Анализ расчетов с поставщиками и покупателями

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Любая торговая организация, даже самая небольшая, ведет учет расчетов с поставщиками и покупателями. Расчет с покупателями ведется и в случае оптовой торговли (безналичный расчет) и в случае розничной (наличный расчет через кассу). Что касается расчетов с поставщиками, следует иметь в виду, что, кроме поставок товара, без чего, естественно, не обойтись ни оптовому, ни розничному торговому предприятию, существует и ряд поставок, не имеющих отношения непосредственно к товару. Это и оказание (поставка) разнообразных услуг, в числе которых, например, коммунальные платежи и приобретение оборудования и других материальных ценностей, предназначенных не для продажи, а для обеспечения деятельности предприятия.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также зачетов взаимных требований. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Основная часть расчетов приходится на поставщиков и покупателей, поэтому этот участок учета взят за исследуемый в данной курсовой работе.

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и покупателями. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.

Предметом изучения являются расчеты с поставщиками и покупателями, а объектом изучения общество с ограниченной ответственностью ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз".

Цель курсовой работы заключается в анализе расчетов поставщиками и покупателями компания ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" и дача рекомендации по улучшению организации этих расчетов.

В ходе написания работы будут решены следующие задачи:

1. Проанализировать современную имеющуюся литературу, законодательную базу по данному вопросу; проследить основные тенденции развития проблемы.

2. Рассмотреть на конкретных примерах как осуществляются расчеты с поставщиками и покупателями в компании ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз".

3. Дать анализ бухгалтерских документов отражающих состояние данного вопроса.

4. Проверить правильность расчетов с поставщиками и покупателями осуществляющих бухгалтерией предприятия.

5. Выявить недостатки и дать конкретные рекомендации для их решения.

1. Анализ и характеристика современного состояния расчетов организации

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками. Долги, возникающие в результате деятельности организаций, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства. Расчеты совершаются в двух формах:

1. Путем безналичных перечислений через систему банка;

2. В виде платежей наличными деньгами.

В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения, большую роль играет избранная система расчетов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности (рис. 1.1).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.

Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняющие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные работы и др.). Расчетный документ - это оформленное распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств (изыскателем).

Рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации по оплате товаров, работ, услуг, возникающих в связи с их приобретением у сторонних организаций. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

Согласно Гражданскому Кодексу РФ, основаниями прекращения обязательств могут быть:

- надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);

- зачет (ст. 410 ГК РФ);

- новация (ст. 414 ГК РФ);

- прощение долга (ст. 415 ГК РФ);

- ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения:

- о полученных товарно-материальные ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные документы на которые акцептованы;

- о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- об излишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;

- о выданных поставщикам и подрядчикам авансах;

- о курсовых и суммовых разницах.

Рис. 1.1 Расчеты организации

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей либо соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, расходов на производство и продажу и др. На суммы НДС подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» в корреспонденции с кредитом счета 60, если в соответствии с законодательством НДС подлежит вычету.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями, заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации.

В аналитическом учете по счету 60 ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью группировки и обобщения информации в разрезе:

- акцептованных расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;

- неоплаченных в срок расчетных документов;

- неотфактурованных поставок;

- авансов выданных;

- выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;

- просроченных оплатой векселей;

- полученных коммерческих кредитов;

- других признаков.

При использовании в организации журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6 по предъявленным счетам. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5. В конце месяца данные этой ведомости общими итогами по корреспондирующим счетам включают в журнал-ордер № 6.

Нормативное регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень:

1. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 - в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).

2. Налоговый кодекс РФ, ч.1-2

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ.

Второй уровень:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Третий уровень:

1. Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

2. Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

3. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н).

Четвертый уровень:

1. Устав организации

2. Учетная политика организации

2.1 Расчеты с покупателями и заказчиками

Хозяйственная деятельность любого предприятия (организации) связана с необходимостью осуществлять расчеты, как внутри, так и вне него.

Многообразие расчетных операций хозяйствующего субъекта обусловливает необходимость их классификации по ряду признаков:

1) в зависимости от направленности расчетов они могут быть подразделены на внутренние (например, расчеты с персоналом по заработной плате) и внешние (например, расчеты с бюджетом по налогам и сборам);

2) в зависимости от контрагента расчетов могут быть выделены расчеты предприятия (организации):

- с поставщиками и подрядчиками;

- с покупателями и заказчиками;

- с различными дебиторами и кредиторами;

- по кредитам и займам;

- с бюджетом и внебюджетными фондами;

- с персоналом по оплате труда;

- с подотчетными лицами;

- с персоналом по прочим операциям;

- с учредителями;

- внутрихозяйственные расчеты (например, расчеты головной организации с филиалом).

3) в зависимости от формы проведения расчетов они могут быть подразделены на расчеты в денежной и не денежной формах;

4) в зависимости от характера операций, по которым производятся расчеты, последние подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям.

Расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара, - это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в т. ч. плановые платежи, которые осуществляются посредством: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей; возможны также зачет взаимных требований и расчеты наличными деньгами.

Расчеты по нетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств, - расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами, по претензиям. При этом расчеты по нетоварным операциям при безналичных расчетах оформляются только платежными поручениями.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;

- контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

Система нормативно-правового регулирования различных форм и видов расчетов с покупателями в РФ достаточно сложна и включает в себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической силы.

К первому уровню системы нормативно-правового регулирования расчетов должны быть отнесены законодательные акты федерального уровня (кодексы и федеральные законы). Юридической основой для проведения расчетов не денежными средствами служит ГК РФ, а налоговые обязательства участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Отдельные виды расчетных отношений урегулированы отдельными федеральными законами.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Важным элементом контроля движения наличных денежных средств в государстве является установленное федеральным законом обязательное применение специальной контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении денежных расчетов с населением по торговым операциям или по оказанию бытовых услуг. Эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только предприятия, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки контрольно-кассовых машин, а также некоторые другие организации в связи с особенностями их местонахождения.

Организации и банки - участники безналичных расчетов и посредники в них при их проведении должны соблюдать также требования норм банковского законодательства РФ (в первую очередь - Федерального закона «О банках и банковской деятельности»), а при проведении безналичных расчетов с использованием иностранной валюты (например, при расчетах с зарубежными контрагентами) - требования норм законодательства о валютном контроле.

Второй уровень системы нормативно-правового регулирования расчетов на территории РФ - это подзаконные нормативно-правовые акты федерального уровня (Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, а также юридические акты федеральных министерств и служб - приказы, инструкции и пр.).

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Центральным Банком Российской Федерации (ЦБ РФ). Он же устанавливает требования к помещению главной кассы (в дальнейшем просто кассы).

Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и или платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. В этой связи ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время, согласно указанию ЦБР от 20 июня 2007 г. №1843-У, лимит составляет 100 тыс. руб.

Кассовые операции являются самыми многочисленными и самыми распространенными на предприятии. Их учет сопровождается оформлением целого ряда типовых документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ.

Нормативно-правовая регламентация порядка проведения безналичных расчетов основывается на Положении ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Третий уровень регулирования расчетных отношений - это положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время Минфином РФ принято и нормативно утверждено двадцать одно положение по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Четвертый уровень - внутренние локальные субъектов хозяйствования (учетная политика предприятия, приказы и распоряжения руководителя предприятия и пр.).

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты различные субсчета. На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами. На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (не денежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно. На счете 62 отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Теперь рассмотрим, как операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете.

Надо отметить, что отразить задолженность покупателя (заказчика) организация должна независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете делается проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, делается запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делается проводка по кредиту счета Дебет 50 (51, 52, 10.) Кредит 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

2.2 Инвентаризация расчетов

При проверке расчетных операций ревизор должен учитывать особенности отдельных организаций, использующие рабочие (упрощенные) планы счетов и упрощенные формы бухгалтерского учета, например, предприятий малого бизнеса и др.

Источником контрольных данных для проведения проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете. Поэтому проверяющий должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций. Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать (по мере необходимости) с инвентаризации расчетов или с анализа материалов инвентаризации, если они имеются к моменту проведения проверки. В процессе такой проверки необходимо установить: нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам дебиторами и кредиторами, реальность, причины и виновность лиц в пропуске сроков исковой давности; тождество расчетов с банками, подразделениями фирмы, вышестоящими органами, с бюджетом, внебюджетными фондами; правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм задолженности по недостачам и хищениям и меры, принятые ко взысканию этой задолженности; правильность и обоснованность списания сомнительных долгов, а также числящихся на балансе сумм других задолженностей; достоверность предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными обстоятельствами, предъявлены ли иски на взыскание этих задолженностей в судебном порядке.

Аналитическое исследование материалов инвентаризации расчетов дает ревизору возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке тех расчетных операций, где выявлены: отсутствие внутреннего контроля; расхождения; неувязки; сомнительность в законности или реальности операций.

Проверка по счетам (60,76) расчетов с поставщиками и подрядчиками должна осуществляться согласно программе по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей работ, услуг); правильность по оплате сумм за получение товарно-материальных ценностей (работ, услуг); правильность оценки полученных и отгруженных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) при бартерных сделках; достоверность, реальность и правильность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей; полнота оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг.

Основным документом, определяющим правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и услугам является договор, заключенный между организацией-заказчиком и поставщиком (подрядчиком). Договоры должны отвечать требованиям норм ГК РФ. Однако на практике часто формулировки предметов проверяемых договоров не отвечают их названиям и нормам ГК РФ (договор о совместной деятельности, договор на опционные, фьючерские сделки, договор о сотрудничестве, трастовый договор и т.д.). Поэтому ревизор должен тщательно проанализировать содержание этих договоров и определить законность (или незаконность) проведенных по ним операций.

Согласно Указу Президента РФ № 2204 установлено, что важнейшим требованием при осуществлении сделок на поставку товаров, услуг относятся соблюдение форм договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Установлено также, что придельный срок исполнения обязательств по расчетам по договорам равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма неистребованной кредиторской задолженности по обстоятельствам, порожденным указанными сделками, подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров, услуг как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора, кроме случаев, когда в его действиях отсутствует умысел. Таким образом, при проверке нужно обратить особое внимание: имеются ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками; на правильность оформления договоров; при наличии задолженностей необходимо установить дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Далее должны проверить непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком, а затем с каждым подрядчиком. Для этого путем проверки записей по журналу-ордеру № 6 и а реестрах операций или ведомости к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также расчетно-платежных документов проверяющий должен определить дату возникновения и характер каждой операции, поставок, правильность применения цен для оценки, наценок (скидок), своевременность и полноту оприходования полученных ценностей, обоснованность предъявления претензий, выделения на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» НДС. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Необходимо также установить: проводилась ли инвентаризация расчетов; предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций; правильность списания сомнительных долгов.

При необходимости можно провести контрольную инвентаризацию ценностей и расчетов, встречную сверку документов и регистров учета в проверяемой организации и у поставщика, устный опрос специалистов и материально-ответственных лиц по указанным вопросам.

Проверяя операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, ревизор должен установить правильность сумм и составленные по ним корреспонденции счетов. Для этого проводят сверку записей счета 60 в журнале-ордере № 6 с другими регистрами.

Итоговые данные журнала-ордера № 6 по оборотам по счету 60 и остаток на этом счете необходимо сверить также с соответствующими данными в Главной книге и в отчете организации.

Следует особое внимание обратить на отражение операций на счетах при расчетах с использованием векселей, так как в них кроется множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовые результаты организации, а также на правильность списания (возмещения) НДС по приобретенным ресурсам.

При проверке расчетов с подрядчиками следует установить, обеспечены ли объекты источниками финансирования. Нужно помнить также то, что основанием расчетов с подрядчиками являются договоры, проектно-сметная документация на строящиеся объекты, акты выполненных работ, счета-фактуры. Здесь необходимо также обратить внимание: на реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности на счете 60, ее соответствие данным Главной книги и отчетности; нет ли приписок объемов выполненных работ (для чего можно провести контрольный обмер выполненных работ); на правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов; на точность расчета с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.

Проверяющий должен знать, что аналитический учет ведется по каждому поставщику (подрядчику) раздельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦК на дату возникновения обязательств.

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты между поставщиками и покупателями осуществляются, как правило, безналичным путем, и средства со счетов фирмы списываются по распоряжению владельца счетов. При этом допускаются безналичные расчеты; платежными поручениями; аккредитивами; платежными требованиями-поручениями, чеками.

Форма расчетов плательщиком и покупателем средств определяется договором или соглашением. Организации - участники договора, по общему соглашению могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение, чек на незачетную сумму. Практикуются также бартерные сделки. Допускаются, кроме того, наличные расчеты с покупателями и заказчиками в пределах лимита наличных расчетов, установленного законодательством.

Поэтому при проверке прежде всего необходимо установить, имеются ли в наличии все договоры на поставку продукции, зарегистрированы ли договоры в журнале регистрации договоров и гарантийных писем.

При проверке расчетов с использованием различных форм различных расчетов ревизор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а случаев - провести встречные сверки в банке или в организации, с которой были осуществлены расчеты. Особое внимание следует уделить расчетным операциям, проведенным по чекам, аккредитивам или использованием векселей. Здесь иногда встречаются ошибки, нарушения действующего порядка, а порой и мошенничество.

Проверяя расчеты с покупателями и заказчиками с использованием векселей, необходимо обратить внимание на своевременность и правильность отражения вексельного процента по полученным векселям. Кроме того, необходимо определить причины неплатежей, если имеются факты просроченной дебиторской задолженности, нет ли пропусков исковой давности.

Путем прослеживания и арифметической проверкой необходимо установить: правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использование наценок (скидок, накидок); нет ли умышленных расчетов с покупателями и заказчиками ниже себестоимости отгруженной продукции при бартерных сделках, взаимозачетах, расчетах с использованием чеков, аккредитивов, векселей.

Необходимо также проверить правильность ведения аналитического учета по счету 62. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о реальной задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок). Проверяется правильность составления корреспонденции счетов со счетом 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в оборотной ведомости, Главной книге, балансе.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками можно применять, кроме приемов фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический, нормативный и научный анализ. Полезны будут для сбора данных или получения аудиторских доказательств проведение устного или письменного тестирования должностных лиц организации по болевым вопросам данного раздела программ проверки, а также тестирование третьих лиц.

3. Состояние расчетов с поставщиками и покупателями в компании ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз"

бухгалтерский расчет поставщик покупатель

Краткая характеристика ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз". Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью "Магнат Трейд Энтерпрайз". Группа компаний «Магнат» была основана 18 лет назад и является официальным дистрибьютором компаний «Procter&Gamble», «Mars», «UPECO», «Ferrero», Nestle и других. Основные виды деятельности ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз": оптовая торговля товарами бытовой химии, оптовая торговля синтетическими моющими средствами, оптовая торговля косметическими и парфюмерными товарами. Помимо дистрибьюции товаров «Магнат» оказывает широкий спектр логистических услуг, предоставляя высокий уровень сервиса, в основе которого лежат передовые технологии и профессионализм сотрудников Участниками.

Территория: Среднее и Нижнее Поволжье. Урал. 22 территориальных подразделения с офисами в: Волгограде, Камышине, Михайловке, Элисте, Астрахани, Саратове, Балаково, Самаре, Тольятти, Сызрани, Екатеринбурге, Каменск-Уральском, Перми, Березниках, Нижнем Тагиле, Серове, Челябинске, Магнитогорске, Миассе, Оренбурге, Орске и Бузулуке.

2 территориальных дивизиона:

· Магнат-Волга, с центром управления в Волгограде;

· Магнат-Урал, с центром управления в Екатеринбурге.

Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с ГК РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Трудовой коллектив Общества в составе 2500 человек, участвуют своим трудом в его деятельности на основе трудового договора. Трудовые отношения регулируются действующим трудовым Законодательством.

На предприятии ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера Подгорной Яной Олеговной. Система налогообложения общая. Основными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Практической основой для написания дипломной работы явились данные первичной и сводной документации.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями осуществляет финансово - расчетная бухгалтерия, а так же ведет учет с прочими дебиторами и кредиторами, денежных средств.

На данном предприятии применяется безналичный, наличный расчет и кредит. Денежные средства хранятся на расчетных счетах для осуществления безналичных расчетов отражаются по счету 51 «Расчетные счета», и в кассе для осуществления наличных расчетов по счету 50. Поступают денежные средства на расчетный счет и в кассу в основном от продажи готовой продукции покупателям и заказчикам. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк проводит на основании письменных распоряжений.

Основанием для записей по счету 51 «Расчетный счет» на предприятии ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" служат выписки из банка с приложенными подтверждающими документами: платежными поручениями, платежными требованиями, а так же мемориальными ордерами за банковские услуги. Платежные поручения ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" выписывает на основании служебной записки и счета от поставщика.

3.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в компании ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз"

Хозяйственные и расчетные ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" с поставщиками и подрядчиками складываются на основе заключенных договоров например с поставщиком ООО "ТФН - Екатеринбург", в которых оговорены все условия поставки: наименование материальных ценностей, количество, срок поставки, форма и порядок расчетов, цена, способ транспортировки, санкции и т.д.

В компании ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" оплата поставщикам за приобретенные материальные ценности производится через банк по выставленным счетам.

При поступлении товарных ценностей от поставщиков, кладовщик, который является материально ответственным лицом, на основании товарных накладных выписывает приходные ордера. Каждый день в бухгалтерию поступают приходные ордера вместе с товарной накладной; счета - фактуры из отдела снабжения; выписки из лицевого счета с оправдательными документами. Каждую полученную счет - фактуру бухгалтер регистрирует в «книге регистрации счетов-фактур» по мере их поступления. Счета - фактуры хранятся в скоросшивателях по периодам в течении пяти лет. Счета - фактуры, представленные поставщиками, заносятся в книгу покупок,в целях определения сумм НДС, подлежащих зачету (возмещению) в установленном федеральным законом порядке. Суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету только при наличии счетов - фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров и соответствующих записей в книге покупок. Если за поставленные материальные ценности по счету - фактуре оплата была частичной, то НДС возмещают только на сумму оплаченного товара. Предлагаю рассмотреть счет фактуру № 2108 от 28 октября 2013 года от поставщика ООО ООО "ТФН - Екатеринбург" на сумму 3 460р. За услуги по ремонту электроштабелера (Приложение А.).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60.1 « расчеты по приобретенным товарно-материальным ценностям»;

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по расчетным документам, срок которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по полученному коммерческому кредиту, авансам выданным и т.д.

Вся поступившая в бухгалтерию первичная документация по поставщикам и подрядчикам заносится в журнал операций. В конце отчетного периода для осуществления контроля и упорядочения данных о хозяйственных операциях, составляют сводные учетные документы. Регистром по счету 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями» в условиях журнально-ордерной формы является Журнал-ордер №6.

Начинается и заканчивается анализ счета 60 суммами незаконченных расчетов - сальдо на начало периода и сальдо на конец периода.

Данные по счету 60 «Расчеты с поставщиками» отражаются в Главной книге, а из Главной книги заносятся в отчетность Баланс (Ф.№1).

3.2 Расчеты с покупателями и заказчиками в компании ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз"

На данном предприятии для поставки оборудования с покупателем заключается договор. Например договор с покупателем "Элемент Трейд" ООО. (Приложение Б.) и покупателем "О'КЕЙ" ООО (Приложение В.) В этих договорах указывается наименование товара, ассортимент и качество продукции, количество, условия поставки, период отгрузки продукции, тип и глубина кредита. Так на ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" заказ на отгрузку продукции осуществляют покупателям только на условиях которые изложны в договоре или каких либо других условиях.

Заявки, полученного от покупателей, отдел логистики ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" выставляет счет на предоплату (счет действителен в течении трех дней), либо проводит заказ с поставкой на следующий день.

На данном предприятии применяются безналичный наличный расчет, кредит с покупателями.

При безналичных расчетах с покупателями и заказчиками инициативу платежа проявляют покупатели, предоставляя в банк платежное поручение. После того как денежные средства будут зачислены на расчетный счет ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз", обслуживающий банк подтверждает это выпиской с лицевого счета и приложенными к выписке оправдательными документами.

При наличных расчетах водитель экспедитор привозит товар в торговую точку, клиент принимает товар, считает его и по накладной оплачивает деньги за товар водителю экспедитору. Далее он отбивает чек и отдает его контрагенту. В конце рабочего дня водитель привозит деньги в кассу, для того чтобы отчитаться снимает с кассы зэт отчет.

При расчету по кредиту клиент вправе оплатить за товар в течении нескольких дней после получения продукции. Сроки оплаты оговорены в договоре.

Как только подтверждается оплата покупателями выставленного счета, либо оплаты кредита, отдел логистики дает заказ на сборку на склад. Способ отгрузки по исполнению заказа согласовывается с заказчиком. После выполнения заказа отдел логистики распечатывает пакет документов. Все накладные отраженны в 1с. Рассмотрим на примере товарной накладной от 22.02.13 года на сумму 1 102 593.56р. от покупателя "Элемент Трейд" ООО заказавших полный грузовик продукции P&G за что получают скидку в размере 10%. (Приложение Г). Или накладная от 26.02.13года на сумму 115 176.06р. от покупателя "О'КЕЙ".

Существует два метода определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения:

- по моменту оплаты отгруженной продукции;

- по моменту отгрузки продукции и предъявлении платежных документов покупателю.

На ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз", для целей налогообложения выручка определяется по оплате, таким образом, задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателям. Но при этом, согласно нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ, продукция и другие товары считаются реализованными с момента их отгрузки покупателям и предъявлении им расчетных документов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет расчетов с покупателями и заказчиками организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный балансовый счет, на котором отражаются как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию.

Сальдо этого счета показывается развернуто. Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и кредитуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателями счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

На анализируемом предприятии к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предусмотрены следующие субсчета:

62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

62.10 «Авансы полученные».

Обобщенные данные по расчетам с покупателями и заказчиками за отчетный период на ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" отражаются в документе Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо дебетовое - означает задолженность покупателей перед поставщиками за отгруженную им продукцию, сальдо кредитовое - задолженность поставщиков перед покупателями по полученным от них авансам. Оборот по дебету отражает отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов в корреспонденции с соответствующими счетами, оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. К анализу счета 62 формируется развернутое сальдо. Обороты и остатки за месяц из анализа счета 62 переносятся в Главную книгу, а из Главной книги в отчетность Баланс (Ф.№ 1).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продаж товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62. Одновременно себестоимость проданных изделий, работ, услуг списывается с кредита счетов 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90. К счету 90 «Продажи» на ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" предусмотрены субсчета:

- 90.11 «Выручка»;

- 90.21 «Себестоимость продаж»;

- 90.3 «НДС»;

- 90.4 «Акцизы»;

- 90.5 «Экспортные пошлины»;

- 90.7 «Расходы на продажу»;

- 90.8 «Управленческие расходы»;

- 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров (работ, услуг) и позволяет определить объем выручки от реализации; дебиторскую задолженность за каждым покупателем и время ее образования.

На анализируемом предприятии регистры, позволяющие накапливать информацию о продажах за соответствующий период, формируются автоматически в виде анализа счета 90 «Продажи».

3.3 Инвентаризация расчетов в компании

ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз".

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственные и контрольные риски при проведении проверки данного раздела. Причин тому несколько:

1. отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

2. сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

3. большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

4. значительная часть первичных документов не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

В ходе проверки расчетов с поставщиками и покупателями нужно:

- проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской и дебиторской задолженности;

- подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

- проверить выданные авансы и полученные коммерческие кредиты;

- контроль над выполнением условий договоров и контрактов;

На предприятии ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" для проверки составляют акт сверки:

Акт сверки взаиморасчетов с поставщиком ООО "ТФН - Екатеринбург". В результате проверки расчетов выявлено, что ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз", имеет задолженность перед ООО "ТФН - Екатеринбург" на сумму 15 838.00. на 1 июля 2013 года. А сальдо на начало 01.января 2013 года составляло 9 458,00. Видно что ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" постепенно снижает свою задолженность перед поставщиком. (Приложение Д.).

Акт сверки взаиморасчетов с покупателем "Элемент Трейд" ООО. Задолженность ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" перед ООО "Элемент Трейд" ООО составляет 150 003,77. При этом сальдо на начало 01.01.13г. составляла 1 276 580,98 р. Но было наооборот должник ООО "Элемент Трейд" ООО. Входе проверки расчетов выявлено, что ООО "Элемент Трейд" ООО и ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" выполняют поставленные перед друг другом обязательства и без значительных задержек. (Приложение Е.).

Можно сделать вывод что «магнат» и «монетка» очень эффективно сотрудничают и качественно выполняют условия договора.

Рассмотрим акт сверки еще с одним покупателем "О'КЕЙ". Долг перед нами составляет 297 171,59р. (Приложение Ж.).

Заключение

В данной работе были рассмотрены особенности учета и расчетов с поставщиками и покупателями на примере ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" Правильное и своевременное отражение операций по счетам бухгалтерского учета служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должны придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

На предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия, Федеральным законом и положениями по бухгалтерскому учету. Существенных нарушений в области бухгалтерского учета. В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, по результатам проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и покупателями в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота.

В ходе проверки было выявлено, что инвентаризация расчетов на предприятии проводится 1 раз в месяц, однако отсутствует приказ руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии.

При проверке состояния расчетов с поставщиками и покупателями особое внимание было уделено инвентаризации расчетов, т.е. на выявление по соответствующим документам остатков по счетам бухгалтерского учета и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах.

Инвентаризация расчетов проводилась в разрезе каждого отдельного контрагента, в ходе проверки были составлены необходимые документы и направлены на согласование конкретному контрагенту. При инвентаризации расчетов были выявлены нарушения, которые на основании разработанных рекомендаций были немедленно исправлены (например, отсутствие приказа руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии).

На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями. Руководству ООО "Магнат Трейд Энтерпрайз" необходимо сформировать инвентаризационную комиссию. Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателями, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными.