Учет и контроль материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Литературное, нормативное правовое и информационное обеспечение проверки объекта контроля

2. Общая характеристика субъекта контроля и организации внутреннего контроля

3. Организация и методика ревизии и аудита сохранности, поступления и использования товарно-материальных ценностей

3.1 Ревизия (аудит) состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей

3.2 Ревизия (аудит) операций по поступлению товарно-материальных ценностей по различным источникам

3.3 Ревизия (аудит) использования в производстве товарно-материальных ценностей

Заключение

Список использованной литературы

Приложение



Введение

контроль ревизия проверка аудит

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, обеспечения сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту и ревизии. Аудит и ревизия способствуют повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы [2].

Любое предприятие ведет свою деятельность с целью получения материальных выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования предприятия. За исключением денежных средств, производственные запасы являются самыми ликвидными активами предприятия, и, таким образом, реальные остатки производственных запасов и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости предприятия в целом.

В условиях становления и развития рыночных отношений важное значение должно отводиться экономному и рациональному использованию материалов, бережному отношению к ним при транспортировке и хранении.

Правильно организованный учет и связанный с ним контроль (аудит) за поступлением, хранением и использованием материалов позволяет формировать для целей управления и контроля систему показателей в натуральном и стоимостном выражении. Достоверная экономическая информация помогает принимать ответственные и эффективные управленческие решения, способные влиять на устранение имеющихся недостатков в использовании материалов.

Внимание к учету и аудиту производственных запасов повысилось в связи с мировым экономическим кризисом, повлекшим за собой возрастание запасов, в том числе готовой продукции и усилением контроля за результатами производства.

Исходя из вышесказанного, от эффективности управления производственными запасами (объемом, структурой, скоростью оборота и т.п.) непосредственно зависит судьба предприятий, их финансовое положение. В этой связи бухгалтерскому учету и контролю принадлежит ведущая роль в обеспечении сохранности, рационального и экономного использования всех видов производственных запасов.

Изложенное выше обусловило выбор и актуальность темы курсовой работы.

В работе поставлена цель исследовать и оценить действующую организацию учета производственных запасов и контроля за их поступлением и использованием, выработать рекомендации, направленные на ее улучшение.

Для достижения цели исследования были поставлены и решены следующие задачи:

- изучить задачи и источники информации для аудита и ревизии товарно-материальных ценностей;

- изучить методику проведения проверки состояния складского хозяйства и условий сохранности товарно-материальных ценностей;

- изучить методику проведения аудита и ревизии операций по движению товарно-материальных ценностей;

- изучить методику проведения аудита и ревизии эффективности использования сырья и материалов в производстве.

Курсовая работа написана на материалах открытого акционерного общества «Крутогорье - Петковичи» Дзержинского района Минской области. На примере организации в работе приложены документы соответствующие поступлению, хранению и списанию товарно-материальных ценностей. Также использовались для написания курсовой работы справочные и нормативные материалы, годовые отчеты организации за 2009-2011 годы, учетная политика (Приложение 1), график документооборота (Приложение 2), рабочий план счетов (Приложение 3). Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется централизованной бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением. При ведении бухгалтерского учета используется бухгалтерская программа 1С Бухгалтерия версии 7.7, большая часть участков учета автоматизированы. Функцию внутрихозяйственного контроля выполняет также отдел бухгалтерии.



1. Литературное, нормативное, правовое и информационное обеспечение проверки объекта контроля

Основными источниками контроля для аудита являются: первичные документы по движению товарно-материальных ценностей, данные регистров аналитического и синтетического учета, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, данные бухгалтерской и статистической отчетности.

Задачи аудита:

- проверка правильности отражения в бухгалтерском и в налоговом учете хозяйственных операций;

- установление достоверности финансовой отчетности данным первичного учета;

- выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетности;

- формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.

Основными задачами аудита товарно-материальных ценностей на предприятии является проверка:

- состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

- соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

- выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

- полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания товарно-материальных ценностей;

- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений [13].

В настоящее время действующими документами по учету материальных ресурсов являются:

- Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321 « О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями);

- Инструкция от 31.12.2003 г. № 191/263 « О порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности»;

- Инструкция от 23.07.2004 г. № 26 «О порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования»;

- Инструкция от 15.03.2004 г. № 34 « О порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней»;

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.04 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств»;

- Постановление от 30.12.2008г. №209 об утверждении «Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты».

Многопрофильные организации, осуществляющие в том числе и деятельность в области строительства (заказчики и подрядчики), для учета материалов руководствуются двумя нормативными документами:

- при учете материалов, которые используются в производственной деятельности, Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133;

- при учете строительных материалов соблюдать требования Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 № 4 (с изменениями и дополнениями).

Порядок и правила приемки товаров по количеству и качеству по договорам купли-продажи, заключаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь, определяется постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 «Об утверждении Положения о приемке товаров по количеству и качеству».

Порядок учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов организовать в соответствии с требованиями главы 4 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 №133.

Порядок учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов организовать в соответствии с требованиями:

- Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (с изменениями и дополнениями);

- Указа Президента Республики Беларусь от 05.05.1995 № 179 «О мерах по усилению борьбы с хищением драгоценных, черных и цветных металлов, их лома и отходов, драгоценных камней» (с изменениями и дополнениями);

- постановления Совета Министров Республики Беларусь от 23.07.2010 № 1104 «О некоторых вопросах в области обращения с отходами»;

В нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая учет поступления материальных ресурсов. Нормативная документация постоянно пересматривается, обновляется и изменяется.

Целью ревизии является выявление и оценка недостатков в работе с целью их искоренения и профилактики. Основной практической задачей ревизии является сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений. Объект ревизионной проверки - законность совершаемых операций, сохранность имущества. Ревизия проводится по усмотрению назначающего ее органа. Результатом ревизионной проверки является акт ревизии, передаваемый органу, назначившему проверку. Ревизия носит принудительный характер. Ревизор несет ответственность перед вышестоящим органом на основании норм административного права, в отличие, например, от независимого аудитора, которые несет ответственность перед клиентом на основании норм гражданского права, и внутреннего аудитора, который несет ответственность перед руководством [11].

При ревизии операций с товарно-материальными ценностями ревизором должны быть решены следующие задачи:

- изучение товарно-материальных ценностей, ознакомление с условиями их хранения подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухучета;

- подтверждение правильности оценки запасов и отражение операций по их поступлению и использованию.

В начале проверки изучаются учредительные документы, содержание учетной политики, бухгалтерская отчетность. После этого анализируются результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей. Ревизором используются следующие методы проверки: инвентаризация; устный опрос; проверка документов; прослеживание и т.д.

По данным регистров аналитического учета ревизоры изучают состав товарно-материальных ценностей и устанавливают, к каким классификационным группам они относятся, а также устанавливают величину складских запасов и интенсивность их обновления.

Ревизором проверяется соблюдение условий, обеспечивающих сохранность товарно-материальных ценностей. Такими условиями являются правильный подбор и расстановка кадров и, прежде всего, материально-ответственных лиц; правильная организация складского хозяйства; наличие действенного и эффективного внутрихозяйственного контроля за наличием и движением товарно-материальных ценностей. При проверке работы материально-ответственных лиц выясняется: не привлекались ли они к уголовной ответственности за расхищение товарно-материальных ценностей, заключены ли с ними договора о материальной ответственности. Далее ревизор устанавливает число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие для условий хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализации, веса измерительными приборами и т.д. Ознакомление с учетной политикой позволяет определить применяемый вариант оценки товарно-материальных ценностей при оприходовании и списании, сроки инвентаризации и другие вопросы [10].

Устанавливается также своевременность поставки предъявления претензий за нарушение условий договора и погашение задолженности перед поставщиками. Ревизор должен проверить действенность выбранной методики учета поступления товарно-материальных ценностей. Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям.

После инвентаризации оформленные описи и акты передаются в бухгалтерию организации. Если по ним есть расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета, то суммы отклонений заносятся в сличительные ведомости.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества, в том числе товарно-материальных ценностей, проверяемых при каждой из них, и другое) определяется руководством аудируемого лица.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится аудируемым лицом для обеспечения достоверности их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, и на ее основе аудиторская организация проверяет надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля наличия и учета товарно-материальных ценностей аудируемого лица [15].

Если стоимость товарно-материальных ценностей существенна для бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, аудиторская организация должна получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных ценностей, по возможности, присутствуя при их инвентаризации. Такое присутствие позволяет аудиторской организации инспектировать товарно-материальные ценности, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка отражения в учете результатов инвентаризации и оценить действенность системы внутреннего контроля.

Аудиторская организация должна определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных ценностей, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение пункта об ограничении объема аудита, в случае, если:

присутствие аудиторской организации при инвентаризации невозможно в силу таких факторов, как характер и местонахождение товарно-материальных ценностей;

запасы товарно-материальных ценностей несущественны и риск средств контроля в отношении их ниже высокого;

аудиторская проверка проводится после даты представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в сроки, установленные законодательством.

Планируя присутствие при инвентаризации товарно-материальных ценностей или выполнение альтернативных аудиторских процедур, аудиторской организации следует:

- проанализировать систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарно-материальных ценностей;

- определить внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения и уровень существенности в отношении товарно-материальных ценностей;

- определить соответствие требованиям нормативных правовых актов и особенностям деятельности аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, утвержденного руководством аудируемого лица;

- определить перечень мест хранения товарно-материальных ценностей и их территориальное расположение;

- установить сроки проведения проверки фактического наличия товарно-материальных ценностей;

- определить необходимость привлечения экспертов.



2. Экономико-финансовая характеристика ОАО «Крутогорье-Петковичи»

Дзержинский район расположен в центре Минской области. Южная часть района расположена на Столбцовской равнине. Граничит со Столбцовским, Воложинским, Минским и Узденским районами. Создан 17 июля 1924 г. В район входят город Фаниполь, городской поселок Негорелое, 273 сельских населенных пункта, 12 сельсоветов. Население 61.1 тыс.чел. Административный центр - город Дзержинск с населением 25 тыс.чел. Находится в 38 км на юго-запад от Минска.

Район находится в пределах Минской возвышенности и Столбцовской равниной. Здесь находится высшая точка Беларуси - гора Дзержинская (345 м). Из полезных ископаемых есть торф, песчано-гравийный материал, строительные пески, глины.

Средняя температура января -6.7 С, июля 17.6 С. В год выпадает 625 мм осадков. По территории протекает река Уса и ее притоки. Создано Дягильнянское водохранилище.

Дзержинский район занимает выгодное географическое положение, имеет удобные транспортные связи с другими регионами. Через эту территорию проходило западное ответвление древнего торгового пути.

По территории района пролегают автотрасса Минск-Брест и железнодорожная магистраль того же направления. В 1921-1939 гг. район был приграничной зоной и железнодорожная станция Негорелое являлась главными воротами в Западную Европу и Америку для молодой страны рабочих и крестьян.

В Дзержинске расположены мотороремонтный, механический заводы, льнозавод, швейная и текстильная фабрики, предприятия пищевой промышленности. Вблизи города - торфобрикетный и мело-известковый заводы.

Специализация сельского хозяйства - мясо-молочное скотоводство и льноводство.

Открытое акционерное общество «Крутогорье-Петковичи» было преобразовано в апреле месяце 2011 г. из СПК «Крутогорье-Петковичи». В состав общества входит 23 больших и малых населенных пунктов. Числится независимо от участия в производстве 2418 человек.

В обществе 5 комплексных бригад, в состав которых входит 7 животноводческих ферм, один свиноводческий комплекс.

В таблице 2.1 представлены данные о составе и структуре товарной продукции ОАО «Крутогорье-Петковичи».

Таблица 2.1

Динамика состава и структурной товарной продукции

Виды товарной продукции	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
	млн. р.	%	млн.р.	%	млн.р.	%
Зерно	1662	25,2	6025	41,4	4398	21,3	264,6
Рапс	398	6	-	-	1084	5,3	272,4
Другая продукция растениеводства	488	7,5	594	4,1	270	1,3	55,3
Итого по растениеводству	2548	38,7	6619	45,5	5752	27,9	225,7
КРС (в ж.м.) на мясо	1193	18,1	3376	23,2	6216	30,1	521
Молоко	2819	42,8	4507	31	8655	42	307
Продано на племенные цели	25	0,4	39	0,3	4	0,1	16
Итого по животноводству	4037	61,3	7922	54,5	14875	72,1	368,5
Всего по сельскому хозяйству	6585	100	14541	100	20627	100	313,2
Коэффициент специализации	0,31		0,35		0,35		-

Данные таблицы 2.1 показывают, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает продукция животноводства, за 2012 год ее доля составляет 72,1 % от общего объема товаров. Темп роста продукции животноводства за три года увеличился в 1,2 раза. В этом объеме большую часть занимает производство молока - 42% (2012). Продукция растениеводства составила 27,9% (2012) в общей массе товарной продукции, из них 21,3 % (2012) производство зерна. По этим данным можно сделать вывод, что производственное направление ОАО «Крутогорье-Петковичи» - животводство, так как оно занимает 72,1 % от общего объема товаров, в том числе КРС ( в ж.м.) на мясо - 30,1%, молока - 42%.

Главным фактором производства в ОАО «Крутогорье-Петковичи» выступает земля, как и на любом сельскохозяйственном предприятии. Земля является основным средством и источником материального производства, без нее невозможно функционирование ни одной отрасли - как растениеводства, так и животноводства.

В настоящее время ставится задача наиболее интенсивного использования каждого гектара земли. Поэтому необходимо всесторонне изучать земельные угодья, проанализировать и дать оценку происходящим изменениям в их составе и структуре.

Состав и структура земельных угодий в ОАО «Крутогорье-Петковичи» приведена в таблице 2.2

Таблица 2.2

Динамика состава и структуры землепользования сельскохозяйственной организации

Экспликация земель	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	11886	100	10350	100	9880	100	83,1
в т. ч. сельхозземли	9046	76,1	7590	73,3	7155	72,4	79,1
из них: -пахотные -луговые -под постоянными культурами	5823 3223 -	49 27,1 -	4762 2828 -	46 27,3 -	4802 2289 64	48,6 23,2 0,6	82,5 71 -
Несельхозземли	2840	23,9	2760	36,4	2725	27,6	96
в т. ч. -под водными объектами	268	2,3	252	2,3	252	2,3	94
качество почвы, баллов: -сельхозземель -пахотных	28,6 29,9	28,7 29,9	28,7 29,9	100 100

Из данных таблицы 2.2 видно, что общая площадь земли в 2012 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 2006 га и составила 9880 га. Уровень освоенности земель в хозяйстве в 2012 году - 72,4%, уровень распаханности - 48,6 %.

Данные таблицы 2.3 дают представление о динамике численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими.

Из таблицы 2.3 видно, что трудообеспеченность в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 1 чел/ 100 га, следовательно, нагрузка сельхозугодий на одного трудоспособного человека возросла в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 4,5га и нагрузка пашни уменьшилась на 2,5 га. Это связано с сокращением численности работников в 2012 году.

Таблица 2.3

Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	В среднем по Дзержинскому району	Темп роста, %
Среднегодовая численность работников, чел	307	225	291	184	94,8
Трудообеспеченность, чел /100 га	3	3	4	3,53	133,3
Нагрузка на 1 среднегодового работника, га: -сельхозземель -пахотных	29,5 19	33,7 21,2	34 16,5	28,36 18,79	115,3 86,8

Для полной характеристики предприятия необходимо также рассчитать производительность труда и трудоемкости продукции.

Таблица 2.4

Динамика производительности труда и трудоемкости продукции

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %	В среднем по району
Производительность труда: - часовая, руб./ чел-час.	14176	11834	23439	165,3	23033
-годовая, тыс. руб./чел.	33384	38288	51147	153,2	56756
Трудоемкость производства,чел.-час./ц: -зерна	0,6	0,6	0,8	133,3	0,8
-молоко	4,3	4,9	3,4	79	3,4
-прирост ж.м. КРС	25,2	62,8	33,4	132,5	27

На основе расчета данных можно сделать вывод, что в целом трудоемкость производства увеличилась. Исключение составляем молоко, темп роста трудоемкости составил 79 %. Наиболее трудоемкими в растениеводстве является производство зерна. В 2012 году составило 0,8 чел.-ч/ц. Однако, заметна тенденция к увеличению трудоемкости. Темп роста составляет 133,3%. В животноводстве наиболее трудоемким является выращивание КРС - 33,4 чел.-ч/ц. и производство молока-3,4 чел.-ч/ц., что составляет темп роста 132,5% и 79% соответственно.

О структуре и наличии основных производственных средств в анализируемом хозяйстве свидетельствуют данные таблицы 2.5

На основании таблицы 2.5 можно сделать вывод, что структура основных средств фондов в ОАО «Крутогорье-Петковичи» изменилась очень незначительно. Это свидетельствует о том, что специализация предприятия осталась прежней. В настоящее время предприятию очень сложно приобрести или построить основные средства из-за высокой стоимости. Наибольший удельный вес в структуре фондов в 2012 году занимают машины и оборудования (45,2%), здания и сооружения(43,3%).

Таблица 2.5

Динамика состава и структуры основных производственных средств

Виды основных средств	2010г.	2011г.	2012г.	Абсолютный прирост, п.п.
	млн.р.	%	млн.р.	%	млн.р.	%
Здания и сооружения	37018	66,4	47569	64,7	277665	43,3	-23,1
Передаточные устройства	806	1,4	1329	1,8	1016	1,6	0,2
Машины и оборудование	12927	23,2	17710	24,1	28958	45,2	22
Транспортные средства	1519	2,7	2192	3	2409	3,6	0,9
Инструмент,производственный и хоз.инвентарь	28	0,1	70	0,1	68	0,1
Продуктивные животные	2817	5	3568	4,8	4005	6	1
Постоянные культуры	1	0,1	1	0,1	1	0,1
Другие виды основных средств	624	1,1	1023	1,4	5	0,1	-1
Итого	55740	100	73462	100	64127	100

Рассчитаем обеспеченность производства основными и оборотными средствами, а также эффективность их использования.

Анализирую таблицу 2.6 можно сделать вывод, что в период с 2010 по 2012 годы наблюдается рост фондовооруженности и фондооснащенности труда. Рост тих показателей обусловлен изменением в сторону увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов, площадей сельхозугодий, а также из-за уменьшения среднегодового числа работников, занятых в сельском хозяйстве



Таблица 2.6

Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использования

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %	В среднем по Дзержинскому району
Фондовооруженность, млн.р./чел.	168,5	287,1	215,9	128,1	274,2
Фондооснащенность, млн.р./100 га с.х. земель	572	851,1	878	153,5	966,9
Фондоотдача основных средств, руб./руб.	0,2	0,1	0,2	100	0,207
Фондоемкость, руб./руб.	5	7,5	4,2	84	4,8
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз	1	0,6	1	100,0	1,3
Продолжительность оборота оборотных средств: -лет -дней	1 360	1,6 576	1 360	100,0 100,0	0,8 292

Урожайность основных культур и продуктивность животных рассмотрим в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста,%	В среднем по Дзержинскому району
Урожайность,ц/га: Зерновые	21,1	16,3	17,5	82,9	22,4
Урожайность 1 баллогектара зерна, кг	70,5	54,5	58,5	83	79,6
Удой от одной среднегодовой коровы, кг/гол.	3054	2605	2980	97,6	4167
Среднесуточный прирост живой массы КРС,г	718	389	641	89,3	614

Исходя из данных таблицы 2.7 можно сделать выводы, что в динамике за последние три года выявлено значительное снижение урожайности зерновых культур на 3,6 ц/га. В 2012 году по сравнению с 2010 годом произошло снижение удоя от одной среднегодовой коровы на 74кг и среднесуточного прироста живой массы КРС- 77г.

Одним из основных экономических показателей, влияющих на результаты хозяйственной деятельности, является себестоимость продукции, которая отражена в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %	В среднем по Дзержинскому району
Себестоимость производства 1т, тыс.руб: -зерна	220	512	1339	608,6	564
-молока	720	1490	2518	349,7	1300
-прироста ж.м. КРС	7300	32730	31942	437,6	13138

Из данных таблицы 2.8 видно, что себестоимость производства основной продукции в 2012 году по сравнению с 2010 году увеличилась по зерну в 6,1 раз и по молоку в 3,5 раза. Себестоимость производства 1 т прироста живой массы КРС увеличилась на 24642 тыс.руб.

Показатели динамики экономических результатов деятельности и уровня производства рассмотрим в таблице 2.9.

Из таблицы 2.9 видно, что прибыль от реализации снизилась в 2 раза. Рентабельность реализации продукции животноводстве увеличилась на 23,9 п.п. Уровень производства валовой продукции, молока увеличился на 83,6% и0,8%, а прироста живой массы КРС снизился на 17,3%. Уровень производства пахотных земель зерна уменьшается, а производство рапса увеличивается.

Таблица 2.9

Динамика экономических результатов деятельности и уровня производства

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %	В среднем по Дзержинскому району
Прибыль (убыток) отчетного года, млн.р.	238	-	7	2,9	1868
Прибыль (убыток) от реализации, млн.р.	-1047	-4090	406	-38,8	781
Уровень рентабельности (убыточности), %	1,7	-	-	-1,7 п.п.	13,3
Рентабельность (убыточность) реализации продукции, % в т.ч. -растениеводства -животноводства	10 -21,5	4,5 -25,8	5,6 2,4	-4,4 п.п. 23,9 п.п.	13,9 8,4
Уровень производства, ц (млн.р.)/100га сельхозземель: -валовой продукции	113,3	113,5	208	183,6	200,1
-прибыли	2,6	-	0,1	3,8	35,8
-молока	431,1	398,4	434,4	100,8	645,8
-прироста ж.м. КРС	52,6	29,8	43,5	82,7	51,2
Уровень производства, ц (млн.р.)/100га пахотных земель: -зерна	1358,6	1331,4	1234,5	90,9	1060,0
-рапса	176,5	-	177,6	100,6	28,3

Одним из условий нормального функционирования предприятия является его устойчивая платежеспособность по долговым обязательствам. Рассмотрим динамику показателей финансового состояния в таблице 2.10.

В соответствии с Инструкцией «О порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования», утвержденной Постановлением Минфина, Минэкономики РБ от 27.12.2011 № 1672, основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной является наличие одновременно следующих условий: коэффициент текущей ликвидности не менее 1,5, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не менее 0,2 и коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами не более 0,85. Из данных таблицы 2.10 и видно, что коэффициент текущей ликвидности в 2010-2012 годах менее норматива, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами больше, чем норматив, при этом можно сделать вывод о том, что структура бухгалтерского баланса удовлетворительна, а организация - платежеспособна.

Таблица 2.10

Динамика показателей финансового состояния

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,61	-0,57	0,22	не менее 0,2
Коэффициент текущей ликвидности	1,35	1,3	1,28	не менее 1,5
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств актива	0,61	0,64	0,63	не более 0,85



3. Организация и методика ревизии и аудита сохранности, поступления и использования товарно-материальных ценностей

3.1 Ревизия (аудит) состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей

В обеспечении сохранности и рационального использования товарно-материальных ценностей важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, в понятие которого входит наличие необходимых помещений и емкостей для их хранения с набором измерительных, учетных, противопожарных и охранных средств. Поэтому при осуществлении экономического контроля за состоянием хранения и сохранности товарно-материальных ценностей в первую очередь следует уделять внимание организации складского хозяйства [7].

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010г. №133, проверку операций по учету материально-производственных запасов рекомендуется проводить в следующей последовательности:

1) Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей.

2) Проверка операций по поступлению материальных ценностей.

3) Проверка операций по списанию материальных ценностей в расход.

4) Проверка учета отдельных предметов в составе оборотных средств.

В процессе проведения данной проверки надо установить следующее: пригодны ли складские помещения для хранения материальных ценностей, оборудованы ли они стеллажами и другими приспособлениями; не допускается ли порча материалов из-за ветхости складских помещений. Особое внимание следует обратить на то, исправны ли крыши, полы, стены, наружные и внутренние запоры на дверях и воротах; проверить, пригодны ли стеллажи, полки, ящики для хранения; прикреплены ли к местам хранения ярлыки с указанием номенклатурных номеров; обеспечивается ли полная сохранность материальных ценностей, возможны ли свободный доступ и быстрое нахождение при приемке, отпуске и проверке фактического наличия; обеспечены ли склады исправными весоизмерительными приборами и мерной тарой, соблюдаются ли сроки проверки и клеймения этих приборов; обеспечены ли складские помещения и другие места хранения материалов охраной, противопожарным оборудованием и инвентарем. Необходимо установить, знают ли заведующие складами (кладовщики) порядок приема, хранения и отпуска материальных ценностей; умеют ли они пользоваться весоизмерительными приборами; правильно ли составляются первичные документы. Одновременно устанавливается, правильно ли организован учет материальных ценностей на складе. При проверке состояния складского хозяйства, следует также выяснить, как организована пропускная система, обеспечивает ли она должный контроль за вывозом материальных ценностей, имеются ли на складах образцы подписей материально-ответственных лиц, которым предоставлено право получать материальные ценности.

На следующем этапе ревизор акцентирует свое внимание на вопросах инвентаризации. В таких случаях особое внимание уделяется инвентаризационной описи (Приложение 4). Прежде всего он определяет наличие или отсутствие ситуаций, при которых инвентаризация проводится в обязательном порядке. При выявлении таких ситуаций ревизор обязан изучить результаты инвентаризаций по каждому случаю за проверяемый период. При этом обращается внимание на то, проводятся ли инвентаризации постоянно действующей комиссией, либо она назначается по каждому случаю отдельно. Ревизор оценивает полноту, достоверность и точность данных в описи фактических остатков материалов, правильность оформления результатов инвентаризации, а также наложенных взысканий [4].

Иногда при инвентаризации обнаруживаются ТМЦ, не пригодные к использованию. Они фиксируются в отдельных инвентаризационных описях. Инвентаризационная комиссия устанавливает причины порчи ТМЦ и виновных в этом лиц. Если принято решение списать ТМЦ, их приходуют по цене возможного использования, а разность между учетной стоимостью и ценой возможной реализации относят на виновных должностных лиц либо на финансовые результаты. Особенно внимательно следует проверить законность и размер применяемых норм естественной убыли на отдельные материалы, правильность исчисления суммы естественной убыли и ее списания (не списывались ли материалы под видом естественной убыли до установления недостачи данного вида ТМЦ).

На следующем этапе проверки аудитор устанавливает, заключены ли договоры о материальной ответственности с заведующими складами (кладовщиками) и другими работниками, которым доверены получение, хранение и отпуск материальных ценностей; обеспечивается ли должный контроль за их работой.

Следует также проверить, правильно ли оформляется передача материальных ценностей при смене материально-ответственных лиц (или уходе их в отпуск) от одного материально-ответственного лица другому.

При проведении проверки на ОАО «Крутогорье-Петковичи» установлено, что состояние складского хозяйства, а также условия сохранности товарно-материальных ценностей практически в полной мере соответствуют правильным. Были найдены мелкие недочеты: стеллажи в складских помещениях расположены так, что доступ к товарно-материальным ценностям при приёмке, отпуске и проверке фактического наличия несколько затруднен; склады в должной мере не обеспечены мерной тарой, что создает трудности при отпуске материалов со складов. Устранение этих недочетов значительно упростит ведение складского хозяйства, а также улучшит условия сохранности товарно-материальных ценностей.



3.2 Ревизия «аудит) операций по поступлению товарно-материальных ценностей по различным источникам

Каждая операция отпуска, так же, как и приемка, оформляется первичным документом, а количество отпускаемых материалов измеряется, взвешивается, подсчитывается. Отпуск со склада осуществляется только лицами, специально на то уполномоченными, списки и образцы подписей которых заранее сообщаются на склады.

Цель документальной проверки операций по поступлению материальных ценностей:

Рисунок 3.1 Цель документальной проверки операций по поступлению материальных ценностей

Источниками информации для проверки учета ТМЦ служат следующие документы:

- доверенность. Она применятся для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации по получению материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не должен превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц;

- сальдовая книга (ведомость учета остатков материалов) (Приложение 5);

- оборотная ведомость по счетам ( счет 10) ( Приложение 6).

Для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру используется карточка учета материалов (ф. №М-12). Карточки выдаются кладовщику под расписку. Кладовщик ежедневно производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении и выводит остатки. Остатки на 1-ое число каждого месяца переносятся из карточек в сальдовую книгу или ведомость, таксируются по учетной цене и подсчитываются по укрупненным группам материалов, складам и балансовым счетам.

Отпуск материалов на внутреннее перемещение оформляется накладной, она используется для учета отпуска материальных ценностей. Для отпуска материалов сторонним организациям выписывается типовая форма накладной ТН-2 (ТТН-1 при участии транспорта) (Приложение 7,8) на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Второй экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, первый - получателю:

Все первичные документы со склада сдают в бухгалтерию. Приемку документов, оформляющих движение товарно-материальных запасов, бухгалтер проводит на складе на основании реестра приемки-сдачи документов типовой формы, составленного материально-ответственными лицами в одном экземпляре [3].

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают ведомость учета остатков материалов на складе (Приложение 5), в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета товарно-материальных запасов. После этого ведомость возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам товарно-материальных запасов и в целом по ведомости.

Баланс сверяется с данными главной книги по счету 10 (Приложение 9), проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам.

Главная книга сверяется с журналом-ордером по счету 10 (Приложение 10).

Приходные ордера и акты о приемке материалов проверяются форме, существу и сверяются с договорами поставки и принятыми к оплате счетами-фактурами.

Проверяются договоры поставки. Аудитору необходимо получить дополнительные сведения по счетам 60, 15, 16.

На исследуемом предприятии ОАО «Крутогорье-Петковичи» приход товаров осуществляется напрямую на счет 10 без хранения материала на складах, поэтому в данном случае ревизором будут проверяться соответствующие записи на счетах и машинограммы (карточки счетов 10, 60), накладные на внутреннее перемещение.

После проведения инвентаризации товаров и выявления ее результатов ревизор начинает документальную проверку товарных операций. Основная цель проверки товарных операций -- установить своевременность и полноту оприходования материально ответственными лицами товаров, которые поступили на склад, и обоснованность и правильность списания в расход отпущенных (отгруженных) товаров.

Во время проверки операций относительно поступления товаров следует проанализировать записи по счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В частности, выясняют:

- наличие счетов поставщиков, которые подтверждают сумму, отнесенную на этот счет;

- не ли числятся на указанном счете товары, которые продолжительное время находятся в пути (свыше установленного срока пробега). Какие мероприятия употреблены для поиска этих товаров;

- нет ли на этом счете претенциозных сумм относительно расчетов с поставщиками или недостатка товаров.

Акты на недостаток товаров при их приеме должны быть проверены полностью, сплошным способом. Особое внимание следует обратить на акты, по которым не являются удовлетворенные претензии, установить причины и виновных лица. Записи в отчетах заведующего складом сравнивают с данными первичных документов и устанавливают правильность бухгалтерской обработки их (проставление корреспондирующих счетов). Записи в отчетах должны быть подтверждены правильно оформленными документами. Ревизор проверяет в документах правильность таксировки, подсчетов и сумму к расчету. По записям в книге выданных поручений ревизоры проверяют наличие невозвращенных и неиспользованных поручений у материально ответственных лиц, нарушения правил выдачи и оформления поручений. В таких случаях выясняют, не выдавались ли поручения лицам, которые не работают на этом предприятии, а также поручения без заполнения всех реквизитов. Выборочно ревизор должен проверить по отчетам заведующий складом и по отчетам экспедиторов, приходуются ли ценности, полученные по поручениям, являет ли отметки в книге учета выданных поручений про их использование (должны быть указаны название документа, его номер и дата).Сплошным способом проверяют акты об установленном расхождении в количестве и качества на время приема товара вследствие возникновения недостатков, пересортицы и порча.

Ревизор проверяет, своевременно ли и правильно составлены претенциозные и исковые заявления к органам транспорта или поставщиков. Если допущена частичная потеря или повреждение груза, то ревизор устанавливает, приложенные ли к исковым заявлениям (претензий) коммерческие акты и транспортные документы (железнодорожные накладные, грузовые квитанции). Ревизор проверяет, полностью ли возмещены убытки в пользу торговой базы (склада). Кроме того, ревизор проверяет правильность заполнения товарно-транспортных накладных.

Книжки товарно-транспортных накладных следует учитывать как бланки строгой отчетности, они должны быть пронумерованы и иметь штамп торговой базы. Ревизор проверяет соблюдения порядковой нумерации выписанных товарно-транспортных накладных. Отсутствие какого-нибудь номера нацеливает ревизора на выявление бестоварных документов.

Особой проверке подлежит правильность цены, указанной в товарно-транспортной накладной покупателя. В таком случае ревизор пользуется книгой регистрации номенклатурных номеров на товары и устанавливает правильность цен на товары, которые поступают. В отдельных случаях ревизор обращает внимание на обязательное приложение к товарно-транспортным накладным поручениям на получение товаров, копий упаковочных писем, пропусков на вывоз товаров с территории торговой базы.

Ревизор также проверяет правильность корреспонденции счетов относительно поступления товаров.

3.3 Ревизия (аудит) использования в производстве товарно-материальных ценностей

В масштабах современной промышленности снижение материальных затрат на один процент обеспечивает многомиллиардную экономию, а значит соответствующее увеличение прибыли и доходов. С возрастанием масштабов производства и дальнейшим динамичным его развитием значимость каждого процента экономии сырья и материалов будет возрастать многократно. Это - основа снижения издержек производства, цены реализации, а значит конкурентоспособности отечественного производства. В этом важность и значимость рационального использования материальных и сырьевых ресурсов, повышения эффективности их использования. При проверке использования материальных ресурсов в производстве руководствуются Основным положением по составу затрат включаемых в себестоимость продукции и Методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости, разработанными и утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами [12].

Отдел материально-технического снабжения и плановый отдел на основе установленных норм расхода материалов на выпуск определенного вида изделий разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство, и отпуск их производится в пределах этих лимитов.

Отпуск материалов со складов в производство оформляют лимитно-заборными картами или ведомостями отпуска, актами-требованиями на замену материалов или на дополнительный отпуск, комплектовочными ведомостями, раскройными картами, заборными листами и другими документами в зависимости от принадлежности предприятия к отрасли. Отпуск материалов в производство должен производиться в пределах лимита на выпуск определенного вида продукции.

Отпуск материалов в производство может осуществляться в соответствии с утвержденными калькуляциями, в которых компоненты набора сырья и вспомогательных материалов не нарушают качество изделия и оно соответствует ГОСТам или техническим условиям, но только в тех случаях, где лимиты не установлены.

Проверка расходных документов не должна ограничиваться сопоставлением отпущенных товарно-материальных ценностей с установленными нормами и встречной проверкой документов, находящихся на складах и в цехах. Необходимо также внимательно проанализировать данные складского учета после отпуска товарно-материальных ценностей, при этом можно выявить размер завышенных списаний в производство за счет обсчета, обвеса, занижения сортности при отпуске материалов в цеха, приведших к созданию неучтенных излишков материалов на складах с последующим изъятием.

В результате завышения норм сырья и вспомогательных материалов при выпуске готовой продукции создаются неучтенные излишки, так как отпуск их производится не по фактическому расходу, а по норме. Поэтому ревизору следует проверить нормы и их пересмотр в связи с совершенствованием технологического процесса производства с действующими нормами на других аналогичных предприятиях. При этом ревизор составляет вспомогательную ведомость. При наличии расхождений устанавливаются причины, виновные лица.

Приведенные в расходных документах показатели качественных характеристик материалов сверяют с данными первичных документов на оприходование их на склад. Если имеет место замена отдельных материалов, следует выяснить причины данного факта.

Обосновать установленные нормы расхода ценностей можно с помощью контрольного запуска сырья и вспомогательных материалов в производство, результат оформляется комиссией специальным актом.

На счете 10 "Материалы" учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Каждое материально ответственное лицо в конце месяца составляет отчет движения продукции и материалов (Приложение 11), в который заносят наименования только тех материальных ценностей, по которым в течение месяца было движение.

При проверке использования материальных ресурсов в производстве руководствуются Основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и Методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости, разработанными и утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами. Основными источниками проверки являются накопительные ведомости по расходу материалов, журнал-ордер по кредиту счета 10 «Материалы», сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве и др.

В первую очередь следует установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету «Материалы» на 1-е число проверяемого периода.

Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 «Материалы» в Главной книге. При установлении отклонений устанавливаются их причины и виновные лица.

Плановые отделы на основе установленных норм расхода материалов на выпуск определенного вида изделий разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство, и отпуск их производится в пределах этих лимитов.

Проверяется списание отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции, для чего анализируются данные ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Производится оценка техники расчета отклонений, проверяется правильность подсчета среднего процента отклонений и списание отклонений по направлениям расхода материалов.

При ревизии правильности использования ГСМ необходимо проверить точность планирования потребности в ГСМ, полноту оприходования и обоснованность списания в расход, правильность хранения и эффективность использования израсходованного горючего. При неправильном хранении могут иметь место значительные его потери или снижение его качества.



Заключение

Производственные запасы относятся к числу объектов, требующих больших вложений, и поэтому представляет собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень обслуживания в целом. Они представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства.

Всестороннее изучение и правильное понимание сущности материалов, их значения и роль в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по их рациональному использованию задач по совершенствованию материально - технического снабжения. Перечисленные аспекты способствовали актуальности темы данной курсовой работы - аудит и ревизия обеспеченности и использования товарно-материальных ценностей.

Полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, упрощения конструкции изделий предприятия, улучшение использования сырья и материалов, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников, своевременное и полное использование резервов на предприятии и т.д. является необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности [18].

Бухгалтерскому учету и контролю принадлежит ведущая роль в обеспечении сохранности, рационального и экономного использования всех видов производственных запасов.

Бухгалтерский учет на ОАО «Крутогорье-Петковичи» осуществляется бухгалтерией являющейся его самостоятельной службой, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия является одновременно и контролирующим органом на предприятии, работники бухгалтерии осуществляют контроль за правильностью ведения учета на всех участках.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется действующими законами, указами и распоряжениями Президента РБ, постановлениями и распоряжениями Совета Министров, Министерства финансов, Министерства строительства и архитектуры.

В результате проведенной проверки было установлено, что учет на предприятии ведется в соответствии с установленными нормами и законодательством. Однако имеются и мелкие недостатки. Для совершенствования учета производственных запасов в ОАО «Крутогорье-Петковичи» было предложено:

1. Для более эффективной работы бухгалтерской службы необходимо, чтобы все операции счетных работников производились в единстве. Поэтому необходимо полностью автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии.

2. Более рациональное оборудование складских помещений значительно упростит ведение складского хозяйства (быстрый и удобный доступ к местам нахождения производственных запасов значительно уменьшит затраты времени на ведения складского учета и контроля за ним).

3. Усиление контроля за состоянием сырья и материалов и рациональном их использовании оказывает существенное влияние на рентабельность организации и в целом на её финансовое положение. В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Поэтому необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранить потери и нерациональные расходы.