Анализ и организация бухгалтерского учета финансовых результатов на примере ООО КШП "Любава"

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам », 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи сальдо» на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Структура счета 90 «Продажи» представлена на рис.2.3

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам.

Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление - по направлениям реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.

Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи» представлена в таблице 2.2.

Кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности у организации могут возникать прочие поступления и расходы, которые именуются в бухгалтерском учете как операционные и внереализационные доходы и расходы.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи»

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Реализована готовая продукция из цехов основного производства	90	20
2. Списана стоимость реализованных на сторону полуфабрикатов собственного производства	90-2	21
3. Отражена реализация услуг общепроизводственного характера, оказанных другим организациям	90-1	25
4. Списаны управленческие расходы на реализацию продукции предприятия	90-1	26
5.Списана покупная стоимость реализованных товаров со склада	90-2	41
6. Определена сумма реализованной торговой наценки Сторно	90	42
7.Списываются расходы на продажу	90-1	44
8. Списание себестоимости реализованной продукции	90-2	43
9. Определены суммы налогов, уплачиваемых из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги (учет «по отгрузке») · НДС · акцизы · налог с продаж	90-3	68
10. Начислены суммы, НДС, акцизов, уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги, если в учетной политике принято налогообложение «по оплате»	90-3	76
11. Оприходована в кассу, на расчетный счет выручка от реализации продукции - учет по оплате	50,51	90-1
12. Реализована продукция покупателю	62	90-1
13. Определен положительный финансовый результат (отрицательный) от реализации продукции в конце отчетного месяца	90-9 (99)	99 (90-9)

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В состав доходов от внереализационных операций включаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

В состав убытков (потерь) от внереализационных операций включаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных), кроме чрезвычайных предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на субсчет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91«Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции .

В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы " и кредитуют счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам", с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В соответствии с "Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", утвержденным приказом Минфина РФ от 15.01.97г. №2 по государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

Создание указанного резерва отражается по дебету счету 91 "Прочие доходы и расходы " и кредиту счета 59 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов представлена в таблице 2.3.



Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов

Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Выявлена прибыль от реализации, основных средств, материальных ценностей и прочих активов	Расчет	91-9	99
2. Получены доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам, от сдачи имущества в аренду	Выписка из расчетного счета	51, 52	91-1
3. Поступили суммы в погашение дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы	Приходный кассовый ордер, выписка из расчетного счета	50, 51	91-1
4. Получены штрафы, пени по хозяйственным договорам.	Выписка из расчетного счета, платежные поручения	51	91-1
5. Присоединение к прибыли отчетного года неизрасходованной суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги	расчет	59	91-1
6. Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв по сомнительным долгам	Справка	63	91-1
7. Отнесены положительные курсовые разницы:	Расчет
§ по поступившим денежным средствам в оплату отгруженной продукции, полученных векселей, при взносах в уставный фонд в иностранной валюте		52	91-1
§ по денежным документам в иностранной валюте		50-3	91-1
§ по подотчетным суммам		71	91-1
8. Затраты на содержание законсервированных объектов	Требования, наря-ды,	91-2	10, 51, 69, 70
9. Затраты по аннулированным заказам, затраты на производство, не давшее продукции	Акт	91-2	20
10. Убытки от списания дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности	Справка	91-2	76
11. Убытки от списания присужденных долгов вследствие несостоятельности ответчика	Справка	91-2	73
12. Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году	Справка	91-2	51
13. Судебные издержки и арбитражные сборы	Выписка из расчетного счета	91-2	51
14. Уплаченные штрафы и пени по хозяйственным договорам.	Выписка из расчетного счета	91-2	51
15. Создан оценочный резерв	Расчет	91-2	59
16. Создан резерв по сомнительным долгам	Расчет	91-2	63
17. Списаны отрицательные курсовые разницы:	Расчет
§ по кредитам и займам		91-2	66, 67
§ Начислены налоги: налог на имущество, на милицию, на благоустройство города		91-2	68
§ по оплаченным материальным ценностям, услугам, векселям, по переведенным участникам доходам от участия в предприятии, по погашенным займам и банковским кредитам		91-2	60, 76
по подотчетным суммам		91-2	71

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а так же прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.);

· начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Прибыль юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается налогом на прибыль, который уплачивают юридические лица.

Нормативным документом, регулирующим налогообложение прибыли является Глава 25 «Налог на прибыль организация». Базой для налогообложения у юридических лиц является сумма прибыли, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счетам «Продаж» и «Прочих доходов и расходов» с учетом сальдо по чрезвычайным доходам и расходам.

В связи с введением налогового учета определение налогооблагаемой прибыли производится в регистрах налогового учета. Расчет налога (налоговой декларации) от фактической прибыли и заполнение справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 указанного расчета (валовая прибыль) теперь не заполняется. Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета уменьшается или увеличивается на корректировки, производимые в регистрах налогового учета.

Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете Расчетов по налогам и сборам, к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет в

течение квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) относят в дебет счета Прибылей и убытков на субсчет «Платежи в бюджет из прибыли». Запись по начислению налога на прибыль следующая:

Дебет счета «Прибыли и убытки»

Кредит счета «Расчетов по налогам и сборам»

На субсчете «Платежи в бюджет из прибыли» счета «Прибылей и убытков», таким образом, отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет фиксируется записью:

Дебет счета «Расчетов по налогам и сборам»

Кредит счета «Расчетных счетов».

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету «Расчетов по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета « Прибылей и убытков» в кредит (дебет) счета «Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)».

Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельности организации представлена в таблице 2.4.

После уплаты налога на прибыль у предприятия в распоряжении остается чистая прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на определенные цели такие как:

· выплата вознаграждения собственникам, она отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», если учредители не состоят в штате предприятия и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если состоят в штате;

· формирование резервного капитала. Резервный капитал - это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли для покрытия возможных убытков. Созданный в соответствии с законодательством или учредительными документами резервный капитал используется для покрытия, непроизводительных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности.

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельности организации и использования прибыли

Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Выявлен и списан доход (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)	Расчет	90-9 (99)	99 (90-9)
2. Выявлена прибыль (убыток) от реализации основных средств, материальных ценностей и прочих активов	Расчет	91-9 (99)	99 (91-9)
3. Сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет	Расчет	99	68
4. Определение заключительными оборота-ми в конце года нераспределенной прибыли	Расчет	99	84
5. Отчислено от прибыли в резервный капитал	Расчет	84	82
6. Начислена амортизация основных средств непроизводственного назначения	Расчет	84	02
7. Произведены расходы по содержанию зданий и сооружений непроизводственного назначения	Требования, наряды, расчеты	84	10, 70,69
8. Выплачена материальная помощь	Приказ по предприятию	84	50
9. Оплачены расходы на питание работников, путевки	Выписка из расчетного счета, платежные поручения	84	51
10. Начислены дивиденды от участия в предприятии работникам, являющимся акционерами	Расчетная ведомость	84	70
11. Головной организацией определена сумма нераспределенной прибыли, причитающейся обособленному подразделению, находящемуся на отдельном балансе	Расчет	84	79
12. Направление доли чистой прибыли на увеличение уставного капитала	Расчет	84	80
13. Использование прибыли на модернизацию основных средств	Расчет	84	83
14. Начислены дивиденды от участия в предприятии, проценты по облигациям предприятия	Расчетная ведомость	84	75

По закону образуется резервный фонд. Его создание предусматривает, например, Федеральный закон «Об акционерных обществах» . Так, статья 35 «Фонды и чистые активы общества» гласит: «В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей». Образование резервных фондов для совместных предприятий в размере до 25% уставного капитала. В бухгалтерском учете отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении производится следующей записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал»;

· покрытие убытков прошлых лет.

Помимо указанных выше направлений использования прибыли Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предусматривает и другие корреспонденции счетов со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которые представлены в таблице 1.4.

При необходимости можно вести аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Шнейдман предлагает открыть к счету следующие субсчета:

84-1 «Прибыль подлежащая распределению»

84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении»

84-3 «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчетах происходит движение средств, но сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сохраняет свою величину и не меняется в течение года.

Финансовый результат от деятельности ООО КШП “Любава”, определялся как разница между выручкой от продажи продукции, по ценам, без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство и реализацию.

Для расчета прибыли от продаж ООО КШП « Любава» воспользовались формулой :

П =В-НДС-3п - Кр,

где В - выручка от продажи продукции;

3п - затраты на производство (себестоимость);

НДС - налог на добавленную стоимость.

Кр- коммерческие расходы

Так выручка от без учета НДС за 2005г. составила 1134 тыс. руб;

Себестоимость от реализации - 567 тыс. руб.

Коммерческие расходы - 551 тыс. руб

Финансовый результат от реализации (прибыль) - 16 тыс.руб.

Прибыль = 1134 -567 - 551 = 16 тыс. рублей.

Так как финансовый результат от реализации работ и услуг в 2005г показал прибыль, то это означает на счетах бухгалтерского учета, что дебетовый оборот (затраты на производство и реализацию) не превышал кредитовый оборот (выручки от продажи), т. е составлены следующие бухгалтерские проводки. :

1.Выручка от продажи

Дебет 62 Кредит 90.1 1134 тыс. руб

Дебет 51 Кредит 62 1134 тыс. руб

2. Списаны затраты на производство

Дебет 90.2 Кредит 20,25, 26 567 тыс. руб

3. Списаны коммерческие расходы

Дебет 90.2 Кредит 44 551 тыс. руб

4 . Выявлен финансовый результат (прибыль от продажи )

Дебет 90.9 Кредит 99 16 тыс. руб

Таким образом, в данном пункте рассмотрены формирование и учет финансового результата от деятельности ООО КШП “Любава” за 2005 год имеет прибыль от продажи в сумме 16 тыс. рублей . Бухгалтерский учет ведется на счете 90 « Продажи» и 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от реализации выявлялся на счете 90 “Продажи”. Сформируем таблицу с корреспонденцией счетов по формированию счета 90 “Продажи” за последние три года.



Таблица 2.5 - Бухгалтерские проводки по счету 90» Продажи» ООО КШП «Любава»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
			2003г.	2004г.	2005г.
Выручка от продажи	62	90.1	308	734	1134
Списаны затраты на производство	90.2	20,25,26	264	308	567
Списаны затраты на коммерческие расходы	90.2	44	-	340	551
Выявлен финансовый результат ( прибыль от продажи)	90.9	99	44	14	16

Конечным финансовым результатом ООО КШП “Любава” является прибыль, которая сложилась из финансового результата от продажи, предусмотренных договором, уменьшенных на сумму затрат на производство и реализацию.

Для учета финансовых результатов организации ООО КШП “Любава ” предназначен активно-пассивный финансово-результативный счет 99 “Прибыли и убытки”

Так как ООО КШП “Любава” за 2003-2005 г. год не производил внереализационной и операционной деятельности, то, соответственно, никакого финансового результата по этим хозяйственным операциям не выявилось. Учет таких операций ведется на активно-пассивном счете 91 « Прочие доходы и расходы».

Таким образом, в ООО КШП «Любава» в конце каждого отчетного года были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

2003г. Дебет 99 Кредит 84 44 тыс.руб.

2004г. Дебет 99 Кредит 84 14 тыс. руб.

2005г. Дебет 99 Кредит 84 16 тыс. руб

Однако эти суммы не были использованы, и осталось кредитовое сальдо по счету 84 ««Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

2.3 Анализ прибыли и рентабельности от реализации продукции

Всякий экономический анализ представляет с собой глубокое, всестороннее изучение хозяйственной деятельности предприятия или организации. Это изучение проводится всегда с вполне определенной целью, от которой зависит полнота анализа, его глубина, объем используемой информации, выбор метода анализа.

В наиболее общем виде цель анализ прибыли и рентабельности может быть определена следующем образом:

- оценить достигнутый финансовый результат ,

- выявить какой ценой он достигнут и под влиянием каких факторов сложился ;

- изучить резервы роста прибыли и рентабельности ;

- обеспечить укрепление финансового состояния хозяйствующего субъекта и ее конкурентоспособность.

В анализе обычно используют следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), внереализационные результаты (доходы и расходы от внереализационных операций), прочая операционная прибыль, чистая прибыль.

Из выше перечисленных видов прибылей в ООО КШП « Любава» за последние три года сложилось только прибыль от обычной деятельности, так как данная организация занимается только лишь общественным питанием, находится на специальном режиме налогообложения и налог от прибыли не уплачивает. Следовательно, балансовая прибыль, прибыль от продаж и чистая прибыль организации остается неизменной.

При изучении динамики применяют метод сравнения показателей отчетного периода с предшествующим.

При анализе показателей влияющих на формирование прибыли в динамике, проследим их изменение, сравнивая с показателями предшествующих лет.

Для этого составим таблицу 2.6 динамики показателей влияющих на формирование прибыли от продажи организации, в которой используются данные из формы № 2 « Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности.

Из данной таблицы видно, что в 2004г. по сравнению с 2003г. наблюдается увеличение выручки от продажи в 2,3 раза, однако прибыль от продажи в 2004г. по сравнению с 2003г. снизилась и составила 31,8 %. Основным показателем, влияющим на данный результат явилось появление коммерческих расходов , которые составили 340 тыс. рублей.

Таблица 2.6 - Динамика показателей влияющих на формирование прибыли от продажи ООО КШП «Любава»

Показатели	2003г.	2004г.	2005г.
	Сумма, тыс.руб.	Сумма, тыс.руб.	Откл. (+,-)	Темп роста,%	Сумма, тыс.руб.	Откл. (+,-)	Темп роста,%
Выручка от продажи продукции	308	734	426	В 2,3 раза	1134	400	154,5
Себестоимость продукции	264	380	116	143,9	567	187	149,2
Коммерческие расходы	-	340	340	-	551	211	162,1
Прибыль от продаж	44	14	-30	31,8	16	2	114,3

Рассматривая 2005г. в динамике, видно, что выручка от продажи резко возросла и темп прироста составил 54,5 %, вместе с этим и увеличились расходы организации, в частности себестоимость на 49,2 % и коммерческие расходы на 62,1 %, однако в данном периоде по сравнению с предыдущим наблюдает рост прибыли от продажи на 2 тыс. рублей.

Анализируя только лишь показатель прибыли организации невозможно судить об эффективности работы предприятия. Поэтому для полного анализа в своей работе мы рассчитаем и проанализируем некоторые показатели рентабельности.

Деятельность организации должна соотноситься с экономическим принципом, который в общем виде определяется достижением максимального результата при минимальных затратах, или, иными словами, эффективность финансово-хозяйственной деятельности должна оцениваться с точки зрения эффективности преобразования ресурсов в результаты. Измерить и оценить меру реализации экономического потенциала (принципа эффективности) на предприятии позволяет анализ, проводимый с использованием ряда экономических показателей. При этом прибыль не может служить определяющим критерием для оценки эффективности деятельности организации. Интерес представляет сравнение прибыли с другими показателями, то есть система показателей рентабельности, рассчитанных различными способами.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности . Их применяют для оценки деятельности предприятий и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

показатели, характеризующие рентабельность продаж;

показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность продаж исчисляется путем отношения валовой (П_рп) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной продукции (И):

, или

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Расчёт общей экономической рентабельности (прибыльности) предприятия выполняется по формуле

Ро = П/ В*100

где Ро общая экономическая рентабельность хозяйственной деятельности предприятия;

П сумма прибыли (валовой или чистой);

Т выручка от продажи (без НДС).

Рентабельность продаж отражает зависимость между прибылью и выручкой и показывает величину прибыли, полученную с единицы проданного товара, продукции. Поскольку бухгалтерский учёт хозяйственных операций ведется в денежном выражении, то коэффициент рентабельности продаж, умноженный на 1000, показывает, какая прибыль была получена с 1 тыс. руб. проданных товаров. Чем больше прибыль, тем выше рентабельность продаж.

Коэффициент прибыльности продаж (П/В) характеризует долю прибыли в выручке. По соотношению чистой прибыли и выручке можно более точно судить о финансовом результате деятельности торгового предприятия.

Число оборотов капитала (Ок) отражает отношение выручки к величине капитала предприятия. На основе этого показателя можно определить сумму выручки на 1 тыс. руб. вложенного капитала. Регулирование общей экономической рентабельности сводится к воздействию на оба составляющих её показателя рентабельность продаж и оборачиваемость капитала.

Для характеристики эффективности использования собственного капитала (Кс) определяют долю прибыли в собственном капитале по соотношению прибыли (П) и средней величины собственного капитала:

Рк = П / Кс

Показатель рентабельности собственного капитала (Rck) имеет важное значение для внешних и внутренних пользователей бухгалтерской и статистической информации предприятия. Он служит критерием оценки уровня котировки акций акционерного торгового предприятия на фондовой бирже, этот показатель позволяет инвесторам оценить потенциальный доход от вложения средств в акции и другие ценные бумаги. На основе данного показателя можно определить период (число лет) в течении которого полностью окупаются средства, вложенные в акционерное торговое предприятие(1/Rck).

Рентабельность продаж

Наиболее распространенным показателем рентабельности предприятий является отношение прибыли к обороту по реализации (выраженное в процентах), характеризующее удельный вес прибыли в обороте по реализации.

Использование различных показателей прибыли при определении уровня рентабельности продаж позволяет значительно расширить аналитические возможности последнего показателя. Интерес представляет исчисление уровня рентабельности по всей (балансовой) прибыли, а не только по прибыли от реализации продукции, несмотря на то, что внереализационные доходы, расходы и потери не находятся в прямой зависимости от изменения товарооборота. Показатель рентабельности, рассчитанный как, отношение балансовой прибыли к обороту по реализации, тесно связан с результатами текущей деятельности, может быстро меняться и поэтому представляет интерес для собственников предприятия. Сопоставление этих двух показателей позволяет выявить изменение пропорций в развитии предприятия, что видно из таблицы 2.7

Таким образом, самый распространенный показатель рентабельности выражает зависимость прибыли и оборота по реализации. Целью его вычисления является определение размера той отдачи, которой добилась торговая организация от каждой денежной единицы оборота по реализации

Однако аналитические возможности данного показателя достаточно ограничены в силу его достаточно широкого разброса в зависимости от сферы деятельности организации.

Таблица 2.7 - Расчет показателей рентабельности продаж ООО КШП «Любава» (тыс. руб.)

Показатель	2003	2004	2005
Выручка (нетто) от реализации продукции	308	734	1134
Себестоимость реализации продукции	264	380	567
Коммерческие расходы	-	340	551
Прибыль от реализации продукции	44	14	16
Рентабельность продаж (%) - по прибыли от реализации продукции	14,29	1,91	1,41

Объясняется это различием в масштабах деятельности, в размерах инвестированного капитала, в скорости оборота средств, в условиях кредитования, в размерах складских запасов и др. Поэтому данный показатель рентабельности желательно использовать во взаимосвязи с другими, в силу чего его можно назвать недостаточным, но необходимым (исходным) критерием в оценке прибыльности организации.

Если отталкиваться от мнения, что минимальный уровень рентабельности предприятия желательно, чтобы составлял 2 - 3% к обороту, то рентабельность продаж ООО « Любава», можно назвать неудовлетворительной (уровень рентабельности исчисленный по прибыли от реализации в 2004г. - 1,91%, в 2005-1,41 % )

Рентабельность деятельности

Прибыль образуется как разность между доходами и затратами, что обуславливает правомерность использования в анализе показателя рентабельности, исчисляемого как отношение полученной прибыли к затратам предприятия. Уровень рентабельности деятельности может выражаться, таким образом, в процентах не только к обороту по реализации , но и к затратам производства. Эти показатели существенно дополняют друг друга, так как для определения эффективности деятельности затраты предприятия должны определенным образом соотноситься с прибылью от реализации продукции.

С аналитической точки зрения представляет интерес сопоставление таких пар, как прибыль от реализации продукции / себестоимости и балансовая прибыль / затраты предприятия, которое позволяет выявить приоритетность видов деятельности предприятия.

Кроме того, можно оценивать рентабельность капитала (рентабельность активов, рентабельность инвестированного капитала, рентабельность собственного капитала, рентабельность заемного капитала), рентабельность используемых ресурсов (рентабельность хозяйственных средств, рентабельность экономического потенциала и т.п.) ,

Оценка уровней показателей рентабельности связана с серьезными ограничениями, с которыми необходимо считаться. Такие трудности могут быть частично преодолены посредством:

сопоставлением показателей предприятия с показателями других предприятий отрасли;

определения показателей за ряд лет;

сопоставление фактических и плановых показателей;

внутрифирменного сопоставления показателей (например, по структурным подразделениям или по товарным группам);

сопоставление альтернатив с целью выбора наиболее оптимального варианта при принятии управленческого решения.

Рентабельность используемых ресурсов

Самостоятельное значение имеет показатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к расходам на оплату труда. В расчетах данного показателя может использоваться либо вся сумма расходов на оплату труда, либо только расходы, включаемые в затраты . Интерес представляет также такой показатель, как отношение прибыли к численности работников. По сравнению с предыдущим показателем стоимостной знаменатель в расчетной формуле заменяется натуральным, что обеспечивает универсальность такого показателя рентабельности для сравнительного анализа предприятий (табл. 2.9).

Данные таблицы показывают, что в 2005г. по сравнению с 2004 сумма прибыли на одного работника уменьшилась на 1,11 тыс. руб, при увеличении балансовой прибыли 2 тыс. руб. , на это повлияло увеличение численности организации, при этом темпы роста численности опережают темпы роста прибыли организации. При этом затраты на оплату труда увеличились значительно, а рентабельность расходов на оплату труда в динамике снизилась .( 42,72 %, 9.93%, 4,83% ).

2.4 Аудит финансовых результатов предприятия

Для проведения аудита учета финансовых результатов и использования прибыли предлагается проверить ведение и аналитического и синтетического учета по счетам 90, 91, 99.

Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном счете 90» Продажи». Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. №2 к этому счету могут быть открыты субсчета.

Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике организации предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг - по предъявленным расчетным документам (дебет счета 62 - кредит счета 90.1) или по оплаченным (дебет счетов 50, 51, 52 - кредит счета 90.1).

Далее проверяются аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал - ордер №15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от реализации продукции (счет 90 « Продажи) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90.1) без НДС и акцизов и фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90.2). Сальдо переносится на счет 99» Прибыли и убытки»: убыток (дебет счета 99 - кредит субсчета 90.9), прибыль (дебет субсчета 90.9 - кредит счета 99).

Необходимо отметить, что общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовый убыток) отражаются в отчетности (ф. №2). Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по счету 99, которое показывает общее превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток - это дебетовое сальдо по счету 99» Прибыли и убытки».

Чистая прибыль - часть балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль.

Использованная прибыль - расходы предприятия из прибыли на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и объекты социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения и другие цели.

Изъятая прибыль - сумма денежных средств, стоимость иного имущества, полученная собственником за отчетный период в счет прибыли хозяйствующего субъекта.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, нераспределенную между учредителями и направленную на накопление его имущества.

Непокрытый убыток - сумма балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами, а также превышение суммы балансовой прибыли над величиной ранее нераспределенной прибыли.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет субсчета 99 - кредит счета 68; дебет счета 68 - кредит счета 51).

Таким образом, в течении отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете на счетах 99 “Прибыль и убытки”

По окончанию отчетного года необходимо закрыть счет 90,91,99 т.е. полностью списать прибыль истекшего года. Эта процедура называется реформацией баланса. Счет 90,91 закрывают, перенося данные на счет 99 , а затем сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 “Прибыль и убытки” на счет 84 .

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная организацией чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов: фонд накопления, фонд социальной сферы и другие. Во-вторых, организация может не создавать специальных фондов.

Предприятие (если это не установлено учредительными документами) порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли определяет на текущий год в учетной политике.

Помимо операций по счетам 90,91,99 проверить ведение учета по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Непокрытый убыток отчетного года (дебет субсчета 84 - кредит счета 99) может быть списан организацией за счет средств резервного капитала, за счет средств специальных фондов или целевых взносов учредителей.

Нераспределенная прибыль отчетного года (дебет счета 99 - кредит 84) может быть использована организацией на выплату доходов участникам (дебет счета 84 - кредит счетов 70, 75) и в оставшейся сумме в дальнейшем учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет.

В данном пункте рассмотрена методика проведения аудита финансовых результатов Подольского В.И. Его методика аудита финансовых результатов заключается в проверке ведения аналитического и синтетического учета по счетам 90, 91,99 и 84.

При проведении проверки необходимо установить:

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договоры на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

- наличие приказа по учетной политике предприятия с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);.

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета.

При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат незавершенного производства;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам: , 90 « Продажи», 91 « Прочие доходы и расходы» ,99 “Прибыли и убытки”, 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Одной из важных задач проверки учета фактической прибыли является установление соответствия записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

В зависимости от поставленных задач, указанных в договоре на проведение аудита, аудитор может провести анализ результатов реализации. Используя различные приемы, выясняет влияние отдельных факторов на величину прибыли.

По итогам анализа прибыли аудитор разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение не планируемых потерь, обращая внимание на перспективу и ближайшие периоды;

соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам: 99 “Прибыль и убытки”, 84 “Нераспределенная прибыль” записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

В результате проведенной аудиторской проверки финансовых результатов ООО КШП « Любава» отклонений в учете не выявлено.

В качестве источников проверки финансовых результатов и выручки от реализации услуг были использованы заключенные с заказчиками договоры на предлагаемую продукцию, приказ по учетной политике ООО КШП « Любава» , где метод определения выручки от реализации работ - по мере отгрузки, правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам : 99 “Прибыли и убытки”, 90 « Продажи», 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.Так как журнально-ордерная форма учета были привлечены: ж/о № 6 по кредиту счета, № 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, ж/о № 2 и ведомость № 2 по дебету 51 счета, ж/о № 8 по кредиту 68, 69, ж/о № 15 по кредиту счета 99.Данные журналов-ордеров сверялись с данными главной книги и баланса.



3. Резервы, пути увеличения прибыли и рентабельности деятельности ООО КШП «Любава»

3.1 Резервы роста прибыли и рентабельности

В данной главе мы рассмотрим резервы увеличения суммы прибыли ООО КШП « Любава».

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствование структуры реализуемой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный. На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением. При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа реализации продукции. Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции рассчитывается по формуле:

,

где: - резерв роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции;

П_i - плановая сумма прибыли на единицу i-й продукции;

РП_ki - количество дополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.

Если прибыль рассчитана на рубль реализованной продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле:

,

где: PV - возможное увеличение объема реализованной продукции, руб.;

П - фактическая прибыль от реализации продукции, руб.;

V - фактический объем реализованной продукции, руб.

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема реализации продукции на 7 % в следующем году.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема реализации продукции по формуле

Имеем:

PV = 1134* 7 % / 100 = 79,38 тыс.руб.

П = 16 тыс.руб.

V = 1134 тыс.руб.

= 79,38* ( 16 / 1134 ) = 1,12 тыс.руб.

Таким образом, увеличив объем продажи продукции на 7% рассматриваемое нами предприятие увеличит свою прибыль на 1,12 тыс. руб.

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на реализацию продукции, например, амортизации основных фондов , расходы на тару, транспортные расходы и другие.

Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения затрат может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов ресурсов: плановый и нормативный: достигнутый на передовых предприятиях: базовый фактически достигнутый средний уровень в целом : фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран.

Методической базой экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда является система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативов использования производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и нормативов в оборудовании и др.

При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной: