Учет лизинговых операций

Размещено на http://allbest.ru

Министерство образования и науки РФ

ФГБОУ ВПО «Нижегородский Государственный Педагогический Университет имени Козьмы Минина»

Профессионально-Педагогический Институт

Кафедра «Менеджмент, финансы и страхование»

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

На тему: «Учет лизинговых операций»

Выполнил: Студент 4 курса

группы ПЗ-10-1 Фирсова Мария

Проверил:к.п.н., доцент

Лаврентьева Лариса Викторовна

г. Нижний Новгород 2014 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Экономическая сущность и классификация лизинговых операций

1.1 Понятия и сущность лизинга

1.2 Классификация видов лизинга

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета лизинговых операций

1.4 Содержание и механизм лизинговой сделки

Глава 2. Бухгалтерский учет лизинговых операций

2.1 Отражение лизинговых операций в учете лизингодателя

2.2 Отражение лизинговых операций в учете у лизингополучателя

2.3 Особенности налогообложения лизинговых операций

Глава 3. Порядок налогообложения операций по лизингу

3.1 Учета НДС по лизингу

3.2 Учет налога на имущество по лизингу

3.3 Учет налога на прибыль по лизингу

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время большинство российских предприятий испытывает недостаток оборотных средств, из-за чего они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены брать кредиты. Альтернативой банковского кредита является финансовая аренда (лизинг).

Актуальность учета лизинговых операций в России, обусловлена, прежде всего, увеличением ростом объемов лизинговых сделок в 2010 году, который по отношению к 2009 году составил 130,2% и достиг 725 млрд. руб.

В ситуации, когда банковская система недостаточно хорошо развита и возможности получения инвестиционных кредитов ограничены, лизинг становится одним из наиболее доступных и эффективных способов финансирования развития и обновления производства. Острый экономический кризис, с которым столкнулись многие страны в начале 80-х годов, потребовал перестройки государственного регулирования экономики, перехода к развитию рыночных отношений. Основными направлениями экономических реформ в России стали приватизация (переход государственного имущества в частные руки), либерализация цен, финансовая стабилизация (борьба с инфляцией, укрепление курса национальной валюты). На основе этого возникли тесные связи между производителем и потребителем продукции, которые в свою очередь вызывают и развивают принципиально новые источники их финансирования и кредитования. Одним из таких новых источников стал лизинг.

Предпосылкой выхода предприятия из экономического кризиса и налаживание рентабельной работы является обновление основного капитала, внедрение новых технологий на новом оборудовании. Но для этого необходимы значительные средства, которыми предприятия, как правило, не располагают. Получит же кредиты сложно из-за гарантий, дефицита свободных денежных средств, жестких условий выплат основного долга и процентов по нему в кредитном договоре. Поэтому растет значение такой разновидности кредита, как лизинг, который обеспечивает полное финансирование капиталовложений, сохраняя предприятиям финансовую ликвидность, позволяет направлять ликвидные средства, как в оборотный капитал предприятия, так и на другие капиталовложения.

По своей экономической природе лизинг имеет сходство с кредитными отношениями и инвестициями. Как известно, кредитные отношения базируются на трех принципах: срочности (кредит дается на определенный срок), возвратности и платности. Собственник имущества, передавая его на определенный период во временное пользование, в условленный срок получает комиссионное вознаграждение. Это свидетельствует об элементах кредитных отношений. Однако участники сделки оперируют не денежными средствами, а имуществом. Лизинг можно квалифицировать как товарный кредит в основные фонды, а по форме он схож с инвестиционным финансированием. Различие между ними заключено в том, что клиент берет кредит и сам приобретает оборудование, и право собственности на это оборудование принадлежит ему. При заключении лизингового договора клиент, выступающий в роли лизингополучателя, не получает право собственности, а только право пользования этим оборудованием на определенных условиях и возможность выкупить его по окончании договора.

Цель написания курсовой работы заключается в наиболее полном раскрытии темы: "Учет лизинговых операций", что представляет собой лизинг и рассмотрения порядка бухгалтерского учета расчетов по лизингу.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

· Раскрыть сущность и структуру лизинга;

· Выявить Нормативно-правовое регулирование;

· Определить формы и виды лизинговых отношений;

· Рассмотреть порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу.

ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Понятия и сущность лизинга

Слово «лизинг» является русской транскрипцией соответствующего термина «lease», что в переводе означает «аренда». Возникает вопрос, зачем появилось слово лизинг, и чем он отличается от аренды, хорошо известной у нас в стране. Под арендой понимается сдача имущества во временное владение и пользование за определенную плату. Одним из инструментов, который широко используется на Западе и служит важным источником новых инвестиций, является финансовая аренда, или финансовый лизинг, или, что не совсем корректно, но короче, - просто лизинг. В финансовом лизинге между производителем имущества и его пользователем возникает финансовый посредник, который берется финансировать сделку. Финансовый лизинг - комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей сдачей его во временное владение и пользование за определенную плату. Классический лизинг предусматривает участие в нем трех сторон: лизингодателя, лизингополучателя, продавца (поставщика) имущества. Лизинг - вид инвестиционной деятельности, при котором имущество по указанию лизингополучателя приобретается лизинговой компанией и передается во владение и пользование лизингополучателю на основании договора лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

При операциях лизинга оказываются разделенными право собственности, которое остается за лизингодателем, и право владения (т.е. право использования по своему усмотрению), которое переходит к лизингополучателю - промышленной или торговой организации. Современное российское законодательство позволяет применять к оборудованию, передаваемому в лизинг, ускоренные сроки амортизации и относить лизинговые платежи лизингополучателя на себестоимость продукции, что позволяет сокращать налоговые отчисления и делает лизинг наиболее привлекательным способом приобретения имущества.

Лизинг является наиболее выгодным из финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства. По сравнению с другими способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит и т.д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ:

- лизинг дает возможность организации-лизингополучателю расширить или модернизировать производство и наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств;

- смягчается проблема ограниченности ликвидных средств, затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора, высвобождаются средства для вложения в другие виды активов;

- не привлекается заемный капитал, и в балансе организации поддерживается оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов.

Тем самым сохраняется возможность для получения кредита в банке. Кроме того, организации проще получить имущество в лизинг, чем кредит на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве обеспечения по договору лизинга. Срок договора лизинга может составлять до трех лет. И что еще немаловажно: лизинг позволяет значительно и, главное, легально минимизировать налогообложение бизнеса, так как лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику.

Объектом лизинга могут быть здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество. Регулирование отношений по договору лизинга осуществляется в соответствии с параграфом 6 главы 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.98 г. №164-ФЗ (в ред. на 18.07.05 г.) «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон №164-ФЗ). Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Субъектами лизинговой сделки выступают стороны лизингового договора, имеющие непосредственное отношение к объекту лизинга.

1. Лизингодатель (арендодатель) - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств, приобретает в собственность имущество. Ими могут выступать:

- банки и их филиалы, в уставе которых предусмотрен этот вид деятельности;

- финансовые лизинговые компании;

- специальная лизинговая компания, которая в дополнение к финансовому обеспечению сделки берут на себя весь комплект услуг нефинансового характера (содержание и ремонт имущества, консультации по его использованию, замену изношенных частей);

- Любое предприятие, для которого лизинг является не профилирующей, но не запрещенной уставом сферой предпринимательства, если оно имеет финансовые источники для проведения лизинговых операций. Прежде всего, это страховые компании.

2. Лизингополучатель (арендатор) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях, во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

3. Продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли - продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с договором купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового права отношения.

Любой из субъектов лизинга может быть как резидентом, так и не резидентов РФ, а также субъектом предпринимательской деятельности с участием иностранного инвестора, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ.

1.2 Классификация видов лизинга

В настоящее время в хозяйственной практике развитых стран применяются различные виды лизинга, каждый из которых характеризуется своими специфическими особенностями. Наиболее распространенными являются: оперативный (сервисный) лизинг, финансовый (капитальный) лизинг, возвратный лизинг, долевой лизинг (с участием третьей стороны), прямой лизинг, сублизинг.

Все существующие виды подобных соглашений являются разновидностями двух базовых форм лизинга - оперативного либо финансового. Федеральный закон от 29.10.1998 №164-ФЗ «О лизинге» регулирует три основных вида лизинга: оперативный, финансовый и возвратный (по сути, является разновидностью финансового лизинга).

Оперативный (сервисный) лизинг - это соглашение о текущей аренде. Как правило, срок такого соглашения меньше периода полной амортизации арендуемого актива. Таким образом, предусмотренная контрактом арендная плата не покрывает полной стоимости актива, что вызывает необходимость сдавать его в лизинг несколько раз.

Важнейшая отличительная черта оперативного лизинга - право лизингополучателя (арендатора) на досрочное прекращение контракта. Подобные соглашения также могут предусматривать указание различных услуг по установке и текущему техническому обслуживанию сдаваемого в аренду оборудования. При этом стоимость оказываемых услуг включается в арендную плату либо оплачивается отдельно.

К основным объектам оперативного лизинга относятся быстро устаревающие виды оборудования (компьютеры, копировальная и множительная техника, различные виды оргтехники и т.д.) и технически сложные, требующие постоянного сервисного обслуживания (грузовые и легковые автомобили, воздушные авиалайнеры, железнодорожный и морской транспорт). лизинг капитал финансовый

Недостатки оперативного лизинга: более высокая, чем при других формах лизинга, арендная плата; требования о внесении авансов и предоплат; наличие в контрактах пунктов о выплате неустоек в случае досрочного прекращения аренды; прочие условия, призванные снизить и частично компенсировать риск владельцев имущества.

Финансовый (капитальный) лизинг - долгосрочное соглашение, предусматривающее полную амортизацию арендуемого оборудования за счет платы, вносимой арендатором. Поскольку подобные соглашения не допускают возможности досрочного прекращения аренды, правильное определение величины периодической платы обеспечивает владельцу полное возмещение понесенных затрат на приобретение и содержание оборудования, а также требуемую норму доходности. При этой форме лизинга все расходы по установке и текущему обслуживанию имущества возлагаются, как правило, на арендатора. Часто подобные соглашения предусматривают право арендатора на выкуп имущества по истечении срока контракта по льготной или остаточной стоимости (такая стоимость может быть чисто символической, например 1 долл.).

В отличие от оперативного финансовый лизинг существенно снижает риск владельца имущества. По сути, его условия во многом идентичны договорам, заключаемым при получении долгосрочных банковских кредитов, так как предусматривают полное погашение стоимости оборудования (займа); внесение периодической платы, включающей стоимость оборудования и доход владельца (выплата по займу - основная и процентная части); право объявить арендатора банкротом, если он не способен выполнить соглашение, и т.д.

К объектам финансового лизинга относится недвижимость (здания и сооружения), а также средства производства.

Финансовый лизинг служит базой для образования двух других форм долгосрочной аренды - возвратной и долевой (с участием третьей стороны).

Возвратный лизинг представляет собой систему из двух соглашений, при которой владелец продает оборудование в собственность другой стороне с одновременным заключением договора о его долгосрочной аренде у покупателя. В качестве покупателя здесь обычно выступают коммерческие банки, инвестиционные, страховые или лизинговые компании. В результате проведения такой операции меняется лишь собственник оборудования, а его пользователь остается прежним, получив в свое распоряжение дополнительные средства финансирования. Инвестор же, по сути, кредитует бывшего владельца, получая в качестве обеспечения право собственности на его имущество. Подобные операции часто проводятся в условиях делового спада в целях стабилизации финансового положения организаций.

Схематично процедура осуществления финансового лизинга представлена на рисунке 1.



Рисунок 1 - Схема финансового лизинга

Долевой лизинг - еще одна разновидность финансового лизинга, предусматривающая участие в сделке третьей стороны - инвестора, в качестве которого обычно выступает банк, страховая или инвестиционная компания.

В этом случае лизинговая фирма, предварительно заключив контракт на долгосрочную аренду некоторого оборудования, приобретает его в собственность, оплатив часть стоимости за счет заемных средств.

В качестве обеспечения полученного займа используются приобретенное имущество (как правило, на него оформляется закладная) и будущие арендные платежи, соответствующая часть которых может выплачиваться арендатором непосредственно инвестору. При этом лизинговая компания пользуется преимуществами «налогового щита», возникающего в процессе амортизации оборудования и погашения долговых обязательств. Основные объекты этой формы лизинга - дорогостоящие активы (например, оборудование для добывающих отраслей и т.д.).

При прямом лизинге арендатор заключает с лизинговой компанией соглашение о покупке требуемого оборудования с последующей сдачей ему в аренду. Часто соглашение об аренде может быть заключено непосредственно производителем.(рис 2.)

Рисунок 2 - Схема прямого лизинга

Косвенный лизинг - предусматривает передачу имущества в лизинг через посредников (рисунок 4). В основе большинства лизинговых сделок лежит процесс косвенного лизинга, который во многом похож на продажу продукции в рассрочку. Посредник, он же лизингодатель, сначала финансирует имущество производителя и передает его лизингополучателю, а затем получает от него лизинговые платежи.

Рисунок 3 - Схема косвенного лизинга

Сублизинг - особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга.

При сублизинге лицо, осуществляющее сублизинг, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное пользование лизингополучателю по договору сублизинга. Согласно Федеральному закону от 29.10.1998 №164-ФЗ «О лизинге» переуступка лизингополучателем третьему лицу своих обязательств по выплате лизинговых платежей третьему лицу не допускается. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным должно являться согласие лизингодателя в письменной форме.

Международный сублизинг, являющийся разновидностью международного лизинга, также регулируется этим Федеральным законом. Отличительной особенностью международного сублизинга является перемещение предмета лизинга через таможенную границу РФ только на срок действия договора сублизинга.

Рисунок 4 - Схема транзитного международного лизинга

При сублизинге основной арендодатель получает преимущественное право на получение арендных платежей. В договоре обычно обуславливается, что в случае банкротства третьего звена арендная плата поступает основному арендодателю.

В основе приведенной классификации лизинга лежат его сроки и, естественно, различный характер использования арендуемого имущества. Кроме этого, лизинг подразделяется еще и по национальной принадлежности его участников: внутренний и международный. В последнем случае в сделке принимают участие стороны, представляющие разные страны; здесь также возможны варианты:

- экспортный лизинг - когда производитель оборудования и лизингодатель находятся в одной стране, а лизингополучатель из другой (в этом случае лизинг стимулирует экспорт ценностей из первой страны, а для страны получателя является эффективным способом привлечения ресурсов в иностранной валюте);

- импортный лизинг - когда лизингодатель и лизингополучатель находятся в одной стране, а поставщик - из другой (в этом случае лизинг выполняет функцию стимулирования импорта);

- транзитный лизинг - все участники сделки находятся в разных странах.

Исходя из особенностей организации отношений между заемщиком и сдающим в наем, выделяется прямой лизинг, когда изготовитель или владелец имущества выступает в качестве лица, сдающего его в аренду, и косвенный, при котором сдача в аренду ведется через третье лицо.

По методу финансирования различается срочный лизинг, при котором осуществляется одноразовая аренда, и возобновляемый (револьверный), при котором договор лизинга продолжается по истечении первого срока контракта. На практике применяются и другие виды лизинга.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета лизинговых операций

Получивший широкое распространение в экономической практике многих стран с развитой экономикой лизинг является сравнительно новым (особенно для России) явлением. В 90-е годы была сформулирована правовая база, регулирующая и стимулирующая развитие лизинга в Российской федерации.

В настоящее время в основном завершено формирование специальной нормативной базы лизинга, которая предоставлена следующими документами:

Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (ред. от 08.05.2010г.), Ч. II. - Гл. 34 «Аренда». П. 6 «Финансовая аренда (лизинг)», регулирующий экономические отношения, вытекающие из договора лизинга, который является разновидностью арендных отношений; права и обязанности арендатора и продавца; переход рисков случайной гибели или случайной порчи имущества. ГК РФ устанавливает, что предметом лизинга могут быть любые неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 28.12.2010г.), Ч. II., в котором говорится, что первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования; имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды; организация имеет право применять специальный коэффициент при начислении амортизации; расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998г. № 164-ФЗ, (ред. от 08.05.2010г.), целями которого являются развитие форм инвестиций в средства производства на основе финансовой аренды (лизинга), защита прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования. В настоящем Федеральном законе определены правовые и организационно-экономические особенности лизинга.

Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999г. № 39-ФЗ, (ред. 23.07.2010г.), в котором говорится о развитии лизинга в РФ.

Приказ Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», (ред. от 25.10.2010г.), определяет порядок организации бухгалтерского учета основных средств.

Приказ МВД РФ от 24.11.2008г. № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств» (ред. от 27.08.2010г.) устанавливает единый на всей территории Российской Федерации порядок регистрации в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации автомототранспортных средств с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см или максимальной мощностью электродвигателя более 4 кВт, а также максимальной конструктивной скоростью более 50 км/час и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования и принадлежащих юридическим лицам, гражданам Российской Федерации, иностранным юридическим лицам и гражданам, лицам без гражданства. Установленный порядок регистрации распространяется также на транспортные средства, зарегистрированные в других государствах и временно ввезенные на территорию Российской Федерации на срок более 6 месяцев.

Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУАо международном финансовом лизинге», регулирующий сделки финансового лизинга.

Статья «Управление финансами и рисками в лизинговой компании», 2010, N 2, в которой рассматриваются основные меры, которые лизингодатель может предпринять для защиты своих интересов. В частности, к ним относятся предварительный отбор добросовестных лизингополучателей, взыскание неустойки при просрочке уплаты лизинговых платежей, бесспорное списание денежных средств со счета лизингополучателя, истребование имущества и другие меры.

Статья «Управление финансами и рисками в лизинговой компании», 2010, N 1, в которой указывается на необходимость применения интегрированного подхода к управлению рисками.

Перечисленные нормативные документы являются важной законодательной и методологической основой развития российского лизингового бизнеса.

1.4 Содержание и механизм лизинговой сделки

Лизинговая сделка состоит из отношений купли-продажи и отношений, связанных с временным использованием имущества. С точки зрения обязательственного права эти отношения могут быть реализованы с помощью двух видов договоров: купли-продажи и лизинга. Лизингодатель, заключая договор купли-продажи, выступает как продавец и покупатель. Пользователь имущества, юридически не участвуя в договоре купли-продажи, является активным участником этой сделки, выбирая оборудование и поставщика. На лизингодателя ложится обязанность финансового обеспечения сделки. Далее покупатель имущества сдает его во временное пользование, выступая как лизингодатель. Лизинговая сделка, в свою очередь, представляет собой совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

Лизинговая сделка включает в себя следующие этапы:

- пользователь (после вступления в лизинговые отношения лизингополучатель) сообщает лизинговой компании, какое оборудование ему необходимо;

- лизинговая компания, убедившись в ликвидности проекта, покупает это оборудование у фирмы-изготовителя или другого юридического или физического лица, продающего имущество, являющееся объектом лизинга;

- лизинговая компания (лизингодатель), став собственником оборудования, передает его во временное пользование с правом дальнейшего выкупа (определяется договором) лизингополучателю, получая взамен лизинговые платежи.

Согласно российскому законодательству существуют две основные формы лизинга: внутренний и международный. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель, лизингополучатель и продавец (поставщик) являются резидентами РФ. Внутренний лизинг регулируется законодательством РФ. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ.

Если лизингодателем является резидент РФ, т.е. предмет лизинга находится в собственности резидента РФ, договор международного лизинга регулируется законодательством РФ, соответственно, если лизингодателем является нерезидент РФ, т.е. предмет лизинга находится в собственности нерезидента РФ, то договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности.

Федеральный закон от 29.10.1998 №164-ФЗ «О лизинге» определяет три основных типа лизинга: долгосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет; среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет; краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.

Схема лизинговых сделок

Это классический финансовый лизинг и возвратный лизинг.

1. Схема работы по классическому финансовому лизингу.

Классический финансовый лизинг характеризуется трехсторонними взаимоотношениями Продавец-Лизингодатель (Покупатель)-Лизингополучатель. По заявке лизингополучателя лизингодатель приобретает в свою собственность у продавца необходимое имущество и передает его в лизинг лизингополучателю на срок, приближающийся по продолжительности к сроку амортизации всей или большей части стоимости имущества.

Основные признаки, характеризующие финансовый лизинг, состоят в следующем:

· лизингодатель приобретает имущество не для собственного использования, а для передачи его в лизинг Лизингополучателю;

· право выбора имущества и его продавца принадлежит Лизингополучателю;

· продавец имущества знает, что имущество специально приобретается для сдачи его в лизинг; имущество непосредственно поставляется Лизингополучателю и принимается им в эксплуатацию;

· претензии по качеству имущества, его комплектности и по гарантийному обслуживанию Лизингополучатель направляет непосредственно продавцу имущества;

· риск случайной гибели, повреждения и порчи имущества переходит от Продавца к Лизингополучателю после подписания акта приемки-передачи имущества.

2. Схема работы по возвратному лизингу

При возвратном лизинге между Лизингодателем и Лизингополучателем заключаются одновременно два основных договора: купли-продажи и лизинга. При этом по договору купли-продажи лизингополучатель продает лизингодателю собственное имущество, одновременно получая его же в пользование по договору лизинга.

Как правило, целью операции возвратного лизинга является пополнение оборотных средств (повышение ликвидности) лизингополучателя за счет продажи собственных активов, свободных от каких-либо обременений.

Преимущества возвратного лизинга для лизингополучателя состоят в следующем: он получает от лизинговой компании стоимость оборудования, возвращает затраченные на его закупку средства, сохраняя при этом за собой право владения и пользования этим имуществом.

При этом сохраняются предусмотренные законодательством налоговые льготы для лизинговых операций в части ускоренной амортизации и отнесения лизинговых платежей на себестоимость.



Таким образом, возвратный лизинг часто является наиболее эффективным способом улучшения финансового положения предприятия.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Отражение лизинговых операций в учете лизингодателя

Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе - лизингодателя или лизингополучателя - будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора лизинга. В соответствии с п. 2 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге) « амортизационные отчисления производит сторона договора, на балансе которой находится предмет лизинга.

Учет операций по договору лизинга, если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Лизингодатель
1. Приобретено лизинговое имущество	08	60
2. Учтен НДС	19	60
3. Отражены расходы на доставку, монтаж и др. лизингового имущества	08,19	70,69,76, и др.
4. Оприходовано имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга	03	08
5. Зачтено НДС	68	19
6. Оплачен счет поставщика	60	51
7. Передано лизинговое имущество лизингополучателю	03 «Имущество, переданное лизингополучателю»	03
8. Начислена амортизация по лизинговому имуществу	20	02
9. Отражены прочие затраты по осуществлению лизинговой деятельности	20	10, 70, 69,и др.
10. Отражены причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей	62	90-1
11. Начислен НДС	90-3	68
12. Списаны затраты на осуществление лизинговой деятельности	90-2	20
13. Поступили лизинговые платежи	50, 51	62
Лизингополучатель
1.Получено лизинговое имущество	001
2. Начислены причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи	20,25,26,и др.	60,76
3. Учтен НДС:	19	60,76
Принят к налоговому вычету НДС	68	19
4. Перечислены лизинговые платежи	60,76	51
5. Возвращено лизинговое имущество		001
6. Выкуплено лизинговое имущество		001
Одновременно на стоимость, числящуюся на счете001	01	02

2.2 Отражение лизинговых операций в учете у лизингополучателя

Учет операций по договору лизинга, если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Лизингодатель
1. Приобретено лизинговое имущество	08	60
Учтен НДС	19	60
2. Оприходовано имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга	03	08
3. Принят к налоговому вычету НДС	68	19
4. Оплачен счет поставщика	60	51
5. Передано лизинговое имущество лизингополучателю
На сумму задолженности по лизинговым платежам (с НДС) за весь срок действия договора	76 «Задолженность по лизинговым платежам»	91-1
На стоимость лизингового имущества	91-2	03
Начислен НДС	91-2	76-НДС
На разницу между общей суммой лизинговых платежей (без НДС) и стоимостью лизингового имущества	91-9	98-1
Одновременно на стоимость лизингового имущества	011
6. Поступили от лизингополучателя лизинговые платежи	51	76 «Задолженность по лизинговым платежам»
Одновременно на сумму разницы, учитываемой на счете 98, в части, приходящейся на сумму платежа	98-1	90-1
Начислен НДС	76-НДС	68
Возвращено лизинговое имущество:
На сумму остаточной стоимости на основе первичного документа лизингополучателя	03	76 «Задолженность по лизинговым платежам»
Лизингополучатель
1. Получено лизинговое имущество	08	76 «Лизинговые обязательства»
2. Учтен НДС	19	76 «Лизинговые обязательства»
3. Введено в эксплуатацию лизинговое имущество	01-1 «лизинговое имущество»	08
4. Начислены лизинговые платежи за отчетный период	76 «Лизинговые обязательства»	76 «Задолженность по лизинговым платежам»
5. Перечислены платежи лизингодателю	76 «Задолженность по лизинговым платежам»	51
6. Зачтен НДС с начисленных лизинговых платежей	68	19
7. Начислена амортизация лизингового имущества	20,25,26 и др.	02-1
8. Возвращено лизинговое имущество (при условии погашения всей суммы лизинговых платежей)	02-1	01-1
9. Выкуплено лизинговое имущество (при условии погашения всей суммы лизинговых платежей)	01 02-1	01-1 02

2.3 Особенности налогообложения лизинговых операций

Еще одним спорным вопросом является уплата налога на имущество по лизинговому имуществу.

Установлено, что объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, необходимым условием для возникновения объекта налогообложения является учет имущества в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Принимая во внимание вышеперечисленные условия, имеются все основания не включать лизинговое имущество в облагаемую базу по налогу на имущество по следующим причинам:

- предметы лизинга учитываются не на счете 01 «Основные средства», а на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Указания, План счетов бухгалтерского учета);

- доходные вложения отражаются в бухгалтерском балансе обособленно от основных средств Минфин России придерживается такой же точки зрения, определяя предметы лизинга активами, качественно отличными от основных средств.

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ЛИЗИНГУ

3.1 Учет НДС по лизингу

В соответствии с п.1 ст.83 НК [3] РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество и транспортные средства, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно п.2 ст.83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Налогом на добавленную стоимость при лизинговых сделках у лизингодателя облагаются лизинговые платежи.

У лизингополучателя к возмещению принимается НДС по сумме выплаченных лизинговых платежей.

На основании п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС. В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст.40 НК РФ, без включения НДС. Налогообложение производится по налоговым ставкам, определяемым в соответствии со ст.164 НК РФ, в данном случае применяется ставка 18% (п.3 ст.164 НК РФ).

В связи с этим лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, являются объектом обложения НДС.

В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ [3] налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

3.2 Учет налога на имущество по лизингу

В соответствии со ст.31 Закона о лизинге имущество, переданное лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. Поэтому, одним из условий, которое должно содержаться в договоре лизинга, является условие о порядке балансового учета предмета лизинга. Это обусловлено еще и тем, что от постановки лизингового имущества на баланс зависит обязанность организации по уплате налога на имущество.

В соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ, вступившей в действие с 01.01.2004 года, объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Применительно к лизинговой сделке это означает, что при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя налог на имущество уплачивается лизингополучателем, несмотря на то, что формально он не является владельцем этого имущества. Относительно уплаты налога на имущество организаций лизингодателем существует два варианта. В первом случае, если лизингодатель учитывает объект на бухгалтерском счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", обязанности уплаты налога не возникает (см. Письмо Минфина РФ от 19 ноября 2004 г. N 03-06-01-04/137). Соответственно, если объект лизинга учитывается у лизингодателя на бухгалтерском счете 01 "Основные средства", он рассматривается как объект налогообложения налогом на имущество организаций.

3.3 Учет налога на прибыль по лизингу

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики начисляют амортизацию по основным средствам. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества ежемесячно в установленном порядке, исходя из первоначальной стоимости имущества и норм амортизации. При этом норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п.1 ст.257 НК РФ) [3].

В соответствии с п.1 ст.258 НК РФ в целях определения норм амортизации, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Согласно п.7 ст.258 НК РФ имущество, переданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). При этом для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (п.7 ст.259 НК РФ). Однако это право не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Суммы начисленной амортизации по полученным в лизинг основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, учитываются для целей исчисления налогооблагаемой прибыли в составе прямых расходов как расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп.3 п.2 ст.253 НК РФ и п.1 ст.318 НК РФ [3].

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст.259 НК РФ по этому имуществу амортизации (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе рассматривалась тема "Учет лизинговых операций", в ходе которой были проанализированы виды лизинга, что представляет собой лизинг и рассмотрен порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу. В итоге были сделаны следующие выводы.

Таким образом, из выше изложенного материала видно, что в сложившихся современных экономических условиях использование лизинга является более выгодным.

Лизинг - долгосрочная аренда (на срок от 6 месяцев до нескольких лет) машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая возможность их последующего выкупа арендатором. Лизинг осуществляется на основе долгосрочного договора между лизинговой компанией (лизингодателем), приобретающей оборудование за свой счет и сдающей его в аренду на несколько лет, и фирмой-арендатором (лизингополучателем), которая постепенно вносит арендную плату за использование лизингового имущества. После истечения срока действия договора арендатор либо возвращает имущество лизинговой компании, либо продлевает срок действия договора (заключает новый договор), либо выкупает имущество по остаточной стоимости.

На сегодняшний день лизинг - самая молодая отрасль предпринимательской деятельности в России. Лизинг формирует новые, более мощные мотивационные стимулы в предпринимательстве. Он открывает широкий простор для инициативы и предприимчивости, рационального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

В настоящее время происходит увеличение предложения лизинговых услуг и для создания конкурентоспособной лизинговой компании необходимо найти наиболее перспективных клиентов и предложить им более привлекательные условия.

Что касается отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, то Приказом Минфина РФ от 17.02.97г. №15 утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, которые отменили ранее действовавший порядок. Новый механизм учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя вызвал необходимость внести существенные изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению.

Цели и задачи, которые я перед собой ставила, были мной достигнуты, а результат это тот объем дополнительной информации и знаний, которые я получила в ходе написания курсовой работы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. №164-Ф3 "О финансовой аренде (лизинге)" (в редакции Федерального закона от 29.01.2006 г. №10-ФЗ).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994).

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на 29.12.2001г.).

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 29.05.2002г.).

5. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н (ред. от 26.03.07).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (с изменениями на 18.05.2002г.).

8. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (с изменениями на 27 ноября 2006 года).

9. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены приказом МФ РФ от 17.02.1997г. № 15 (с изменениями на 23.01.2001г.).

10. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001)"Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н (в редакции от 18.09.2006).

12. Новикова И.А. Лизинговые операции: Учеб. пособие. - Новосибирск, 2005. С.45-47.

13. Леонтьева Ж.Г. Учет лизинговых операций // Бухгалтерский учет. - 2006. - №12. С.79-81.

Размещено на Allbest.ru