Учет финансово-хозяйственной деятельности СПК "Агро-Липнишки"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Учет финансово-хозяйственной деятельности СПК "Агро-Липнишки"



Оглавление

Введение

1. Материальные ресурсы и их значение в развитии организации АПК

1.1 Материальные ресурсы, их классификация и оценка

1.2 Нормативная правовая база, регулирующая учет материальных ресурсов

1.3 Международные стандарты по учету производственных запасов

2. Исследование учета поступления материалов в организации АПК

2.1 Документальное оформление поступления материалов

2.2 Синтетический и аналитический учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

2.3 Организация расчетов с поставщиками материальных ресурсов

3. Пути совершенствования бухгалтерского учета поступления материалов

Заключение



Введение

На современном этапе развития экономических отношений в стране затраты материальных ресурсов составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа организации может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения её необходимыми материально-энергетическими ресурсами.

В связи с этим возрастает роль анализа наличия материальных ресурсов и их использования.

Материальные ресурсы (сырье, материалы, корма, топливо и другие) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В сельском хозяйстве постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Актуальность выбранной темы обусловлена там, что в условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем снижения удельных затрат материалов в себестоимости продукции, путем правильного ведения учета материалов и материальных ценностей.

Введением более совершенных современных технологий, применением более прогрессивных конструкционных материалов, замены дорогостоящих материалов на менее дорогие, путем сокращения отходов и потерь в производстве, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, комплексного использования природных и материальных ресурсов.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании изучения литературных источников и практики работы СПК «Агро-Липнишки» исследовать методику учета материальных ресурсов в условиях рыночных отношений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- изучить сущность материальных ресурсов, их классификация и оценка;

- раскрыть нормативная правовая база, регулирующая постановку учета материальных ресурсов;

- изучить международные стандарты по учету производственных запасов;

- раскрыто документальное оформление поступления материалов, взаимосвязь бухгалтерского и оперативного учета;

- изучен синтетический и аналитический учет поступления материалов и расчетов с поставщиками;

- раскрыта организация расчетов с поставщиками материальных ресурсов;

- выявлены пути совершенствования бухгалтерского учета поступления материалов.

Предмет исследования - методика учета производственных запасов.

В курсовой работе объектом исследования являются результаты финансово-хозяйственной деятельности СПК «Агро-Липнишки».

За СПК «Агро-Липнишки» по состоянию на 1 января 2013 года закреплено 8747 га. земельных угодий.

Из общей площади хозяйства сельскохозяйственные угодий занимают 7567га или 86,5%, что говорит о высокой степени освоенности земли. В хозяйстве 896 га отнесено под сенокосы и 1468 га под пастбища. Площади пастбища определены исходя из ожидаемой продуктивности и потребности в пастбищном корме. Основные площади пастбищ размещены вблизи населенных пунктов. Согласно данным почвенной оценки земель, средневзвешенный балл сельскохозяйственных угодий равен 26,5%, а пашни - 30,5%. Финансовое положение хозяйство ухудшилось, так как коэффициент текущей ликвидности снизился с 4 на начало года до 2,5 на конец года, коэффициент платежеспособности снизился на 0,2. Финансовое положение хозяйства можно охарактеризовать как нестабильное.

СПК «Агро-Липнишки» испытывает недостаток в обеспеченности собственными оборотными средствами. Если на начало года коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составляя 0, то к концу года его уровень составил - 0,25.

В процессе исследования применялись такие общенаучные методы исследования как анализ, сравнение, наблюдение, сопоставление, обобщение теоретического и практического материала.

При выполнении курсовой работы использовались учебники, учебные пособия, материалы следующих научных периодических изданий: «Бухгалтерский учет и анализ», «Бухгалтерский учет», «финансы, учет и аудит», «Национальная экономическая газета».

Данной темой исследования занимался ряд ученых экономистов, в том числе О.А. Левкович, А.П. Михалкевич, В.А. Хмельницкий, Г.М. Пупко и другие.

В учебнике А.П. Михалкевича приводится понятие материальных ресурсов, их оценка, а так же порядок первичного и сводного учета движения материалов.

О.А. Левкович раскрывает порядок синтетического и аналитического учета материальных ценностей в организации.



1. Материальные ресурсы и их значение в развитии организации АПК

1.1 Материальные ресурсы, их классификация и оценка

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

Материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и т. д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Одним из необходимых производственных факторов, обеспечивающих функционирование предприятия, являются материальные ресурсы, которые составляют основу вырабатываемой продукции.

При этом удельный вес затрат на сырье и материалы в себестоимости продукции колеблется от 60 до 90% в зависимости от отраслей промышленности.

В стоимость сырья и материалов включается комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость. Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

Материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы подразделяются на:

- сырье и материалы (сырье и материалы образуют основу вырабатываемой продукции. Обычно к сырью принято относить продукты металл, в выпуске машин, кожа в изготовлении обуви, шерсть в производстве пряжи). К этой же группе предметов труда относятся и вспомогательные материалы, которые не образуют основу изготовляемого продукта, а лишь способствуют преобразованию сырья и основных материалов, вызывая в них необходимые изменения (клей, лаки, краски). Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали по своей функциональной роли в процессе производства являются основными материалами;

- топливо (нефть, дизельное топливо, бензин, уголь, торф, дрова, газообразное топливо);

- тара и тарные материалы (предназначены для хранения, упаковки и сохранения качества материалов и готовой продукции);

- запасные части (предназначаются для производства ремонтов, замены, изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте);

- прочие материалы (учитываются отходы производства (обрубки, стружка, обрезки и т. п.), возвратные отходы от неисправимого брака, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств - металлолом);

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- строительные материалы (материалы, которые используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ);

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- специальная оснастка и специальная одежда на складе;

- специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов, типов и размеров. При этом каждому наименованию, присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению ТМЦ. Номенклатурные номера стоятся по-разному.

Они могут состоять из шести знаков, имеющих следующую структуру: первые два знака образуют номер балансового счета, третий - номер группы, четвертый - номер подгруппы, два последних - порядковый номер материала в подгруппе. Может быть и другое количество цифр в коде.

Присвоение номенклатурного номера (кода) вновь поступившим материалам производится бухгалтерией или отделом материально-технического снабжения.

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых производственных запасов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, и используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия.

Наименования материалов (сорт, размер) в номенклатуре-ценнике должны быть техническими грамотными и тождественны указываемым в ГОСТ.

Производственные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.), т. е., товарно-материальные ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

По характеру владения материальные ресурсы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (праву хозяйственного ведения, оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву. К принадлежащим предприятию ресурсам относятся приобретенные, изготовленные или полученные в иной форме ценности. В их состав входят:

- ценности, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;

- материалы, принадлежащие предприятию, но переданные другим юридическим лицам в переработку или на реализацию (включая сданные на условиях комиссии - до перехода права собственности на них к покупателю);

- ценности, принадлежащие организации, учитываемые в залоге (как находящиеся на собственном складе, так и переданные на хранение залогодержателю).

К материальным ценностям, не принадлежащим предприятию по праву собственности или другому аналогичному праву, но по условиям договора находящимся у него, относятся:

- материалы, принятые на ответственное хранение (при отказе от оплаты счетов поставщиков, запрещении к расходованию до оплаты счетов);

- материалы, принятые в переработку;

- ценности, принятые от других юридических лиц для реализации на условиях комиссии (консигнации).

С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества.

Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и т. д.

В последнее время в международной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отражения имущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости.

Оценка материалов при их использовании в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного периода.

Применяются следующие методы оценки материалов:

- по средневзвешенной себестоимости (средней оценке);

- по стоимости последних закупок (метод ЛИФО);

- по стоимости первых закупок (метод ФИФО).

Любой из этих методов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости остатка ценностей на начало периода, с учетом стоимости остатка ценностей, поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода.

Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы.

При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий.

Наибольшее распространение в международной практике имеют методы ЛИФО и ФИФО. Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т. е., ресурсы, первые поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Ранее этот метод был разрешен законодательными актами в Республике Беларусь, но в настоящее время он не работает.

Оценка запасов методом ЛИФО основана на правиле: «последняя партия на приход - первая в расход». При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Таким образом, использование метода ЛИФО позволяет в современных условиях максимизировать себестоимость продукции (цены более поздних приобретений сейчас, как правило, выше, чем более ранних) и минимизировать сумму стоимости остатков материалов на складе.

Основная проблема при выборе метода оценки материальных ценностей заключается в том, что от избранного метода зависят: итоговая стоимость товарно-материальных ценностей и величина прибыли, полученной в отчетном периоде, отраженные в балансе и отчете о прибылях и убытках, сумма налогов, исчисляемых и уплачиваемых исходя из размера прибыли предприятия.

Метод ЛИФО в наибольшей степени подходит для составления отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом позволяет сопоставлять доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Но он не является лучшим для оценки текущей балансовой стоимости производственных запасов при существующей тенденции повышения цен.

Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы предприятия.

В международной практике используются и другие методы оценки материалов: метод базовых оценок, метод специфических идентификаций, НИФО (следующая партия в приход, первая в расход), метод цены последней покупки.

Предприятие имеет возможность выбора метода оценки запасов. Выбранный метод должен быть зафиксирован в учетной политике. При наличии серьезных оснований организация с начала отчетного года может изменить метод оценки производственных запасов, изложив причины и последствия перехода в пояснительной записке об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету.

Таким образом, изменение оценки производственных запасов по решению предприятия в течение года не допускается. Исключение сделано только в одном случае. По материальным ценностям, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаемым в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

1.2 Нормативная правовая база, регулирующая учет материальных ресурсов

За последние годы в бухгалтерском учете, отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений.

В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета и аудита, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартам бухгалтерского учета, отчетности и аудита осуществляется система их государственного нормативного регулирования. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита.

Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета и ревизии в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета, в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности.

Правовое регулирование бухгалтерского учета и ревизии можно представить в следующем иерархическом порядке.

Первый уровень: Законы Республики Беларусь и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и аудита.

К данному уровню относятся:

- Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» 18 октября 1994 года №3321-ХII (с изменениями и дополнениями 26.12.2007 года №302-З) - определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. В СПК «Агро-Липнишки» при определении учетной политики руководствуются данным Законом;

- Гражданский кодекс Республики Беларусь 7 декабря 1998 г., №218-З (с изменениями и дополнениями 28.08.2012 №428-З) определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения;

- Налоговый Кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 9 декабря 2002 г., №166-З (с изменениями и дополнениями от 26.10.2012 г., №431-З) устанавливает общий порядок исчисления и уплаты налоговых платежей в бюджет Республики Беларусь. Так же Настоящий Кодекс устанавливает основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством;

- Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16 октября 2009 года №510 (с изменениями и дополнениями от 08.01.2013 г., №8) утверждает «Положение о порядке организации и проведения проверок». Положение определяет порядок организации и осуществления контроля (надзора) в Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяемых субъектов;

- Указ Президента Республики Беларусь «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» от 22 июня 2010 №325 (с изменениями и дополнениями от 25.02.2013 г., №90) направлен на дальнейшее совершенствование законодательства, регулирующего осуществление ведомственного контроля в стране, в целях повышения его эффективности и значимости. Согласно Указа «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» от 22 июня 2010 №325 для осуществления ведомственного контроля в контролирующих органах могут создаваться структурные подразделения с правом и без права юридического лица. Так же нормами данного указа определяется порядок назначения камеральных, внеплановых и дополнительных проверок в увязке с нормами Указа №510 от 16.10.2009. При этом на руководителей ведомственных контролирующих органов возлагается персональная ответственность за организацию и осуществление ведомственного контроля в подчиненных или входящих в их состав (систему) организаций, обоснованность включения проверок в координационные планы контрольной деятельности.

С 01.04.2011 вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» от 15 марта 2011 №114 (с изменениями и дополнениями от 21.06.2012 г., №284).

В соответствии Указом определено перечень учетных документов, которые определил Совет Министров Республики Беларусь Постановлением от 24 марта 2011 №360 (с изменениями и дополнениями от 30.09.2011 г., №1306). В перечне учетных документов значатся: ТТН и ТН, приходный и расходный кассовые ордера, акты о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, платежные инструкции и выписки из банка. Формы документов не указанные в перечне, могут утверждаться руководителем организации.

При этом организациям дано право самостоятельно утверждать формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами.

В Указе определен перечень сведений, которые должны содержать первичные учетные документы.

К ним относят:

- наименование документа, дату его составления;

- наименование организации, фамилию и инициалы ИП;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи;

- указанные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Второй уровень: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

К этому уровню относятся:

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта министерства финансов Республики Беларусь» от 30 ноября 2007 г., №180 (с изменениями и дополнениями от 22.04.2010 г., №50);

- Инструкция по инвентаризации активов и обязательств устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете;

- Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17 апреля 2002 года №62 (с изменениями и дополнениями 14.12.2012 г., №74) утверждена «Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», которая устанавливает методологические, организационные и технические аспекты учетной политики организации. Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.

Третий уровень: методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов.

К данному уровню относятся:

- С целью реализации стандартизации бухгалтерского учета постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая.2004 г., №41 утвержден перечень регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкцию по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса;

- Новые формы регистров бухгалтерского учета разработаны с учетом Плана счетов бухгалтерского учета в организациях. Регистры включают в себя журналы-ордера, ведомости, производственные отчеты, реестры, что позволяет обеспечивать учетные записи как в части синтетического, так и аналитического учета. Журналы-ордера построены таким образом, что в них находят отражение взаимосвязанные между собой хозяйственные операции. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту сразу нескольких экономически однородных синтетических счетов. К журналам-ордерам открываются соответствующие ведомости, т. е., регистры аналитического учета;

- Положение о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 сентября 2008 г., №1290, определяется общий порядок и правила приемки товаров по количеству и качеству, а также условия, необходимые для проведения объективной и достоверной приемки товаров по количеству и качеству, если договором не предусмотрено иное;

- Кроме того, Положением №1290 регулируются отношения между продавцом (поставщиком) (далее - продавец) и покупателем (получателем) при приемке по количеству и качеству товаров, поставляемых по договорам купли-продажи (поставки, контрактации) или мены, заключаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь;

- Постановление Министерства финансов Республики «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» Беларусь от 29 июня 2011 №50 (с изменениями и дополнениями от 08.02.2013 г., №11) подготовлено в целях сближения законодательства Республики Беларусь в области бухгалтерского учета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО);

- Постановлением №50 устанавливается типовой план счетов бухгалтерского учета и утверждается Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета;

- Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций). В Инструкции приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи. На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее - рабочий план счетов);

- Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов сентября 2011 №102 (с изменениями и дополнениями от 08.02.2013г., №11). Данное постановление вступило в силу после 28 января 2012 года и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 года. В Инструкции №102 определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций). В Инструкции №102 все доходы и расходы разделены на следующие группы: доходы и расходы по текущей деятельности, доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности, иные доходы и расходы. Такая группировка доходов и расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50. Информация о доходах и расходах по текущей деятельности обобщается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», информация о доходах и расходах по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах и расходах обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

- Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 №268 «Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства» регламентируем порядок документального оформления хозяйственных операций в сельскохозяйственных организациях. Так же данным приказом утверждена инструкцию о порядке заполнения форм учетных регистров.

Четвертый уровень: рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных и правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. К этому уровню относятся:

- Учетная политика СПК «Агро-Липнишки» на 2013 год. Учетной политикой определены основные положения по ведению бухгалтерского учета данной организации;

- Рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, а так же график документооборота;

- Должностные инструкции работников бухгалтерии. В инструкциях указываются права, обязанности, а также участки выполняемой работы, закрепленные за каждым работником бухгалтерии.

Таким образом, базой для правового регулирования учета долгосрочных и текущих обязательств служит комплекс нормативных документов, включающих законы Республики Беларусь, Указы Президента Республики Беларусь, инструкции, положения, определяющих порядок расчетов, обязательный для всех участников безналичных расчетов.

1.3 Международные стандарты по учету производственных запасов

В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета запасов нашли отражение в МСФО 2 «Запасы».

Основные методологические принципы учета товарно-материальных ценностей регламентированы Международным стандартом бухгалтерского учета №2.

Согласно Международному стандарту №2, измерение и отражение в учете и отчетности стоимости товарно-материальных запасов должно производиться по наименьшей из двух оценок: по себестоимости или по рыночной цене.

При этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки запасов. Стандартом оговорена также методика определения себестоимости товарно-материальных запасов. В нее должна входить покупная стоимость (цена), затраты по доставке, хранению и переработке.

Себестоимость товарно-материальных ценностей зависит от большого количества разнообразных факторов. Основными из них являются изменение цен и транспортных тарифов, длительность нахождения на складах и в производственных цехах. При больших номенклатурах и сложных технологических циклах трудно достоверно измерить действительную себестоимость товаров, находящихся на хранении, в обработке или в отгрузке. Очень часто бывает практически невозможно отслеживать и обеспечивать единство физического (натурально-вещественного) и стоимостного потока товарно-материальных ценностей на предприятии. Поэтому в международной учетной практике при оценке находящихся в обороте предприятия товарно-материальных ресурсов по стадиям «купля - переработка - продажа» приоритет отдается отражению стоимости без обеспечения абсолютного соответствия ее величины фактическому физическому движению ресурсов.

Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера, по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

Порядок учета материально-производственных запасов в международной практике регулируется МСФО 2 «Запасы». Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество или их текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. На основании данного определения непонятно, как должны оцениваться запасы, т. к., цена возможной реализации в одном отчетном периоде может быть ниже фактической, а в другом отчетном периоде - выше. Согласно МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продажи. Чистая цена продажи определяется за минусом расходов на продажу, что в российском стандарте бухгалтерского учета не предусмотрено. При поступлении и списании одних и тех же видов материально-производственных запасов с различной фактической себестоимостью, становится возможным применение нескольких способов для расчета текущей себестоимости единицы запасов.

Цель данного стандарта состоит в предписании форм учета товарно-материальных запасов в системе калькуляции по прошлым затратам. Основной вопрос в учете товарно-материальных запасов заключается в определении себестоимости, которая должна быть признана как актив, и оставаться таковой до момента признания соответствующей выручки с продаж. Этот стандарт является практическим руководством в определении себестоимости и ее последующего признания как расхода, включая любое частичное списание стоимости до чистой стоимости реализации.

Он также является руководством по применению формул стоимости, которые используются для определения затрат на товарно-материальных запасов.

Таким образом, рассмотрев значение производственных запасов для предприятий агропромышленного комплекса можно сделать следующие выводы:

1) материальные ценности представляют собой часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества;

2) нормативная база, регулирующая учет и ревизию поступления материальных ценностей в последние годы значительно изменилась: издана инструкция по учету материалов, определен порядок документального отражения хозяйственных операций с использование материалов;

3) применяются следующие методы оценки материалов:

- по средневзвешенной себестоимости (средней оценке);

- по стоимости последних закупок (метод ЛИФО);

- по стоимости первых закупок (метод ФИФО).

4) Основные вопросы запасов в бухгалтерском учете нашли отражение в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) 2 «Запасы».



2. Исследование учета поступления материалов в организации АПК

2.1 Документальное оформление поступления материалов

Как известно, все активы предприятия состоят из основных или постоянных и оборотных или текущих. Оборотные средства являются мобильной частью активов предприятия.

Оборотные активы включают в себя: материально-производственные запасы (МПЗ) и затраты, готовую продукцию, дебиторскую задолженность, денежные средства. Находясь в постоянном движении, оборотные активы обеспечивают бесперебойный процесс производства.

При этом происходит постоянная и закономерная смена форм стоимости: из денежной она превращается в товарную, затем в производственную и снова в товарную и денежную. Таким образом, возникает объективная необходимость авансирования средств для создания нормальных условий производственной деятельности до момента получения выручки от реализации продукции.

Ежемесячно руководители подразделений организации представляют в отдел снабжения заявки на материальные ценности. На основании заявок и норм расхода служба снабжения составляет план закупок в целом по хозяйству. В отделах снабжения работают товароведы, которые специализируются на покупках товаров определенной номенклатуры.

Материалы поступают в СПК «Агро-Липнишки» от разных поставщиков, своих подсобных и вспомогательных производств, от списания основных средств (металлолом, запасные части), из основного производства в виде возвратных отходов (обрезки), а также приобретаются за наличный расчет через подотчетных лиц.

Отгрузив материальные ценности покупателям, организации-поставщики одновременно высылают им сопроводительные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные типовой формы №ТТН-1, товарные накладные типовой формы №ТН-2. Для приемки и оприходования материальных ценностей товарно-транспортные и товарные накладные передаются на склад. Для получения товарно-материальных ценностей экспедитору организации бухгалтерия оформляет и выдает под расписку доверенность типовой формы №М-2а, транспортные или иные документы.

Доверенность формы М-2а используется покупателями, как правило, в тех случаях, когда получение ценностей носят массовый характер. Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, на то уполномоченными. Право подписи доверенности лицами, уполномоченными на то руководителем и главным бухгалтером предприятия, оформляется приказом. Выданные доверенности формы М-2а регистрируются бухгалтерией предприятия в журнале выданных доверенностей под расписку в их получении. Журнал должен быть пронумерован и прошнурован.

Материальные ценности экспедитор доставляет на склад организации и сдает кладовщику. Здесь их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах.

На склады поступают также материалы из ремонтных цехов СПК «Агро-Липнишки». Они приходуются на склады по накладным на внутреннее перемещение материалов.

Накладные на внутреннее перемещение материалов составляются в двух экземплярах. Один экземпляр остается у сдатчика и служит основанием для списания ценностей, а второй (по которому они приходуются) - у кладовщика.

Прибывшие ценности приходуются в соответствующих единицах измерения - весовых, объемных, линейных и других. Если они поступают в одной единице измерения, например в квадратных метрах (рубероид), а отпускаются в другой (в рулонах), то их целесообразно учитывать в двух единицах измерения.

Сдачу материалов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни в СПК «Агро-Липнишки» оформляют накладной на внутреннее перемещение материалов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни (форма №М-13дм). Передача материальных ценностей структурным подразделениям, находящимся за пределами территории предприятия, оформляется накладными ТТН-1 или ТН-2.

Подотчетные лица приобретают материальные ценности в организациях торговли, других организациях, у населения за наличные деньги. Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материальных ценностей, являются товарный счет или составляемый подотчетным лицом акт (справка), в котором излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты покупки, наименования, количества материальных ценностей, цены, данных паспорта продавца. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица. К товарному счету обязательно прилагается чек кассового аппарата.

Для оформления и учета хозяйственных операций по приему и передаче на ответственное хранение заготовленных грубых и сочных кормов в СПК «Агро-Липнишки» применяется Акт приема-передачи грубых и сочных кормов (форма №204-АПК), который составляется комиссией, созданной руководителем организации, в двух экземплярах на каждый вид корма. Количество полученных кормов определяется на основании расчетов, произведенных по результатам замеров стогов, скирд, башен, буртов, траншей и других хранилищ. К Акту ф. №204-АПК в обязательном порядке прилагается схема участков с указанием расположения и номеров стогов, скирд, башен, буртов, траншей и других хранилищ. Принятые и оформленные Актом ф. №204-АПК корма закрепляются за фермами и передаются на хранение материально ответственным лицам. Акт ф. №204-АПК утверждается руководителем организации или его заместителями.

Первый экземпляр Акта ф. №204-АПК передается в бухгалтерию СПК «Агро-Липнишки» и служит основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Второй - с приложенной схемой, передается материально ответственному лицу, принявшему на ответственное хранение.

Для оформления хозяйственных операций по учету зеленой массы естественных, культурных и улучшенных пастбищ, скормленной скоту путем выпаса применяется Акт на оприходование пастбищных кормов (форма «205-АПК). Вес зеленой массы определяет комиссия, созданная руководителем СПК «Агро-Липнишки», в состав которой в обязательном порядке входят специалисты агрономической и зоотехнической служб. Вес массы устанавливается исходя из количества полученной продукции животноводства (молоко, привес и т. д.) и норм расхода кормов на ее производство. В сроки, утвержденные графиком документооборота, Акт ф. №205-АПК представляют бухгалтерию.

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами и хранения материалов в СПК «Агро-Липнишки» созданы склады, предназначенные для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и др.

Каждому складу приказом по хозяйству присваивается постоянный номер, который указывается во всех документах, относящихся к операциям данного склада.

Склады (кладовые) должны быть обеспечены исправными измерительными приборами (весами, мерной тарой).

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них - по группам в штабелях (ящиках, поддонах, контейнерах, ячейках, на стеллажах, полках), что обеспечивает быструю приемку, отпуск материалов и контроль соответствия их фактического наличия установленным нормам запаса.

К месту хранения материалов прикрепляется ярлык, на ячейках (ящиках) указывают наименование и отличительные признаки материала (марку, артикул, номер, сорт и т. п.), номенклатурный номер, единицу измерения и цену.

Обязанности по приему, хранению, отпуску и учету материалов на каждом складе возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующего складом, кладовщика и др.), с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством. Если в штате организации (структурного подразделения) отсутствует должность заведующего складом (кладовщика), его обязанности могут быть возложены на другого работника организации, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.

Учет движения материалов осуществляется в карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, марке и другим отличительным признакам. Такой учет называется сортовым и ведется только в натуральном выражении.

Карточки складского учета открываются на календарный год службой снабжения организации или бухгалтерией. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

Карточки складского учета материалов ведутся по форме №М-12. Учет драгоценных металлов и драгоценных камней, комплектующих изделий, которые содержат драгоценные металлы и драгоценные камни, рекомендуется вести в карточках складского учета по форме №М-17 дм. В них, кроме общеустановленных показателей, дополнительно отражается информация о видах и количестве содержащихся в указанных материальных ценностях драгоценных металлов (камней).

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерией в специальном реестре (книге), а при автоматизированной обработке информации - на соответствующем машинном носителе. При регистрации работник бухгалтерии ставит на карточке номер и свою подпись. Карточки выдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку в реестре.

Учет движения материалов на складе ведется непосредственно материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.). Допускается ведение карточек складского учета операторами с разрешения главного бухгалтера и согласия материально ответственного лица. Стоимость материалов отражается в карточках складского учета по учетным ценам. При каждом изменении цены открывается новая карточка.

После заполнения карточки складского учета для последующих записей движения материалов открываются второй, третий и т. д. листы этой же карточки, которые нумеруются, брошюруются и визируются работником бухгалтерии при очередной проверке.

На основании оформленных в установленном в организации порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, товарно-транспортных и товарных накладных и др.) заведующий складом (кладовщик) делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для каких целей).

Записи в карточках складского учета делают в день совершения операций. Каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, в карточке записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам (в содержании такой записи перечисляются номера всех документов или составляется их реестр).

Разноска данных об отпуске материалов из лимитно-заборных карт в карточки складского учета может производиться по море закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делают запись: «Остаток перенесен в карточку 20__г., №__»), подшиваются и сдаются в архив сельхозпредприятия. Учет материалов допускается вести и в книге складского учета, содержание показателей которой аналогичны показателям карточки складского учета материалов. Книга используется на складах с небольшой номенклатурой материалов. В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет.

Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется необходимое количество листов.

Книги складского учета должны быть пронумерованы, прошнурованы и зарегистрированы в бухгалтерии организации (в книге указывается номер регистрации по реестру).

В начало (конец) книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием наименований материалов и их отличительных признаков. Книга заверяется подписью главного бухгалтера (уполномоченного на то лица) и печатью, на последней странице указывается общее количество листов.

Таким образом, поступление материалов в СПК «Агро-Липнишки» осуществляется на основании соответствующих первичных документов, которые в последствии систематизируются и обрабатываются в бухгалтерии хозяйства.

2.2 Синтетический и аналитический учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

В конце месяца материально ответственное лицо составляет отчет о движении продукции и материалов (форма 215-АПК). Отчет составляется в двух экземплярах на основании документов на поступление и отпуск готовой продукции и материалов и записей в книге (карточках) складского учета. Один экземпляр отчета остается в бухгалтерии, а второй (с подписью бухгалтера в приемке) - возвращается кладовщику после сверки его данных с документами. Материально ответственные лица отчеты составляют, как правило, в натуральных измерителях. Оценку отраженных в них материальных ценностей производят в бухгалтерии.

На каждую группу материальных ценностей, учитываемых на отдельных синтетических счетах, составляют отдельный отчет.

В отчете указывают остаток готовой продукции и материалов на начало месяца, затем заполняют разделы «Поступило» и «Выбыло» и выводят остаток на конец месяца по каждому виду ценностей и в целом по счету.

Остаток материальных ценностей на начало отчетного периода материально ответственное лицо переносит из отчета за прошлый месяц, показанный по строке «Остаток на конец месяца» в количественном и суммовом выражении.

В разделах «Поступило» и «Выбыло» отчета поступление и отпуск готовой продукции и материалов группируют по источникам поступления и направлениям расходования. Такую группировку целесообразно производить по корреспондирующим счетам, которые в дальнейшем проставляются на отчете в бухгалтерии организации при котировке документа. Такой порядок составления отчетов о движении продукции и материалов значительно облегчает их проверку и дальнейшее использование в учетной практике, устраняет необходимость разработок других документов по движению товарно-материальных ценностей.

На взгляд автора, было бы целесообразным в учетной политике организации закрепить последовательность отражения в отчетах о движении продукции и материалов источников поступления и направлений расходования товарно-материальных ценностей.

Так, например, в разделе «Поступило» отчета установить следующие позиции: