Организационно-экономическая характеристика и состояние учетной работы СПК "Манкечурский"

24354

100

Среднегодовая численность раб-в

43

43

61

68

83

218

Стоимость основныхфондов, тыс.руб.

19220

19517

21818

21632

25155

131

Стоимость товарной продукциив ценах реализ., т.р.

6142

5687

4961

4901

7717

126

Стоимость товарной продукциипо себест-ти, т.р.

6251

6112

5026

5161

7759

126

Фондообеспеченность

0,78

0,80

0,90

0,89

1,03

132

Фондовооруженность

446,98

453,88

357,67

318,12

303,07

67,8

Фондоемкость

3,13

3,43

4,40

4,41

3,26

1,04

Фондоотдача

0,32

0,29

0,22

0,23

0,31

0,97

Увеличение основных средств отразилось и на увеличении фондообеспеченности на 32 %, по отношению показателей 2012 г. - 1,03 к показателям 2008 г. - 0,78. Уровень обеспеченности производственного персонала средствами производства снизился. Доля капитальных вложений в затратах на организацию производства продукции увеличилась - коэффициент увеличился по отношения показателя 2008 к 2012 на 1,04. Коэффициент фондоотдачи снизался отношения показателя 2008 к 2012 - 0,97. Проанализированные показатели говорят об увеличении затратной части и низкой рентабельной способности

Рассмотрим динамику показателей размеров СПК Манкечурский» в следующей таблице 5.

Таблица 5 Динамика показателей размеров СПК «Манкечурский» за 2008-2012 г.г.

Показатель	год	Отношение2012 к 2008
	2008	2009	2010	2011	2012
Стоимость товарной продукциив ценах реализ., т.р.	6142	5687	4961	4901	7717	126
Стоимость товарной продукциипо себест-ти, т.р.	6251	6112	5026	5161	7759	126
Площадь С/Х угодий, га.	24354	24354	24354	24354	24354	100
В т.ч.пашни	2258	2258	2258	2258	2258	100
Стоимость основныхфондов, тыс.руб.	19220	19517	21818	21632	25155	131
Среднегодовая численность раб-в	43	43	61	68	83	218
Чистая прибыль (убыток)	-109	-425	-65	-260	-42
Энергетическая мощность, л.с.

Уровень специализации наиболее точно характеризуется удельным весом отраслей в структуре товарной продукции. Он позволяет выявить те виды продукции, с которым хозяйство выступает в общественном разделении труда.

Рассмотрим структуру товарной продукции в СПК «Манкечурский» в следующей таблице 6.

Таблица 6 Размер и структура товарной продукции СПК «Манкечурский» за 2008-2012 г.г.

Вид товарной продукции	Год	В среднем за 5 лет
	2008	2009	2010	2011	2012	тыс. руб.	%
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Зерновые и зернобобовые культуры всего:	2626	46	2844	50	2725	52	4055	58	2812	44	186	107
в том числе: пшеница	2056	36	2248	40	2125	40	3412	49	2228	35	172	108
Овес	570	10	596	10	600	12	643	9	584	9	14	102
Прочая продукция растениеводства	395	7	240	5	240	4	380	4	480	8	85	122
Итого по растениеводству	3021	53	3084	55	2965	56	4435	64	3292	52	271	109
Молоко	841	15	785	14	750	14	825	12	923	15	82	110
КРС	1245	22	1151	20	1012	18	1025	14	1414	22	169	114
Овцы и козы	116	2	112	2	115	2	115	2	110	2	-6	94
Шерсть	40	1	40	1	40	1	40	1	40	1	0	100
Лошади	118	2	128	2	140	3	131	2	110	2	-8	93
Прочая продукция животноводства	364	5	340	6	239	4	389	5	451	6	87	124
Итого по животноводству	2724	47	2556	45	2296	42	2525	36	3048	48	324	112
Прочая продукция, работы и услуги	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Всего по хозяйству	5745	100	5640	100	5261	100	6960	100	6340	100	595	100

Анализируя данные таблицы 4, можно сделать следующий вывод, что ведущей отраслью в кооперативе является растениеводство, на его долю в 2012 году приходится 52% всей товарной продукции кооператива. В животноводстве главной отраслью является реализация КРС. Большой удельный вес в структуре товарной продукции занимает реализация пшеницы и молока.

Экономическую эффективность сельскохозяйственного производства характеризует рентабельность, представляющая собой экономическую категорию, отражающую доходность, прибыльность предприятия, отрасли.

Рентабельность сельскохозяйственного производства характеризуют:

- прибыль;

- уровень рентабельности;

- окупаемость затрат;

- норма прибыли.

Анализ уровня рентабельности предприятия представлен в таблице 7.

Таблица 7 Динамика уровня рентабельности СПК «Манкечурский» за 2008-2012гг

Показатель	Год	Отношение 2012 г. к 2008 г., %
	2008	2009	2010	2011	2012
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	6142	5687	4961	4901	7717	126
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	6251	6112	5026	5161	7759	126
Результат от реализации продукции, тыс. руб.	-109	-425	-65	-260	-42	39
Уровень рентабельности, %	98	93	99	95	99

По результатам анализа уровня рентабельности СПК «Манкечурский» можно сделать вывод, что на протяжении всего анализируемого периода деятельность СПК осуществляется с убытками, себестоимость больше чем выручка, прибыли предприятие не получило. Показатели выручки и себестоимости продукции 2012 года в отношении 2008 года увеличились на 26 %. Вместе с тем, наблюдается тенденция уменьшения убыточности по итогам 2012 года по отношению к 2008 году и составила 39 %.

Для стабильного финансового положения СПК необходимо изыскать резервы: уменьшить затраты, увеличить оборачиваемость, увеличить контроль за выполнением производственного плана, с целью получения рентабельности.

Таблица 8 Финансовый результат деятельности СПК «Манкечурский» за 2008-2012гг

Вид продукции	Полная с/с тыс. руб.	Выручка от реализации тыс.руб	Финансовый результат тыс. руб	Рент-ть убыт-ть %
			прибыль	убыток
Зерновые	2890	2812		78	97,3
Прочая продукция растениеводства	412	480	68		116,5
Итого по хоз-ву	3302	3292		10	99,7

По итогам 2012 года в целом по деятельности СПК получен убыток 10 тыс.руб.. Отрицательное влияние оказал полученный убыток от реализации зерновых. Прочая продукция растениеводства реализована с прибылью 68 тыс.руб. уровень рентабельности составил 16,5 %.

В СПК «Манкечурский» разрабатывается каждый год производственный план. Разработкой этого плана занимается главный бухгалтер Курышко Александр Петрович.

Основной бланк плана финансовой деятельности содержатся 30 форм, которые могут быть сгруппированы в 7 основных разделов:

1 раздел - юридический статус

2 раздел - организационная структура

3 раздел - основные экономические показатели производственной финансовой деятельности

4 раздел - основные показатели производственных программ

5 раздел - ценообразование

6 раздел - инвестиционная деятельность

7 раздел - финансовая деятельность.

8 основные показатели. Разработка всех факторов производства в отрасли растениеводства, вспомогательных, обслуживающих и промышленных производств. Порядок формирования издержек производства и осуществления экспортно-импортных операций.

Программа развития растениеводства включает в себя разработку следующих основных форм:

- себестоимость производства продукции;

- потребность в семенах под урожай будущего года;

- использование минеральных удобрений;

- баланс продукции растениеводства.

2.3 Организация бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами СПК «Манкечурский»

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией и возглавляется главным бухгалтером Курышко Александром Петровичем. Он совмещает вакансию экономиста.

Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями. В зависимости от объема работ за работников закрепляется отдельный участок бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение учетной политики и ведение бухгалтерского учета, своевременное и достоверное представление отчетности. Обеспечивает контроль за рациональным, экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью материальных ценностей, а также правильностью отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Ведет учет бюджетных средств и заполняет Главную книгу.

Бухгалтер расчетной группы Кочергина С. М. ведет расчеты с персоналом по оплате труда. Рассчитывает и перечисляет налоги и платежи от фонда оплаты труда.

Кассир - Муратова Н. П. Она же и специалист отдела кадров. Ведет прием и выдачу денежных средств, оформляет документы по движению денежных средств. Ежедневно составляет кассовую отчетность, ведет учет депонированной заработной платы. Бухгалтерский учет хозяйственных операции ведется способом двойной записи в соответствии с измененным планом счетов.

Учет осуществляется бухгалтерией по журнально-ордерной форме.

Утвержден рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на сельскохозяйственных предприятиях.

Ответственность за организацией бухгалтерского учета несет председатель кооператива.

Работники бухгалтерии ведут обработку учетных регистров вручную. В бухгалтерии есть 1 компьютер, но нет специальной программы.

В СПК «Манкечурский» имеется свой расчетный счет, через который они оплачивают поступившую продукцию, оказанные работы и услуги, зачисляют целевое финансирование. Выписки и платежные поручения хранятся в отдельной папке «Расчетный счет», где все документы подписаны и заверены печатями, кроме выписок. Кооператив в бухгалтерском учете использует 51 «Расчетный счет» и 50 «Касса». Оформляются все документы согласно порядку заполнения, данные разносятся в журнал-ордер № 2, и ведомость № 2, после чего заполняется Главная книга.

В кассе могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими банками по согласованию с руководителями предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Лимит кассы СПК «Манкечурский» составляет 25 000 рублей.

Операции по движению денежных средств оформляются с применением унифицированных форм первичной документации: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

В СПК «Манкечурский» используются повременная и сдельная формами оплаты труда. Сдельная заработная плата рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции.

Управленческий учет- это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представлении информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельности. Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности организации заключается в определении, классификации, оценки и измерении хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью последующего их отражения в системе управленческого решения.

Цели и задачи управленческого учета

Основной целью управленческого учета - предоставления руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений.

Основные пользователи информации управленческого учета в СПК «Манкечурский» - председатель, главный бухгалтер и специалисты.

Основными задачами управленческого учета в СПК «Манкечурский» являются:

- Учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставления информации по ним менеджерам;

- Учет затрат и доходов и отклонением по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

- Исчисления различных показателей фактической себестоимости продукции и отклонений их от нормативных и плановых показателей;

- Определения финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;

- Контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

- Планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

- Прогнозирование и оценка прогноза;

- Составления управленческой отчетности и представление ее управленческому персоналу и специалистам для управления производствам и принятия решений на перспективу.

Ответственный за ведения управленческого учета является председатель кооператива.

В СПК «Манкечурский» продается готовая продукция животноводства и растениеводства. Для этого в учете продажи всей этой продукции предназначен счет 90 «Продажи», который служит для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; товарам. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции, а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разницы списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Первичными документами при продаже продукции являются счета-фактуры ,накладные.

В кооперативе на конец отчетного периода результат от продаж составил 7759 тыс. руб.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в корреспонденции со счетами учета затрат;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Чистая прибыль кооператива составила в отчетном году 1192 тыс.руб., только за счет покрытия денег из целевого финансирования данного на развитие мясного скотоводства.

Одним из важных участков управленческого учета в СПК «Манкечурский» является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего -- «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено Постановлением правительства РФ 5 августа 1992 г. №552 с последующими изменениями и дополнениями). Этим же документом установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат. Данная группировка используется при составлении приложения к балансу

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции. Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1 "Сырье и основные материалы";

2 "Полуфабрикаты собственного производства";

3 "Возвратные отходы" (вычитаются);

4 "Вспомогательные материалы";

5 "Топливо и энергия на технологические цели";

6 "Расходы на оплату труда производственных рабочих";

7 "Отчисления на социальные нужды";

8 "Расходы на подготовку и освоение производства";

9 "Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования";

10 "Цеховые расходы";

11 "Общехозяйственные расходы";

12 "Потери от брака";

13 "Прочие производственные расходы";

14 "Коммерческие расходы".

Итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей -- полную себестоимость продукции. Учет затрат и исчисления себестоимости продукции промышленных производств.

В СПК «Манкечурский» для учета затрат и выхода продукции предназначен счет 20.1 «Основное производство. Растениеводство». Счет активный по дебету учитываются произведенные затраты, а по кредиту выход продукции растениеводства. А так же 20.2 «Животноводство» Корреспонденции счетов по учету заработной платы в СПК «Манкечурский»:

Кооператив пользуется методом средней себестоимости исчисления себестоимости продукции.

Объекты учета затрат в овощеводстве открытого грунта установлены с учетом объема производства продукции и специализации организации. Например, в специализированных хозяйствах аналитический учет затрат строится по отдельным овощным культурам или группам однородных культур. Учет затрат по аналитическим счетам ведут на синтетическом счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», в первой части производственного отчета в соответствии с Инструкцией по применению регистров журнально-ордерной формы в организациях агропромышленного комплекса, утвержденной постановлением Минсельхозпрода РБ от 31.05.2004 № 41, и по следующей номенклатуре статей затрат:

-расходы на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-семена и посадочный материал;

-удобрения;

-средства защиты растений;

-работы и услуги;

-расходы на содержание и эксплуатацию основных средств;

-расходы на улучшение земель и охрану природной среды;

-расходы денежных средств;

-прочие затраты;

-затраты по организации и управлению производством.

Отметим, что в СПК «Манкечурский» синтетический учет затрат и полученной продукции в молочном скотоводстве ведется на счете 20/2 «Основное стадо». На дебете этого счета отражаются фактические затраты по содержанию животных, по кредиту - выход продукции.

Счет 20/2 сальдо на конец отчетного периода не имеет, так как все затраты по содержанию животных текущего года относят в себестоимость этого же года.

На ряду с основной продукцией получают побочную. Прежде всего, это навоз, представляющий собой ценное органическое удобрение. В хозяйстве навоз как побочная продукция не учитывается.

Нужно отметить, что хозяйство выращивает зерновые культуры, поэтому при исчислении себестоимости продукции зерновых культур из общей суммы затрат по возделыванию зерновых культур, включая расходы по очистке и сушке зерна на току вычитается стоимость соломы, которая оценивается по нормативам затрат. Оставшаяся сумма затрат распределяется на зерно и зерновые отходы пропорционально удельному весу содержания в них полноценного зерна. Себестоимость одного центнера зерна и зерновых отходов определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерновых отходов после его очистки и сушки.

3 Организация бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

3.1 Общий порядок учета

На участке ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами бухгалтер руководствуется методологической и нормативной базой учета расчетов с подотчетными лицами.

Список должностей и лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги на хозяйственные и другие расходы, утверждается руководителем организации, а средства на командировки выдаются на основе его приказа. Приказ на установление срока отчета и срока проведения проверки составления представленного авансового отчета, по полученным подотчетным суммам отсутствует.

Также на предприятии отсутствует личная материальная ответственность подотчетных лиц. С работниками, имеющих право получать в кассе наличные деньги на хозяйственные и другие расходы не заключаются договора материальной ответственности. При том, что не редко за подотчетным лицом числится дебиторская задолженность и происходит следующая выдача денежных средств. Указанное нарушение не оказывает существенного влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, однако свидетельствует о недостаточно эффективной системе внутреннего контроля в организации. Нарушение порядка выдачи денежных средств под отчет может привести к несанкционированному выведению денежных средств из оборота организации

Выдача денег на хозяйственные расходы оформляется расходным кассовым ордером. Не использованная подотчетная сумма сдается в кассу по приходному кассовому ордеру.

Выдача денег на командировочные расходы оформляется расходным кассовым ордером или (если в командировку отправляется группа людей) платежной ведомостью.

Подотчетные суммы учитываются на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Синтетический и аналитический учет по счету 71 ведется в журнале-ордере №7. В нем применяется линейно-позиционный способ записей и поэтому совмещен синтетический и аналитический учет данных расчетов.

Аналитический учет ведут по каждой выданной в подотчет сумме. Из журнала-ордера за предыдущий месяц выписывают переходящие остатки по расчетам с каждым подотчетным лицом на начало месяца, затем отражают дату и сумму выданного аванса, возмещение перерасхода, сумму неиспользованного аванса и суммы расхода по утвержденному авансовому отчету, подсчитывают конечное сальдо.

Общую сумму кредитового оборота из журнала-ордера №7 переносят в Главную книгу.

Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется авансовый отчет (форма N АО-1). В авансовом отчете фиксируются суммы полученного аванса, израсходованные денежные средства, а также подсчитывается остаток или перерасход денежных средств. Также в авансовый отчет вносятся сведения о внесении остатка или выдаче перерасхода. Стоит отметить нередко к учету принимаются авансовые отчеты, с нарушением требования по оформлению. Это выражается в отсутствии реквизитов данных первичных учетных документов, таких как:

- сумма внесенного остатка (выданного перерасхода);

- счета и суммы по дебету и кредиту;

- профессия (должность) подотчетного лица, его табельный номер;

- информация о количестве документов и листов, являющихся приложениями к авансовому отчету;

- подпись подотчетного лица, главного бухгалтера, руководителя организации и прочие нарушения.

В учете выдача наличных денежных средств под отчет, а также возмещение перерасхода по авансовому отчету отражается записями:

№ п/п	Наименование операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1.	Выданы деньги подотчетному лицу с расчетного счета, с кассы	71	50,51
2.	Подотчетные лица произвели расходы, связанные с приобретением материалов, животных	10,11	71
3.	Подотчетные лица произвели расходы, которые относятся к основному или вспомогательным производствам, а также на общепроизводственные и общехозяйственные нужды	20,23,25,26	71
4.	Подотчетные лица возвратили неиспользованные суммы полученного аванса	50,51	71

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на их основании ведется бухгалтерский учет. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Согласно требованиям ст. 252 НК РФ расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль организаций, должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Под документально подтвержденными расходами понимаются в частности, затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.2Состояние внутрихозяйственного контроля учета расчетов с подотчетными лицами

В СПК «Манкечурский» не однократно допускают искажение в бухгалтерской информации. Но эти искажения считаются не преднамеренными, т.е. случайно описались в случае невнимательности (например: неправильно указали счет при произведении расходов которые относятся к основному или вспомогательным производствам, а также на общепроизводственные и общехозяйственные нужды).

Самый распространенный способ выявление ошибок может быть: инвентаризация. В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.12.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» перед бухгалтерской отчетности обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, производится сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а также проверка полноты отражения в учете обязательств.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят представители администрации, работники бухгалтерии, инженерно-технический персонал.

По данным инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости. Их содержание включает те наименования имущества, по которым выявлены расхождения относительно данных бухгалтерского учета. Информация вносится в ведомости в натуральных и стоимостных показателях.

По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем предприятия.

Инвентаризация материальных ценностей производится по их местонахождению и материально ответственным лицам (кладовщику, прорабам). Количество, дата проведения, объекты инвентаризации устанавливаются руководителем предприятия. Кроме того, проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

-при смене организационно-правовой формы предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений, порчи ценностей; в случае стихийных бедствий;

- при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

В СПК «Манкечурский» есть много недостатков в проведении инвентаризации. Иногда не делаются приказы об инвентаризации. Просто комиссия идет и проводит инвентаризацию, а в акте об инвентаризации не указывается ни номера приказа, ни числа когда проводилась инвентаризация.

Инвентаризация кассы не производится. Кассир каждый день представляет кассовую книгу, где отражается сколько денежных средств находятся в кассе.

По результатам изучения этих вопросов систему бухгалтерского учета на данном предприятии нельзя оценить как надежную и эффективную. Можно сделать вывод о средней надежности, то есть отдельные элементы системы бухгалтерского учета содержат существенные отклонения от нормативных требований.

В ходе изучения системы бухгалтерского учета необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

1. На данном предприятии приказ по учетной политики не пересматривался, начиная с 2009 года, несмотря на все изменения в налоговом законодательстве (Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 116н., Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. ПРИКАЗ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.,Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.99г. №43н.,Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010. Приказ Минфина РФ от 28.06.10 г. №63н.,Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» 23/2011. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 г. №114.,Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н. и др.)

2. Установить порядок проведения инвентаризации имущества и обязательства. Инвентаризация проводится нерегулярно и не отвечает требованиям.

3. Порядок отражения операций в регистрах учета. Часто операции относятся не на те счета.

По результатам изучения этих вопросов систему бухгалтерского учета на данном предприятии нельзя оценить как надежную и эффективную. Можно сделать вывод о средней надежности, то есть отдельные элементы системы бухгалтерского учета содержат существенные отклонения от нормативных требований

3.3 Отражение данных учета расчетов с подотчетными лицами в годовой (бухгалтерской) отчетности

Расчеты с дебиторами и кредиторами фирма отражает в суммах, признаваемых ею правильными на основании п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. Это общее правило распространяется и на расчеты с подотчетными лицами. Поэтому бухгалтер производит учетные записи на основании утвержденного авансового отчета. Согласия подотчетного лица на отражение за ним дебиторской или кредиторской задолженности не требуется.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо учитывать дебиторскую и кредиторскую задолженность

По строке 1230 баланса отражается дебиторская задолженность, не погашенную на отчетную дату:

- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет «Авансы выданные»;

- покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;

- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом, в этой строке баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" в соответствии с п. 73, п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99.

Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, - краткосрочной.

В балансе отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Тем не менее, согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно классифицировать как долгосрочные и краткосрочные. В подразделе 5.1 Приложения 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н приведена информация о движении дебиторской задолженности. Подраздел 5.1 так и называется - «Наличие и движение дебиторской задолженности». В нем долгосрочная и краткосрочная задолженности представлены раздельно.

Поэтому, дебиторская задолженность, в графе «Пояснения» к строке 1230 годового баланса вам необходимо сделать ссылку на соответствующее пояснение. Для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например:

- строку 1231 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты»;

- строку 1232 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

По строке 1520 бухгалтерского баланса показывается информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации, в частности:

- перед поставщиками и подрядчиками, учитываемая на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в суммах, признаваемых организацией правильными (Инструкция по применению Плана счетов, п. 73 Положения N 34н);

- перед работниками организации, которая может отражаться на следующих счетах бухгалтерского учета:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части начисленных, но не выплаченных заработной платы, премий, пособий и тому подобное;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи и тому подобное;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам», - в части начисленных сумм, но не выплаченных работникам в установленный срок по причинам, не зависящим от организации (болезнь, командировка, отпуск работника);

- по обязательному социальному страхованию, включающая задолженность по взносам с учетом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды. Отметим, что данные виды задолженности отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности:

Организации должны самостоятельно определить детализацию показателя по строке 1230 и 1520 исходя из того, что такая информация является для организации существенной, в соответствии с п. 3 Приказа N 66н, абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). При этом существенность соответствующего показателя, согласно Письму Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций», определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, а именно между дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», что установлено п. 34 ПБУ 4/99.

4 Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в СПК «Манкечурский»

Выездные налоговые проверки осуществляется сплошным методом в отношении счетов: учета денежных средств (50, 52, 55); учета расчетов с подотчетными лицами (71); расчетов с дебиторами и кредиторами (60, 62, 68, 76).. Контролю подвергаются все документы налогоплательщика, необходимые для исчисления сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет, в том числе бухгалтерские и финансовые документы при проверке:

- приказы по предприятию;

- командировочных расходов: авансовые отчеты, задания и сметы на командировки, подтверждающие документы на проезд и оплату проживания, командировочное удостоверение, приказы на командировки, на размер суточных;

- представительских расходов: авансовые отчеты, сметы, подтверждающие документы

СПК «Манкечурский» применяет специальный режим налогообложения и находиться на уплате Единого сельскохозяйственного налога. При этой системе налогового учета, основными документами, которые подлежат проверке у налогоплательщика, являются: приходные и расходные ордера, доверенности, авансовые отчеты, приказы о командировке, путевые листы, расчетные ведомости, договоры и акты, инвентарные карточки. При этом необходимо учитывать, что в настоящее время для подтверждения расходов первичные документы должны быть только оригинальными (в том числе электронные), унифицированные документы следует использовать в утвержденной форме.

Поэтому СПК «Манкечурский» необходимо обеспечить учет в соответствии с требованиями методологической и нормативной базой в целях избежания штрафных санкций со стороны налоговых органов.

В целях обеспечения оперативного и достоверного учета по расчетам с подотчетными лицами, по-моему мнению, необходимо провести ряд мероприятий.

Хотелось бы внести предложение о целесообразности ведения бухгалтерского учета с помощью бухгалтерских компьютерных программ. Одной из самой популярных программ в этой области является «1С предприятие». Лидерство этой программы обусловлено гибкостью, чрезвычайно важной в связи непрерывным изменением требований по отчетности организаций в России. Гибкость обеспечивается тем, что меняющиеся требования отражаются лишь на изменении конфигурации данных и не затрагивают самой программы. Такие изменения периодически выполняются самой компанией «1 С» и бесплатно распространяются пользователям лицензионных версий. С 2007 года действует новая программа - 1С: Предприятие 8.0. Новая версия «1С:Зарплата и Управление персоналом 8.0» содержит усовершенствованный механизм учета использования рабочего времени с поддержкой корректировки отработанного времени вручную, почасовых невыходов, графиков сокращенного рабочего времени. Реализованы не только инструменты учета, но и инструментарий управления персоналом: аттестациями, обучением, занятостью, включая планирование отпусков, набор кадров, включая менеджер контактов, и другие возможности реализованы все унифицированные формы по учету труда, включая формы Т-7, Т-10, Т-10а.

Программа «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.0» полезна всем без исключения работникам предприятия.

Руководство будет иметь полный контроль за происходящим, задавать структуру предприятия и составляющих его организаций, анализировать кадровый состав, принимать управленческие решения на основе полной и достоверной информации.

Кадровая служба получит ценный инструмент автоматизации рутинных задач, в том числе анкетирования и подготовки отчетов о работниках с различными условиями отбора и сортировки.

Работники предприятия будут уверены в том, что в любой момент смогут быстро получить необходимые им справки, сведения о своем отпуске, данные персонифицированного учета в Пенсионном фонде и.т.д.

В последнее время все больше организаций обращают внимание на корпоративные карты как средство проведения расчетов. Следует отметить, что корпоративные банковские карты - удобный инструмент для работы с деньгами. Это надежный и несложный способ оплаты расходов, связанных с хозяйственной или основной деятельностью организации, представительских и командировочных расходов, а также оперативного получения наличных денежных средств с расчетного счета.

Юридические лица могут открывать на своих сотрудников два основных вида карт: расчетные и кредитные.

Отличительной особенностью корпоративной карты является то, что лицо, на которое она открывается, должно быть сотрудником организации, заключившим договор на выпуск такой карты, при этом сотрудник получает полный доступ к одному из счетов юридического лица, то есть распоряжается средствами организации. С использованием корпоративных карт можно проводить следующие операции:

- получение наличных денежных средств в валюте РФ для осуществления на территории РФ в соответствии с порядком, установленным Банком России, расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;

- оплата расходов в валюте РФ, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов на территории РФ;

- иные операции в валюте РФ на территории РФ, в отношении которых законодательством РФ, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение.

Основные преимущества работы с корпоративными картами для организаций таковы:

- значительная экономия времени - исчезает необходимость обращаться в банк для оформления документов на получение наличных средств со счета или внесение их на счет. Получение денег возможно в любое время как в банкомате, так и в кассе банка, причем не обязательно того, в котором открыт счет. Внесение наличных на счет организации также можно осуществлять через банкомат. Кроме того, карты основных платежных систем принимаются в любой торгово-сервисной точке, банкомате или банке мира, где есть соответствующий логотип. Облегчается работа не только кассовых служб, но и учетных работников, так как отсутствует необходимость при организации командировок выдавать авансы на командировочные расходы и отслеживать возврат не израсходованных в командировке подотчетных наличных денежных средств;

- снижение расходов и минимизация рисков, связанных с получением, перевозкой и хранением наличных денежных средств;

- упрощение учета и контроля за расходами сотрудников с помощью открытия специального карточного счета, позволяющего учитывать операции по всем корпоративным картам предприятия (или нескольких специальных карточных счетов для учета операций отдельно по каждой карте или группе карт). Зачастую при незначительном объеме совершаемых операций карту можно "привязать" непосредственно к расчетному счету организации;

- возможность on-line контролировать расходы, производимые с использованием карты, при использовании услуги SMS-информирования;

- автоматическая конвертация рублевых средств в валюту платежа при оплате услуг за рубежом.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете сумм операций, совершаемых с использованием корпоративных карт, является выдаваемый банком реестр платежей или электронный журнал. Обычно списание или зачисление денежных средств по карточным операциям производится не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в банк реестра платежей или электронного журнала из единого расчетного центра. Затем такие документы могут быть переданы организации.

Кроме того, работник организации при использовании карты в магазинах, гостиницах и прочих местах расчета получает документы, подтверждающие произведенные расходы (чеки, счета за проживание в гостинице, билеты на проезд, квитанции, накладные и т.д.). К названным документам должны быть приложены оригиналы слипов, квитанции электронных терминалов и банкоматов. Все эти документы сотрудник должен представить вместе с авансовым отчетом в бухгалтерию организации.

В соответствии с п. 3.3 Положения N 266-П документ по операциям с использованием платежной карты должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;

- вид операции;

- дату совершения операции;

- сумму операции;

- валюту операции;

- сумму комиссии (если имеет место);

- код авторизации;

- реквизиты платежной карты.

Документ по операциям с использованием платежной карты на бумажном носителе дополнительно должен содержать подписи держателя платежной карты и кассира. Данное требование не распространяется на случаи, когда документ составляется в пункте выдачи наличных при использовании аналога собственноручной подписи.

Пунктом 3.6 Положения N 266-П установлено, что реквизиты, указанные в п. 3.3 данного Положения, обязательны для документа по операциям с использованием платежной карты и должны содержать признаки, позволяющие достоверно установить соответствие между реквизитами платежной карты и счетом юридического лица, а также между идентификаторами организаций торговли (услуг), банкоматов и банковскими счетами организаций торговли (услуг).

Выводы и предложения

Учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии является одним из важнейших участков организации, являясь частью движения денежной наличности. Своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования подотчетных средств, контроль за соблюдением сроков предоставления отчетов по использованию, обеспечение - все это способствует правильной организации учета.

В рамках данной работы была изучена постановка учета расчетов с подотчетными лицами в СПК «Манкечурский».

Изучение учета расчетов с подотчетными лицами СПК «Манкечурский», осуществлялось затрагивая все важнейшие участки. Это выдача денежных средств в подотчет и оформление расходования подотчетных сумм, организация учета и обеспечения соблюдения сроков использования и возврата, проведение в организации инвентаризации, и соответствие его действующим нормативным документам, регламентирующим учет расчетов с подотчетными лицами.

В СПК «Манкечурский» разрабатывается ежегодно разрабатывает и составляет производственный план. Разработкой этого плана занимается главный бухгалтер Курышко Александр Петрович. Но при, этом не уделяется должного внимание на проведение детального анализа по итогам отчетного периода и не в полной степени оцениваются показатели динамики. Вместе с тем, такая информация помогла бы более точно оценить результата финансово-хозяйственной деятельности и выявить резервы для повышения рентабельности СПК «Манкечурский». Проведение более глубокого анализа позволило бы предприятию занять стабильное устойчивое финансовое положение.

В целом постановка учета расчетов с подотчетными лицами соответствует общим требованиям Положения при выдаче подотчетной суммы, и порядка ее списания (п. 4.4 Положения). Но выявленные факты несоответствия не позволяют сделать вывод об обеспечении высокого уровня организации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на данном участке учетной работы необходимо доработать с учетом действующих нормативных и методологических основ учета расчетов с подотчетными лицами.

Как то:

- денежные средства в подотчет оформлять согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату;

- подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами;

- установить срок проверки авансового отчета и окончательный расчет по израсходованным суммам главным бухгалтером или бухгалтером;

- обеспечить выдачу наличных денег под отчет при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 243 ТК РФ в случае недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, наступает полная материальная ответственность работника.

Из нормы ст. 244 ТК РФ можно сделать вывод о том, что в общем случае наступление полной материальной ответственности по данному основанию предполагает заключение с работником договора о полной материальной ответственности.