Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО "Молоко"

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Роль и значение аудита расчетов с покупателями и заказчиками в хозяйственной деятельности предприятия

1.2 Нормативное регулирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками в РФ

1.3 Цель, основные задачи и источники аудита расчетов с покупателями и заказчиками

ГЛАВА 2.ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗКАЗЧИКАМИ ООО «МОЛОКО»

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Молоко»

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

2.3 План и программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Молоко»

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ И ЕЕ ЗАВЕРШЕНИЕ В ООО «МОЛОКО»

3.1. Источники и методы сбора аудиторских доказательств

3.2. Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

3.3 Письменная информация руководству ООО «Молоко» по результатам проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Учет расчетов с покупателями и заказчиками имеет большое значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, поскольку каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую деятельность, в процессе своего существования осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками - за приобретенную покупателями продукцию, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

Цель курсовой работы - изучение порядка ведения расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии и проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Для достижения поставленной цели в процессе написания курсовой работы должны быть решены следующие задачи:

1) определить сущность и значение аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

2) изучить особенности проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

3) определить цель и задачи проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

4) изучить нормативную базу по данному вопросу;

5) освоить порядок планирования и составление программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

6) провести аудит необходимых документов по данному вопросу;

7) сформулировать выводы.

Объект аудита расчетов с покупателями и заказчиками - ООО «Молоко».

Предмет аудита расчетов с покупателями и заказчиками - нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками; учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками; вся первичная документация по учету операций расчетов с покупателями и заказчиками; учетные регистры и отчетность.

Актуальность данной темы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

аудит расчет покупатели заказчики



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Роль и значение аудита расчетов с покупателями и заказчиками в хозяйственной деятельности предприятия

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» п.3 ст.1 Федерального закона « Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008, в ред. от 01.07.2010) (далее - закон № 307-ФЗ) целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. п.3 ст.1 Федерального закона « Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008, в ред. от 01.07.2010)

Главное значение аудита - обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита. Этот этап, как правило, завершается написанием письма-обязательства и заключением договора.

Письмо-обязательство готовится аудиторской фирмой и выражает согласие на проведение проверки(Приложение 3). Для разовых (единовременных) проверок письмо-обязательство обычно является офертой. Обычно такое письмо предшествует заключению договора. В письме-обязательстве формулируются условия проведения аудита.

При долгосрочном договоре о целях и масштабах аудита письмо-обязательство составляется только при возникновении новых обстоятельств в отношениях субъектов аудиторской деятельности.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью будущего клиента и принятия решения о возможности оказания услуг. Подготовка договора включает определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, необходимости привлечения сторонних консультантов и экспертов, специалистов по оценке и т.д.

Договор может носить разовый (единовременная проверка) или долгосрочный (ежегодный аудит) характер. При повторном соглашении об оказании услуг условия договора могут пересматриваться, что должно быть оформлено письменно. Предметом долгосрочного договора может выступать одновременно проведение аудиторской проверки и оказание сопутствующих аудиту услуг. Долгосрочное соглашение обычно является рамочным, стоимость каждого конкретного этапа работ может быть сформулирована в дополнительном соглашении. В таком случае, порядок определения стоимости обычно прописывается в самом договоре. Оплата услуг обычно проводится поэтапно.

Существенные условия договора включают:

Ш предмет договора

Ш условия оказания аудиторских услуг

Ш права и обязанности сторон

Ш стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг

Ш ответственность сторон и порядок разрешения споров

Обычно в договоре четко прописываются сроки предоставления заключения. Для многих клиентов критично, чтобы отчетность была проверена до ее официального опубликования, с тем чтобы компания могла своевременно внести исправления в отчетность. В России большинство аудиторских проверок проходит в феврале.

Для крупных компаний часто аудит разбивается на этапы. Сначала аудируется отчетность за 9 месяцев (аудиторы выезжают к клиенту в ноябре-декабре), а в феврале уже проверяются данные последнего квартала и проводятся заключительные тесты и процедуры. Такая организация работы позволяет аудиторским фирмам более эффективно использовать свои кадровые ресурсы, а клиентам - снизить нагрузку на бухгалтерскую службу в отчетный период. Разумеется, такой порядок аудита и конкретные сроки выезда к клиенту также оговариваются в договоре.

Как правило, компании заказывают аудит только тогда, когда он является обязательным. Но существуют и определенные предпосылки, которые ведут к проведению инициативного аудита. Это может быть требование инвестора, кредитора или собственника, выявление случаев мошенничества, ненадлежащее ведение учета, значительные суммы претензий со стороны налоговых органов и т.д.

На этапе планирования в аудите расчетов с покупателями и заказчиками, как правило, можно выделить следующие процедуры:

Ш Определение источников аудиторской информации

Ш Анализ контрольной среды в части расчетов с покупателями и заказчиками

Ш Анализ состояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Ш Оценку аудиторского риска, уровня существенности и трудоемкости

Ш Анализ возможных нарушений.

Анализ контрольной среды позволяет оценить возможность нарушения предпосылок формирования финансовой отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).

При первичной оценке системы внутреннего контроля в части расчетов с покупателями и заказчиками необходимо ответить на следующие основные вопросы:

Ш определен ли круг лиц, ответственных за расчеты с покупателями и заказчиками

Ш закреплена ли эта ответственность в соответствующих документах (должностных инструкциях, трудовом договоре и т.п.)

Ш каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны

Ш проводится ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылок «существование», «полнота»)

Ш работает ли принцип разумного разделения полномочий (контроль направлен на предотвращение мошенничества)

Ш обладает ли бухгалтер, отвечающий за учет расчетов с покупателями и заказчиками, соответствующим опытом и квалификацией

Ш каким образом осуществляется контроль (визирование и т.п.) договоров и относящихся к ним документов (актов, счетов и т.д.)

Ш осуществляется ли регулярный контроль за правильностью ведения регистров расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылки «точное измерение»).

При проверке расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся организации за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью инвентаризируют расчеты. Журнал «Аудит и финансовый анализ» №4 1999 г

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах. В практике аудита преимущество отдают выборочному способу.

Независимо от метода проверки аудитору нужно установить:

1) правильность отображения в балансе остатков задолженности;

2) причины возникновения задолженности, сроки ее возникновения (давность) и виновников этого;

3) реальность возвращения задолженности (наличие актов сверки расчетов или гарантийных писем, где должники признают свою задолженность и соблюдение сроков исковой давности);

4) мероприятия предприятий, направленные на погашение задолженности, соблюдения требований П(С)БУ №10 «Дебиторская задолженность».

Для того, чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет ранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по вопросам данного раздела аудиторской программы.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ,услуг), использования наценок, взаиморасчетов, векселей.

Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями.

Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей.

Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил четыре месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы.

Следует также установить наличие дебиторской задолженности по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками. Н. Н. Хахонова, И. Н. Богатая «Аудит» учебник -2011г

1.2 Нормативное регулирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками в РФ

Законодательные и нормативные акты, используемые аудитором при проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками:

- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995, в ред. 30.09.2013г);

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000, в ред. от 28.09.2010 с изм. и доп., вступившими в силу с 23.07.2013г);

- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001, в ред. от 25.11.2009, с изм. и доп., вступающими в силу с 23.07.2013г);

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008, в ред. от 11.07.2011г);

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г № 402-ФЗ ( в ред. от 23.07.2013г);

- Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности » (в ред. от 22.12.2011г);

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина Российской Федерации № 34н от 29.07.1998, в ред. от 24.12.2010г);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкций по его применению (приказ Минфина Российской Федерации № 94н от 31.10.2000, в ред. от 18.09.2006);

- Письмо Минфина РФ от 5 февраля 2009 г. N 02-03-09/336 «О возврате дебиторской задолженности прошлых лет»;

- Письмо ФНС РФ «О списании дебиторской задолженности»;

- Письмо ФНС РФ «О порядке оформления справки о дебиторской и кредиторской задолженности, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ».

- Положение об учетной политике предприятия (для целей бухгалтерского учета и налогообложения);

- Рабочий план счетов.

1.3 Цель, основные задачи и источники аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Цель аудита расчетов с покупателями и заказчиками - выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторская задолженность) и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Основные задачи, решаемые при проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками:

- проверить правильность оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтвердить своевременность погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источники аудита расчетов с покупателями и заказчиками:

- Положение о бухгалтерском учете;

- договоры поставки продукции (работ, услуг);

- накладные;

- счета фактуры;

- акты сверки расчетов;

- протоколы о зачете взаимных требований;

- акты инвентаризации расчетов;

- векселя;

- копии платежных документов;

- книга продаж;

- учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- главная книга;

- бухгалтерская отчетность(Приложение 1, Приложение 2).

К типичным нарушениям, выявляемым в ходе аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками можно отнести:

- Отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

- неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС, налогу с продаж и т.д;

- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

- недостоверность аналитического учета;

- формальное проведение инвентаризации расчетов. Н.Н. Хахонова, И. Н. Богатая «Аудит» учебник 2011г

Проведем аудит ООО «Молоко» в части учета расчетов с покупателями и заказчиками.



ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗКАЗЧИКАМИ ООО «МОЛОКО»

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Молоко»

Общество с ограниченной ответственностью «Молоко» - это завод по переработке молока, специализирующийся в области молокоперерабатывающей промышленности.

Основные виды деятельности ООО «Молоко»:

- Переработка молока и производство сыра;

- Производство обработанного жидкого молока.

Предприятие ООО «Молоко» не подлежит обязательному аудиту, так как сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, не превышает 20млн. рублей. п.1 ст.5 Федерального закона « Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008, в ред. от 01.07.2010)

С аудитором перед проведением аудита был заключен договор (Приложение 4), предметом которого является проверка учета расчетов с покупателями и заказчиками за 2012 г.

Договор на проведение аудиторской проверки в соответствии с гражданским законодательством является договором возмездного оказания услуг. ст.779-783 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995, в ред. 17.07.2009)

Данный договор был заключен на основе Письма-обязательства (Приложение 3).

Срок проведения аудиторской проверки с 14.01.2013 по 25.01.2013г.

Предприятие ООО «Молоко» ранее не сотрудничало с ООО «Брянскаудит».

Начальный этап проведения аудиторской проверки - планирование аудита. Важным этапом при планировании аудита является оценка системы бухгалтерского учета.

В ООО «Молоко» учетная политика организации разработана в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Ведение учета осуществляется бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю.

Все проводимые операции на счетах бухучета отражаются методом двойной записи в соответствии с разработанным рабочим планом счетов бухучета и оформляются в первичных документах - которые принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах униформ.

Движение первичных документов учете - документооборот -регламентируется графиком.

Также важным этапом является оценка системы внутреннего контроля.

На предприятии ООО «Молоко» системы внутреннего контроля как обособленного подразделения нет.

Для более детальной проверки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор проводит «Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками (Приложение 5).

Таблица 1. Тесты оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для расчета риска необнаружения (РН)

№ п/п	Вопросы	Да	Нет
1.	Хорошо ли информирован аудитор о деятельности клиента?	+
2.	Наличие налоговых проверок клиента за последние три года?		+
3.	Высоки ли опыт и квалификация аудитора?	+
4.	Большой ли планируемый объем проверяемой документации?	+
5.	Есть ли опыт работы аудитора с организациями данной отрасли?	+
6.	Наличие прошлых аудиторских проверок		+
Итого		4	2

На основе данных тестов рассчитывается аудиторский риск и уровень существенности показателей бухгалтерской отчетности.

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности для выявления существенных искажений.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.п . 3 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 » от 23.09.2002 г

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость - чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. п. 9 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 » от 23.09.2002

Рассмотрим понятие аудиторского риска (АР).

Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская финансовая отчетность может содержать выявленные существенные отклонения после подтверждения ее достоверности.

Требования к аудиторскому риску изложены в МСА 400 и ФПСАД 8.

АР = НР * РСК *РН,

где НР - Неотъемлемый риск, т.е - вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или условием допущения отсутствия таких средств.

РСК - риск средств контроля - вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными, и препятствовать возникновению таких нарушений.

РН - риск необнаружения (риск аудитора) - вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры, не позволят обнаружить существенные нарушения, по отдельности или в совокупности.

По итогам проведения тестов СВК рассчитывается аудиторский риск.

1. НР - 27%;

2. РСК - 40%;

3. РН - 33 %.

АР = 0,27 * 0,40 * 0,33 = 0,035 = 3,6 %

Далее необходимо определить уровень существенности.

Мы знаем, что аудиторский риск и уровень существенности, обратные величины, следовательно, уровень существенности будет равен:

УС = 1- АР = 1 - 0,035 = 0,965 = 96,5 %.

Используя метод основного массива, найдем УС для ООО «Молоко».

Метод основного массива заключается в выборе статей, которые имеют наибольший удельный вес: выручка от продаж, прибыли до налогообложения и валюты баланса.

Таблица 2. Зависимость уровня существенности от значения показателя, представленного в бухгалтерской отчетности

№	Показатель отчетности	Код строки отчетности	Уровень существенности, в %
1	Выручка от продаж	2110 (010) Отчет о финн. результатах	1-4
2	Прибыль	2300 (140) Отчет о финн. результатах	5-10
3	Валюта баланса	1600 Бухгалтерский баланс	1-10

На основе данных Таблицы 2 определяем значение уровня существенности методом основного массива.

Таблица 3. Метод основного массива

№ п/п	Показатель отчетности	Код	Сумма, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс. руб.
1	Выручка от продаж	010	76135	0,965*4=3,86	76135*3,86%=2938,81
2	Прибыль до налогообложения	140	1104	0,965*5=4,825	1104*4,825%=53,26
3	Валюта баланса	1600	24699	0,965*10=9,65	24699*9,65%=2383,45

Уровень существенности по предприятию ООО «Молоко» равен:

УС = 2938,81 + 53,26 + 2383,45 / 3 = 1791,84 тыс.руб.

Для нахождения уровня существенности для расчетов с покупателями и заказчиками используем метод ключевых по риску.

Для того чтобы рассчитать уровень существенности данным методом сначала надо рассчитать уровень существенности для всей организации.

Уровень существенности для актива баланса равен 24699 тыс. руб. * 3,6%(АР по предприятию) = 889 тыс. руб.



Таблица 4. Метод ключевых по риску

Наименование	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Расчет	УС, тыс. руб.
Основные средства	10808	43,76	43,76/48,81*889	797,02
Дебиторская задолженность	1244	5,04	5,04/48,81*889	91,80
Денежные средства	3	0,012	0,012/48,81*889	0,22
Итого	12055	48,81		889
Актив баланса	24699	100		889

Таким образом, уровень существенности по расчетам с покупателями и заказчиками составляет 9180 рублей.

Аудиторская проверка ООО «Молоко» проводится сплошным методом.

Для проведения аудиторской проверки необходимо составить план и программу аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

2.3 План и программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Молоко»

В федеральном стандарте №3 «Планирование аудита» Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 » от 23.09.2002 г. № 696 указано. Что результаты планирования оформляются в виде двух документов:

- план аудита;

- программа аудита.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. п. 7-8 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 » от 23.09.2002

Составим план аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Молоко».

План аудиторской проверки в части расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация ООО «Молоко»

Период проведения аудита с 14.01.2013 по 25.01.2013г.

Количество человеко-часов 42

Руководитель аудиторской группы Степанов И. В.

Состав аудиторской группы Степанов И. В., Саликова Ю. И.

Планируемый аудиторский риск 3,6%

Планируемый уровень существенности 9180 руб.

Планируемые виды работ:

Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками

Аудит организации первичного учета с покупателями и заказчиками

Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками

Аудит состояния задолженности покупателей и заказчиков

Оформление результатов проверки

После составления плана аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита (Приложение 6), определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. п. 10 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 » от 23.09.2002

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. п. 12 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 » от 23.09.2002



ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ И ЕЕ ЗАВЕРШЕНИЕ В ООО «МОЛОКО»

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). п. 4 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 5 » от 23.09.2002

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

- аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

- аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

а) инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов;

б) наблюдение - отслеживание аудитором процесса или процедуры выполняемой другими лицами (присутствие аудитора при инвентаризации);

в) запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица (официальное письмо, адресованное третьим лицам; неформальный устный опрос, адресованный работникам клиента);

г) подтверждение - ответ на вопрос об информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности (например, запрос информации о дебиторской задолженности у самих дебиторов);

д) пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

г) аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Для нахождения аудиторских доказательств при аудиторской проверке расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Молоко» аудитором использовались основные источники получения аудиторских доказательств:

· Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета;

· Бухгалтерский баланс (Приложение 1);

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

· Договоры на реализацию и относящаяся к ним документация (счета-фактуры, акты приемки-передачи, счета, платежные поручения);

· Акты сверки с контрагентами по расчетам;

· Результаты инвентаризации расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности;

· Проверка соответствия данных первичным документам.

Результаты всех аудиторских процедур в обязательном порядке документируются и оформляются соответствующими рабочими документами.

3.2 Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Молоко» проводился по программе, представленной в Приложении 6.

Следуя пунктам программы, составляем рабочие документы.

п.1.1 «Проверка наличия договоров и первичных документов по поставкам покупателям и заказчикам» представлен в рабочем документе РД 1.1: РД 1.1

№п/п	Наименование документа	Наличие документа	Отклонение от Законодательства РФ
1	Договора на поставку товаров (работ, услуг) покупателям и заказчикам	Есть	Нет
2	Первичные документы по расчетам с покупателями и заказчиками: - накладные; - платежные поручения; - счета-фактуры; - акты приемки-передачи.	Есть	Нет

п.1.2 «Проверка правильности оформления договоров и первичных документов по поставкам покупателям и заказчикам» представлен в рабочем документе РД 1.2: РД 1.2

№п/п	Наименование документа	Наличие ошибок в оформлении	В чем заключается ошибка
1	Договора на поставку товаров (работ, услуг) покупателям и заказчикам	Нет	-
2	Первичные документы
	Товарная накладная	Нет	-
	Платежные поручения	Нет	-
	Счета-фактуры	Да	Имеются не все подписи
	Акты приемки-передачи	Нет	-

На основании РД 1.2 составляем отчетный документ аудитора ОД 1.2: ОД 1.2

№ п/п	Ссылка на рабочий документ	Наименование нарушения	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора
1.	РД 1.2	На первичных учетных документах (счетах-фактурах) имеются не все подписи	Не влияет	Подписать у ответственного лица

Отсутствие подписи является нарушением, но не влияет на показатели статей бухгалтерской отчетности.

п. 2.1 «Проверка результатов инвентаризации расчетов» отражена в рабочем документе РД 2.1: РД 2.1

№п/п	Наименование документа	Наличие документа	Нарушения в документе
1	Приказ о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22)	Есть	Нет
2	Акт по форме № ИНВ-17(включая приложение-справку)	Есть	1.Инвентаризационная опись составлена в одном экземпляре; 2. В описи есть ошибки и исправления, которые не подписаны и не заверены членами комиссии
3	Журнал учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23)	Есть	Результаты инвентаризации подписаны только ген. директором



По данным рабочего документа составляется отчетный документ ОД 2.1: ОД 2.1

№ п/п	Ссылка на рабочий документ	Наименование нарушения	Сумма, руб.	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора
1	2	3	4	5	6
1.	РД-2.1	Инвентаризационная опись составлена в одном экземпляре	-	Нет	Инвентаризационные описи составляются не менее чем в двух экземплярах п. 2.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49
2.	РД-2.1	В описи есть ошибки и исправления, которые не подписаны и не заверены членами комиссии	-	Нет	Чтобы внести исправления, нужно во всех экземплярах описей зачеркнуть неправильную запись и поставить над ней правильные данные. Исправления заверяются подписями всех членов комиссии и лиц, ответственных за сохранность имущества, по которому делаются исправления п. 2.9 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49
3.	РД-2.1	Результаты инвентаризации подписаны только материально-ответственным лицом	-	Нет	Результаты инвентаризации, проведенной материально-ответственным лицом, не могут отвечать принципу достоверности, поэтому необходима подпись директора

Данные виды нарушений не влияют на показатели бухгалтерской отчетности.

п.2.2 «Проверка полноты и правильности отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах в учетных регистрах» отражен в рабочем документе РД 2.2:РД 2.2

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов по данным организации	Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами	Первичные документы
		Дебет	Кредит	Дебит	Кредит
1.	От покупателей и заказчиков в кассу организации поступили суммы выручки	50	62	50	62	Приходный кассовый ордер (форма № КО-1); Кассовая книга (форма КО-4)
2.	От покупателей и заказчиков наличными денежными средствами поступили авансы	50	62	50	62
3.	На расчетный счет организации поступила выручка за реализованную продукцию, товары.	51	62	51	62	Выписка банка; Платежное поручение; Бухгалтерская справка
4.	Получено документальное подтверждение перечисленных заказчиками, но еще не поступивших на р/с организации авансов	57	62	57	62	Ведомость учета сумм, числящихся на сч.57; Копии расчетно-платежных документов с отметкой банка
5.	Выставлены претензии покупателям и заказчикам, не погасившим в срок задолженность	76	62	76	62	Претензии; Форма № ИНВ-17; Бухгалтерская справка

Отражение хозяйственных операций отражено в полном объеме, в соответствии с нормативными документами.

Однако, сумма в хозяйственной операции Дт 50 Кт 62 (7250 руб.) была занижена. Следует провести дополнительную проводку Дт 50 Кт 62 на сумму 500 рублей.

п.3.1 «Проверка своевременности расчета дебиторской задолженности и реальности задолженности».

Для установления реальности и законности дебиторской задолженности составляются акты сверки взаимных расчетов.

При проверке данных актов в ООО «Молоко» расхождений не было найдено. Таким образом, можно сделать вывод об отсутствии нарушений в данном секторе проверки, следовательно в бухгалтерской отчетности не будет искажений.

п.4.1 «Проверка соблюдения порядка списания дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками».

В Учетной политике ООО «Молоко» указано, что суммы, неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, вызванным договорами поставки товара, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора.

При проверке просроченной дебиторской задолженности найдено не было.

По результатам отчетных документов (ОД-1.2, ОД-2.1) и выводов аудитора ссылающихся на рабочие документы (РД-1.1, РД-2.2) была составлена ведомость соотношения выявленных ошибок и искажений.

Таблица 5. Ведомость соотношения выявленных ошибок и искажений

№ п/п	По данным аудируемой организации	По данным аудитора
	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	От покупателей и заказчиков наличными денежными средствами поступили авансы	50	62	7250		50	62	7750
Итоговая сумма выявленной ошибки	7750
Уровень существенности	9180



По итогам проверки составляется письменная информация руководству организации, где обобщаются результаты проверки и даются рекомендации аудируемому лицу.

3.3 Письменная информация руководству ООО «Молоко» по результатам проверки

Информация для руководства проверяемой организации - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Информация для руководства не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках. Она включает лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. Информация должна содержать описание выявленных недостатков, указание на их несоответствие законодательству и нормативным актам, а также включать рекомендации по улучшению учета и контроля в организации.

Единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица регламентировано Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 » от 23.09.2002

По результатам аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Молоко» была составлена письменная информация, представленная руководству аудируемой организации.

ООО «Молоко»

Генеральному директору

Позднякову Н. А.

25.01.2013 г.

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ РУКОВОДСТВУ ООО «МОЛОКО» ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

Уважаемый Николай Андреевич!

В соответствии с договором № 59 от 31.12.12г. нами была проведена аудиторская проверка ООО «Молоко» с 14.01.2013 по 25.01.2013г. в части расчетов с покупателями и заказчиками.

Руководитель организации: генеральный директор Поздняков Н.А.

Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ООО «Молоко».

Аудит проведен аудиторской компанией ООО «Брянскаудит»: регистрационное свидетельство серия 40 № 000696680 от 15.04.2003 г., на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности №Е 004480 от 27 июня 2003 г.

Руководитель аудиторской компании: генеральный директор Степанов И.В.

Руководитель аудиторской группы: Степанов И.В. (аттестат аудитора № 0003458 от 21.04.2003 г. без ограничения срока действия).

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ.

Аудиторская проверка ООО «Молоко» была проведена с целью выражения мнения о достоверности информации в части расчетов с покупателями и заказчиками.

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с законодательством РФ. Проверка проводилась сплошным способом.

Серьезных нарушений, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности, установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности нами обнаружены не было.

При проведении аудита отчетности, нами рассмотрено соблюдение ОАО ООО «Молоко» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.

При проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Молоко» были выявлены следующие нарушения:

1) При проверке правильности оформления договоров и первичных документов по поставкам покупателям и заказчикам было выявлено нарушение в оформлении счета-фактуры(отсутствовали подписи);

2) При проверке результатов инвентаризации расчетов были выявлены следующие нарушения:

- Инвентаризационная опись составлена в одном экземпляре ;

- В описи есть ошибки и исправления, которые не подписаны и не заверены членами комиссии;

- Результаты инвентаризации подписаны только материально-ответственным лицом;

3) При проверке полноты и правильности отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах в учетных регистрах были выявлены неправильно отраженные хозяйственные операции.

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ.

Проведя аудиторскую проверку расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Молоко» можно сделать выводы, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности организации в части расчетов с покупателями и заказчиками, достоверна, бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется согласно законодательству РФ.

Однако руководству организации следует уделить внимание системе внутреннего контроля организации, т.к. были выявлены нарушения в оформлении документации результатов инвентаризации.

Так же следует обратить внимание на систему бухгалтерского учета: выявлены нарушения по отражению операций, т.к. такие нарушения могут привести к серьезным последствиям, в том числе неправильному формированию статей бухгалтерской отчетности.

25.01.13г.

Генеральный директор Степанов И.В.

Подпись

Руководитель аудиторской группы Степанов И. В.

Подпись

Аудиторский отчет получил 28.01.2013г. генеральный директор

ООО «Молоко» Поздняков Н.А.

Подпись



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведя аудиторскую проверку расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Молоко» была достигнута поставленная цель - выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части учета расчетов с покупателями и заказчиками, определение соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Данная цель была достигнута посредствам решения следующих задач:

1) Определены сущность и значение аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

2) Изучены особенности проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

3) Изучена нормативная база по данному вопросу;

4) Определен порядок планирования и составление программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

5) Проведен аудит необходимых документов по данному вопросу;

6) Сформулированы выводы.

При планировании аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками аудируемого лица была произведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. По данным оценки были рассчитаны аудиторский риск - равный 3,6%, уровень существенности для всей организации - равный 1791,84 тыс.руб. и уровень существенности для расчетов с покупателями и заказчиками - равный 9180 руб.

При проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками были выявлены нарушения на общую сумму 7750 руб., что не превышает уровень существенности, установленный при планировании аудиторской проверки. Вследствие этого при составлении письменной информации руководству аудируемого лица по результатам проверки расчетов с покупателями и заказчиками, аудитор выразил мнение о достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности в части учета расчетов с покупателями и заказчиками, а так же подтвердил, что бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с законодательством РФ.

Также при составлении письменной информации руководству аудируемого лица были даны рекомендации усовершенствовать систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995, действующая редакция от 14.12.2013);

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000, действующая редакция от 25.12.2013);

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001, действующая редакция от 25.11.2013);

4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996,в редакции от 19.11.2013);

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001, действующая редакция от 14.12.2013);

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008, в ред. от 23.07.2013, с изм.от 13.12.2010г);

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г №402-ФЗ (ВСТУПИЛ В СИЛУ С 01.01.2013г);

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности » (в ред. от 11.07.2011г);

9. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» (вместе с «Правилами обмена квалификационных аттестатов аудитора, выданных в установленном порядке до вступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности» на аттестаты, предусмотренные указанным Федеральным законом»);

10. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина Российской Федерации № 34н от 29.07.1998, в ред. от 24.12.2010);

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкций по его применению (приказ Минфина Российской Федерации № 94н от 31.10.2000, в ред. от 08.11.2010г);

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина Российской Федерации № 49 от 13.06.1995 в ред. от 08.11.2010г.);

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/08) от 06.10.2008г № 106н (в ред.27.04.2012 г № 55н);

14. ФПСАД № 2 « Документирование аудита» (утверждено 23.09.2002г №696);