Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Сущность и характеристика постоянных и переменных затрат

2. Методы деления затрат на постоянные и переменные

3. Использование информации о постоянных и переменных затратах в управленческом учёте

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Бухгалтерский управленческий учет в компании -- это система, обеспечивающая руководящее звено фирмы информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления. Ведь одна из самых важных и наиболее часто встречающихся причин недостаточно успешного развития компании состоит в том, что ее руководители просто не знают, какой из видов деятельности или отделов наиболее прибылен и, что самое важное, почему.

Для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет лучше планировать и учитывать затраты, точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Часть валовых издержек предприятия для определенного производственного периода остается неизменной независимо от величины уровня загрузки оборудования и других элементов производственной мощности. Для оптимизации соотношения «затраты - выпуск» необходимо знать, для какого периода времени производится подобное составление. В краткосрочном периоде (в пределах года, т.е. до изменения производственной мощности) возможно выделение постоянных затрат. Для периода в несколько лет все затраты предприятия являются переменными и степень их зависимости от объема выпуска и продаж и уровня использования оборудования нельзя выразить строго функционально.

Переменные и постоянные затраты - это два основных типа издержек. Каждый определяется в зависимости от того, меняются ли итоговые затраты в ответ на колебания выбранного объекта (часто говорят колебания объема). Переменные (variable) затраты изменяются в общей сумме прямо пропорционально изменениям объема. Постоянные (fixed) - остаются без изменения.

Актуальность темы: практика управленческого учёта показала, что при любых формах его организации обязательно выделение в самостоятельный раздел или вид учетной работы измерение затрат и результатов основных видов деятельности предприятия. Ни одного управленческого решения невозможно осуществить без расходов и затрат. Именно соотношение затрат и результатов деятельности свидетельствуют об эффективности управления, служит основанием для принятия управленческих решений, для оценки целесообразности их осуществления.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение и раскрытие сущности деления затрат на постоянные и переменные и использование этой информации в управленческом учёте.

В соответствии с целью курсовой работы сформулированы следующие задачи:

- дать определение постоянных и переменных затрат;

- охарактеризовать методики деления постоянных и переменных затрат;

- раскрыть аспекты использовании информации о постоянных и переменных затратах в управленческом учёте;

- представить выводы и предложения по проделанной работе.

Работа представлена в трёх главах. При написании данной работы автором были использованы учебные пособия по управленческому учету, таких авторов, как Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П. и Кондраков Н.П.

1. Сущность и характеристика постоянных и переменных затрат

затрата издержка управленческий учет

Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства. Объём производства и продаж зависит от степени использования производственно-сбытовых возможностей предприятия. Каждая хозяйственная организация располагает ограниченным потенциалом выпуска готовой продукции или оказания услуг, который обозначается понятием производственная мощность. Обычно она выражается в физических единицах измерения количества продукции или в уровне загрузки оборудования во времени. Фактическое использование производственных мощностей всегда меньше 100%, поскольку часть времени предусматривается на профилактический ремонт, резервируется на время замены станков и машин. Часть оборудования не загружается полностью из-за нестыковки мощностей, снижения продаж, отсутствия квалифицированного персонала и т.п.

Часть валовых издержек предприятия для определенного производственного периода остается неизменной независимо от величины уровня загрузки оборудования и других элементов производственной мощности. Для оптимизации соотношения «затраты - выпуск» необходимо знать, для какого периода времени производится подобное составление. В краткосрочном периоде (в пределах года, т.е. до изменения производственной мощности) возможно выделение постоянных затрат. Для периода в несколько лет все затраты предприятия являются переменными и степень их зависимости от объема выпуска и продаж и уровня использования оборудования нельзя выразить строго функционально.

Влияет на поведение затрат и изменение спроса на продукцию, товары и услуги. Устойчивое снижение продаж, как правило, вызывает необходимость сокращения всех видов расходов, но в первую очередь стремятся к снижению издержек на содержание аппарата управления, аренду, избавляются от ставшего ненужным оборудования, продают даже часть производственных зданий и сооружений, т.е. обеспечивают снижение постоянных затрат. С другой стороны, существенное увеличение спроса ведет к расширению масштабов деятельности и, в конечном итоге, приводит к росту всех категорий затрат. Но в этом случае увеличиваются главным образом переменные расходы. Растут и постоянные затраты за счет амортизации вновь приобретенных станков и машин, увеличения части затрат на управление и сбыт, но этот рост отстает от темпов роста переменных издержек. В итоге себестоимость единицы продукции снижается, а прибыли растут.

Понятие постоянных затрат означает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производства или, что в данном случае означает одно и то же, - с изменением уровня загрузки производственных мощностей. Поэтому понятие постоянных затрат в большей степени применимо для периодов внутри года, когда состав и уровень использования производственных возможностей предприятия и его подразделений существенно не изменяются. Вместе с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно - постоянных затрат. Менеджер должен знать экономически оправданные пределы их роста для того, чтобы инвестиции были эффективными. Кроме того, решения о капитальных вложениях имеют долгосрочные последствия, выходящие за пределы года и влияющие на расходы и результаты деятельности будущих периодов.

Постоянные затраты на единицу продукции, работ, услуг - это средняя величина, получаемая в результате деления общей суммы постоянных расходов данного периода времени на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде. Постоянные затраты на единицу продукции представляют собой переменную величину, существенно влияющую на себестоимость единицы изделий, товаров, услуг.

В системе декартовых координат график абсолютной суммы постоянных расходов представляет собой прямую, параллельную оси абсцисс, а кривая постоянных затрат в расчете на единицу объема производства - гиперболу (см. рис.1).

Рис. 1 Постоянные расходы: а - абсолютная величина; б - относительная величина

Номенклатура постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей промышленности и должна уточняться с учетом специфики предприятия, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость продукции. Примерный перечень таких затрат в течение месяца, исходя из действующей на многих предприятиях номенклатуры статей калькуляции, приведен в Приложении 1.

Многие экономисты считают условным отнесение перечисленных затрат к постоянным. Здесь есть своя доля истины, поскольку некоторые из этих расходов, кроме постоянной части, содержат и слабо переменную. Кроме того, отдельные виды издержек в различных условиях выступают и как постоянные, и как переменные (основная и дополнительная заработная плата обслуживающего персонала цехов, расходы на рекламу и др.).

Одна из причин условности существующей практики деления затрат на постоянную и переменную части при выборочных обследованиях и расчетах состоит в ориентации планирования и учета на годовую отчетность, при которой влияние степени переменности издержек на экономические результаты производства не ощущается так остро, как за более короткие промежутки времени. При сравнении постоянных расходов за ряд отчетных периодов их продолжительность должна устанавливаться в пределах одного месяца. Если рассматривать постоянные затраты за более длительные промежутки времени, то большинство издержек становятся переменными.

Увеличение постоянных затрат, как правило, связано с ростом производственных мощностей и происходит за счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств. Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств.

Переменные расходы возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на пропорциональную и непропорциональную части.

К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

На графике (см. рис.2) прямая общей суммы пропорциональных затрат проходит через начало декартовых координат. Тангенс угла ее наклона к оси абсцисс равен величине пропорциональных расходов на единицу объема производства. Поскольку относительная величина пропорциональных расходов постоянна, на графике она представляет собой прямую, параллельную оси Х. Для заданной величины затрат по видам она изменяется при пересмотре нормы расхода.



Рис. 2 Пропорциональные расходы: а - абсолютная величина; б - относительная величина

Непропорциональные затраты, в свою очередь, могут быть прогрессирующими, т.е. возрастающими быстрее, чем объем производства, и дегрессирующими, если величина прироста их суммы меньше, чем изменение количества продукции.

Абсолютная сумма прогрессирующих расходов в течение избранного периода возрастает более высокими темпами, чем количество продукции. Увеличение объема производства достигается при этом за счет дополнительных затрат. К прогрессирующим расходам относятся, например, доплаты по прогрессивным сдельным расценкам, за сверхурочную работу, работу в ночные часы и дни праздников, оплата за время вынужденных простоев. Из приведенного перечня видно, что в большинстве случаев подобные расходы вызываются нарушением планомерности и ритмичности производства и нетипичны для нормально работающего предприятия.

На графике соотношения затрат и объема производства абсолютная сумма прогрессирующих расходов может быть изображена в виде кривой, проходящей через начало координат (см. рис.3). Изменения относительной величины прогрессирующих затрат в зависимости от степени прогрессивности возрастания расходов графически представляют собой выпуклую или вогнутую кривую.



Рис. 3 Прогрессирующие расходы: а - абсолютная величина; б - относительная величина

Дегрессирующие затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например, относятся расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств, стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; затраты топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии на приведение в движение производственных механизмов; расходы на внутризаводское перемещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана по выпуску продукции. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах, а, следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными расходами.

Степень дегрессии может быть различной. При линейной зависимости численное значение координат точки пересечения графика абсолютной величины дегрессивных затрат с осью ординат всегда больше нуля. Нелинейная зависимость на графике характеризуется выпуклой кривой (см. рис.4).

Рис. 4 Дегрессирующие расходы: а - абсолютная величина; б - относительная величина

Поскольку на величину затрат влияют различные факторы, степень дегрессии в соотношении между расходами и объемом производства на практике определить бывает трудно. Существует мнение, что для упрощения сильно дегрессирующие расходы следует считать постоянными, а слабо дегрессирующие - пропорциональными. Однако такое допущение условно и может привести к большим неточностям в расчетах. Более правильным представляется предложение использовать при планировании и анализе динамики расходов так называемые вариаторы, или относительные показатели, характеризующие степень зависимости издержек от объема производства или использования производственных мощностей. Они устанавливаются для каждой статьи затрат, не находящейся в пропорциональной зависимости от количества продукции. Обычно численные значения вариаторов систематизируют в 10-разрядной шкале. Например, если прямо пропорциональны объему производства 30% затрат, то по данной статье вариатор будет равен 3; при вариаторе 7 - пропорциональны 70% издержек. Это значит, что при возрастании объема производства на 10% соответствующие расходы должны увеличиться на 7%.

В теории управленческого учета обособляют и так называемые регрессивные расходы, которые с ростом объемов занятости, загрузки производственных мощностей и площадей уменьшаются как в абсолютной, так и в относительной величине. К таким затратам относят, например, расходы на отопление кинотеатров, спортивных сооружений и выставочных комплексов в зимнее время, оплату электроэнергии с учетом коэффициента загрузки мощностей потребления. Они сравнительно редки и существенной роли в затратах организаций не играют. Соотношение постоянных и переменных расходов в разных производствах и даже у предприятий одной и той же отрасли может быть различным. Оно в числе других факторов определяется особенностями технологии, организации труда, степенью развития вспомогательных цехов, служб и т.п. Удельный вес постоянных расходов выше в фондоемких отраслях (на предприятиях добывающей, тяжелой промышленности, на электростанциях и т.п.). На предприятиях обрабатывающей промышленности преобладают, как правило, переменные расходы. Зависимость затрат от объема производства может быть функциональной для однородных, сопоставимых издержек и нефункциональной, если в течение времени, за которое она анализируется, изменились нормы расхода сырья, материалов и рабочего времени, цены и тарифы на материальные ресурсы, услуги и оплату труда.

Закономерности поведения переменных расходов определяются пропорциональностью их зависимости от объемов производства. При отступлении от пропорциональности необходимо учитывать степень прогрессивного или дегрессивного нарастания затрат по отдельным их видам. Например, при внедрении новой техники и осуществлении других организационно-технических мероприятий отдельные расходы (амортизация, техническое обслуживание) могут расти в темпах, опережающих увеличение объема производства, в то время как другие сопутствующие издержки будут дегрессивными или их не будет вообще, так что общая сумма расходов снизится.

Во всех случаях затраты на единицу выпуска продукции или другого показателя производительности при повышении уровня загрузки производственных мощностей и неизменности прочих условий деятельности снижаются.

Минимальными они будут тогда, когда производственные мощности используются полностью. Но производственные мощности или возможности предприятия -- не однородная, а гомогенная величина, состоящая из производственных мощностей отдельных подразделений (цехов, участков) предприятия. В силу разных, в том числе объективных, причин эти мощности не полностью сопряжены друг с другом, например, из-за разной производительности станков, машин и другого оборудования. Отсюда ясно, что затраты материальных и трудовых ресурсов должны учитываться исходя из определенного уровня использования производственных мощностей, как правило, меньшего, чем 100%.

Выделение непроизводительной части постоянных расходов весьма важно для управления техническим развитием предприятия, обеспечения сбалансированности в составе машин и оборудования. Для этого недостаточно общих данных о производственных возможностях хозяйственной организации. Нужна информация о затратах на эксплуатацию отдельных видов основных средств, групп и обособленных объектов технологического оборудования. Она позволит определить наиболее рациональный состав машин и станков с учетом не только их производительности, но и времени загрузки в данном производстве. Одновременно будет видно, где в первую очередь необходимо заменить оборудование на более производительное, где проводить рационализацию, чтобы увеличить конечную производительность предприятия, какое оборудование без ущерба для основной деятельности можно продать.

При изменении степени загрузки производственных мощностей необходима количественная адаптация затрат к объемам выпуска продукции или полуфабрикатов. Изменение издержек при этом можно представить графически (см. рис.5).

Рис. 5 Динамика затрат при изменении загрузки производственных мощностей и объема выпуска

Из приведенного графика видно, что при повышении загрузки производственных мощностей и увеличении объема выпуска продукции возникают дополнительные постоянные расходы, а их общая величина становится оправданной, если себестоимость единицы продукции снижается.

Обычно количественная адаптация осуществляется путем увеличения или снижения выпуска продукции, поскольку регулирование постоянных затрат -- более трудная, а иногда и невыполнимая задача. Вместе с тем предприятие может осуществить попытку снизить часть постоянных расходов, например, отказаться от проведения в данном отчетном периоде ремонта, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, перейти на неполную рабочую неделю для персонала, оплачиваемого повременно. При перспективе долгосрочного снижения загрузки производственных мощностей ставится вопрос о продаже в первую очередь устаревшего оборудования. Это ведет к уменьшению постоянных затрат предприятия без ущерба для его производственной деятельности.

Кроме количественной адаптации существует адаптация к условиям интенсификации производства и адаптация к изменениям времени. Они существенно влияют на динамику валовых издержек предприятия.

Основой адаптации к повышению интенсификации является функция средних издержек, которая показывает, какое влияние оказывает объем выпуска продукции в течение анализируемого периода на издержки потребления ресурсов на единицу выпуска. Если предприятие использует свои станки и машины с оптимальной для данных условий интенсивностью, возникают издержки потребления сырья и материалов в размере Rв (рис.6), соответствующие величине объема выпуска. Если предприятие увеличивает или снижает эту интенсивность, изменяются издержки на изделие и валовые расходы.

Издержки потребления ресурсов относятся к переменным расходам. Оборудование понижает переменные издержки, если оно работает в режиме оптимальной интенсивности. Адаптацию умеренной интенсивности путем сокращения или увеличения интенсивности использования производственных мощностей можно представить графически (см.рис.6).

Рис. 6 Изменение издержек при адаптации к умеренной интенсивности загрузки оборудования: а - издержки потребления ресурсов на единицу выпуска; б - валовые издержки потребления ресурсов

Кроме того, динамика изменения переменных издержек зависит и от времени загрузки оборудования. При снижении или увеличении времени его работы выпуск продукции уменьшается или растет. Предел разумной загрузки мощностей может быть повышен за счет сверхурочной работы, но в этом случае переменные расходы возрастут за счет дополнительных выплат за сверхурочные часы.

Из приведенной схемы видно, что кривая функции валовых издержек потребления ресурсов при увеличении интенсивности использования оборудования движется против часовой стрелки, т.е. в обратном направлении.

Таким образом, критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства. Часть валовых издержек предприятия для определенного производственного периода остается неизменной независимо от величины уровня загрузки оборудования и других элементов производственной мощности. Понятие постоянных затрат означает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производства или, что в данном случае означает одно и то же, - с изменением уровня загрузки производственных мощностей. Переменные расходы возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на пропорциональную и непропорциональную части.

2. Методы деления затрат на постоянные и переменные

В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные - 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные - значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.

В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Пример 1. В сентябре в цехе №18 при объёме производства 2000 ед. имели место следующие затраты (см. табл. 1).

Таблица 1 Группировка издержек с учетом вариатора

Виды затрат	Сумма затрат, руб	Вариатор затрат
Сырье и материалы	55000	0,8
Топливо и энергия	30000	0,7
Заработная плата рабочих с отчислениями	77000	1,0
Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями	18000	0
Амортизация	25000	0,2
Расходы на содержание оборудования	15000	0,6
Арендная плата	30000	0
Итого	250000

Необходимо выразить общую функцию валовых затрат цеха и найти их прогнозируемую величину в октябре, когда объем выпуска составит 2200 ед.

Вначале определяем функцию поведения каждого вида частично переменных расходов. В рассматриваемом примере - это затраты сырья и материалов, топлива и энергии, амортизации средств труда и расходы на содержание оборудования. По сырью и материалам переменная часть расходов составляет 80%, т.е. руб., или 44000: 2000 = 22 руб. на единицу. На постоянную часть этих расходов приходится 20%, или = 11000 руб. Общая сумма материальных затрат может быть представлена формулой R1 = 11000 + 22х.

Аналогично определяем функции поведения и других частично переменных расходов. В итоге получается следующая зависимость общей суммы валовых издержек производства от величины постоянных и переменных расходов:

Сырье и материалы: R1= 11000 + 22х.

Топливо и энергия: R2 = 9000 + 10,5х.

Заработная плата рабочих:R3 = 38,5х.

Заработная плата персонала: R4 = 18000.

Амортизация: R5 = 20000 + 2,5х.

Содержание оборудования: R6 = 6000 + 4,5х.

Аренда: R7 = 30000.

Rвал = 94000 + 78х.

В октябре Rвал = 265600 (руб.).

Аналитический метод группировки и систематизации издержек в зависимости от изменения объема производства позволяет уловить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетов методов математической статистики (крайних точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессионного анализа и др.). Эти методы достаточно подробно описаны в специальной литературе, но редко применяются на практике ввиду сравнительной трудоемкости.

Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

- метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси);

- графический (статистический) метод;

- метод наименьших квадратов.

При методе мини-макси из всей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим объемом производства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства.

Пример 2: За семь месяцев предприятие имело следующие объемы производства и затраты на электроэнергию (см. табл. 2).

Таблица 2 Динамика объемов производства и затрат на электроэнергию

Месяц	Объем производства, Х, ед.	Расходы на электроэнергию, Rвал, руб.
I	18	7400
II	16	7100
III	22	8000
IV	24	9000
V	25	10000
VI	20	7500
VII	15	7000
Итого	140	56000
В среднем в месяц	20	8000

Требуется определить переменные расходы на единицу объема, величину постоянных затрат и составить уравнение валовых издержек.

rv =(10000-7000) / (25-15) = 300 (руб.).

Rfix= 7000-15*300=7000-4500=2500 (руб.).

Rвал= 2500+300 Х.

Графический (статистический) метод основан на том, что общую сумму затрат можно представить уравнением первой степени:

Rвал =Rfix + rv *X

к которому соответствует график (см. рис. 7).

Рис. 7 График статистической зависимости общей суммы затрат от объема производства

На графике наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем «на глазок» проводится длина. Точка ее пересечения с осью У показывает уровень постоянных расходов. Переменные расходы определяют как разность между Rвал и Rfix, деленную на средний объем производства. Ставка переменных затрат: (8000 - 2600): 20 = 5400: 20 = 270 (руб.). Следовательно, Rвал = 2600 + 270Х.

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.

Пример3.Рассмотрим применение метода наименьших квадратов (табл.3).

Таблица 3 Динамика валовых расходов и объемов производства (продаж)

Месяц	Х	Rвал	ХІ	Х Rвал
I	18	7400	324	133200
II	16	7100	256	113600
III	22	8000	484	176000
IV	24	9000	576	216000
V	25	10000	625	250000
VI	20	7500	400	150000
VII	15	7000	225	105000
Итого	140	56000	2890	1143800

Величина переменных затрат на единицу продукции rv определяется исходя из соотношений:

rv =(n?XRвал - ?X?Rвал ) / (n?XІ - (?X)І, (1)

где n - количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.

Общую сумму постоянных расходов рассчитываем по формуле

Rfix =(? Rвал ?XІ - ?X Rвал ?X) / ( n?XІ - (?X)І). (2)

Подставляя соответствующие значения в формулы, получим:

rv =( 7*143800- 140*56000) / (7*2890-140*140) = 16600/630 = 264,44 (руб.).

R fix =(56000*2890 - 1143800*140) / (7*2890 - 140*140)=2711,11(руб.).

Rвал = 2711,11 + 264,44*X.

Таким образом, в действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

- метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси);

- графический (статистический) метод;

- метод наименьших квадратов.

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.

3. Использование информации о постоянных и переменных затратах в управленческом учёте

Затраты, в зависимости от возможности отнесения на конкретные изделия, виды работ и услуг могут быть подразделены на прямые и косвенные. Прямые включают в себестоимость разновидностей продукции непосредственно, косвенные - распределяют пропорционально условным базам.

В составе косвенных расходов преобладают постоянные затраты предприятия. Именно они не позволяют большую часть косвенных издержек относить на конкретные виды продукции, работ, услуг прямо. Вместе с тем в составе косвенных расходов есть частично переменные, прогрессирующие и дегрессирующие затраты. Эту часть обычно выделяют из общей суммы расходов по обслуживанию производства, управлению и сбыту с помощью вариаторов и относят к переменным затратам.

Совершенствование методов разделения затрат на постоянные и переменные, группировки косвенных расходов по местам их формирования и центрам ответственности, более дифференцированный учет особенностей хозяйствования и принятия решений по управлению в современных рыночных условиях позволили предложить новый подход к исчислению финансовых результатов деятельности предприятий и их подразделений. Он основан на сопоставлении выручки от продаж с величиной переменных расходов. Результат этого сопоставления получил название маржинальный доход (маржинальная прибыль). В действующей практике он исчисляется в виде разности между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и переменными расходами. Маржинальная прибыль должна покрыть постоянные расходы предприятия и обеспечить ему прибыль от реализации продукции, работ, услуг. В экономической литературе этот показатель часто называют суммой покрытия.

Пример.

Имеются следующие данные по предприятию, руб.:

Выручка от реализации продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов) - 100 000 (руб.).

Переменные расходы изготовления и сбыта - 60000(руб.).

Маржинальный доход (сумма покрытия) (1-2) - 40000 (руб.).

Постоянные расходы - 30000 (руб.).

Прибыль от реализации - 10000 (руб.).

Маржинальный доход можно рассчитать как итог суммы прибыли от продаж и постоянных расходов, т.е. 10000+ 30000 = 40000 (руб.).

Маржинальная прибыль на единицу продукции определяется путем вычитания из цены продажи переменных затрат на ее изготовление. В качестве синонима этого показателя используют «ставка покрытия».

Пример.

Предприятие произвело и реализовало 2 вида продукции: А в количестве 100 кг по цене 5 д.е. и Б в количестве 200 кг до цене 7 д.е., при следующей себестоимости 1 кг ( см. табл. 4).

Таблица 4 Себестоимость продукции А и Б

Вид продукции	Переменные затраты на 1 кг, д.е.	Постоянные затраты на 1 кг, д.е.	Итого, д.е.
А	2	1	3
Б	3	2	5

Сумма покрытия будет равна: (100*5 + 200*7) - (100*2 + 200*3) = 1100 д.е.

Ставка покрытия по 1 кг продукции А равна: 5-2=3.

Ставка покрытия по 1 кг продукции Б равна: 7-3 = 4.

В целом ставка покрытия равна: (100*3 + 200*4) = 1100 д.е.

Сумма и ставка покрытия м.б. исчислены и как сумма прибыли от реализации и постоянной части затрат на производство и сбыт продукции, работ, услуг. В этом случае:

1900 - (100*3 + 200*5) + (100*1 +200*2) = 1100 д.е.

По видам продукции соответственно:

А =(5-3)+1=3 д.е.; Б =(7-5)+2=4 д.е.

Исходя из задачи исчисления сумм покрытий - возможно более точного расчета распределения по функциональным группам и учета всех возникших на предприятии издержек - было предложено несколько различных вариаций системы исчисления совокупного маржинального дохода. Прежде всего, нужно различать исчисление сумм покрытий на основе предельных заданных издержек и на базе относительных единичных затрат. В первом случае исчисление сумм покрытий по отдельным видам продукции происходит путем нахождения разницы между выручкой от реализации и суммой переменных расходов, возникших в ходе процессов производства и сбыта данного вида продукции. Калькуляционный финансовый результат (d) для предприятия, производящего только один вид продукции, будет равен:

d = (р - гv)*Х - Rfix, (3)

где р - цена за ед., руб.; гv - сумма переменных издержек на единицу ппродукции, руб.; Х -- объем реализованной продукции, ед.; Rfix - совокупные постоянные расходы предприятия, руб.

Пример.

Предприятие производит один вид продукции. Постоянные расходы предприятия в отчетном месяце - 25000 д.е., а переменные - 18 д. е. на 1 шт. Производственная мощность предприятия составляет 2500 шт. в месяц Достижимая цена единицы продукции - 32 д.е. Определить финансовый результат продажи.

d =(32-18)*2500-25000=10000 д.е.

Калькуляционный финансовый результат (D) для предприятия, производящего j видов продукции (j = 1,...n), будет равен:

D=? (pj-rvj)*Xj - Rfix (4)

Найденные значения сумм покрытий для каждого конкретного вида продукции весьма важны для управляющего. Если сумма покрытия отрицательна, это свидетельствует о том, что выручка от реализации продукта не в состоянии покрыть даже переменные издержки. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать общий убыток предприятия. Если возможности значительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то управляющему следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из ассортимента предлагаемой предприятием продукции.

На практике производят более глубокую детализацию переменных расходов предприятия, их подразделение на группы переменных производственных, общехозяйственных, общепроизводственных и прочих специфических расходов. Отсюда вытекает необходимость исчисления сумм покрытий нескольких видов, из анализа которых выносится решение о том, воздействие на какие группы расходов может наиболее заметно отразиться на величине конечного финансового результата. Целесообразным является также анализ укрупненных значений сумм покрытия по производственным и коммерческим подразделениям предприятия.

Для того, чтобы определить прибыль по каждому конкретному виду продукции при маржинальной системе калькулирования, необходимо:

1)отнести прямые затраты каждого места их формирования на изделия, работы и услуги, производимые в этом подразделении предприятия;

2) отделит переменную часть накладных расходов от их постоянной величины;

3) для конечных мест затрат из выручки от продаж каждого вида про -дукции и услуг вычесть совокупные прямые расходы, тем самым определить ставку покрытия или прибыль на единицу продукции.

Чтобы определить финансовый результат производственной деятельности в целом по предприятию, необходимо суммировать ставки покрытия всех видов продукции и услуг и вычесть из полученного результата общую часть косвенных издержек.

Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль.Делается это путем расчета координат точки нулевой прибыли (ТНП) исходя из зависимости:

N=pi *Xi - (Rfix + Rfix + rv *Xi )=0, (5)

где N - величина прибыли; pi - цена продажи единицы продукции; Xi - объём производства i -той продукции; Rfix - постоянные издержки; rv - переменные издержки на единицу продукции.

Отсюда:

ТНП=X0 = Rfix / (pi - rv). (6)

Пример.

Компания производит изделия X иY, имея следующие показатели, (см. табл. 5).

Таблица 5 Показатели деятельности компании

	X	Y
1.Цена реализации, д.е.	6	12
2. Переменные издержки, д.е.	2	4
3.Количество реализованной продукции, шт.	70000	30000

Найдите точку безубыточности для фирмы в целом, если постоянные затраты составляют 3000000 д.е.

Точка безубыточности по количеству продаж:

X0 = 300000 / 1- ( 2/6*0,7 + 4/12*0,3) = 300000 / 0,67 = 447761 (ед.).

Таким образом, практика управленческого учёта показала, что при любых формах его организации обязательно выделение в самостоятельный раздел или вид учетной работы измерение затрат и результатов основных видов деятельности предприятия. Ни одного управленческого решения невозможно осуществить без расходов и затрат. Именно соотношение затрат и результатов деятельности свидетельствуют об эффективности управления, служит основанием для принятия управленческих решений, для оценки целесообразности их осуществления.

Совершенствование методов разделения затрат на постоянные и переменные, группировки косвенных расходов по местам их формирования и центрам ответственности, более дифференцированный учет особенностей хозяйствования и принятия решений по управлению в современных рыночных условиях позволили предложить новый подход к исчислению финансовых результатов деятельности предприятий и их подразделений

Выводы и предложения

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1. В системе управленческого учета можно выделить группировку затрат по отношению к приращению объема производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные. К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы. Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе в изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих.

2. В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат).

Аналитический метод группировки и систематизации издержек в зависимости от изменения объема производства позволяет уловить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетов методов математической статистики (крайних точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессионного анализа и др.). Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

- метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси);

- графический (статистический) метод;

- метод наименьших квадратов.

3. Практика управленческого учёта показала, что при любых формах его организации обязательно выделение в самостоятельный раздел или вид учетной работы измерение затрат и результатов основных видов деятельности предприятия. Ни одного управленческого решения невозможно осуществить без расходов и затрат. Именно соотношение затрат и результатов деятельности свидетельствуют об эффективности управления, служит основанием для принятия управленческих решений, для оценки целесообразности их осуществления.

4. Затраты, в зависимости от возможности отнесения на конкретные изделия, виды работ и услуг могут быть подразделены на прямые и косвенные. Прямые включают в себестоимость разновидностей продукции непосредственно, косвенные - распределяют пропорционально условным базам.

Управленческий учёт невозможен без измерения без измерения затрат и результатов деятельности предприятия, анализа и оценки их соотношения, поскольку ни одно управленческое решение нельзя осуществить без затрат, и от его реализации всегда ожидается и обеспечивается определенный результат.

Список использованной литературы

1. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / М.А. Вахрушина. - 8-е изд., стер. - М.: ОМЕГА-Л, 2010. - 570 с. - (Высшее финансовое образование). - Библиогр.: с. 567-570. - ISBN 5-978-5-370-01917-3

2. Ермакова, Н.А. Контрольно-информационные системы управленческого учета / Н.А. Ермакова. - М.: Экономистъ, 2005. - 296 с. - ISBN 5-98118-139-7

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: проспект, 2011. - 504 с. - ISBN 987-5-392-01750-8

4. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 951 с. - ISBN 5-279-02251-9

5. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с. - ISBN 5-85428-103-1

6. Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - М.: Эксмо, 2007. - 320 с. - ISBN 5-699-15578-3

7. Воронова, Е.Ю. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие. / Е.Ю.Воронова, Г.В. Улина. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 248 с. - ISBN 5-482-00423-6

8. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: учебное пособие / Н.Д. Врублевский. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. - 376 с. - ISBN 5-85428-139-2

9. Добровольский, Е. Бюджетирование: шаг за шагом / Е. Добровольский, Б. Карабанов, П. Боровиков. - СПб.: Питер, 2006. - 448 с.: ил. - ISBN 5-469-00712-Х

10. Управленческий учет: учебник / под ред. А.Д. Шеремета. - 4-е изд. - М.: 2009. - 428 с. - (Высшее образование). - Библогр.: с.421-423. - ISBN 978-5-16-003451-5

11. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В.Б. Ивашкевич, К.М. Гарифуллин. - Казань: 2002. - 512 с.

12. Карпова, Т.П. Управленческий учет: учебник для ВУЗов / Т.П. Карпова. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 350 с. - ISBN 5-238-00034-0

13. Керимов, В.Э. Управленческий учет: учебник / В.Э. Керимов. - 4-е изд., изм. и доп. - М.: «Дашков и Ко», 2005. - 460 с. - ISBN 5-94798-598-5

14. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с. - (Высшее образование). - Библиогр.: с.359. - ISBN 978-5-16-002318-2

Размещено на Allbest.ru