Бухгалтерский учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

1. Основные правила (принципы) бухгалтерского учета. Пользователи бухгалтерской информации

2. Бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет. Сравнительная характеристика

3. Реформирование бухгалтерского учета в РФ

4. Учет денежных средств в кассе. Учет денежных документов и переводов в пути

5. Учетная политика организации

6. Разграничение затрат по временным периодам. Учет расходов будущих периодов

7. Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах

8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

9. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

10. Учет расчетов с учредителями

11. Бухгалтерская отчетность организации

1. Основные правила (принципы) бухгалтерского учета. Пользователи бухгалтерской информации

Анализируя принципы бухгалтерского учета в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, они классифицируются на:

1. Принципы правила

2. Принципы допущения

3. Принципы требования

Перечисленные принципы вытекают из нормативных документов:

- Федеральный закон о бухгалтерском учете и отчетности в РФ,

- Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"

I. Принципы правила

1. Денежный измеритель - только денежный учет;

2. Документальное оформление - в учете отражаются только документально оформленные операции;

3. Стоимостная оценка - способ выражения объекта в обобщенном денежном измерителе;

4. Отражение операции методом двойной записи;

5. Балансовое обобщение - способ обобщения имущества и их источников на определенную дату;

6. Инвентаризация;

7. Обобщение отчетности.

II. Принципы допущения

1. Допущение имущественной обособленности (имущество собственника и организации - две различные вещи и существуют обособленно);

2. Допущение непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения размеров своей деятельности);

3. Допущение последовательности применения учетной политики (т.е. она должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому); бухгалтерский финансовый кредитор денежный

4. Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности (принцип начисления - операция отражается в том периоде, в котором была совершена).

III. Принципы требования

1. Требование полноты (вся хозяйственная деятельность);

2. Требование своевременности;

3. Требование осмотрительности (консерватизма) (большая возможность учета убытков, нежели возможной прибыли);

4. Требование приоритета содержания пред формой (если данная операция экономически не обоснована, то она к учету не принимается);

5. Требование непротиворечивости (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца);

6. Требование рациональности (т.е. с минимальными затратами).

Пользователи бухгалтерской информации

1. Внутренние пользователи

2. Сторонние пользователи с прямым финансовым интересом

3. Сторонние пользователи с косвенным финансовым интересом

Внутренние пользователи - администрация организации (совет директоров, специалисты, руководители, собственники организации).

Основные критерии при определении состава информации для каждого работника администрации:

1. Соответствие состава информации функциям работника;

2. Стоимость информации;

3. Необходимость соблюдения коммерческой тайны.

Сторонние пользователи с прямым интересом:

- инвесторы;

- банки;

- поставщики;

- другие кредиторы.

Сторонние пользователи с косвенным финансовым интересом:

- Госкомстат;

- налоговые органы;

- казначейство;

- КРУ (контрольно-ревизионное управление) Минфина;

- аудиторские фирмы;

- пенсионный фонд;

- фонд социального страхования;

- органы планирования экономики.

2. Бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет. Сравнительная характеристика

Бухгалтерский финансовый учет - система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, и составление бухгалтерской финансовой отчетности.

Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации (основные средства, НМА, финансовые вложения, оборотные активы, денежные средства, обязательства организации, капиталы, фонды и резервы).

Бухгалтерский финансовый учет регламентируется нормативными документами, бухгалтерская финансовая отчетность - открыта для публикаций и не является коммерческой тайной.

Бухгалтерский финансовый учет осуществляется по этапам:

1. наблюдение, измерение, регистрация - документирование;

2. систематизация и группировка учетной информации;

3. составление отчетности;

4. использование учетной и отчетной информации в анализе хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский управленческий учет предназначен для сбора учетной информации, которая используется внутри предприятия, является коммерческой тайной и закрыт для внешних пользователей.

Он изучает поведение затрат. Главная его цель - обеспечение необходимой информацией менеджеров ответственных за достижение конкретных производственных результатов.

Сравнительная характеристика бухгалтерского финансового и управленческого учета

Область сравнения	Бухгалтерский финансовый учет	Бухгалтерский управленческий учет
1. Цель учета	Предоставление информации внешним пользователям для объективной оценки финансового состояния	Предоставление информации внутренним пользователям для планирования, управления, контроля
2. Обязательность ведения учета	Обязателен в соответствии с законом	Устанавливается организацией
3.Основные пользователи информации	Внешние пользователи	Внутренние пользователи
4. Применяется система учета	Система двойной записи	Любой метод удобный пользователям
5. Основной объект анализа	Деятельность организации	Любая хозяйственная единица
6. Периодичность составления отчетности	Ежеквартально - периодичность в соответствии с законом	Может быть составлена по мере необходимости
7. Форма отчетности	Устанавливается Минфином РФ	Самостоятельно
8. Принципы учета	Установлены нормативными актами	Самостоятельно
9. Используемые измерители	Основной - денежный	Любые (денежные, количественные, трудовые)

Учет кредитов и займов

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.

Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/08 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеется исключение.

Таким исключением является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав прочих расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

3. Реформирование бухгалтерского учета в РФ

Необходимость реформирования в РФ была вызвана переходом на рыночную экономику.

Началом реформирования считается разработка и внедрение в учетную политику плана счетов 1991 года. В соответствии с этими счетами были введены некоторые понятия, такие как НМА, финансовые вложения.

Значительный вклад в реформирование внесли ПБУ.

В настоящее время реформирование бухгалтерского учета осуществляется на основании "Программы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО" (Постановление Правительства РФ №283 от 06.03.98г.).

Основная цель реформирования бухгалтерского учета - это приведение национальной системы учета в соответствие с МСФО и требованиям рыночной экономики.

Были поставлены следующие задачи:

1. Формирование национальных стандартов учета, обеспечивающих полезность для внешних пользователей;

2. Обеспечение увязки реформы в РФ с гармонизацией стандартов на международном уровне;

3. Оказание методической помощи организации в понимании и внедрении управленческого учета.

Основные направления реформирования:

- Законодательное и нормативное регулирование на уровне Президента и Правительства;

- Формирование нормативной базы;

- Методическое обеспечение;

- Кадровое обеспечение (повышение квалификации бухгалтеров);

- Международное сотрудничество.

В 2003 году были подведены итоги реформы, и было заявлено, что эта реформа не выполнена. Был намечен ряд мероприятий по применению МСФО.

С 2005 года отчетность по МСФО составляют компании, составляющие консолидированную отчетность, принят закон "О консолидированной отчетности".

С 2007 года предполагается перевод на МСФО общественно - значимых организаций (АО, страховые организации) и предполагается до 2010 года завершить перевод всех на МСФО (кроме малых предприятий).

С 2004 года МСФО применяют банки. В связи с этим Центробанком разработаны методические рекомендации по составлению отчетности по МСФО.

Существует два метода подготовки отчетности по МСФО:

1. Трансформация - учет ведется по российским стандартам, отчетность также составляется по российским стандартам, а потом осуществляется пересчет отчетности по МСФО.

2. Конверсия - предполагается ведение учета в двух системах: российской и МСФО.

4. Учет денежных средств в кассе. Учет денежных документов и переводов в пути

Основными задачами учета денежных средств являются:

1. Своевременное и полное отражение операций в учете;

2. Обеспечение полноты, своевременности и правильности расчетов по всем видам платежам;

3. Обеспечение сохранности денежных средств;

4. Рациональное использование денежных средств.

Учет денежных средств в кассе регламентирован "Порядком ведения кассовых операций в РФ" утв. Центробанком РФ от 22.09.93 года №40:

1. Все организации обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка;

2. Для осуществления расчетов наличными средствами должна иметься касса и вестись кассовая книга по ф.№ КО-4;

3. Прием наличных денег применяется с использованием ККМ;

4. В кассе хранятся денежные средства в пределах лимита, который может превышать только в период выдачи заработной платы в течении трех дней, а в районах Крайнего Севера - 5 дней;

5. Предельный размер расчетов наличными денежными средствами по одному договору - 100 000 рублей. Этот размер нельзя превышать;

6. Наличные денежные средства должны расходоваться строго на цели, указанные в чеке.

Прием денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ПКО) по ф. КО-1, выдача по расходному кассовому ордеру (РКО) по ф. КО-2.

Все ПКО и РКО должны регистрироваться в журнале регистрации ПКО и РКО.

Все ПКО и РКО записываются в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром ежедневно.

Кассовая книга ведется в двух экземплярах:

- первый - остается в кассовой книге;

- второй - с приложением первичных документов для проверки и обработки сдается бухгалтеру.

Затем все отчеты кассира записываются бухгалтером в журнал-ордер №1 по счету №50 "Касса".

После подсчета итогов в ведомости и журнале-ордере, данные из журнала-ордера переносятся в главную книгу на счет 50.

Синтетический учет кассовых операций

Осуществляется на счете 50 "Касса". К счету 50 открываются субсчета:

50/1 - касса организации;

50/2 - операционная касса;

50/3 - денежные документы.

Субсчет 50/2 используется, если в организации имеются кассы товарных контор, пристаней, эксплуатационных участков, билетные и багажные кассы.

Рассмотрим основные проводки по счету 50 "Касса".

Дт Кт

50 51 - поступление денежных средств на расчетный счет

50 62, 76 - поступление денежных средств от покупателей и разных дебиторов

50 71 - возврат подотчетных сумм

50 73/1 - возврат займа

50 73/2 - возмещение ущерба работником

50 75 - поступление денежных средств от учредителей

51 50 - сдача денежных средств на расчетный счет

70 50 - выдача заработной платы

71 50 - выдача денег под отчет

73/1 50 - выдан займ работнику

60, 76 50 - расчет с поставщиками и прочими Кредиторами

75/2 50 - выданы дивиденды учредителям

Инвентаризация кассы

Проводится в сроки, установленные руководителем организации (лучше один раз в квартал).

Инвентаризация проводится комиссией и составляется акт о наличие денежных средств покупюрно.

Недостача денежных средств в кассе по вине материально-ответственного лица (МОЛ) отражается записями:

Дт Кт

94 50 - на сумму недостачи

73/2 94 - недостача относится на МОЛ

В случае кражи денежных средств:

Дт Кт

94 50 - на сумму недостачи

91 94 - недостача за счет предприятия

Излишки денежных средств приходуются в доход предприятия

Дт Кт

50 91

Учет денежных документов

К денежным документам относятся:

- вексельные марки;

- почтовые марки;

- оплаченные авиабилеты;

- оплаченные путевки;

- марки госпошлины.

Денежные документы учитываются на счете 50/3 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия также оформляют ПКО и РКО.

Данные косовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, которая является регистром учета денежных документов.

Аналитический учет по счету 50/3 ведется по видам денежных документов. Один или два раза в месяц кассир оставляет отчет по поступившим и выбывшим документам.

Дт Кт

50/3 60 - поступление денежных документов

от других организаций

50/3 71 - поступление денежных документов из подотчетных сумм

71 50/3 - денежные документы выданы под отчет работнику

73 50/3 - выдана путевка своему работнику

Учет переводов в пути

Переводы в пути - денежные средства, внесенные в кассы кредитных организаций, сберкассы, кассы почтовых отделений за зачисление на расчетный счет, но еще не зачисленные на расчетный счет.

Для учета используется счет 57 "Переводы в пути".

Основанием для принятия к учету сумм являются:

- квитанции кредитных организаций, сберкасс, почтовых отделений;

- копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

Дт Кт

57 50 - сдана выручка

51 57 - зачислена выручка на расчетный счет

Счет 57 используется для отражения операций для покупки и продажи валюты.

5. Учетная политика организации

Учетная политика - внутренний документ организации, в котором отражается совокупность способов ведения бухгалтерского учета избранных организацией применительно к условиям хозяйствования (отраслевым особенностям).

Она формируется в соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций".

Учетная политика должна быть сформирована с учетом всех требований и допущений бухгалтерского учета.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, принимается приказом руководителя.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов;

- формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы;

- порядок проведения инвентаризации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила ведения учета отдельных объектов;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Изменение учетной политики может производиться в случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по ведению бухгалтерского учета;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий деятельности, связанных с реорганизацией, сменой собственника, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение оформляются приказом и должно вводиться с начала финансового года, следующего за отчетным.

6. Разграничение затрат по временным периодам. Учет расходов будущих периодов

В соответствии с требованиями российских стандартов учета, расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете того периода, в котором они имели место независимо от фактической оплаты.

В связи с этим расходы на производство продукции:

- текущие;

- относящиеся к нескольким периодам.

Для учета расходов, относящихся к нескольким периодам, используется счет 97 "Расходы будущих периодов".

Счет 97 "Расходы будущих периодов"- это затраты произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

К таким расходам относятся:

1. расходы на освоение новых предприятий, производств, видов продукции;

2. расходы сезонных отраслей промышленности;

3. расходы по приобретению программных продуктов (типовые программы);

4. затраты на получение лицензии по определенному виду деятельности;

5. затраты по сертификации продукции, работ, услуг;

6. затраты на ремонт основных средств, если он производится неравномерно и организация не создает резерв;

По Кт счета 97 отражают списание расходов осуществляемых двумя способами:

1 способ - равномерно в течение определенного срока (лицензии, программы)

2 способ - пропорционально объему выпущенной продукции (для расходов, связанных с сезонностью; освоение новой продукции).

Дт Кт

97 76 - начислены услуги за будущие периоды

19 76 - отнесен НДС

97 10,70,69 - расходы, связанные с ремонтом основных средств или в сезонных отраслях

20-29,44 97 - списание расходов в состав затрат при наступлении соответствующего периода.

7. Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах

Основным документом, регулирующим безналичные расчеты, является Положение Центробанка "О безналичных расчетах в РФ" от 03.10.02 года №2-П.

Расчетные счета открываются всем коммерческим предприятиям, имеющим статус юридического лица и самостоятельный баланс.

Текущие счета открываются некоммерческим организациям, а также организациям, которые не являются юридическим лицами.

Специальные счета предназначены для хранения средств строго целевого назначения (например, с определенным поставщиком).

Для открытия расчетного счета предоставляются следующие документы:

- заявление об открытии счета;

- нотариально заверенные копии Устава и учредительных документов;

- нотариально заверенные копии регистрационные свидетельства и свидетельства о постановке на налоговый учет;

- документ, удостоверяющий полномочия руководителя;

- документ, удостоверяющий полномочия главного бухгалтера;

- справки из пенсионного фонда и фонда социального страхования;

- карточки с образцами подписей должностных лиц, которые имеют право подписывать финансовые расчетные документы.

Организации и индивидуальные предприниматели должны уведомить в 10-дневный срок налоговые органы об открытии счета, в противном случае налагается штраф в размере 5 000 рублей на организацию в соответствии с НК РФ и на должностное лицо - 10-20 МРОТ в соответствии с КОАП.

Все платежи производятся в пределах сумм на данном счете с согласия предприятия. Без согласия предприятия банк списывает денежные средства в случаях, предусмотренных законом:

1. судебное требование;

2. арбитражное требование;

3. по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежей в бюджет.

Если на расчетном счете не хватает денежных средств, то платежные документы помещаются в картотеку №2.

Банк периодически выдает выписку с расчетного счета - это копия лицевого счета, где указывается:

- дата совершения операции;

- код операции;

- № документа основания;

- сумма поступления или списания;

- входящий, исходящий остаток; и документы, подтверждающие операции.

Формы безналичных расчетов:

1. расчеты платежными поручениями;

2. расчеты по аккредитиву;

3. расчеты чеками;

4. расчеты в порядке инкассо.

Для оформления операций применяются следующие документы:

1. платежное поручение;

2. платежные требования;

3. инкассовые поручения.

Платежное поручение - распоряжения владельца счета банку перевести определенную сумму с его расчетного счета на расчетный счет, указанный в поручении.

Аккредитив - специальный банковский счет, на котором резервируются средства для расчетов с поставщиком.

Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платеж в пользу получателя средств по предъявлению последним документов, соответствующих условиям аккредитива. Получить средства с аккредитива поставщик может только после предоставления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств.

Чек - ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж, указанной в нем суммы чекодателю.

Инкассо - банковская операция, при которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению денежных средств от плательщика.

Инкассовые поручения применяются в следующих случаях:

1. когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством;

2. для взыскания по исполнительным документам;

3. предусмотренных сторонами по основному договору.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Получение наличных денежных средств с расчетного счета оформляется чеком. Сдача выручки - оформляется объявлением на взнос наличными.

Синтетический учет по расчетному счету осуществляется на счете 51 "Расчетный счет".

Дт Кт

51 50 - сдана выручка на расчетный счет

51 62, 76 - поступление денежных средств от покупателей и прочих дебиторов

51 76/2 - отражение ошибочно зачисленных денежных средств

51 75/1 - взносы учредителей всеет вклада в Уставный капитал

51 91 - получение штрафов, пеней, неустоек по хоз. договорам

50 51 - поступление денежных средств в кассу с расчетного счета

68, 69 51 - платежи в бюджет и внебюджетные фонды

75/2 51 - перечислены дивиденды учредителям

60, 76 51 - перечислены денежные средства поставщикам и прочим кредиторам

66, 67 51 - погашение кредитов банка

76/2 51 - отнесена ошибочно списанная сумма с расчетного счета

91 51 - оплачены услуги банка

Учет денежных средств на специальных счетах банка

Осуществляется на счете 55 "Специальные счета в банках".

Он предназначен для обобщения информации о денежных средствах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и иных специальных счетах.

К счету 55 открываются субсчета:

55/1 - аккредитивы - учитывается движение денежных средств в аккредитивах.

Дт Кт

55/1 51, 52, - открытие аккредитива

60 55/1 - использование аккредитива (поставщиком)

51, 52 55/1 - закрытие аккредитива

55/2 - чеки - учитывается движение денежных средств в чековых книжках

Дт Кт

55/2 51, 52, - депонирование денежных средств для расчетов чеками

Чеки - бланки строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Дт 006 - получение чеков

Кт 006 - списание чеков

Дт Кт

60 55/2 - расчеты с поставщиком чеками

Неиспользованные чеки возвращаются в банк.

Аналитический учет по счету 55 ведется по каждому виду аккредитивов и чеков.

8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с разными кредиторами и дебиторами используют счет 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" (счет активно-пассивный).

Он предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, алиментам, штрафам, депонированной заработной плате, страховым взносам.

Субсчета к счету 76 открываются по видам операций:

76/1 - расчеты по имущественному и личному страхованию

Учитываются расчеты по страхованию имущества и персонала организаций, в которых организация выступает страхователем.

По кредиту счета 76/1 отражаются:

1. суммы страховых платежей в корреспонденции со счетами учета затрат на производство продукции и расходов на продажу;

2. суммы страховых возмещений, полученных от страховых организаций;

3. некомпенсируемые потери от страховых случаев.

По дебету счета 76/1 отражаются:

1. перечисленные суммы страховых взносов;

2. списание потерь по страховым случаям;

3. суммы страховых возмещений, причитающихся работникам организации.

Дт Кт

08,10,15 76/1 - начислены страховые взносы при страховании имущества в пути

25,26,44 76/1 - начислены страховые взносы при страховании имущества организации или её работников

76/1 51 - перечислены страховые взносы

Для целей налогового учета расходы по страхованию работников нормируются ст.270 НК РФ.

Дт Кт

76/1 01,10,41,43 - списание потерь ТМЦ в результате наступления страхового случая

76/1 73 - списание суммы страхового возмещения, причитающейся работнику предприятия

51 76/1 - получение возмещения от страховой организации

91 76/1 - списание некомпенсируемых потерь (разница между Дт и Кт счета 76/1)

76/1 91 - в случае, если страховое возмещение больше фактических затрат

Аналитический учет по счету 76/1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

76/2 - расчеты по претензиям

Отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по признанным или присужденным пеням, штрафам, неустойкам.

Предъявление претензии относится к досудебному урегулированию споров (в договоре), если это предусмотрено в договоре, то предъявление претензии обязательно, если нет, то - претензию можно не предъявлять, а сразу обратиться в арбитражный суд с иском.

Претензионный порядок разрешения споров обязателен для договоров по оказанию услуг связи и перевозок.

Предъявление претензии можно отразить записями:

Дт Кт

76/2 60 - предъявлена претензия поставщикам по количеству, качеству продукции и т.д., выявленных при приемке ценностей

76/2 10,41 - отражается претензия по ценам, тарифам, выявленных после оприходования ТМЦ

76/2 20,25,26 - возникновение претензии, возникшей из-за несоответствия качества продукции на стадии производства

76/2 91 - отражаются признанные, присужденные пени, штрафы за нарушение хоз. договоров

51 76/2 - погашение претензии

19 76/2 - выделен НДС с допоставленных ТМЦ

76/3 - расчеты по причитающимся дивидендам

Отражаются доходы и дивиденды от вкладов в Уставный капитал других организаций, в ценные бумаги, депозитные вклады.

Дт Кт

76/3 91 - начисление доходов

51 76/3 - получение доходов

76/4 - расчеты по депонированным суммам

Здесь учитывается депонированная заработная плата

По истечении срока исковой давности заработную плату кассир должен в платежной ведомости напротив каждой неполученной суммы поставить штамп (сделать отметку) "депонировано". Затем составить реестр депонированных сумм ф. РТ-11. Данные реестр является первичным документом и одновременно учетным регистром куда записывается:

1. табельный номер;

2. ФИО работника;

3. депонированная сумма;

4. в дальнейшем делается пометка о получении депонированной суммы.

Дт Кт

70 76/4 - депонирована заработная плата

51 50 - депонированная заработная плата сдана в банк

50 51 - получение по требованию работника денежных средств

76/4 50 - выплата депонированной заработной платы

Депонированная заработная плата хранится в течение срока исковой давности, по истечении которой депонированная заработная плата присоединяется к доходам предприятия.

Дт Кт

76/4 91 - присоединение депонированной заработной платы к доходам предприятия.

Также на счете 76 учитываются расчеты:

- по исполнительным листам;

- по товарам, приобретенным работником в кредит.

Дт Кт

70 76/5 - удержания по исполнительным листам

9. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками возникает:

1. за ТМЦ, принятые работы, потребленные услуги (в т.ч предоставление электроэнергии, пара, воды, транспортные услуги, переработка ценностей);

2. за ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы еще не поступили (за неотфуктурованные поставки);

3. за излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;

4. за полученные услуги по перевозкам, за все виды услуг связи.

Учет ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (счет активно-пасивный).

Дт Кт

10,15,41 60 - акцептованы счета поставщиков за ТМЦ

19 60 - отнесен НДС по приобретенным ТМЦ

25,26,44 60 - акцептованы счета за услуги

08 60 - акцептованы счета за поставленные основные средств и НМА

60 50 - оплата поставщикам из кассы

60 51,51,55 - оплата поставщикам с расчетного, валютного и специального счетов

60 62 - погашена задолженность зачетом взаимных требований

НДС предъявляется к вычету в бюджет на основании полученного от поставщика счета-фактуры и оприходования ТМЦ (работ, услуг)

Дт Кт

68 19 - предъявлен к вычету НДС

На счете 60 отражаются расчеты по авансам выданным поставщикам и по векселям. Такие расчеты должны осуществляться на отдельных субсчетах:

Дт Кт

60/авансы 50,51,52,55 - отражаются авансы выданные

60 60/авансы - зачет аванса

Построение аналитического учета должно обеспечить получение следующей информации:

1. по поставщикам;

2. по акцептованным расчетным документам, срок оплаты по которым не наступил;

3. по неоплаченным в срок расчетным документам;

4. по неотфуктурованным поставкам;

5. по авансам выданным;

6. по векселям, срок оплаты которых не наступил;

7. по векселям, не оплаченным в срок.

2. Расчеты с покупателями и заказчиками

Задолженность покупателей возникает за:

1. отгруженные товары и продукцию;

2. выполненные работы и оказанные услуги;

Для учета таких расчетов используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (счет активно-пассивный).

Счет 62 всегда дебетуется со счетами 90 и 91.

Дт Кт

62 90 - отгружена продукция, товары

62 91 - проданы основные средства, НМА и прочее

90,91 68 - начислена сумма НДС

90,91 01,04, 41,43 - выбытие реализованных активов

50,51,52,60 62 - погашение задолженности покупателей

На счете 62 учитываются авансы, полученные от покупателей.

Учет авансов полученных

Дт Кт

51 62/авансы - получены авансы

62/НДС 68 - начислен НДС с полученного аванса

62 90 - отгружена продукция по продажным ценам

90 68 - отнесена сумма НДС

90 43 - списание отгруженной продукции

68 62/НДС - восстанавливается НДС с суммы аванса

62/авансы 62 - зачет аванса полученного

Списание задолженности.

Согласно п.77 положения по бухгалтерскому учету и отчетности дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты деятельности организации в качестве прочих расходов.

Для списания задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженности, результаты которой оформить в инвентаризационной описи.

Дт Кт

91 62 - списание просроченной дебиторской задолженности

Эта задолженность в течении 5 лет должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов".

10. Учет расчетов с учредителями

Учет расчетов с учредителями осуществляется на счете 75 "Расчеты с учредителями", к которому открываются следующие субсчета:

75/1 - расчеты с учредителями по вкладам в Уставный капитал

Дт Кт

75/1 80 - в начале деятельности на сумму указанную в учредительных документах

50,51,52 75/1 - погашение вкладов учредителями в денежной форме

08 75/1 - погашение вкладов основными средствами и НМА

10,41 75/1 - погашение вкладов материалами, товарами

75/2 - расчеты с учредителями по выплате доходов, дивидендов

Дт Кт

84 75/2 - начислены дивиденды учредителям, которые не являются работниками организации

84 70 - начислены дивиденды учредителям, которые являются работниками организации

75/2, 70 68 - налог на доходы от участия в других предприятиях (9%)

75/2, 70 50,51 - выплата дивидендов денежными средствами

75/2, 70 90,91 - выплата дивидендов в натуральной форме

11. Бухгалтерская отчетность организации

Бухгалтерская отчетность формируется в соответствии с требованиями нормативных документов:

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете";

- положениями по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ;

- ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв.приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43-н;

- Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н "О формах бухгалтерской отчетности".

Бухгалтерская отчетность - единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении, составленная на основе данных бухгалтерского учета.

Состав годовой бухгалтерской отчетности:

1. Ф.№1 "Бухгалтерский баланс";

2. Ф.№2 "Отчет о прибылях и убытках";

3. Ф.№3 "Отчет об изменениях капитала";

4. Ф.№4 "Отчет о движении денежных средств";

5. Ф.№5 "Приложение к бухгалтерскому балансу";

6. Пояснительная записка;

7. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности (если организация в соответствии с законом "Об аудиторской деятельности в РФ" подлежит обязательному аудиту).

Состав промежуточной отчетности (квартальной, полугодовой, 9-ть месяцев):

1. Ф.№1 "Бухгалтерский баланс";

2. Ф.№2 "Отчет о прибылях и убытках".

Субъекты малого предпринимательства, учета отчетности не обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку, могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить обязательную аудиторскую проверку, то они также могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы №№ 3, 4, 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6).

Общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, не предоставляют в составе годовой бухгалтерской отчетности формы №№ 3, 4, 5 и пояснительную записку.

Приказ №67-н предоставил возможность организациям на основе форм, приведенных в этом приказе самостоятельно формировать формы бухгалтерской отчетности, соблюдая общие требования, предъявляемые к отчетности (полнота, существенность, нейтральность):

1. В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного полного представления о финансовом положении организации и финансовых результатах её деятельности.

2. При этом следует соблюдать принцип существенности, т.е. в бухгалтерской отчетности должны отдельно показываться показатели, являющиеся существенными (которые имеют 5 и более процентов в общей валюте баланса).

3. При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правых актов по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс - форма №1

Он состоит из следующих основных разделов:

Актив:

I Внеоборотные активы

II Оборотные активы

Пассив:

III Капитал и резервы

IV Долгосрочные пассивы

V Краткосрочные пассивы

Баланс составляется по принципу баланса-нетто, т.е. из него исключаются регулирующие статьи (счета 02, 05, 42 и др.) - они регулируют оценку активов организации, т.е.

С-до (счет 01 - счет 02) - в баланс;

С-до (счет 04 - счет 05) - в баланс;

С-до (счет 41 - счет 42 - счет 14) - в баланс;

С-до (счет 43 - счет 14) - в баланс;

С-до (счет 10 счет 16 - 14) - в баланс;

С-до (Дт счета 62 - счет 63) - в баланс;

С-до (счет 58 - счет 59) - в баланс.

Нераспределенная прибыль (убыток) показывается одной строкой в III разделе; убыток со знаком минус, т.е. в скобках ().

Отчет о прибылях и убытках - форма №2

Данная форма показывает формирование финансового результата за определенный период, содержит данные за аналогичный период предыдущего года.

Порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (данные заносятся из аналитического учета по счету 90 "Продажи"):

- выручка-нетто от продажи продукции (счет 90/1 - счет 90/3);

- себестоимость проданных товаров (продукции) - счет 90/2;

- определяется валовая прибыль (ВП = выручка-нетто - себестоимость);

2. Коммерческие расходы (счет 90/5);

3. Управленческие расходы - она заполняется организациями, которые ведут учет готовой продукции по сокращенной себестоимости (счет 90/6);

Определяется прибыль (убыток) от продаж = ВП - КР - ОХР.

4. Далее в отчете показываются:

прочие доходы и расходы (счет 91):

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы;

- прочие расходы;

Определяется прибыль (убыток) до налогообложения, равная бухгалтерской прибыли.

Затем показываются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, и текущий налог на прибыль. Определяется чистая прибыль (убыток) отчетного года (Дт 99 Кт 84 или Дт 84 Кт 99) в конце года. Справочно показываются отдельные прибыли и убытки - в расшифровке.

Отчет об изменении капитала - форма №3

В данном отчете приводятся данные по изменению собственного капитала организации (Уставного капитала, резервного капитала), резервов предстоящих расходов и платежей.

Отчет о движении денежных средств - форма №4

В данном отчете приводится движение денежных средств за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года в разрезе:

- текущей деятельности;

- инвестиционной;

- финансовой.

Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5

Здесь показывается подробная расшифровка по статьям баланса формы №1 и по форме №2.

Например:

- виды основных средств;

- амортизация основных средств;

- доходные вложения в материальные ценности (счет 03);

- расходы на НИОКР;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- финансовые вложения по видам;

- дебиторская и кредиторская задолженности;

- расходы по обычным видам деятельности по экономическим элементам;

- обеспечения, выданные или полученные и государственная помощь.

Пояснительная записка

Пояснительная записка оформляется в произвольной форме.

Здесь приводится краткая характеристика деятельности организации:

- основные показатели и факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации;

- решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Размещено на Allbest.ru