) по проданной продукции	90-2	20	Расчет себестоимости продукции, бухгалтерские справки
11	Списаны себестоимость работ, услуг вспомогательных производств, выполненных на сторону, а также расходы по доставке, продаваемые покупателями на сумму НДС	90-2 90-3	23 68	Счет-фактура, отчет о распределении услуг вспомогательных производств
12	Списаны общехозяйственные расходы согласно выбранному в учетной политике организации варианту их отражения, списана доля общехозяйственных расходов, относящихся на работы основного производства, выполненные заказчикам	90-2	26	Расчеты бухгалтерии, бухгалтерские справки, ведомость распределения общехозяйственных расходов
13	Списаны расходы на продажу, относящиеся к проданной продукции (товарам)	90-2	44	Расчеты бухгалтерии по распределению расходов на продажу, бухгалтерская справка
14	Списана стоимость услуг разных организаций на себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг на сумму НДС	90-2 19	76 76	Счет-фактура
15	Выявлена прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг	90-9	99-1	Расчет финансовых результатов, бухгалтерская справка
16	Выявлен убыток от продажи продукции (работ, услуг)	99-1	90-9	Расчет финансовых результатов, бухгалтерская справка

Аналитические счета по счету 90 «Продажи» открываются по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом учете по счету 90 «Продажи» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.

2.4 Учет прибылей и убытков и распределения прибыли предприятия

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

* прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90;

* сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91;

* суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, сформированный на счете 99 финансовый результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», на котором ведется учет собственной прибыли организации.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, может быть использована на выплату дивидендов учредителям.

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенной в виде дивидендов (или иным способом) между участниками организации в соответствии с учредительными документами, и отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Убыток за отчетный период показывается по дебету счета 84. Кредитовое сальдо этого счета переносится в балансовый отчет как прибыль, дебетовое - как непокрытый убыток.

Непокрытые убытки отчетного периода могут покрываться за счет резервных фондов, взносов участников (если это предусмотрено учредительными документами). При недостаточности этих средств на счете 84 образуется дебетовое сальдо, которое переходит на следующий год.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, подлежащей распределению, принимается общим собранием участников.

Уставом, принятым всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли. Следует отметить, что изменение и исключение положений устава ООО, устанавливающих иной порядок, осуществляются по решению общего собрания участников, принятому единогласно. В ООО имеются ограничения на распределение прибыли между участниками.

Для учета расчетов с акционерами или участниками обществ по доходам используется субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями». Субсчет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму задолженности общества акционерам и участникам; по кредиту отражается начисление задолженности по дивидендам, по дебету - ее погашение.

При недостаточности прибыли могут привлекаться средства других источников, в частности добавочного капитала: запись по дебету счета 83 и кредиту счета 75-2.

Объявление дивидендов в размере, при котором на их выплату не хватает прибыли и других источников, вынуждает акционерное общество использовать средства резервного капитала. В противном случае оно должно объявить себя банкротом: запись по дебету счета 82 и кредиту счета 75-2. Такой вариант погашения обязательств по дивидендам должен быть предусмотрен уставом общества.

Дивиденды, подлежащие к получению согласно договору по акциям, когда предприятие имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов и т. п., отражаются в учете по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Аналогичные суммы к получению от дочерних или зависимых обществ учитываются на счете 76.

Организация вправе принять решение о направлении причитающихся ей дивидендов на развитие производственной базы указанных обществ, увеличение их уставного капитала: запись по дебету счета 58 и кредиту счета 76.

Если акционеры являются работниками организации, то дивиденды начисляются бухгалтерской записью по дебету счета 75-2 и кредиту счета 70. Выплата дивидендов своим работникам отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 50.

Дивиденды сторонним инвесторам выплачиваются безналичным путем, что отражается по дебету счета 75-2 и кредиту счета 51 или 52. Возникающая курсовая разница, если выплата дивидендов произведена в иностранной валюте, списывается на финансовые результаты инвестора.

При падении курса рубля к иностранной валюте организация будет иметь убыток на сумму отрицательной курсовой разницы. В учете следует сделать обратную запись по отношению к приведенной выше.

По истечении сроков исковой давности обязательства по невыплаченным и неполученным дивидендам закрываются с перечислением их в состав прочих доходов организации: запись по дебету счетов 70, 75-2 и кредиту счета 91-1.

С суммы начисленных дивидендов, процентов, полученных по отдельным видам ценных бумаг (кроме доходов, полученных по государственным ценным бумагам), организация уплачивает налог на прибыль. Отражение суммы налога у организации - источника выплаты: запись по дебету счета 75-2 и кредиту счета 68.

Удержание налога с указанных доходов физических лиц находит следующее отражение в учете: дебет счета 70, кредит счета 68.

Налог уплачивается в течение 10 дней с момента наступления срока выплаты дивидендов или процентов (кроме дивидендов по акциям). Расчет представляется в налоговые органы в срок не позднее 30 дней по окончании отчетного периода при выплате промежуточных дивидендов и не позднее 1 апреля следующего за отчетным года - по годовым итогам.

Налог уплачивается в 5-дневный срок после представления расчета по налогу с дивидендов: запись по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Прибыль, распределенная между участниками ООО, начисляется на основании решения собрания участников в карточках, предназначенных для учета расчетов с участниками. По операциям, связанным с распределением прибыли и удержанием налогов, составляется корреспонденция счетов:

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста указанных значений в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества.

Корректировка осуществляется путем увеличения числителя и знаменателя, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг.

При определении возможного прироста прибыли в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые акционерное общество перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг.

Распределение прибыли между участниками ООО, как было отмечено, зависит от решения совета директоров, собрания акционеров.

Глава 3. Анализ прибыли организации, пути ее совершенствования

3.1 Анализ состояния планирования, учета и распределение прибыли на ООО “Терминал - Сервис”

В рыночной экономике хозяйствующие субъекты, независимо от форм собственности, сами планируют свою деятельность и перспективы развития, исходя из разработанных ими социальных и хозяйственных задач, спроса и предложения товаров и услуг, предполагаемых инвестиций. Самостоятельно планируемым показателем в числе других стала прибыль и рентабельность.

Важнейшая роль прибыли, усиливающаяся с развитием предпринимательства, определяет необходимость ее правильного исчисления. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, будет зависеть успешная финансово-хозяйственная деятельность фирмы.

В прошлые года основным методом планирования прибыли был прямой расчет, предполагающий наличие у предприятий однозначной информации о себестоимости и ценах. Прибыль определялась не как первичный, а как производственный показатель: в виде разницы между планируемым объемом реализуемой продукции в оптовых ценах предприятия и ее себестоимостью.

Проведем подробный анализ прибыли и рентабельности на примере ООО «Терминал-Сервис». Для анализа воспользуемся Бухгалтерским балансом (Ф1) и отчетом о финансовых результатах (Ф2) за 2010,2011,2012 г. (данные формы представлены в Приложениях 1, 2).

Таблица № 2. Анализ прибыли предприятия ООО «Терминал - Сервис» за 2010 -2011 гг.

Показатель	Значения показателя, тыс.руб	Абсолютное отклонение (+/-)	Темп роста (снижения)	Среднегодовая величина, тыс.руб
	2010	2011	тыс.руб	+/- %
1.Выручка	5794	14805	9011	255,5	10299,5
2.Расходы по обычным видам деятельности	3883	11548	7044	297,3	7715,5
3.Прибыль (убыток) от продаж	1911	3157	1346	165,2	2534
4.Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	0	28	28	100	28
5. Прибыль до уплаты процентов и налогов	1911	3133	1222	164	2522
6. Проценты к уплате	0	96	96	100	96
7. Налог на прибыль	56	137	-19	-12,2	146,5
8.Чистая прибыль (убыток)	1755	2996	1241	171	2375,5

Согласно табл.2 в 2011г. чистая прибыль увеличилась на 71% по сравнению с 2010г., что составило 1241 тыс.руб. Однако уровень прибыли по отношению к выручке уменьшился на 10,1 %.

Диаграмма №1. Изменение прибыли за 2010 - 2011 гг.

Таблица № 3. Анализ прибыли предприятия ООО «Терминал - Сервис» за 2011 -2012 гг.

Показатель	Значения показателя, тыс.руб	Абсолютное отклонение (+/-)	Темп роста (снижения)	Среднегодовая величина, тыс.руб
	2011	2012	тыс.руб	+/- %
1.Выручка	14805	19999	5194	135,1	17402
2.Расходы по обычным видам деятельности	11548	16005	5383	151	13313,5
3.Прибыль (убыток) от продаж	3157	3994	737	123	3625,5
4.Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	28	91	63	325	59,5
5. Прибыль до уплаты процентов и налогов	3133	3741	608	119,4	3437
6. Проценты к уплате	96	162	66	169	129
7. Налог на прибыль	137	242	105	177	189,5
8.Чистая прибыль (убыток)	2996	3499	503	117	3247,5

Согласно табл.3 в 2012г. чистая прибыль увеличилась на 17% по сравнению с 2011г., что составило 503 тыс.руб. Однако уровень прибыли по отношению к выручке уменьшился на 2,7 %.

Диаграмма №2. Изменение прибыли за 2011 - 2012 гг.

Таким образом, на основе данных таблицы № 2 и таблицы № 3 можно делать следующие выводы:

· Увеличение показателя по стр.1 говорит о том, что больший доход организация получает от основной деятельности;

· Рост показателя по стр.3 благоприятен. Данный показатель свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения;

· Рост показателей по стр.5,8 также указывает на положительные тенденции организации производства на данном предприятии. Разные темпы изменения этих показателей могут быть вызваны в основном корректировкой налогообложения;

· Показатель по стр.7 характеризует долю прибыли, перечисляемой в бюджет в виде налога на прибыль. Рост этого показателя в динамике, происходящий, как правило, при увеличении ставок налогообложения, в целом нежелательное, но необходимое и не зависящее от предприятие явление.

3.2 Факторный анализ прибыли предприятия ООО “Терминал - Сервис”

При анализе прибыли важную роль играет анализ влияния факторов (факторный анализ), представляющий собой методику комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя. Отметим основные типы факторного анализа:

· детерминированный (функциональный) -- результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов;

· стохастический (корреляционный) -- связь между результативным и факторными показателями является неполной или вероятностной;

· прямой (дедуктивный) -- от общего к частному;

· обратный (индуктивный) -- от частного к общему;

· одноступенчатый и многоступенчатый;

· статический и динамический;

· ретроспективный и перспективный.

Выявление причин и их влияние на показатели прибыли - наиболее целесообразно проводить с использованием факторного анализа. Рассмотрим методику проведения анализа с использованием модели аддитивного типа для анализа прибыли от продаж.

Суть факторного анализа в выявлении: на сколько каждый из следующих факторов повлиял на изменение прибыли в рублях:

1. выручка от продаж

2. цена

3. себестоимость

4. коммерческие и управленческие расходы

5. как, в общем, повлияли все эти факторы на прибыль от продаж

причем совокупное влияние всех факторов должно соответствовать абсолютному отклонению прибыли от продаж в отчетном году по сравнению с базисным годом.

NP0	14805	NP1	19999
S0	11548	S1	16005
P0	3257	P1	3994

1.Фактор: Определим влияние на прибыль, изменения отпускных цен на реализованную продукцию (услуг).

ДP =3994-3257=737 тыс.руб

ДP1 = NP1 -NP1.0

NP1 - реализация отчетного года в действующих ценах

NP1.0 - реализация отчетного года в ценах базисного

NP1.0 =NP1 /индекс цен за 2012 г.

NP1.0 =19999/1,066= 18760,788

ДP1 = 19999- 18760,787= 1238,2 тыс.руб

2.Фактор: Определим влияние на прибыль изменений в объеме производства продукции.

ДP2 = P0 *К1-P0

К1- коэффициент роста объема реализации продукции

К1= S1.0/ S0

S1.0-фактическая себестоимость текущего года в ценах базисного

S0- себестоимость базисного года

S1.0=16005/1,066=15014,071

К1=15014,071/11548= 1,3001

ДP2 = 3257*1,3001-3257=977,4 тыс.руб

3.Фактор: Определим влияние на прибыль, изменений в структуре реализации:

ДP3 = P0 *К2-P0*К1

К2= NP1.0/ NP0

К2- коэффициент роста объема реализации в оценке и по ценам реализации

NP0- реализация базисного года

К2=18760,788/14805=1,2672

ДP3= 3257*1,2672-3257*1,3001=4127,2704-4234,4257=-107,1тыс.руб

4.Фактор: Определим влияние на прибыль, изменения в себестоимости за счет структурных сдвигов.

ДP4 = S0 *К2- S1.0

ДP4 =11548*1,2672 - 15014,071=-380,5тыс.руб

5.Фактор: Определим влияние на прибыль, изменение по себестоимости.

ДP5 = S1.0 - S1

ДP5 =15014,071-16005=-991тыс.руб

Проверка:

1238,2+977,4+(-107,1)+(-380,5)+(-991)=737 тыс.руб

Факторный анализ показал, что на рост прибыли в размере 737 тыс.руб решающее влияние оказали два фактора:

· изменение отпускных цен на 1238,2 тыс.руб

· рост объема производства на 977,4 тыс.руб

Отрицательное влияние оказали:

· изменение в структуре реализации на -107,1тыс.руб

· изменение в себестоимости за счет структурных сдвигов на -380,4 тыс.руб

· изменение по себестоимости на -991 тыс.руб

3.3 Анализ рентабельности деятельности предприятия ООО “Терминал - Сервис”

Рентабельность представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль.

Доходность, т.е. прибыльность предприятия, может быть оценена при помощи как абсолютных, так и относительных показателей. Абсолютные показатели выражают прибыль, и измеряются в стоимостном выражении, т.е. в рублях. Относительные показатели характеризуют рентабельность и измеряются в процентах или в виде коэффициентов.

Показатели рентабельности в гораздо меньшей мере находятся под влиянием инфляции, чем величины прибыли, поскольку они выражаются различными соотношениями прибыли и авансированных средств (капитала), либо прибыли и произведенных расходов (затрат).

Таблица № 4. Анализ рентабельности активов предприятия ООО «Терминал - Сервис» за 2011 -2012 гг.

Показатели	2011	2012	Отклонение, +/-
1.Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (чистая прибыль)	2996	3499	+503
2. Средняя стоимость основных фондов	-	927	927
3. Средняя стоимость других внеоборотных активов	-	-	-
4.Средняя стоимость оборотных активов	1098	1417	+319
5.Итого средняя стоимость всех активов организации	1098	2344	+1246
пункт 1/пункт 5*100%	273	149,3	-123,7

Как видно из таблицы, уровень рентабельности активов в 2012 г. снизился по отношению к 2011 г. на 23,7 %. В целом, можно сказать предприятие работает прибыльно, но непосредственное влияние на это оказали два фактора:

· сверхплановое увеличение чистой прибыли на сумму 503 тыс.руб. повысило уровень рентабельности активов на 503/2344*100%= +21,46

· сверхплановое увеличение активов предприятия на сумму 1246 тыс.руб. снизило уровень рентабельности активов на: -23,7-(+21,46)=-2,24.

Общее влияние двух факторов (баланс факторов) составляет:

+21,46- (2,24)=+19,22

Рост уровня рентабельности активов по сравнению с 2011г. имел место исключительно за счет увеличения суммы чистой прибыли предприятия. В то же время рост средней стоимости всех активов организации снизил уровень рентабельности активов.

3.4 Использование прибыли и пути ее совершенствования в ООО «Терминал - Сервис»

На основании проведенных исследований, можно сделать вывод, что ООО «Терминал - Сервис» в данном году работало успешно, что позволяет говорить о правильности определения стратегии развития предприятия и выборе способов повышения эффективности его деятельности.

Управление процессом использования прибыли включает анализ прибыли, ее планирование, и постоянный поиск возможностей увеличения прибыли.