Проведение аудиторской проверки общества с ограниченной ответственностью "Санаторий"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Описание деятельности клиента

Общество с ограниченной ответственностью “Санаторий”.

Уставный капитал 1000000 рублей.

Виды деятельности: санаторно-курортная, в частности диагностические, лечебные, профилактические и медико-восстановительные мероприятия.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью. Участники общества несут ответственность по обязательствам, принятым на себя таким обществом, только в пределах своих вкладов в капитал общества. Именно в этом смысле ответственность общества ограничена. В то же время само общество, как юридическое лицо отвечает перед кредиторами по обязательствам всем своим имуществом.

По капиталу и контролю ООО “Санаторий” является дочерним предприятием ООО “Курорт”, т.к. ООО “Курорт” - его единственный учредитель. Фирма обладает низким риском, т.к. существуют перспективы долгосрочного функционирования фирмы, финансирование фирмы осуществляется на стабильном и законодательном основании, а также существует хорошая система внутреннего контроля; финансовая отчетность составляется своевременно; руководство фирмы является компетентным.

Ведение бухгалтерского учета осуществляет структурное подразделение общества - бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета с применением программы “1С: Предприятие” 7.7 (сетевая версия).

В целом работу бухгалтерии, эффективность и надежность системы внутреннего контроля, контрольной среды и отдельных средств контроля можно охарактеризовать положительно (уровень доверия к ним оценен как достаточно высокий). Фирма имеет счета в банках…(№ счета и наименование банка) и наличные денежные средства в кассе организации. Их генеральная совокупность на отчетную дату 31.12.2009 г. составляет 2 192 383 рубля.

Предполагается, что генеральная совокупность содержит одну ошибку.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части, относящейся к учету денежных средств.

2. Объём предстоящего аудита

Предстоит осуществить детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам учета денежных средств: 50-«Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Из разнообразия аудиторских процедур по существу таких как:

- инспектирование (проверка записей документов),

- пересчёт (проверка точности арифметических расчётов),

- запрос (поиск информации у осведомлённых лиц),

- наблюдение (отслеживание процесса, выполненного другими лицами),

- подтверждение (ответ на запрос, например, дебиторам)

применим первые три: инспектирование, пересчёт, запрос.

1. С помощью вышеназванных аудиторских процедур кассовые операции (сч. 50) следует проверить по следующей схеме:

а) Проверка наличия договора о полной материальной ответственности кассира и соответствует ли помещение кассы нормативным техническим требованиям;

б) В полной ли мере соблюдаются нормы, предусмотренные постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций”, а также требования “Порядка ведения кассовых операций в РФ” №40 от 22.09.1993 г.

в) Осуществляются ли расчеты с населением с использованием ККМ;

г) Имеется ли соответствие между данными первичных документов, кассовой книгой, учетными регистрами, бухгалтерским балансом и отчетом о движении денежных средств (форма №4);

д) Не было ли превышений предельно допустимого размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу и лимитов остатка наличных денег в кассе в соответствии с Положением ЦБ №14-П от 05.01.1998 г.;

е) Все ли бухгалтерские записи являются корректными в соответствии с новым Планом счетов, введенному с 01.01.2002 г.;

ж) Проводится ревизия наличных денежных средств для выявления их фактического наличия в кассе предприятия, а также других ценностей находящихся в кассе.

2. Проверка операций по расчетным счетам (51):

а) Наличие договоров с кредитной организацией об открытии таких счетов;

б) Данные всех ли расчетных счетов включены в учетные регистры и бухгалтерскую отчетность;

в) Подтверждение информации, содержащейся в выписке, первичным документам;

г) Нет ли перечислений (зачислений) денежных сумм по безтоварным счетам, неправильно оформленным договором на оказание услуг;

д) Тождественность сумм наличных денежных средств, списанных с расчетного счета и оприходованных в кассе;

е) Своевременность перечисления всех видов налогов;

ж) Обоснованность безакцептного списания денежных средств;

з) Правильность отражения сумм в разделе корреспондирующих счетов;

и) Соответствие синтетического учета аналитическому, а также обобщенных данных текущего учета - показателям бухгалтерского учета и Отчету о движении денежных средств (форма №4)

3. Проверка операций по валютным счетам (52, 57):

а) Законность открытия валютных счетов;

б) Наличие лицензий и квот на определенные виды деятельности и поставок продукции;

в) Имеются ли контракты, паспорта сделок и другие документы, входящие в досье по экспортно-импортным поставкам;

г) Заявки на продажу (покупку) валюты;

д) Счета выставленные (полученные) в инвалюте;

е) Обоснованность применения аккредитивной формы расчетов;

ж) Выписки кредитной организации;

з) Расчет курсовых и суммовых разниц;

и) Записи на счетах аналитического и синтетического учета;

к) Соответствие данных текущего учета показателям бухгалтерской отчетности.

4. Проверка финансовых вложений (сч. 58, 59):

а) Документальное оформление купли-продажи ценных бумаг;

б) Правильность ведения аналитического учета по видам финансовых инструментов, индивидуальным признакам (выпускам, сериям, номерам) и объектам ( продавцам, покупателям, заемщикам и т.д.);

в) Обоснованность включения в финансовые результаты разности между фактической стоимостью приобретения долговых ценных бумаг и их номинальной стоимости;

г) Правильность образования резерва под обесценивания ценных бумаг;

д) Систему бухгалтерских проводок;

е) Достоверность показателей бухгалтерской отчетности.

3. Договор на оказание аудиторских услуг

Договор № 06/09 на оказание аудиторских услуг.

г. Калининград 16 июня 2009 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Астра», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице директора Коротецкого Игоря Владимировича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и общество с ограниченной ответственностью «Санаторий». Именуемого в дальнейшем «Заказчик», в лице генерального директора Иванова В.А. действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора.

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:

- проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности заказчика за период с 01 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности.

1.2. Сроки выполнения этой работы:

Начало выполнения: с 15 июля 2009 г.

Сдача выполненных работ: до 31 марта 2010 г.

2. Права и обязанности исполнителя.

2.1. Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь Законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а так же конкретных условий договора с Заказчиком.

2.3. Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово- хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

2.4. Имеет право отказаться от проведения или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

2.5. Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.

2.6. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку.

2.7. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия руководства Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.

2.8. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, аналитической (отчета) и итоговой частей руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

2.9. Передает Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.

3. Права и обязанности заказчика.

3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

3.2. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы.

3.3. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

3.4. Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.

3.5. Не может оказывать давление на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.

4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов.

4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.

4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 250000,00 (Двести пятьдесят тысяч) рублей 00 копеек (услуги не облагаются НДС в соответствии с главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»).

4.3. Оплата производится по следующему графику:

4.3.1. До «01» июля 2009 года: в размере 125000,00 (Сто двадцать пять тысяч) рублей.

4.3.2. До «31» декабря 2009 года: в размере 125000,00 (Сто двадцать пять тысяч) рублей.

5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров.

5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.

5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

5.3. В случае если согласие не буде достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться Арбитражным судом Калининградской области.

5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

5.5 Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

5.7. Исполнитель несет ответственность перед Заказчиком за выявленные налоговыми органами нарушения в проверяемом периоде в размере штрафных санкций, выставленных налоговыми органами и уплаченных Заказчиком. В случае отсутствия у Исполнителя разногласий по акту проверки налогового органа по нарушениям налогового законодательства не обнаруженным Исполнителем в ходе проверки, но не более стоимости собственных услуг.

6. Конфиденциальность

6.1. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

6.2. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения настоящего договора.

6.3. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон. А также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.

6.4. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Заключительные положения.

7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.

Настоящий договор подписан в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

8. Срок действия договора.

8.1. Договор действует с момента подписания его обеими сторонами и до момента исполнения сторонами всех обязательств по данному договору.

9. Адреса и расчетные счета сторон

Исполнитель: Общество с ограниченной ответственностью «Астра».

Заказчик: Общество с ограниченной ответственностью «Санаторий»

10. Подписи сторон.

4. Уровень существенности и аудиторские риски

Уровень существенности - это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость.

По условию задания приемлемый аудиторский риск задан 5 % - это низкий уровень риска, значит уровень существенности высокий в целом по предприятию и в отношении раздела учета согласно заданию: учета денежных средств.

Приведем таблицу взаимосвязи между компонентами аудиторского риска.

Таблица 1

	Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:
	Высокий	Средний	Низкий
	При этом уровень риска не обнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает внутрихозяйственный риск как:	Высокий	Наинизший	Ниже	Средний
	Средний	Ниже	Средний	Выше
	Низкий	Средний	Выше	Наивысший

Если по ходу выполнения проверки аудитор замечает снижение уровня существенности, а значит и повышение аудиторского риска, то он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значение риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

а) необходимо провести дополнительные процедуры тестирования средств контроля (по условию задания 70 %);

б) снизить, если это возможно, риск необнаружения. При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными (по условию задания 80 %).

По условию задания делаем вывод, что риск необнаружения будет наинизший.

Оценка уровня существенности в целом по предприятию.

Таблица 2. Исходные данные для определения уровня существенности

Базовые показатели	Значение показателей, тыс. руб.	Доля %	Уровень существенности показателей, тыс. руб.
Балансовая прибыль	-235	5
Выручка (нетто) без НДС, акцизов др.	25338	2	507
Валюта баланса	16097	2	322
Собственный капитал	6525	10	653
Общие затраты	23629	2	473
Итого	-	-	1955

Найдем среднее арифметическое уровня существенности показателей:

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения, можно отбросить такие значения. В нашем случае отбросим следующее значение: 322.

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так чтобы после округления ее значение изменилось не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Округлим полученное значение до 550, и проверим, насколько оно изменилось после округления:

- это допустимое отклонение.

Используя полученное значение уровня существенности можно рассчитать уровень существенности для различных статей отчетности. В нашем случае аудиторской проверке подвергаются расчеты с поставщиками и подрядчиками, то есть максимально допустимое суммарное искажение данных по учету этих операций не должно превышать полученного значения уровня существенности.

Рассчитаем уровни существенности для различных статей бухгалтерской отчетности, а также в отношении участка учета, подлежащего аудиторской проверке - учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (табл. 3):

Таблица 3

Статья	Удельный вес, %	Уровень существенности	Сумма
Основные средства	14	77 000	3780 000
Денежные средства	8	44 000	2192 000
Материалы	11	60 500	2805 000
Дебиторская задолженность	17	93 500	4726 000
Кредиторская задолженность	26	143 000	7378 000
Поставщики и подрядчики	24	132 000	6453 930
Итого		550 000	27 334 930

Оценить аудиторские риски.

Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и отражает в заключение тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов, которые представляют следующую формулу:

ПАР = ВХР*РК*РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора, признает тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение; ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля; РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля; РН - риск не обнаружения (относительная величина). Выражается вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

По условию задачи:

Дано:

ПАР - 15 %, ВХР - 75 %, РК - 80 %

Необходимо найти: РН - риск не обнаружения.

Решение: РН = (15/(7580))100=0,3 %

Эта формула показывает, что ключевым фактором становится риск не обнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска не обнаружения. Чем меньше уровень риска не обнаружения, тем больше требуется свидетельств.

На основе формул аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском не обнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск не обнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.

5. Объем, точность и интервал выборки

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем выборочных наблюдений и построения аудиторских выборок.

Основное требование к выборке - обеспечение репрезентативности, т.е. представительности, это значит что, все элементы совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными.

Существуют три способа выборок:

а) Случайный отбор, например, по таблице случайных чисел;

б) Систематический отбор, например, изучение каждого 10-го документа или документы с наибольшим стоимостным выражением.

в) Комбинированный отбор - комбинация двух предыдущих способов.

Выборки должны учитывать величину риска, размер генеральной совокупности и величину доверительного интервала, иначе фактор надежности.

Применим первый способ и воспользуемся существующей статистической таблицей фактора надежности:

Таблица 4

Уровень доверия %	Степень риска %	Коэффициент надежности
		Отсутствия ошибок	Одной ошибки	Двух ошибок
99	1	4,6	6,61	5,33
95	5	3,0	4,75	5,33
90	10	2,3	3,39	5,33
85	15	1,9	3,38	5,33
80	20	1,6	3,0	5,33
70	30	1,2	2,4	5,33

Необходимо проверить хотя бы 69 документов.

После проведённых 69 выборок обнаружена 1 ошибка.

6,9% > 5 % (предполагаемый риск), значит, уровень существенности снизился, поэтому необходимо провести дополнительные процедуры для того, чтобы можно было дать заключение.

6. Краткий анализ финансового состояния ООО «Санаторий» на основе данных бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках

аудиторский бухгалтерский финансовый

1. Сделаем расчёт оценки стоимости чистых активов ООО «Санаторий» на 31.12.2009.

Чистые активы - это показатель состоятельности предприятия. Не смотря на убытки за отчётный период, предприятие не является банкротом, т.к. чистые активы, т.е. сумма, подлежащая распределению между учредителями, положительная и составляет 6290 тыс. руб.

2. Применим стандартные приёмы анализа финансовых отчётов ф. 2 Отчёт о прибылях и убытках:

а) анализ абсолютных данных и сравнительный анализ показателей за отчётный и предыдущий период:

- объём выручки увеличился на 1253 тыс. руб. или на 5,2 %,

- себестоимость снизилась на 646 тыс. руб. или на 2,9 %,

- валовая прибыль увеличилась на 1899 тыс. руб. или на 121 %, т.е. более чем в два раза,

- выросли коммерческие расходы на 1575 тыс. руб. или на 875 %, т.е. почти в 10 раз,

- прибыль от реализации, т.е. от основного вида деятельности, увеличилась на 324 тыс. руб. или на 23 %.

Итак, до прочих доходов и расходов наблюдалась тенденция роста финансовых показателей.

Анализируя прочие доходы и расходы, делаем вывод, что более чем в три раза увеличились платежи по процентам займов.

В итоге получен финансовый результат «убыток», но это временный результат, т.к. он не привёл к банкротству, это мы видим из положительных чистых активов.

Руководству ООО «Санаторий» следует обратить на это серьёзное внимание и изыскать возможность ведения финансово-хозяйственной деятельности без использования кабальных кредитов, а также проанализировать причины резкого увеличения коммерческих расходов.

б) определить рентабельность не представляется возможным, потому что нет основного показателя, используемого в расчётах, прибыли.

3. Оценим ликвидность баланса ф. 1.

Понятие ликвидности заложено в принцип построения баланса. Все активы расположены по степени возрастания ликвидности, пассивы по срочности их возврата.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 - быстрореализуемые активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) = 2192 тыс. руб.

А2 - среднереализуемые активы (дебиторская задолженность) = 4726 тыс. руб.

А3 - медленно реализуемые активы (запасы) = 5007 тыс. руб.

А4 - труднореализуемые активы (внеоборотные активы) = 4630 тыс. руб.

П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторы) = 7378 тыс. руб.

П2 - краткосрочные обязательства = 0.

П3 - долгосрочные обязательства = 2887 тыс. руб.

П4 - постоянные или устойчивые пассивы (капитал и резервы) = 6290 тыс. руб.

Условия абсолютной ликвидности баланса:

А1 ? П1. 2192 < 7378.

А2 ? П2. 4726 ? 0.

А3 ? П3. 5007 ? 2887.

А4 ? П4. 4630 ? 6290.

Баланс нельзя назвать абсолютно ликвидным, т.к. не выполняются хотя бы три первых соотношения. С теоретической точки зрения недостаток средств по одной группе активов компенсируется (в стоимостной величине) их избытком по другой группе, но на практике, в реальной платёжной ситуации, менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

Ликвидность оценим с помощью следующих коэффициентов:

1) Общий показатель платёжеспособности:

(А1 + 0,5 А2 + 0,3 А3) / (П1 + 0,5 П2 + 0,3 П3) норма ? 1.

(2192 + 0,5х4726 + 0,3х5007) / (7378 + 0,5х0 + 0,3х2887) = 0,7 меньше нормы.

2) Коэффициент абсолютной ликвидности:

А1 / (П1 + П2) норма: 0,1 - 0,7.

2192 / (7378 +0) = 0,3 соответствует норме.

3) Коэффициент текущей ликвидности:

(А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) норма ? 2.

(2192 + 4726 + 5007) / (7378 + 0) = 1,6 чуть меньше нормы.

4) Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:

(П4 - А4) / (А1 + А2 + А3) норма > 0,1.

(6290 - 4630) / (2192 + 4726 + 5007) = 0,9 выше нормы.

5) Коэффициент финансовой устойчивости показывает долю активов компании финансируемых за счёт собственного капитала, т.е. какая часть актива финансируется за счёт устойчивых источников.

Кфу - коэффициент финансовой устойчивости,

КР - итог по разделу III ф.1 «Капитал и резервы»,

ДП - итог по разделу IV ф.1 «Долгосрочные пассивы»,

Б - баланс.

Кфу = (КР + ДП) / Б норма 0,5 - 0,7

Кфу = (6290 + 2887) / 16555 = 0,55 это в допустимых пределах.

11. Из проведённого анализа показателей отчётности аудируемого лица можно сделать вывод, что предприятие финансово устойчиво и может продолжать свою непрерывную деятельность.

7. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности общества с ограниченной ответственностью «Санаторий» за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г.

Аудируемое лицо.

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Санаторий».

Аудитор.

Наименование: консультационно-аудиторская компания - общество с ограниченной ответственностью «Астра».

Является членом саморегулируемой организации Некоммерческое партнерство «Аудиторская Палата России». Основной регистрационный номер.

Заключение о бухгалтерской отчетности.

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Санаторий», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2009 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств за 2009 год. Других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в пояснительной записи.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. И за систему внутреннего контроля ООО «Санаторий», необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий и ошибок.

Ответственность аудитора.

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Санаторий» на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности ООО «Санаторий» и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля ООО «Санаторий», обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля ООО «Санаторий».

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Санаторий».

Мнение.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность Общества с ограниченной ответственностью «Санаторий» не отражает достоверно во всех отношениях финансового положения на 31 декабря 2009 г.

И результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 №43н, и Приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Рекомендуем внести необходимые исправления по учету операций с поставщиками и подрядчиками, составить бухгалтерские справки и необходимые пояснения.

Список литературы

1. ГК РФ.

2. Закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, утверждённое Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (с изменениями и дополнениями).

4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

5. Положение Банка России «О безналичных расчётах в РФ», утверждённое ЦБ РФ от 12.04.2001 г. №2-П.

6. Порядок ведения кассовых операций в РФ (Решение Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. №40), с изменениями и дополнениями.

7. Письмо ЦБ РФ от 29.09.1997 г. №525 «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами».

8. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. №696.

9. Мишуровская Е.А. Аудит: конспект лекций. - Калининград: БИЭФ, 2006. - 167с.

10. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. М., Элиста: АПП «Джангар», 2002. - 376с.

Размещено на Allbest.ru