Учет оплаты труда как элемент затрат на производство

Аналогично определяется количество дней, в течение которых сохраняется средний заработок за работниками, уволенными в связи с ликвидацией организации или проведением мероприятий по сокращению численности и штата работников организации.

Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой вознаграждений за выслугу лет, могут резервироваться. Это позволяет относить эти расходы на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться.

Резервирование сумм в бухгалтерии ОАО «Ореншаль» отражается по кредиту счета 96. По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы списывают на уменьшение резерва. При этом составляется бухгалтерская запись: Дебет 96 - Кредит 70.

Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.) организация выплачивает за счет фонда социального страхования. При этом счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредитуется в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью: Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Например:

Начисление отпускных:

Иванова Н.А. сотрудница вязального цеха

Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 9500 руб. - начислены отпускные за ежегодный отпуск;

Дт 23 «Вспомогательные производства» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»11600 руб. - начислены отпускные за ежегодный отпуск;

Дт29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 8100 руб. - начислены отпускные за ежегодный отпуск.

Начисление и удержание налогов:

а) НДФЛ суммы отпускных

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68.1 «Налог на доходы физических лиц» 1235 руб.- удержание НДФЛ суммы отпускных у Ивановой Н.А.

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68.1 «Налог на доходы физических лиц» 1508 руб.- удержание НДФЛ суммы отпускных у Иванова И.И.

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68.1 «Налог на доходы физических лиц» 1053 руб.- удержание НДФЛ суммы отпускных у Петрова И.И.

б) Дт 20 «Основное производство», субсчет «Вязальный цех» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Дт 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Транспортный цех» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет «Котельная» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- начислен ЕСН взноса в пенсионный фонд и фонд социального страхования от несчастного случая сумм отпускных.

3. Выплата отпускных:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса»- выплата отпускных из кассы;

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 51 «Расчетный счет» - выплата отпускных перечислением на карточку в банк.

Выплата денежных средств на командировочные расходы

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса» 10000 руб.- выданы из кассы денежные средства Иванову на командировочные расходы.

Дт 23 «Вспомогательные производства» Кт 71«Расчеты с подотчетными лицами» 7948 руб.- в состав расходов включены оплата гостиницы, проезд, суточные Иванову

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»1052 руб. - отражена сумма НДС.

Дт 50 «Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»1000руб. - возвращена в кассу сумма неиспользуемого аванса Ивановым И.И. в течение трех дней после возвращения из командировки.

Обучение сотрудников бухгалтерии

а) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 4000 руб. - перечисление аванса за обучение сотрудников бухгалтерии;

б) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К68.1 «НДФЛ» - 5200 руб. начислен НДФЛ с дохода сотрудников бухгалтерии, получен в натуральной форме.

в) Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76 4000руб. - учтены в расходах оказанные услуги по обучению сотрудников бухгалтерии.

1.6 Учет удержаний

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний.

Удержания могут осуществляться в пользу:

- бюджета;

- организации, в которой работает работник;

- третьих лиц.

В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства.

В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска и т.д.

В пользу третьих лиц удерживаются алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.

Удержания бывают:

- обязательные;

- по инициативе организации;

- по исполнительным надписям нотариальных контор;

- по заявлению работника.

Обязательные удержания

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц (Дебет счета 70 - Кредит счета 68 / «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц»);

- удержания по исполнительным листам (Дебет счета 70 - Кредит счета 76 / «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по исполнительным листам»).

Удержания по инициативе организации

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности работодателю могут производиться только в определенных законодательством случаях (ст. 137 ТК РФ):

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

- для удержания сумм, выплаченных за использованные работником, но не отработанные дни отпуска -- при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск.

Если необходимо произвести удержания для возмещения неотработанного аванса, невозвращенного аванса, выданного под отчет, а также для возврата сумм, выплаченных излишне в результате счетных ошибок, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Данные удержания производятся из заработной платы при последующих выплатах. Из каждой последующей выплаты удерживается не более 20% суммы, причитающейся рабочему или служащему при данной выплате (ст. 138 ТК РФ);

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ст. 155 ТК РФ) или простое (ст. 157 ТК РФ);

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок.

Поскольку действующее законодательство не устанавливает, что является счетной ошибкой, при принятии решения об удержании излишне выплаченных сумм заработной платы следует исходить из сложившейся практики. К счетным ошибкам можно отнести, например, неправильный результат, полученный в результате произведенного арифметического действия, механические ошибки при введении исходных данных в компьютерную программу (пропуск цифры, неправильно набранное число и т.п.) и т.д. В то же время не признаются счетной ошибкой случаи, когда излишнее начисление суммы явилось результатом неправильно примененного законодательства.

Удержания из заработной платы работника могут производиться такие для взыскания с виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба. Если размер ущерба не превышает среднемесячного заработка работника, то удержание может производиться по распоряжению работодателя, которое должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если сумма ущерба превышает средний месячный заработок работника, а также, если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить работодателю причиненный ущерб, взыскание производится по решению суда (ст. 248 РФ).

Удержания по заявлению работника

По добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания на следующие цели:

- благотворительность.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц имеют право на социальный вычет в сумме доходов, перечисляемых ими на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, -- в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Указанный вычет предоставляется только налоговыми органами на основании поданной налогоплательщиком по окончанию налогового периода декларации о доходах (п. 2 ст. 219 НК РФ);

добровольное страхование;

уплату профсоюзных взносов;

оплату коммунальных услуг;

оплату пребывания ребенка в детском саду и др.

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в «Ореншаль» отражаются производимые удержания из заработной платы и ее выплата в корреспонденции со следующими счетами:

- 68/1 «Налог на доходы физических лиц»;

- 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;

- 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

- 50 «Касса» (при выдаче зарплаты наличными);

- 51 «Расчетный счет» (при перечислении на счет сотрудника)

Например:

В результате инвентаризации на складе пуха 30.11.09. выявлена недостача 14000 руб.

По распоряжению администрации Сидоров И.И., с которым заключен договор о получении материальной ответственности, возмещает причиненный недостачей ущерб:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10.6 «Склад пуха» 14000 - отражена недостача материалов на складе;

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 68.02 «НДС» 2520 руб. - восстановлена сумма НДС ранее предъявленная к вычету;

Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи» - 16520 руб. списана за счет Сидорова И.И. сумма недостачи;

Дт 50 «Касса» Кт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 16520 - внесены денежные средства Сидоровым И.И. в кассу в счет возмещения недостачи, выявив в ходе годовой инвентаризации.

2. Удержания из заработной платы по инициативе работника:

Сидоровым И.И. предоставлено в бухгалтерию заявление на удержание из его заработной платы сумм на оплату полученного кредита:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 3000 руб. удержана сумма согласно заявлению Сидорова на оплату полученного кредита в банке;

Дт 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетный счет» - перечислено удержание из заработной платы Сидорова в банк, в котором он получил кредит.

2. Учет расходов на оплату труда

2.1 Порядок отражения и учет расходов на оплату труда по категориям работников

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового договора распорядка организации, коллективным или трудовым договоре.

Чаще всего заработная плата за вторую половину месяца выплачивается в первой половине месяца, следующего за месяцем, за который она начислена.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы.

Таким образом, в общем случае выплата заработной платы один раз в месяц является нарушением трудового законодательства.

Внесение условий об однократной выплате заработной платы в течение месяца в коллективный договор или индивидуальные трудовые договоры не допускается: коллективные договоры, соглашения, а также трудовые договоры не могут содержать условий, снижающих уровень прав и гарантий работников, установленный трудовым законодательством. Если такие условия включены в коллективный договор, соглашение или трудовой договор, то они не должны применяться (ст. 9 ТК РФ).

В целях соблюдения нормы, установленной ст. 136 ТК РФ, организации могут использовать авансовый или безавансовый способ начисления заработной платы.

Авансовый способ предусматривает, что за первую половину месяца работнику выдается аванс в счет заработной платы, которая будет начислена за отработанное в этом месяце время.

К преимуществам данного способа можно отнести то, что размер аванса (выплаты за первую половину месяца) заранее определен условиями трудового или коллективного договора, что удобно для бухгалтера, поскольку не требует проведения расчетов в зависимости от фактически отработанного работником за соответствующий период времени.

В бухгалтерском учете делаются проводки.

- при выдаче аванса за первую половину месяца:

1) Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т счета 50 «Касса»;

- при выплате заработной платы за вторую половину месяца:

2) Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 -- К-т счета 70 - начислена заработная плата за первую (вторую) половину месяца;

3) Д-т счета 70 -- К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - произведены удержания из сумм начисленной заработной платы;

4) Д-т счета 70 -- К-т счета 50 - выплачена заработная плата из кассы организации.

Сумма аванса, выплаченного за первую половин, месяца, подлежит удержанию из заработной платы работника (фактически начисленной за отработанный месяц) в безусловном порядке без ограничения какими-либо размерами.

В случае если организация выбирает безавансовый способ начисления заработной платы, бухгалтерия производит расчет фактически заработанных за первую половину месяца сумм.

В этом случае необходимо закрывать и передавать в бухгалтерию Табели учета использования рабочего времени за каждые полмесяца.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель (или уполномоченные им представители) согласно ст. 236 ТК РФ обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока зарплаты по день фактического расчета включительно.

Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным или трудовым договором.

Поскольку рассматриваемая денежная компенсация представляет собой санкции за невыполнение работодателем своих обязательств, расходы на ее выплату являются внереализационными (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

В бухгалтерском учете начисление компенсации отражается следующее проводкой: Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»/2 «Прочие расходы» -- К-т счета 70.

Согласно ст. 142 ТК РФ в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

Не допускается приостановка работы:

в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

в органах и организациях Вооруженных Сил Российской Федерации, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

государственными служащими;

в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

в организациях, связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление, тепло-, водо- и газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

В соответствии со ст. 414 ТК РФ на время забастовки за участвующими в ней работниками сохраняются место работы и должность.

Работодатель имеет право не выплачивать работникам заработную плату за время их участия в забастовке, за исключением работников, занятых выполнением обязательного минимума работ (услуг).

Коллективным договором, соглашением или соглашениями, достигнутыми в ходе разрешения коллективного трудового спора, могут быть предусмотрены компенсационные выплаты работникам, участвующим в забастовке.

Ответственность работодателя за невыплату заработной платы установлена также ст. 145.1 Уголовного кодекса РФ:

невыплата свыше двух месяцев заработной платы, пенсий, стипендий. пособий и иных установленных законом выплат, совершенная руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности, наказываете? штрафом в размере от 100 до 200 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до двух месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до двух лет;

то же деяние, повлекшее тяжкие последствия, наказывается штрафов в размере от 300 до 700 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от трех до семи месяцев либо лишение свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Унифицированные формы первичной документации по учету труда и его оплаты утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Крупным организациям для расчета заработной платы всем категориям работающих рекомендуется использовать расчетную ведомость (форма № Т-51), а для учета выплат заработной платы -- платежную ведомость (форма № Т-53).

Они применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации.

При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам N Т-51 и Т-53 не составляются.

На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются.

Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.

Начисление заработной платы (формы N Т-49 и N Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.

В графах "Начислено" проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику.

На титульном листе расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

В расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, соответственно в графах 23 и 5 делается отметка "Депонировано". При необходимости в графе "Примечание" формы N Т-53 указывается номер предъявленного документа.

В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости.

Одновременно сведения о начислениях и выплатах заработной платы нарастающим итогом в течение одного календарного года отражаются в лицевых счетах (формы № Т-54 и Т-54а), которые открываются на каждого отдельного работника организации.

Средним и малым предприятиям рекомендуется применять расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49). При ее использовании отпадав необходимость в заполнении расчетной (форма № Т-51) и платежной (форма № Т-53) ведомостей. При этом вся информация о начисленных и удержанных суммах собирается на лицевых счетах работников (формы № Т-54 и Т-54а).

В ОАО «Ореншаль» применяется расчетно-платежная ведомость форма № 49.

Например: На предприятии бухгалтером Карташовой А.А. составляется 2 экземпляра расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49. В ведомости указывается наименование организации - ОАО «Ореншаль», наименование структурного подразделения - администрация. Номер документа - 6. Дата составления 30.06.09. Отчетный период - с 01.06.09. по 30.06.09. Сотрудник А.А. Уткин в должности специалиста по маркетингу имеет тарифную ставку 10000 руб. Он отработал 9 рабочих дней. В графах "Начислено" проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы - 4000 руб.(графа 9), а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы 1575,76 руб. (графа 16 «налог на доходы») и определяется сумма, подлежащая выплате работнику 6525 руб. (графа 22 «к выплате»).

На титульном листе расчетно-платежной ведомости указывается общая сумма 6525 руб., подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации Е.А. Калининым или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной 6525 руб.

Второй экземпляр ведомости руководителем не подписывается, так как носит вспомогательный характер и хранится вместе с документами, на основании которых производилось начисление заработной платы.

2.2 Особенности отражения расходов на отплату труда в налоговом учете

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда подлежат отнесению следующие затраты налогоплательщика:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятым у налогоплательщика формам и системам оплаты труда.

В ОАО «Ореншаль» имеется Положение об оплате труда, где перечислены основные системы оплаты труда, используемые в организации, а также способы премирования работников. В организации используется две формы оплаты труда: повременная и сдельная, причем предусматривается начисление премий работникам. Повременно-премиальная форма оплаты труда установлена для работников предприятия, а также руководителей структурных подразделений. Оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ. Заработок определяется следующим образом: если отработаны все рабочие дни месяца, то оплату составят установленные оклады; если отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. К сумме заработка по тарифу прибавляется премия.

Сдельная система оплаты труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

На предприятии применяются три основные системы премирования работников:

- по итогам работы за месяц (месячная премия);

- материальное вознаграждение по результатам труда за отчетный квартал;

- материальное поощрение отдельных работников.

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в праздничные и выходные дни, производимые по законодательству Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей, и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде:

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работником на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

В главе 19 «Отпуска» ТК РФ изложено следующее:

- работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка;

- ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней;

- ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами;

- продолжительность ежегодных основного и дополнительного оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются;

- оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно;

- отпуск работника может быть разделен на части, каждая их которых может быть не менее 14 дней.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Не использованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в любое удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год;

- часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

В соответствии со ст. 126 ТК РФ не допускается замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников организации;

10) единовременное вознаграждение за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В ОАО «Ореншаль» при начислении оплаты труда работникам используется районный коэффициент в размере 15% от суммы оклада или сдельной оплаты труда работников;

12) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации, за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также на доплату до фактического заработка в случае временной утраты платежеспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

15) суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;

16) суммы, начисленные в пределах тарифной ставки или оклада, предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

17) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

18) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочих, руководителям и специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или подготовки кадров;

19) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждой сдачи крови;

20) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальным предпринимателем;

21) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

22) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В эту статью расходов списываются только затраты работодателя в соответствии с законодательными актами.

23) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые согласно ст. 324.1 НК РФ.

В ОАО «Ореншаль» резерв на оплату отпусков не создается.

Начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы отчетного месяца в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

Как следует из ст. 255 НК РФ, вышеуказанный перечень расходов на оплату труда не является исчерпывающим, и у налогоплательщиков могут возникнуть иные виды расходов в пользу работника, но они должны быть предусмотрены трудовым или коллективным договором и соответствовать требованиям ТК РФ.

2.3 Совершенствование учета расходов на оплату труда

Система учета расходов на оплату труда в ОАО «Ореншаль» имеет следующий вид:

система оплаты труда ОАО «Ореншаль» включает в себя повременно-премиальную и сдельно-премиальную формы оплаты труда;

учет затрат на оплату труда сотрудников, труд которых оплачивается по повременно-премиальной системе оплаты труда полностью автоматизирован на базе системы 1С «Зарплата и кадры»;

учет затрат на оплату труда сотрудников, труд которых оплачивается по сдельно-премиальной форме оплаты труда автоматизирован частично.

Учета затрат по сдельно-премиальной форме осуществляется по следующей схеме:

планово-экономический отдел разрабатывает и утверждает расценки за фактически выполненные элементы работы и/(или) изготовленную продукцию. Расценки разрабатываются исходя из установленных тарифных ставок и норм выработки. За перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака и т.п.) предусматривается премирование;

начальники цехов на ежедневной основе ведут табели учета рабочего времени и ведомости выполненных работ, которые ежемесячно в последний день месяца сдаются в планово-экономический отдел;

сотрудники планово-экономического отдела вручную расставляют соответствующие расценки в ведомости выполненных работ, осуществляют арифметический и логический контроль предоставленных данных и передают документы в бухгалтерию;

бухгалтер, ведущий сектор «Заработная плата», вручную осуществляет ввод расценок и выполненных работ в разрезе сотрудников в программу 1С «Зарплата и кадры»;

далее начисление заработной платы осуществляется в автоматическом режиме.

С учетом отмеченного выше, процесс совершенствования системы учета затрат на оплату труда в ОАО «Ореншаль» рекомендуется осуществлять по следующим направлениям:

создание единой системы учета сдельно-премиальной формы оплаты труда для всех участвующих в данном процессе подразделений предприятия на базе программы 1С «Зарплата и кадры». Уровень доступ к программе может быть разграничен уникально настроенным интерфейсом. Единая система учета должна генерировать в себе первичные данные из цехов, данные планово-экономического отдела и бухгалтерии;

построение системы электронного документооборота по направлению «Начальник цеха - Экономист планово-экономического отдела - Бухгалтер».

Указанные выше направления являются взаимодополняющими и должны реализовываться параллельно.

Рекомендованные направления совершенствования системы оплаты труда позволят существенно сократить время на заполнение документов, исключить вероятность возникновения арифметических ошибок и завершить процесс полной автоматизации учета затрат на оплату труда ОАО «Ореншаль».

Описанная выше действующая система оплаты труда в ОАО «Ореншаль» включает традиционные формы оплаты труда (повременно-премиальную и сдельно-премиальную), которые характеризуются соотношением между затратами рабочего времени, производительностью труда и величиной заработка. Для усиления стимулирующей функции оплаты труда, рекомендуется рассмотреть возможность применения на предприятии сравнительно новой формы оплаты труда, которой является мультиквалификационная форма оплаты труда.

Данная форма оплаты труда будет определяться знаниями и умениями работников, разнообразием их профессиональных навыков. Таким образом, оплата труда будет дополнительно увеличиваться пропорционально повышению квалификации работниками при выполнении своих основных обязанностей. Для осуществления этой формы оплаты труда необходимо будет предоставить работникам возможность для подготовки и повышения квалификации, а также определить методы объективной оценки уровня их квалификации.

Введение мультиквалификационной формы оплаты труда на предприятии (особенно для сотрудников, работающих по сдельно-премиальной форме оплаты труда) должно существенно стимулировать сотрудников повышать свою квалификацию, что положительно скажется на росте производительности и рентабельности труда, повышению качества выпускаемой продукции, снижению объемов брака.

Заключение

Говоря о неэффективном использовании фонда оплаты труда, нельзя искать недостатки только на исследуемом предприятии. Действующие системы оплаты по труду обладают рядом недостатков. Главный недостаток состоит в том, что заработная плата плохо, а зачастую вообще не связана с конечными результатами труда: результаты труда коллективные, а оплата - индивидуальна. Чтобы преодолеть его, надо сделать одно из двух: либо индивидуализировать результаты, либо коллективизировать систему оплаты. Первый путь исключен, так как в принципе невозможно отделить результаты от их коллективной природы. Как, например, предприятия, которые старались раздробить коллективный интерес на множество частных, потеряли устойчивость и сейчас налаживают те или иные формы объединения. Среди хозяйственников укрепляется понимание, что перспектива связана с коллективными системами поощрения труда.

Применительно к системе оплаты труда можно выделить такие недостатки: рост оплаты труда не связан с ростом эффективности; действующая система не ориентирована на сотрудничество; система оплаты не является достаточно гибкой. Говоря о том, что действующие системы не ориентируют на коллективное сотрудничество, подразумевается известная разобщенность работников и прежде всего - управляемых и управленцев.

Встает вопрос о выборе процесса стимулирования роста производительности труда и качества. Для современной экономики в большей степени подходят системы оплаты труда, базирующиеся на участии в прибылях и распределении доходов. Сущность гибкой системы оплаты труда "Участие в прибылях" в том, что за счет заранее установленной доли прибыли формируются премиальный фонд, из которого работники получают регулярные выплаты. Размер выплат зависит от уровня прибыли, общих результатов производственной и коммерческой деятельности предприятий. Во многих случаях система предусматривает выплату всей или части в виде акций. В системе "Участие в прибылях" премии выплачиваются за достижение конкретных результатов производственной деятельности предприятия. Начисляются премии пропорционально заработной плате каждого с учетом личных и трудовых характеристик исполнителя: производственный стаж, отсутствие опозданий и прогулов, рационализаторская деятельность, верность фирме и т. п. Но эта система обладает рядом недостатков:

- размер получаемой компанией прибыли, следовательно, величина премий зависит от множества внешних факторов, которые, часто не зависят напрямую от работников компании;

- для работников крупных компаний часто трудно оценить, какое влияние они оказали своей работой на величину прибыли.

При использовании этой системы необходимо помнить, что увеличение прибыли может зависеть от рыночных факторов и иметь краткосрочный характер. Поэтому показатель прибыльности не всегда является наилучшей основой для увеличения зарплаты. Система подразумевает также участие в риске потерпеть убытки, т.к. на фирму действует множество внешних, не поддающихся контролю, факторов.

Система распределения доходов предусматривает, что премиальные выплаты зависят от таких показателей, как производительность, качество, экономия материалов, надежность работы. В результате работник может чувствовать тесную взаимосвязь между результатами своей работы и величиной прибыли. Первая система оказывает позитивное влияние на привлечение работников и сокращение текучести кадров, а вторая в большей степени воздействует на стимулирование повышения производительности, качества, сокращение издержек. Налицо преимущество системы участия в доходах.

Итак, можно заключить: недостатки действующей системы оплаты обусловлены индивидуальными ее характеристиками. Их преодоление означает не что иное, как коренное изменение самой системы.

Учитывая все недостатки организации оплаты труда необходимо определить пути выхода из кризиса заработной платы. Необходимо восстановление заработной платы как реальной эффективно действующей экономической категории рыночной экономики, восстановление ее основных функций: воспроизводственной, стимулирующей и регулирующей.

Список использованных источников

1. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под ред. К.Н. Гусова. М.: Проспект, 2008.

2. Васильева В.В. Новый размер МРОТ: последствия и тенденции // ГроссМедиа; РОСБУХ, 2007.

3. Хныкин Г.В. Трудовые споры о заработной плате и материальной ответственности // Законы России: опыт, анализ, практика. 2007. N 4.

4. Чаннов С.Е., Пресняков М.В. Оплата труда. Гарантии и компенсации. Новые правила. М.: ГроссМедиа, 2007.

5. Постатейный комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации / Под ред. Ф.Н. Филиной. М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2007.

6. Железнова И. Проблемы формирования константной и переменной частей оплаты труда // Трудовое право. 2008. N 2.

7. Одегов Ю.Г., Руденко Г.Г., Бабынина Л.С. Экономика труда: Учебник. Т. 2. М., 2007. С. 548-549.

8. Оробец В. Зарубежный опыт правового регулирования трудовых отношений // Кадровик. Трудовое право для кадровика. 2007. N 1. С. 45.

9. Орловский Ю.П. Совершенствование законодательства, регулирующего оплату труда научных работников // Законодательство и экономика. 2006.

10. Зубань С.В. Организационно-методические аспекты материального стимулирования управленческого персонала на полиграфических предприятиях: Автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 2006. С. 3.

11. Структура денежных доходов и удельный вес расходов в денежных доходах населения // Федеральная служба государственной статистики.

12. Нуртдинова А. Правовое регулирование оплаты труда // Хозяйство и право. 2006. N 10.

13. «О бухгалтерском учете»: федеральный закон: принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. Ns 129-ФЗ.

14. Яковлев Р.А. Оплата и нормирование труда (комментарий к новой редакции Трудового кодекса РФ) // Трудовое право. 2007. N 1.

15. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ Н.П. Кондраков-М.: ИНФРА - М., 2005.- 678 c.

16. План счетов бухгалтерского финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.- М.: Финансы и статистика,2005.-184 с.

17. Приказ МФ РФ от 06 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

18. Егорова, Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: методические указания по выполнению курсовой работы/ Л.Г. Егорова - Оренбург: ИПК ГОУ ОГУ, 2007. - 40 с.

19. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: учебное пособие: учебно-практическое пособие/под ред. Р.З. Тумасян. - М.: Омега - Л., 2006. - 357 с.

20. Сотникова, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации/ Л.В Сотникова.- М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2005. 363 с.

21. Петров А.Я. Заработная плата как институт трудового права России и его совершенствование // Законодательство и экономика. 2007. N 9.

22. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под ред. К.Н. Гусова. М.: Проспект, 2008.

23. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая).

24. Гражданский Кодекс РФ.

25. Сойфер В.Г., Желтов О.Б. Правовые проблемы оплаты труда: теория и практика // Трудовое право. 2007. N 6.

26. Трудовой кодекс РФ.

27. ПБУ 5/01, ПБУ 6/01 и др.

28. Железнова И. Проблемы формирования константной и переменной частей оплаты труда // Трудовое право. 2008. N 2.

29. Анисимов Л.Н. Трудовой договор права и обязанности сторон // Деловой двор. 2009. № 9.

30. www.qks.ru - официальный сайт Госкомстата РФ.

31. www.cbr.ru - официальный сайт ЦБ РФ.

Размещено на Allbest.ru