Назначение и роль Международных стандартов финансовой отчетности. МСФО в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Назначение и роль Международных стандартов финансовой отчетности. МСФО в России

Сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с ее происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Некоторые особенности этой системы объективно снижают ее ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Естественно, заимствование не должно носить слепой характер, а должно учитывать специфику российской деловой среды.

В Российской Федерации осуществляется реформирование бухгалтерского учета и отчетности, обусловленное изменением экономических отношений. Необходимость составления отчетности по МСФО вызвана объективными причинами. Это позволит на конкурентной основе участвовать в конкурентной борьбе за иностранные инвестиции, а также повысить качество отчетности для отечественных пользователей в результате ее прозрачности и сопоставимости.

Переход нашей страны к рыночной экономике ведет к значительному расширению роли бухгалтерского учета и отчетности, подготовки информации в международных стандартах. Международный опыт бухгалтерского учета имеет прикладное значение в привлечении инвестиций в российскую экономику и большое методологическое значение для совершенствования финансового учета в России по международным стандартам. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разработанная по решению Правительства РФ, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) была принята постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

В связи с этим предполагается разработать около 20 новых национальных стандартов в виде положений по бухгалтерскому учету с одновременной подготовкой методических указаний по каждому из них.

В настоящее время ведется разработка стандартов по трем группам:

? стандарты бухгалтерской отчетности;

? стандарты, связанные с имуществом и обязательствами;

? стандарты, связанные с финансовыми результатами.

Основные принципы составления финансовой отчетности, ее качественные характеристики

В общих чертах концепция - это свод общепринятых теоретических принципов, которые составляют основу той или иной области исследований мае 1998 года Комитет по МСФО (до того, как он был преобразован в Совет по МСФО) выпустил проект «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности». Цель финансовой отчетности, определенная в Концепции Совета по МСФО, -предоставлять информацию о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении компании, полезную для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Концепция выделяет два базовых допущения: метод начисления и допущение о непрерывности деятельности. Метод начисления (он указан не в самой Концепции, а в МСФО (IAS) 1) определяется следующим образом: «Влияние сделок и прочих событий признается по мере возникновения Допущение о непрерывности деятельности определяется следующим образом: «Финансовая отчетность обычно подготавливается на основании допущения о том, что компания осуществляет непрерывную деятельность и не намерена прекращать ее в обозримом будущем.

Качественные характеристики, указанные в документе, включают доступность для понимания, уместность, надежность и сопоставимость.

1. Доступность для понимания. предполагается, что пользователи будут иметь достаточные знания в коммерческой и экономической сфере и бухгалтерском учете, а также будут иметь намерение изучить информацию с достаточной тщательностью.

2. Уместность представляет собой вторую по значимости характеристику. В Концепции подчеркивается, что информация уместна в том случае, если она способствует принятию пользователями экономических решений, помогая им оценивать прошлые, настоящие или будущие события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Существенность рассматривается в качестве компонента уместности. Информация является существенной в том случае, если ее отсутствие или искажение может повлиять на принятие пользователями экономических решений на основании финансовой отчетности.

3. Надежность представляет собой третью по значимости характеристику. Информация является достоверной в том случае, если пользователи такой информации могут быть уверены в том, что она не содержит существенных ошибок и необъективных оценок, а также достоверно отражает ту информацию, которую изначально планировалось отразить или отражение которой можно было предвидеть.

Достоверное представление используется в Концепции как термин, поясняющий понятие надежность. Приоритет содержания над формой, нейтральность, осмотрительность и полнота информации определены как четыре характеристики, которые совместно с достоверным представлением составляют основную качественную характеристику - надежность. В основе принципа приоритета содержания над формой лежит вероятность сокрытия экономического содержания сделки путем придания ей правовой формы. Концепция определяет нейтральность как отсутствие направленности на определенный результат.

Осмотрительность (консерватизм) рассматривается более подробно и определяется следующим образом: «Осмотрительность подразумевает определенную степень осторожности при применении суждений, необходимых для осуществления оценок в условиях неопределенности, таким образом, что стоимость активов или доходов не завышается, а обязательств и расходов не занижается. Четвертая дополнительная характеристика надежности представлена полнотой, что означает следующее: «Финансовая отчетность должна отражать все имеющиеся данные о деятельности ком¬пании с учетом их соответствия принципу существенности и соотнесения затрат и выгод».

4. Сопоставимость предусматривает предоставление сравнительных показателей для соответствующих прошлых отчетных периодов.

Далее рассматривается термин своевременность - элемент, который признает наличие противоречия между двумя основными качественными характеристиками, а именно уместностью и надежностью: «Своевременное представление информации зачастую может потребовать отражения информации до того, как станут известны все аспекты сделки или иного события, снижая, таким образом, степень надежности.

Запасы: состав, оценка, отражение в отчетности

В соответствии с МСФО 2, к запасам относятся: товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи (например, товары, купленные розничным продавцом; земля и иное имущество, предназначенное для перепродажи); готовая продукция, выпущенная организацией; незавершенное производство; сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Признание запасов. В соответствии с принципами МСФО относительно признания активов, запасы признаются в качестве актива, когда:1) с большей долей вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с ними будущие экономические выгоды;2) стоимость запасов может быть надежно оценена.Основным параметром, определяющим момент признания запасов в качестве актива, является переход к покупателю всех рисков и выгод от владения ими. Запасы отражаются в отчетности по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи.

Себестоимость запасов. Себестоимость запасов должна включать все затраты на их приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и местонахождения.

Способы расчета себестоимости запасов (при их продаже, отпуске в производство):1) метод специфической идентификации. Предполагает, что себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми (ювелирные изделия, изделия из меха и т.д.), а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации конкретных затрат;2) метод ФИФО. Предполагает, что запасы, купленные или произведенные первыми, будут проданы первыми. Соответственно, запасы, ос¬тающиеся на конец периода, были приобретены или произ¬ведены последними;3) метод средневзвешенной стоимости. В соответствии с этим методом, стоимость каждой статьи определяется исходя из средневзвешенной стоимости аналогичных запасов в начале периода и стоимости таких же запасов, купленных или произведенных в течение периода. Сред¬нее значение может рассчитываться на периодической основе или по мере поступления каждой дополнительной партии в зависимости от специфики деятельности организации.

Чистая стоимость продажи (ЧСП) - это предполагаемая продажная цена за вычетом возможных затрат на завершение производства и возможных затрат на реализацию. ЧСП связана с чистой суммой, которую организация ожидает выручить от продажи запасов в ходе обычной деятельности.Признание запасов в качестве расхода. При продаже запасов их балансовая стоимость должна быть признана в качестве расхода в том периоде, в котором признается соответствующая выручка.

бухгалтерский учет финансовый отчетность

Основные средства организации: понятие, классификация, признание и первоначальная оценка.

В соответствии с IAS 16, основные средства представляют собой материальные активы, которые отвечают двум требованиям:1) используются организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам или для административных целей;2) предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного периода. Согласно IAS 16, объекты основных средств признаются в бухгалтерском учете в качестве актива при выполнении двух условий: а) существует вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; б) первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена.Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в организацию разными путями. Так, основные средства могут быть:- использованы отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых организацией;- обменены на другие активы; использованы для погашения обязательств;- распределены среди собственников организации. Виды оценок основных средств

IAS 16 предусматривает несколько видов оценок основных средств:

Виды оценок Первоначальная стоимость - Сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов и справедливая стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Балансовая стоимость - Сумма, в которой актив признается после вычета любой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Ликвидационная стоимость - Расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.

Амортизируемая стоимость - Первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Справедливая стоимость - Сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами Возмещаемая сумма -большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования. Стоимость, специфичная для конкретной организации - Дисконтированная стоимость потоков денежных средств, которые, согласно ожиданиям организации, возникнут либо в связи с использованием какого-либо актива и его выбытием в конце срока его полезной службы, либо в связи с погашением какого-либо обязательства.

Наименование затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств

Покупная цена, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов. Любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации. Первоначальная оценка затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, обязанность в отношении чего организация берет на себя либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода времени в целях, не связанных с производством запасов в течение этого периода.

Основные средства: амортизация и оценка после признания

Оценка после признания IAS 16 «Основные средства» предусматривает две модели учета основных средств после первоначального признания: модель учета по первоначальной стоимости либо модель переоценки 1)Модель учета по первоначальной стоимости - После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков об обесценения2)Модель переоценки - Будучи признанным в качестве актива, объект основных средств, справедливая стоимость которого поддается достоверной оценке, подлежит учету по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения. Таким образом, в своей учетной политике организация должна выбрать одну из двух этих моделей и применять выбранную учетную политику ко всему классу основных средств. При этом переоценки должны производиться с достаточной регулярностью; их частота зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Переоценка основных средств может проводиться ежегодно, если их справедливая стоимость значительно колеблется. Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит и весь класс основных средств, к которому относится данный актив. В результате переоценки основных средств изменяется и сумма накопленной амортизации. Стандартом предусмотрено два варианта корректировки сумм амортизации:1. Амортизация переоценивается заново пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до амортизированной восстановительной стоимости путем индексирования;2. Амортизация элиминируется против валовой балансовой стоимости, а чистая величина пересчитывается до переоцененной величины актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

Амортизация - систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Определение срока полезной службы актива является предметом профессионального суждения бухгалтера, основанного на опыте работы организации с аналогичными активами. При начислении амортизации активов могут быть использованы следующие методы:

- метод равномерного начисления;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод единиц производства.

Общий порядок проверки активов на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Организация обязана на каждую отчетную дату (конец отчетного года, полугодия, квартала) выявлять наличие признаков возможного обесценения активов. При выявлении любого такого признака она должна оценить возмещаемую стоимость актива. Кроме того, независимо от того, существуют или какие-либо признаки обесценения, организация обязана:(a) ежегодно тестировать нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования или же еще не доступный для использования нематериальный актив путем сравнения его балансовой стоимости с возмещаемой стоимостью. Данная проверка на обесценение может проводиться в любое время в течение годового периода, при том условии, что она проводится каждый год в одно и то же время;(b) ежегодно тестировать приобретенную в результате объединения бизнеса деловую репутацию (гудвилл) на обесценение.

Расчет возмещаемой стоимости актива предполагает выбор максимального значения из ценности использования и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Расчет обоих значений требуется не всегда: если какое-либо из двух значений превышает балансовую стоимость актива, актив не обесценивается, и рассчитывать второе значение нет необходимости.

Убытки от обесценения признаются непосредственно в прибыли или убытке, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью переоценки в МСФО (IAS) 16).ЕГДС и деловая репутация (гудвилл). Возмещаемая стоимость определяется для отдельного актива за исключением случаев, когда актив не обеспечивает независимый от других активов приток денежных средств. В такой ситуации возмещаемая стоимость должна быть определена для единицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит рассматриваемый актив. В качестве примера ЕГДС можно привести аэропорт (совокупность активов аэропорта), так как самолеты, здание аэровокзала и взлетно-посадочная полоса генерируют денежные средства в совокупности.

Деловая репутация (гудвилл) не генерирует непосредственно потоки денежных средств независимо от других активов или групп активов. Приобретенная при объединении предприятий деловая репутация подлежит, начиная с даты приобретения, распределению на каждую генерирующую единицу или группу генерирующих единиц организации-покупателя, эффективность использования которых должна повыситься вследствие объединения (вне зависимости от того, отнесены ли другие активы и обязательства приобретаемой стороны на данные единицы или группы единиц). Генерирующая единица (наименьшая группа генерирующих единиц), на которую распределена деловая репутация, должна тестироваться на обесценение ежегодно, при этом убыток от обесценения этой ЕГДС (группы генерирующих единиц) определяется путем сравнения ее: 1)балансовой стоимости вместе с распределенной деловой репутацией, и2)возмещаемой стоимости.

Убыток от обесценения активов единицы (группы единиц) должен распределяться следующим образом:(a) сначала на уменьшение балансовой стоимости любого гудвилла, распределенного на данную генерирующую единицу (группу единиц), пока гудвилл не будет исчерпан; и(b) затем на другие активы единицы (группы единиц) пропорционально балансовой стоимости каждого актива в единице (группе единиц).

Учет и отражение в отчетности нематериальных активов

Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Нематериальный актив может признаваться только тогда, когда:

1) существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с этим активом, будут получены организацией;

2) стоимость актива может быть надежно оценена.Нематериальный актив должен оцениваться по первоначальной стоимости. Она включает:

1) покупную стоимость, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку за минусом торговых скидок и возмещений;

2) все затраты, прямо связанные с приведением актива в рабочее состояние для использования по назначению (затраты на оплату труда работников; затраты на оплату профессиональных услуг; затраты на проверку надлежащей работы актива).

Справедливой стоимостью НМА является котировочная рыночная цена на активном рынке (текущая цена покупателя). Если же текущие цены недоступны, то справедливой стоимостью является цена самой последней операции с аналогичным активом.

Для уникальных НМА может применяться метод дисконтирования предполагаемых будущих чистых денежных потоков от данного актива. После принятия НМА к учету, организация впоследствии может учитывать его либо по первоначальной стоимости (за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения), либо по переоцененной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость (и также за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения). Предприятие должно применить одну из этих моделей для оценки класса нематериальных активов, который определяется как группа активов со сходными характеристиками и способами применения в работе предприятия. МСФО 38 предписывает производить переоценку актива настолько регулярно, насколько это требуется для отражения в балансе стоимости актива, которая соответствовала бы его рыночной стоимости. Переоценки необязательны для нематериальных активов, чья стоимость не меняется. Срок полезного использования нематериального актива согласно МСФО 38 -- это период, во время которого актив может использоваться предприятием количество продукции или сходных единиц, которое предприятие может получить во время использования актива. Стандарт предписывает предприятию определить, является ли срок полезного использования актива конечным или неограниченным. Понятие «неограниченный» не означает бесконечный. Срок полезного использования актива может быть признан неограниченным, если после изучения и анализа всех факторов невозможно предсказать предельный период действия актива и его влияние на деятельность предприятия.

Размещено на Allbest.ru