Аудит производственных запасов является одним из наиболее сложных участков учетной работы. Поэтому организация контроля за движением, сохранностью и использованием запасов связана с большими трудностями. В связи с этим, для того, чтобы аудиторская проверка материально-производственных запасов была наиболее эффективна, а аудиторские процедуры максимально точными, аудитору необходимо исследовать наиболее часто встречающиеся нарушения и типичные ошибки и охарактеризовать их.

К наиболее характерным ошибкам по учету материально-производственных запасов можно отнести:

- отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности с работниками складов;

- некорректное оформление первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

- несоблюдение принятых в учетной политике способов списания МПЗ на производство продукции;

- несоответствие данных о МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);

- включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных оснований;

- нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением МПЗ;

- необоснованное списание материальных ценностей на потери;

- несоответствие условиям договора порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону;

- наличие отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);

- не проведение или некачественное проведение инвентаризации;

- отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;

- неправильное отнесение материальных ценностей по направлениям затрат;

- нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей на складах и в бухгалтерии;

- различные арифметические ошибки.

2. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ФИЛИАЛА ФГУП «ОХРАНА» ПО РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 ПРОИЗВОДСТВЕННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИЛИАЛА ФГУП « ОХРАНА» МВД РОССИИ

Располагается в регионе: Рязанская область, юридический адрес: 390042,г. Рязань, ул. Космонавтов,д.8.

Руководство филиала ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области приняло решение провести инициативный аудит производственных запасов.

Основными критериями отбора аудиторских фирм в филиале ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области должны быть:

- численность персонала и его опыт;

- оборот фирмы;

- наиболее крупные клиенты фирмы;

- уровень цен на услуги;

- возможные предоставляемые льготы;

- степень ответственности за качество аудита;

- наличие филиалов в регионах;

- продолжительность работы на рынке;

- наличие соответствующей лицензии;

- ассортимент предоставляемых услуг.

Наиболее соответствующей вышеназванным критериям, явилась аудиторская фирма ООО «Эксперт-Аудитор»

ООО «Эксперт-Аудитор» осуществляет свою деятельность с 1996 года.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг ООО «Эксперт-Аудитор» имеет соответствующие лицензии и материально-технические возможности, а специалисты, оказывающие услуги, обладают необходимым опытом работы и квалификацией.

С целью аудиторской проверки учета запасов, руководство филиала ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области направило официальное обращение в ООО «Эксперт-Аудитор», содержащее просьбу об оказании аудита.

На этапе предварительного планирования ООО «Эксперт-Аудитор» оценил возможность проведения аудита в Филиал ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области. Так как аудиторская организация посчитала возможным проведение аудита в Филиале ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области, она перешла к формированию штата для проведения аудита и заключению договора с экономическим субъектом.

Процесс аудирования в ООО «Эксперт-Аудитор» состоит из подготовки следующих документов:

1. Письмо-обязательство (письмо о согласии на проведение).

3. Договор на проведение аудиторской проверки.

5. План аудиторской проверки (Таблица 4).

4. Рабочая программа аудиторской проверки (Таблица 5).

После принятия положительного решения о проведении аудиторской проверки деятельности филиала ФГУП «Охрана» МВД России руководством ООО «Эксперт-Аудитор» направляется письмо-обязательство исполнительному органу Филиал ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Филиал ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области письменно подтверждает согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письмо-обязательство ООО «Эксперт-Аудитор», направленное в Филиал ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области документально подтверждает согласие на проведение аудита.

Форма и содержание письма-обязательства ООО «Эксперт-Аудитор» определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями Филиал ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

По условиям аудиторской проверки письмо-обязательство ООО «Эксперт-Аудитор» содержит следующие обязательные указания:

- об объекте и цели аудиторской проверки;

- о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;

- о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

После подписания письма-обязательства составляется Договор на оказание аудиторских услуг между ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области и аудиторской фирмой ООО «Эксперт-Аудитор», который содержит:

- предмет договора;

- права и обязанности сторон;

- порядок оказания и сдачи услуг;

- стоимость услуг и порядок расчетов;

- сроки оказания услуг;

- конфиденциальность;

- ответственность сторон;

- форс-мажор;

- разрешение споров;

- условие прекращения договора;

- заключительные положения.

Аудиторская проверка операций по учету запасов проводилась в следующей последовательности:

­ изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

­ проверка поступления материальных запасов;

­ проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов;

­ правильность формирования фактической себестоимости поступивших МПЗ;

­ проверка выбытия материальных запасов;

­ правильность отражения информации о наличии материалов в бухгалтерской отчетности;

В соответствии с разработанными этапами, аудиторская проверка всей предоставленной документации осуществлялась на выборочной основе.

Перед составлением плана и программы аудитор провел оценку надежности системы внутреннего контроля, оценку уровня аудиторского риска, и рассчитал уровень существенности.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов и все виды операций с ними. Перечень исследуемых вопросов приведен в таблице 2.

Таблица 2. Тестирование системы внутреннего контроля

Анализируя полученные данные можно прийти к выводу, что надежность системы внутреннего контроля достаточно высока.

При проведении аудиторской проверки учета материалов на ФГУП «Охрана» МВД России приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 2%, на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 40%, риск контроля - 60% и риск необнаружения - 10%.

Аудитором было принято решение выбрать в качестве базовых показателей для расчета уровня существенности чистую прибыль, валюту баланса, выручку-нетто, и текущие активы. Расчет значений представлены в таблице 3.

Таблица 3. Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности

Полученную величину допустимо округлить до 7 500 р

Далее рассчитаем уровень существенности для строк баланса, которые характеризуют материально-производственные запасы (таблица 4).

Таблица 4. Расчет уровня существенности для строк баланса, характеризующие материально-производственные запасы

Анализируя данные, полученные в таблице 4, можно сделать вывод о том, что допустимая ошибка по строке «Запасы» может быть 3688 руб.

Полученную величину допустимо округлить до 3700р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

2.3 ПРОВЕРКА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ