Организация управленческого учета производственных запасов на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Теоретическая часть

1.1 Понятие, классификация и оценка производственных запасов

В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

В соответствии с МСФО 2 "Запасы", запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка. В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля над рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и товарно-материальных запасов. Для сохранения и повышения эффективности использования материальных запасов необходимо ведение качественного учета в этой сфере.

В процессе производства материалы учитываются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты). Другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда).

Итак, запасы различного рода играют важнейшую роль при функционировании любой экономической системы и возникают практически во всех звеньях народного хозяйства.

Материальные запасы подразделяются на товарные и производственные.

Товарные запасы - это готовая продукция у поставщиков (сбытовая), на складах и базах (складская).

Производственные запасы - это запасы, уже находящиеся у потребителей, но еще не вступившие в процесс переработки. Производственные запасы, как правило, подразделяют на сырье, готовую продукцию, вспомогательные материалы, незавершенное производство.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные. Основные материалы - это материалы, вещественно входящие в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу. Вспомогательные материалы - эти материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличие от основных, они не создают вещественной основы производимой продукции. Их применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств, либо они содействуют производственному процессу. Деление материалов на основные и вспомогательные условно, поскольку зависит это от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии и других факторов.

С другой точки зрения запасы можно классифицировать на расходные и резервные.

Расходные предназначены для обеспечения потребностей производства при несовпадении сроков и размеров поступления и потребления ресурсов.

Резервные должны удовлетворять потребности к пику продаж, страховать от задержек и срыва поставок, учитывать возможность чрезвычайного обстоятельства (мобилизационный запас).

Согласно МСФО 2 запасы могут классифицироваться как:

- товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

- имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);

- готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи;

- сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

- незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

- прочие вспомогательные запасы.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и другие.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета. А также составления государственного статистического наблюдения об остатках, поступления сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Все фирмы хранят определенный запас товарно-материальных ценностей. При этом они руководствуются следующими соображениями:

- обеспечение независимости своей производственной деятельности. Запас материалов на некотором рабочем месте обеспечивает определенную гибкость в производстве. Например, в связи с неизбежностью затрат времени на переналадку для каждого нового изделия, наличие товарно-материального запаса позволяет сократить потери времени;

- независимость рабочих мест желательна и на сборочных линиях. Время, которое требуется на выполнение идентичных операций, естественно, меняется от одного изделия к другому. Поэтому на рабочем месте желательно иметь запас из нескольких деталей, чтобы при превышении плановой нормы времени на выполнение операции конкретной деталью можно было из запаса деталей скомпенсировать такую задержку обработки. Это обеспечит высокое постоянство производительности;

- необходимость учета колебаний спроса на продукцию. Если спрос на продукцию известен точно, ее можно производить в точном соответствии с этим спросом (хотя это и не всегда экономически оправдано). Однако обычно спрос невозможно определить абсолютно точно и поэтому, чтобы сгладить колебания спроса, необходимо поддерживать определенный резервный, или буферный, запас готовой продукции;

- обеспечение гибкости производства. Наличие товарно-материальных запасов позволяет ослабить давление объема выпуска продукции на производственную систему. Запас позволяет увеличить время подготовки к выпуску продукции, что в свою очередь дает возможность спланировать более равномерный и дешевый производственный процесс за счет выпуска более крупных партий продукции. Например, при высоких затратах на размещение заказа выгоднее выпуск больших объемов готовой продукции;

- обеспечение защиты от колебаний периода поставки сырья. Когда у поставщика заказывают тот или иной материал, могут возникать различные задержки, которые объясняются рядом причин. Среди этих причин можно отметить обычные колебания продолжительности доставки; дефицит материала на заводе поставщика, вызывающий задержки в выполнении заказа. Неожиданную забастовку на заводе поставщика или в одной из компаний, занимающихся доставкой продукции; утерю заказа и доставку дефектного материала или не того материала, который требовался заказчику;

- использование преимуществ экономичного размера заказа на закупку. Размещение заказа связано с определенными расходами: трудозатраты, телефонные переговоры, набор соответствующих текстов на пишущей машинке или компьютере, пересылка по почте и т.п. Таким образом, чем больше объем каждого отдельного заказа, тем меньше количество заказов, которые необходимо подготовить. Кроме того, расходы на доставку также свидетельствуют в пользу более крупных заказов: чем больше объем поставки, тем меньше расходы на единицу поставляемой продукции.

Рассматривая каждую из перечисленных причин (особенно это касается пунктов 3, 4 и 5), необходимо помнить, что поддержание запаса связано с определенными расходами и что большие запасы в общем случае нежелательны. Необходимость создания больших запасов обычно обусловлена чрезмерно продолжительными циклами поставок.

Оценка как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным процессом выполняет функции измерения, как и калькуляция. Практическое применение оценки весьма широко, и она может использоваться для различных объектов и целей. Применительно к каждому виду объектов нередко применяются свои специальные методы оценки.

Пребывание товарно-материальных запасов на предприятии предполагает три этапа: стадия приобретения, стадия ожидания реализации, стадия реализации или выбытия. Для каждой конкретной стадии характерен свой метод оценки или стоимостного измерения.

Предприятия должны измерять запасы по меньшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт.

Существуют следующие виды оценки производственных запасов:

- Оценка приобретения товарно-материальных запасов по фактической себестоимости;

- Оценка товарно-материальных запасов в процессе ожидания выбытия или реализации по наименьшей из себестоимостей и чистой стоимости реализации в разрезе методов;

- Оценка выбытия или списания в разрезе методов.

Таким образом, в процессе учета товарно-материальных запасов предприятия важное значение приобретает процесс выбора форм оценки. Оценка товарно-материальных запасов, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности предприятия.

Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из трех методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов, рекомендуемых МСФО (IAS) №2 "Запасы". Метод ФИФО, метод средневзвешенной стоимости, метод специфической идентификации. При этом каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.

Национальный стандарт финансовой отчетности 2, в параграфе №87 "Способы расчета себестоимости запасов" трактует следующее: "Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат на них. Себестоимость запасов, кроме запасов, рассмотренных выше, определяется двумя способами "первое поступление - первый отпуск" (FIFO) или по формуле средневзвешенной стоимости". Данный стандарт не допускает использование метода LIFO - "последнее поступление - первый отпуск".

До внедрения в практику бухгалтерского учета МСФО и МСФО, а затем и НСФО 2, предприятия могли оценивать товарно-материальные запасы одним из следующих методов оценки: средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО, специфической идентификации.

На данный момент метод ЛИФО не допускается к применению, поскольку отменен Национальным стандартом финансовой отчетности.

Рассмотрим особенности каждого метода оценки стоимости израсходованных товарно-материальных запасов.

Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается как отношение общей стоимости запасов за период к количеству этих запасов в этом же периоде. По этой средней цене списывается себестоимость реализованной продукции и пересчитывается стоимость остатков в местах хранения.

При методе средневзвешенной предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода).

Суть метода заключается в том, что берется себестоимость единиц товарно-материальных запасов на начало периода и складывается со стоимостью всех единиц, купленных в течение отчетного периода. В итоге получается общая себестоимость товаров, готовых к реализации. Полученная сумма делиться на количество единиц товара, готовых к реализации, и получается средняя себестоимость единицы товарно-материальных запасов. Оставшееся на складе количество товара затем умножается на полученную среднюю себестоимость единицы товарно-материальных запасов.

При применении в учете периодической системы инвентаризации данный метод является методом средневзвешенной стоимости. При непрерывной системе этот метод является методом скользящего среднего, поскольку каждая продажа основана на самом последнем среднем показатели, который применялся до следующей закупки. Если цена следующей закупки отличается от последнего среднего показателя, необходимо рассчитать новый средний показатель стоимости.

Достоинством метода средней стоимости оценки запасов является определенное "сглаживание" показателя себестоимости реализованной продукции (товаров) в тех случаях, когда имеют место резкие скачки покупных цен. Вместе с тем при системе постоянного списания затрат расчет средней стоимости для каждых часто случающихся фактов реализации продукции является довольно трудоемкой процедурой.

Данный метод средневзвешенной стоимости наиболее эффективен для оптовых торговых операций.

При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО (first-in, first-out) предполагается оценка себестоимости реализованной продукции по ценам первых покупок, себестоимости остатков запасов - по ценам последних покупок.

Сущность метода ФИФО раскрывает его дословный перевод с английского - first-in first-out "первый в - первый из". Метод "ФИФО" - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается. Таким образом, стоимость остатков на конец периода основывается на стоимости последних по времени закупок.

Этот метод подразумевает продажу товаров в том порядке, в котором они закупались. Данный метод лучше всего отражает реальную ситуацию, т.к. компании в первую очередь стараются продать свои старые запасы. Наиболее ранние затраты включаются в себестоимость продукции, а самые последние затраты - в товарно-материальные запасы на конец периода. В периоды роста цен применения этого метода дает более низкую себестоимость реализованной продукции, так как сумма товарно-материальных запасов на конец периода основана на самых последних, самых крупных затратах. Сумма конечных товарно-материальных запасов будет одинаковой как по непрерывной, так и по периодической системе инвентаризации. Метод может применяться в тех случаях, когда товары, приобретенные в первую очередь, продаются в первую очередь.

Положительной чертой использования метода ФИФО является то, что остатки непроданных товаров показываются в активе баланса по ценам, максимально приближенным к реальной рыночной стоимости, на дату составления отчетности. Кроме того, ФИФО бывает выгодно применять при планируемом сокращении закупок товарно-материальных запасов и при ожидаемом падении цен на продаваемые товары (производимую продукцию). Недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода, фирма стремится повысить цены реализации при росте текущих цен. Хотя материальные запасы были приобретены до момента роста цен, т.е. высокий уровень чистого дохода. Соответственно в период снижения цен - обратный процесс.

Обычно метод ФИФО применяется при стабильных ценах и высокой скорости оборачиваемости запасов за один операционный производственный цикл.

Метод оценки по специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единицы запаса, которые обычно не является взаимозаменяемым, или товаров, услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Себестоимость реализованных производственных запасов списываются по ценам приобретения или производства, поэтому себестоимость остатков не требует пересчета.

Метод специфической идентификации используется в тех случаях, когда в компании имеются технические и организационные возможности для учета покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду товарно-материальных запасов, а также когда необходимо четко идентифицировать и обеспечивать их физическое и стоимостное движение от момента приобретения до момента продажи.

Обычно метод специфической идентификации применяется в компаниях, производящих и торгующих дорогостоящими товарами, которые в силу своей высокой стоимости и особых потребительских свойств можно и нужно учитывать поштучно или в объемах мелких партий. Примером может служить торговля автомобилями, воздушными и водными судами, произведениями искусства, изделиями из драгоценных металлов.

Это единственный метод, при котором отражаемый в бухгалтерском учете стоимостный поток полностью соответствует физическому потоку учитываемых ценностей. Главным достоинством метода специфической идентификации является то, что он обеспечивает наиболее точное воплощение в жизнь одного из ключевых принципов учета - принципа соответствия списанных на себестоимость затрат и полученных в результате этого доходов. Однако данный метод отличается высокой трудоемкостью, так как требует обособленного учета по каждому идентифицируемому товару на всех стадиях его движения - от покупки до продажи. Его сложно и дорого применять на массовых и крупносерийных производствах, в компаниях с бункерным хранением сырья. Частично данный недостаток устраняется при помощи различных технических средств идентификации, таких, например, как штрих-коды, сканирующие устройства и другие.

Практическое применение методов специфической идентификации, средней стоимости и ФИФО в международной практике осуществляется в рамках двух различных систем списания на затраты стоимости реализованных (использованных) товарно-материальных запасов. Это может быть система постоянного списания или система периодического списания использованных запасов.

Основу обеих систем списания составляет формула учета движения товарно-материальных запасов: Запасы на начало + Приобретения - Расход (продажи) = Запасы на конец.

Организация должна применять одинаковые методы расчета себестоимости запасов, сходных по характеру и их использованию организацией. Для запасов различного характера или использования могут применяться различные методы расчета себестоимости запасов.

1.2 Формирование оптимального размера запаса

Управление запасами представляет собой сложный комплекс мероприятий, в котором задачи финансового менеджмента тесным образом переплетаются с задачами производственного менеджмента и маркетинга. Все они подчинены единой цели - обеспечению бесперебойного процесса производства и реализации продукции при минимизации текущих затрат по обслуживанию запасов.

Эффективное управление запасами позволяет снизить продолжительность производственного и всего операционного цикла, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы. Обеспечение этой эффективности достигается за счет разработки и реализации специальной финансовой политики управления запасами.

Политика управления запасами представляет собой часть общей политики управления оборотными активами предприятия, заключающейся в оптимизации общего размера и структуры запасов товарно-материальных ценностей, минимизации затрат по их обслуживанию и обеспечении эффективного контроля за их движением.

Разработка политики управления запасами охватывает ряд последовательно выполняемых работ, основными из которых являются следующие:

- анализ запасов товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде;

- определение целей формирования запасов;

- оптимизация размера основных групп текущих запасов;

- оптимизация общей суммы запасов товарно-материальных ценностей, включаемых в состав оборотных активов;

- построение эффективных систем контроля над движением запасов на предприятии;

- реальное отображение в финансовом учете стоимости запасов товарно-материальных ценностей в условиях инфляции.

Запасы могут создаваться в силу различных причин. Их назначение - удовлетворить спрос в момент его возникновения. Нельзя быть уверенным, что товар поступит на склад именно в тот момент, когда он понадобиться. В процессе производства может потребоваться замена какой-то детали оборудования, и если этой детали не окажется, процесс может остановиться. Наличие запасов предотвратит возникновение подобных ситуаций.

Необходимость надежного обеспечения спроса, подкрепляемая серьезными экономическими последствиями недопоставок, вынуждает увеличивать запасы, что приводит к временному исключению из оборота значительных материальных ценностей. При необоснованном сокращении запасов возможна остановка производства. Применяемые к неаккуратному поставщику санкции лишь отчасти компенсируют убытки предприятия. Недостаток нужных населению товаров в розничной торговой сети возрождает забытые, было очереди и может привести к негативным социально-экономическим последствиям. Решение проблем управления запасами дает оптимизация запасов.

Можно сделать вывод, что управление запасами - это управленческая деятельность, объектом которой является материально-техническое снабжение.

Управление запасами - это контроль за их состоянием и принятие решений, обеспечивающих экономию времени и средств за счёт минимизации затрат на содержание запасов, необходимых для своевременного выполнения производственной программы.

Эффективное управление товарно-материальными запасами позволяет:

1. Уменьшить производственные потери из-за нехватки материалов.

2. Ускорить их оборачиваемость.

3. Свести до минимума излишки ТМЗ, которые увеличивают стоимость операций и “замораживают” дефицитные денежные средства.

4. Снизить риск старения и порчи товаров.

5. Снизить затраты на хранение товарно-материальных запасов.

Методы управления запасами.

Любая модель управления запасами, в конечном счете, должна дать ответ на вопросы:

? какое количество продукции заказывать?

? когда делать заказ?

При ответе на эти вопросы должно быть учтено действие ряда факторов, а именно:

? характер спроса (детерминированный или случайный, изменяющийся во времени или постоянный);

? принятый способ пополнения запасов (непрерывный, периодический, через определенные интервалы времени);

? затраты на приобретение и хранение запасов, убытки при возникновении дефицита запасаемых продуктов, производственный риск и проблема страхования.

В теории управления запасами рассматриваются многочисленные модели, позволяющие учитывать эти факторы в решаемых задачах.

Определение оптимального (экономического) размера заказа (Economic Order Quantity):

На производстве стоит проблема оптимизации размеров запасов. Эта проблема обусловлена действием следующих факторов:

- во-первых, предприятию, как правило, приходится платить более высокие цены за маленькие партии товаров;

- во-вторых, существует риск кратковременной остановки производства в случае недоставки сырья и материалов вовремя. Поэтому очень часто размер производственных запасов на предприятии гораздо больше, чем потребность в них на текущий день.

Однако предприятие несет издержки по хранению производственных запасов, связанные со складскими расходами, с порчей, а также омертвлением денежных средств, которые вложены в запасы, в то время как они могли быть инвестированы, например, в ценные бумаги с целью получения процентного дохода. В силу вышесказанного необходимо найти оптимальный объем финансовых ресурсов, вкладываемых в производственные запасы с тем, чтобы минимизировать общие издержки.

Как уже говорилось выше, при решении задачи управления запасами требуется определить количество заказываемой продукции и сроки размещения заказов. Спрос можно удовлетворить двумя способами:

? путем создания разового запаса на весь рассматриваемый период времени, что приводит к избыточному запасу в единицу времени;

? путем создания запаса для каждой единицы времени, что приводит к недостаточному запасу для всего рассматриваемого периода.

Таким образом, для определения оптимального размера заказа и момента его размещения необходимо минимизировать функцию общих затрат, включающую затраты, связанные с потерями от избыточного запаса и его дефицита.

Наиболее распространенным инструментом в управлении запасами, направленным на минимизацию суммарных затрат, традиционно признается модель оптимального размера заказа (EOQ).

Проблема управления запасами в данной модели сведена к определению объема заказа (Q) и частоты выполнения заказов (T) за планируемый промежуток времени. Что в свою очередь рассчитывается посредством балансирования между затратами, связанными с выполнением одного заказа (O), и затратами на хранение единицы запасов (C).

Размер заказа следует увеличивать до тех пор, пока снижение затрат на заказ перевешивает увеличение затрат на хранение.

В наиболее простом варианте модели, величина заказа и период между поставками принимаются постоянными величинами. Введенное в модель дополнительное ограничение по единовременной поставке новой партии в момент завершения запасов предыдущей, позволяет утверждать, что средний объем хранящихся на складе материалов равен Q/2.

Соответственно, издержки хранения запасов за период между двумя поставками равны произведению затрат хранения единицы материала на средний объем запасов.

Для расчета затрат по выполнению заказа к условию неизменной величины заказа прибавляется предположение о постоянной стоимости заказов, поэтому затраты по заказу определяются как произведение затрат на один заказ и количество заказов за отчетный период (S/Q).

Где S - это потребность в материалах или готовой продукции за отчетный период, а Q - объем заказа.

Оптимальный размер заказа получается при минимальных суммарных издержках по управлению запасами:

.

Приравнивая первую производную от функции суммарных затрат к нулю, находим непосредственное значение оптимального размера заказа:

.

.

Наиболее экономичный размер заказа (EOQ) - чрезвычайно важный показатель при закупках сырья, хранении готовой продукции и транзитных запасов. Имея прогноз использования запасов, данные о стоимости исполнения заказа и затраты по содержанию запасов, можно определить оптимальный размер заказа. Заказ может означать или закупку запасов какого-либо вида, или их производство.

Предположим, что есть точные сведения о расходе какого-либо вида запасов. Объем расхода неизменен или устойчив в течение анализируемого промежутка времени. Другими словами, если расход составляет 18000 единиц за год, то за рабочий день расход составит 72 единицы. Более того, мы предполагаем, что расход не зависит от уровня запасов. Допустим, что стоимость выполнения заказа, Ср - постоянная величина, не зависящая от размера заказа.

При закупках запасов эта стоимость представляет собой канцелярские расходы, то есть расходы на размещение заказа, определенные издержки на получение и проверку товаров по прибытии.

Общая стоимость выполнения заказов за некоторый период - это произведение количества заказов за этот период и стоимости выполнения одного заказа.

Затраты по содержанию запасов за период Сн представляют собой расходы по хранению и страхованию вместе с требуемым уровнем прибыли на инвестированный в запасы капитал. Предполагается, что эти издержки постоянны как на единицу учета запасов, так и на единицу времени.

Таким образом, общие затраты по содержанию запасов за этот период - это произведение среднего количества единиц запасов за период на затраты по содержанию одной единицы.

Если расход запасов какого-либо вида совершенно устойчив в течение некоторого периода и нет страхового запаса, то средний объем запасов:

Qср.=Q/2,

где Q - заказанный объем запасов (в единицах), и предполагается, что он неизменен в течение данного периода.

1.3 Организация синтетического и аналитического учета материалов на производственных предприятиях

Учет товарно-материальных запасов на предприятии организуется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 в разделе 1 "Краткосрочные активы" в подразделе 1300 "Запасы" (согласно МСФО 2 «Запасы»). Сальдо дебетовое показывает наличие материалов на начало или конец отчетного периода. Дебетовый оборот отражает поступление материалов, кредитовый - расход использования.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1310 "Сырье и материалы", где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

1320 "Готовая продукция", где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;

1330 "Товары", где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1340 "Незавершенное производство", где учитываются затраты по незавершенному производству;

1350 "Прочие запасы", где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;

1360 "Резерв по списанию запасов", где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения операции и события. Первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов являются основой организации их учета.

К счету 1310 «Сырье и материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

- 1311 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

- 1312 «Топливо»;

- 1313 «Тара и тарные материалы»;

- 1314 «Запасные части»;

- 1315 «Прочие материалы».

Таким образом, материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца неиспользованными списываются со счетов производства на счет материалов по данным их инвентаризации и оценки (дебет счета 1310-1317, кредит счетов 8011, 8031, 8041). Первым числом нового месяца остатки материалов бухгалтерской записью списываются на счета производства (дебет счетов 8011, 8031, 8041, кредит счета 1310-1317). Аналитический учет материалов ведется по подотчетным лицам, по наименованиям материалов (по маркам, сортам, размерам, номенклатурным номерам) и по количеству.

Внутренний предварительный контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера. Внутренний последующий контроль осуществляется ревизионной комиссией, утвержденный общим собранием акционеров. Ответственность за формированием учетной политики лежит на руководителе предприятия. При необходимости привлекать для внешнего контроля аудиторов на договорной основе.

Хранение и уничтожение бухгалтерской информации производится в соответствии с требованиями, определенными Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и нормативными документами, регламентирующими документирование, делопроизводство и архивное дело в Республике Казахстан.

Движение запасов - это изменение величины складских, производственных или других запасов в результате их расходования и пополнения с течением времени.

Предприятие получает материальные запасы от потенциальных поставщиков на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя. Основными реквизитами такого договора являются: наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество материалов или товаров), цены, сроки поставки, порядок расчетов и другие.

Все операции, связанные с движением производственных запасов, в первую очередь, находят отражение в складском учете. Этот учет обычно называют оперативным, и он имеет важное значение для всего бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому работники бухгалтерии должны осуществлять систематический контроль за правильным и своевременным документированием движения материалов на складе и записями в регистрах складского учета материалов, за соответствием фактических остатков материалов данным текущего бухгалтерского учета, проводить фактические проверки наличия ценностей, а также осуществлять сверку складского учета с бухгалтерским.

Табл. 1. Основная корреспонденция счетов по учету движения запасов на предприятии

№	Содержание операций	Корреспонденция счетов
1	Приобретены материалы за счет подотчетных сумм	Дт	Кт
		1310-1317	1252
2	Оплачены из кассы приобретенные материалы	1310-1317	1010
3	Акцептованы счета поставщиков по поступившим материалам	1310-1317	3310
4	Произведена дооценка материалов	1310-1317	5320
5	Получены безвозмездно от других предприятий и лиц материалы	1310-1317	6220
6	Оприходованы материалы, поступившие от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал предприятия	1310-1317	5020
7	Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации	1310-1317	6280
8	Возвращены поставщику некачественные материалы после оплаты их стоимости: - на договорную стоимость - на сумму НДС	3310 1280	1280 1420
9	Израсходованы материалы в процессе реализации	7110	1310-1317
10	Переданы материалы в переработку сторонней организации	1316	1310-1317
11	Списаны материалы на осуществление расходов будущих периодов	1620,2920	1310-1317

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнение работ, оказание услуг), а так же отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Порядок отпуска материалов со склада цеха подразделения организации участкам, бригадам на рабочие места, другим организациям устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации.

Отпуск материалов со складов организации на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации. Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная.

При получении материалов для производства изделий взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной прилагаются акты о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция. При замене материалов, предусмотренного установленной для данного изделия (продукции) технологией, другим материалом оформляется требование на замену.

Если подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги, то товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных материалов составляются подотчетным лицом с участием других должностных лиц предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества, наименования и цены материалов. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются в единицах, отличных от тех, в которых они поступили, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

Оприходование материалов без выписки приходного ордера возможно в случае отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Это сокращает количество первичных документов.

Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Сданные на склад материалы приходуются по складу с одновременным списанием с подотчета подразделения организации.

Отпуск материалов на сторону оформляется накладной на отпуск материалов на сторону, выписывается кладовщиком и подписывается главным бухгалтером и руководством.

Накладная на отпуск материалов на сторону используется на складе для оперативного учета отпуска, а в бухгалтерии - для выписки счетов получателям, а также ведения аналитического и синтетического учета расходов материалов.

Национальный стандарт финансовой отчетности №2 отмечает, что ежегодно перед составлением финансовой отчетности предприятия должны проводить инвентаризацию хозяйственных средств.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В учетной политике предприятий в числе прочих разделов, должны быть определены правила и принципы проведения инвентаризации товарно-материальных запасов, а именно:

Инвентаризация товарно-материальных запасов проводится в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета №221 от 22.06.2007. В Правилах определены как общие правила проведения инвентаризации, так и правила проведения отдельных видов имущества и финансовых обязательств.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

2. Практическая часть

Задание:

Подсчитать затраты за год от проведения альтернативной политики по заказам на поставку и дать совет руководству, какое количество заказов на поставку сырья сделает затраты минимальными.

Исходные данные:

Компания пересматривает политику закупок одного вида сырья из-за снижения производственных потребностей. Сырье, которое равномерно используется в течение всего года, применяется только при изготовлении продукции одного вида, производство которой составляет в настоящее время 12 000 ед. в год. Каждая единица готовой продукции содержит 0,4 кг сырья, 20% сырья теряется в процессе производства.

Закупки могут выполняться в количестве, пропорциональном 500кг, с минимальным заказом на поставку в 1000 кг. Стоимость сырья зависит о количества заказов за поставку следующим образом:

Табл. 2

Размер заказа, кг.	Стоимость 1кг, у.е.
1000 1500 2000 2500 3000 и более	1,00 0,98 0,965 0,95 0,94

Стоимость размещения и выполнения каждого заказа равна 90 у.е., из которых 40 у.е. - распределенные затраты, на которые количество сделанных заказов в краткосрочный период времени влияния не окажет. Затраты на хранение 1 ед. среднего запаса в год составляет 0,9 у.е., из которых только 0,4 у.е. будут подвержены за короткий период влиянию объема запасов.

Цикл заказа для сырья составляет 1 месяц, а резервный запас должен быть в 250 кг.

Решение.

Величина ежегодного использования составляет 6 000 (12000*0,4*10/8). Предполагается, что распределенные затраты на заказ и 0,50 у.е. затрат на долгосрочное хранение не являются релевантными в краткосрочной перспективе для определения оптимального размера заказа. Поскольку затраты на закупки не являются постоянными в расчете на единицу, невозможно в этом случае использовать формулу для определения EOQ.

Табл. 3. Ежегодные затраты

Размер заказа	Расходы на закупку 6 000 кг материала в год	Затраты на заказ из расчета 50 у.е. за заказ	Затраты на хранение из расчета 0,40 у.е. на единицу	Совокупные затраты
1000	6000	300 (6*50 у.е)	200	6500
1500	5880	200 (4*50 у.е)	300	6380
2000	5790	150 (3*50 у.е)	400	6340
2500	5700	120 (2,4*50 у.е)	500	6320
3000	5640	100 (2*50 у.е)	600	6340
3500	5640	86 (1,71*50 у.е)	700	6426

Расчеты.

Предположим, что использование - постоянно (равномерно), релевантный средний запас - это половина размера заказа. Величина резервного запаса в размере 250 ед. будет одинакова для всех размеров заказа, поэтому она исключена из анализа.

Размер заказа, при котором размер затрат будет сведен к минимуму, составляет 2 500 кг.

Заключение

На уровне предприятия товарно-материальные запасы представляют собой один из факторов, определяющих учетную политику предприятия и характеризующих качество принимаемых управленческих решений. Однако многие предприятия не уделяют должного внимания данному аспекту своей деятельности.

Оценка запасов является сложной, классификация объемной.

И так, одним из важнейших вопросов учета товарно-материальных запасов является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка. Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах.

Оценка товарно-материальных запасов - это определение их стоимости. Оценку материалов разрешатся производить различными вышеописанными методами оценки запасов: ФИФО, специфической идентификации, средневзвешенной стоимости.

В казахстанской практике традиционным для управленческого учета при списании ТМЗ в производство является метод оценки ТМЗ по средневзвешенной стоимости. При этом материальные ресурсы в течение отчетного месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца на соответствующие затратные счета относится доля отклонения фактической себестоимости товарно-материальных запасов от их стоимости по учетным ценам.

Применение же метода ФИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Положительной чертой использования метода ФИФО является то, что остатки непроданных товаров показываются в активе баланса по ценам, максимально приближенным к реальной рыночной стоимости, на дату составления отчетности. Кроме того, ФИФО бывает выгодно применять при планируемом сокращении закупок товарно-материальных запасов и при ожидаемом падении цен на продаваемые товары (производимую продукцию). Недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода.

Выбор метода оценки товарно-материальных ценностей закрепляется в учетной политике предприятия.

Запасы имеют большое значение в процессе деятельности хозяйствующего объекта, можно сказать, что они являются его основой. Следовательно, движение запасов, как актива является достаточно определяющим в оценке результатов деятельности организации.

Помимо всего прочего запасы относятся к оборотным средствам, так как в течение производственного цикла имеют способность превращаться в наличные средства, то есть формирует доход, а именно это и является целью каждого хозяйствующего субъекта.

Можно сказать, что запасы являются одним из показателей рентабельности, ритмичности и ликвидности.

Нормативные акты, в которых, рассматриваются вопросы регулирования хозяйственных операций с материально-производственными запасами, заключены в Кодексах, Законах, Положениях, Плане счетов бухгалтерского учета, постановлениях Правительства, инструкциях, рекомендациях и в других различных документах.

Важнейшим документом по регулированию учета является МСФО 2 «Запасы» где определены понятие, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности производственных запасов.

Поступление и выбытие запасов отражают с использованием счетов группы 1310 «Сырье и материалы».

Для повышения эффективности использования производственных запасов на предприятии нужно анализировать тенденции изменения данных показателей, выполнение плана по их уровню, рассчитывать влияние факторов на их прирост, рассчитывать показатели, характеризующие работу предприятия, себестоимость товарной продукции, прибыль и рентабельность.

Подводя итог проделанной работы можно предположить, что цель исследования в курсовой работе - раскрытие организации управленческого учета производственных запасов, достигнута.

бухгалтерский учетный материальный товарный

Список использованной литературы

1. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана от 06 февраля 2008 года "Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики".

2. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007г., №234-111.

3. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях - КЭУ, 2005.

4. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета".

5. Приказ Министра финансов РК "Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета" от 22.06.2007 г. №221.

6. Приказ Министра финансов РК от 21.06.2007 г. №217 "Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2".

7. Методические рекомендации по применению международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы".

8. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета № 36 "Обесценение активов". 2005.

9. Разливаева Л.В. Производственный учет: Учебное пособие - Караганда: КЭУ, 2004. - 210с.

10. Разливаева Л.В. Управленческий учет: Учебно-практическое пособие - Караганда, 2001. - 200с.

11. Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета // Бюллетень бухгалтера, № 50, 2004., С.8-12.

Размещено на Allbest.ru