2.1 Характеристика предприятия и основных технико-экономических показателей ТОО «ПЛВЗ»

Петропавловский ликероводочный завод был основан на базе спиртового комбината в октябре 1942 года.

В 2000 году предприятие было приобретено корпорацией «BATT». Под управлением корпорации был расширен ассортимент предлагаемой продукции, построен и запущен в эксплуатацию спиртовой завод. Производительностью 1000 декалитров в сутки, введена в эксплуатацию линия по производству и розливу безалкогольных газированных и негазированных напитков в пластиковою (ПЭТ) тару.

Производственный комплекс «ПЛВЗ» имеет в своем составе производственные мощности по выпуску ликероводочных изделий производительностью 14000 бутылок в час, спиртовой завод, а также цех по производству безалкогольной продукции.

Высокопрофессиональный коллектив состоит из 450 сотрудников. Предлагаемый ассортимент предприятия постоянно увеличивается, одновременно улучшается качество производимой продукции. Высокая репутация предприятия подтверждается наградами, полученных на выставках «Шарап 2003», «Шарап 2004», «Шарап 2006» проходивших под патронажем правительства РК, продукция ПЛВЗ завоевала три золотые медали- водка «Иваноff», «Статус» и минеральная вода «Асановская».

Основными потребителями продукции завода является население Северо-Казахстанской области, именно здесь реализуется около 70% от общего объема производимой продукции. Предприятие все больше ориентируется и на другие регионы Казахстана. Благодаря налаженной дилерской сети ликероводочные изделия представлены во всех крупных городах Республики.

Имеет в собственности широко известные бренды, пользующиеся стабильным доверием потребителя.

ТОО «ПЛВЗ» осуществляет свою деятельность на основе документов и нормативных актов:

* Устава;

* Учредительного договора;

* Гражданского кодекса Республики Казахстан от 1.07.99г №409-1 (с учетом изменений дополнений);

* Закона Республики Казахстан от 22.04.98г № 220-1 «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (с учетом изменений и дополнений);

* Прочих законов, нормативных актов, инструкций и методических рекомендаций, по ним, регламентирующих финансово-хозяйствующую деятельность организации Республики Казахстан.

После государственной регистрации Товарищества его наименования является его фирменным наименованием. Срок действия Товарищества устанавливается до прекращения его в порядке, предусмотренном действующим законодательством и Уставом.

Товарищество является юридическим лицом, действует на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости, имеет печать, штампы и бланки, от своего имени заключает договоры, приобретает права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде.

Товарищество несет ответственность по своим обязательствам только в пределах своего имущества. Учредители Товарищества или собственник его имущества не отвечает по его обязательствам, а Товарищество не отвечает по обязательствам учредителей, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.

Товарищество осуществляет владение, пользование, распоряжение своим имуществом в соответствии с целью и видами своей деятельности.

Цели и виды деятельности Товарищества.

Товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

1. Производство и реализация вино-водочной продукции;

2. Производственная деятельность;

3. Торгово - закупочная деятельность;

4. Оптово - розничная торговля;

5. Маркетинг;

6. Коммерческая и посредническая деятельность;

7. Внешнеэкономическая деятельность;

8. Комиссионная деятельность;

9. Организация фирменных магазинов, супермаркетов, оптовых торговых рынков;

10.Организация предприятий общественного питания;

11.Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Имущество Товарищества составляют основные фонды и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе Товарищества. Участники сохраняют обязательственные права на имущество Товарищества. Источником формирования имущества Товарищества являются:

1. вклады участников в Уставный капитал;

2. доходы, полученные от его деятельности;

3. иные источники, не запрещенные законодательными актами.

Доли участников определены учредительным договором.

Вкладом в уставный капитал Товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

Товарищества в установленном порядке ведет учет своей хозяйственной деятельности, составляет и представляет компетентным органом статистическую, финансовую и иную отчетность.

Органами управления ТОО «ПЛВЗ» является: Высший орган управления - общее собрание Участников.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия отражает все стороны производственно-торговой деятельности предприятия.

Для наглядности и удобства проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия ТОО «ПЛВЗ», основные показатели представлены в сводной таблице 1.

Таблица 1 - Основные показатели и отклонения финансово-хозяйственной деятельности предприятия ТОО «ПЛВЗ»

(тыс.тенге)

Результаты производства любого предприятия во многом зависят от эффективности использования основных средств, денежных и трудовых ресурсов. Работа предприятия характеризуется рядом показателей. Общий уровень развития производства оценивается выходом валовой продукции в расчёте на одного работающего.

Этот итог разносторонней их деятельности, которая в свою очередь зависит от общего уровня результативности. Только рациональное и полное использование имеющихся в хозяйстве производственного потенциала в конечном итоге определяет эффективность работы в целом.

Из данных таблицы 1, можно сделать вывод, что наиболее результативным был 2010 год, была получена прибыль в размере 6010 тыс. тенге, при валовой продукции в размере 138007 тыс. тенге и себестоимость 131997 тыс. тенге.

В 2009 году прибыль составила 3354 тыс. тенге, валовая продукция в размере 118624 тыс. тенге и себестоимость 115270 тыс. тенге.

В 2011 году из-за увеличения себестоимости по сравнению с 2009 годом на 35,4%, прибыль сократилась на 499 тыс. тенге и составила 2855 тыс. тенге. Увеличение себестоимости продукции произошло из-за повышения цен на сырье, электроэнергию, топливо. Рентабельность так же сократилась на 1,1% и в 2011 году составлена 1,8%. Это говорит о том, что в настоящее время предприятие снижает рентабельность за счет высокой конкуренции на рынке вино-водочной продукции.

2.2 Организация учета затрат

Ведение бухгалтерского учета на ТОО «ПЛВЗ» осуществляется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 года № 2732 с изменениями от 24 июня 2002 года, стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями к ним, а также Налоговым кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 года № 210.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан. экономический затраты учет производство

Организация бухгалтерского учета в ТОО «ПЛВЗ» основана на учетной политике предприятия. Согласно учетной политике готовую продукцию отражают в балансе по фактической себестоимости.

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции в денежной форме составляют себестоимость продукции.

Выпуск продукции определяют объемом производства валовой и товарной продукции (в последнее время этим показателям уделяется незаслуженно мало внимания).

Основной деятельностью ТОО является производство вино-водочно продукции - одна из главных и специфических отраслей пищевой промышленности. Производственные затраты осуществляются неравномерно в разное время года. В процессе производства параллельно осуществляются затраты под производство текущего года и под производство будущих лет. Следовательно, на предприятии неизбежно постоянное наличие незавершенного производства. Все эти особенности необходимо учитывать при организации учета и исчисления себестоимости продукции.

При аналитическом учете следует разграничивать учет затрат под производство текущего года и под производство будущих лет по видам продукции, к изготовлению которой относятся затраты. В связи с этим все аналитические счета можно объединить в следующие группы:

- по затратам, непосредственно связанным с процессом производства, подлежащим распределению, так как в момент совершения их невозможно отнести к затратам на производство конкретной продукции: содержание основных средств, используемых в производстве.

- по затратам на отдельные виды продукции;

- по учету незавершенного производства.

Таким образом, объекты учета затрат в могут быть самые различные, а метод учета затрат -- попроцессный.

Учет затрат и выхода продукции ТОО «ПЛВЗ» ведется на счете 8110 «Основное производство» на соответствующих аналитических счетах по следующим статьям затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- сырье и материалы;

- содержание основных средств: а) нефтепродукты; б) износ основных средств; в) ремонт основных средств;

- работы и услуги;

- организация производства и управления;

- платежи по кредитам;

- прочие затраты.

При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись: дебет счета 8110 «Основное производство» соответствующие аналитические счета кредит счетов и других в зависимости от вида расходов.

Готовая продукция ТОО «ПЛВЗ», полученная в результате выпуска продукции, приходуется в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись: дебет счетов 1320 «Готовая продукия» кредит счета 8110 «Основное производство».

Фактические затраты на производство продукции ТОО «ПЛВЗ» можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета, списаны затраты.

Таким образом, в конце отчетного года в дебетовой стороне аналитических счетов будут учтены фактические затраты, в кредитовой стороне - выход продукции в плановой оценке, которую необходимо довести до уровня фактических затрат. Для этого распределяются затраты первой группы аналитических счетов, а затем исчисляется фактическая себестоимость продукции по остальным группам аналитических счетов. После исчисления фактической себестоимости продукции выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям методом дополнительных записей в случае превышения фактической себестоимости над плановой или «красным сторно» в случае превышения плановой себестоимости над фактической. В результате аналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за исключением аналитических счетов четвертой группы.

Закрытие счета 8110 «Основное производство» производится в конце отчетного года и сводится к выведению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Это возможно сделать после исчисления фактической себестоимости продукции, к которому приступают после закрытия счетов 8310 «Вспомогательные производства», 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 8410 «Накладные расходы». Исчисление себестоимости продукции ведется по количеству ее после доработки. Затем приступают к закрытию аналитических счетов. При этом необходимо соблюдать определенную последовательность в исчислении себестоимости продукции и закрытии счетов.

Бухгалтерии ТОО «ПЛВЗ» до закрытия счетов необходимо закрыть первую группу аналитических счетов, так как часть затрат, учтенных в составе этой группы, будет включена при распределении в расходы по реализации продукции, накладные расходы, расходы будущих периодов или в затраты аналитических счетов второй, третьей, четвертой группы. После этого закрываются аналитические счета затрат по отдельным видам продукции. Аналитические счета по учету незавершенного производства (четвертая группа) не закрываются, т. е. затраты незавершенного производства на конец года показываются в балансе.

Следовательно, процесс закрытия счета 8110 «Основное производство» сводится к закрытию аналитических счетов 1, 2, 3-й групп. Фактическая себестоимость продукции исчисляется в соответствии с данными бухгалтерского учета и действующими указаниями. Данные о фактических затратах в ТОО «ПЛВЗ» берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к счету 8110 «Основное производство» в производственных отчетах.

Объектами исчисления себестоимости в ТОО «ПЛВЗ» являются отдельные виды основной продукции.

Если на конец отчетного периода в ТОО «ПЛВЗ» имеются непроданная продукция, то из общей суммы фактических затрат по произведенной, но непроданной продукции исключают расходы по доставке продукции. Оставшуюся после этого сумму затрат распределяют пропорционально всей произведенной проданной и непроданной продукции. Для определения фактической себестоимости проданной продукции к сумме затрат прибавляют расходы по ее доставке. Расходы по произведенной, но непроданной продукции отражаются в балансе отчетного года в составе затрат незавершенного производства. В следующем году себестоимость продукции такой продукции слагается из затрат незавершенного производства и расходов по доставке продукции.

Таким образом можно рассчитать себестоимость продукции с помощью данных таблицы 2.

Таблица 2 - Исчисление себестоимости продукции в ТОО «ПЛВЗ»

Для этого необходимо:

1). Определить стоимость продукции в ценах реализации (гр. 2хгр. 3 = гр. 4).

2). Найти удельный вес каждого вида продукции в ценах реализации, т. е. стоимость каждого вида продукции в ценах реализации разделить на итоговую стоимость в ценах реализации и умножить на 100.

3). По найденному удельному весу распределить фактические затраты по производству каждого вида продукции (121560 : 100 * 86,57).

4). Делением найденных затрат на количество полученной продукции найти фактическую себестоимость 1 ед. каждого вида продукции (гр. 6 : 1 гр.).

Затем выявляется калькуляционная разница, которая списывается в установленном порядке.

Калькуляционная единица -- 1 бут. Учет затрат ведут по видам продукции.

Для определения себестоимости продукции по отдельным группам общую сумму затрат по каждой группе распределяют пропорционально количеству произведенной продукции для реализации и уже проданной. А затраты, относящиеся к продукции, оставшейся в «хранилище», образуют незавершенное производство на конец отчетного года.

По данным журнала учета затрат в ТОО «ПЛВЗ», затраты на ремонт составили 13700 тыс.тг., в том числе затраты на оплату труда - 38000 тыс.тг. Плановый размер цеховых расходов по отношению к прямым расходам на оплату труда равняется 10%. Следовательно, на ремонт транспорта следует отнести 3800 тыс.тг. (38000 : 100 * 10) цеховых расходов. Фактическая себестоимость ремонта транспорта составляет 17500 тыс.тг. (13700 + 3800), которая по окончании ремонта списывается: дебет счета 8110 «Основное производство», кредит счета «8115».

Списание цеховых расходов осуществляется в следующем порядке:

1). Цеховые расходы за год составили 110000 тыс.тг. (дебет счета 8110 «Основное производство», аналитический счет «Цеховые расходы»).

2). В течение года списаны цеховые расходы в плановой оценке на конкретную изготавливаемую продукцию в размере 93000 тыс.тг. (кредит аналитического счета «Цеховые расходы»).

3). Отклонение фактических затрат от плановых +17000 тыс.тг.

4). Прямая зарплата в основных затратах - 69000 тыс.тг.

5). Отклонения фактических затрат от плановых на 1 тг. прямой зарплаты (стр.3 : стр.4) составляют 0,045 тыс.тг.

Путем умножения данного отклонения (0,045) на базу распределения (прямую зарплату рабочих) можно установить сумму отклонений фактических цеховых расходов от плановых по потребителям.

Следовательно исчисление фактической себестоимости изготовляемой продукции в ТОО «ПЛВЗ» сводится к корректировке цеховых расходов, так как прямые затраты в течение года учтены и списаны на конкретные объемы учета в фактических суммах, а цеховые расходы - лишь в плановой оценке.

После распределения корректировки цеховых расходов затраты ТОО «ПЛВЗ» по произведенной продукции будут списаны на объекты учета (аналитические счета тех производств, для которых изготавливалась продукция) в фактической сумме.

Таблица 3 - Ведомость распределения отклонений в себестоимости цеховых расходов ТОО «ПЛВЗ»

В затраты по электроснабжению ТОО включаются: стоимость электрической энергии, поступающей со стороны по установленным тарифам; оплата труда с отчислениями на социальные нужды электромонтеров, механиков и других работников, обслуживающих электросети; затраты на ремонт, износ электрооборудования, другие расходы по эксплуатации линий электропередач.

Фактические затраты по электроснабжению составили 1300000 тыс.тг. Плановая себестоимость 10 кВт/ч - 20 тг.

В течение года использовано 26000 кВт/ч электроэнергии:

- для производства - 18000 кВт/ч на сумму 36000 тыс.тг.;

- для общехозяйственных нужд - 8000 кВт/ч на сумму 16000 тыс. тг.

Фактическую себестоимость 10 кВт/ч определим по формуле:

Фс= (Фз - Пс) / (Кф - Кс);

Фс= (130000 тыс.тг. - 8000 тыс.тг.) / (18000 кВт/ч - 4000 кВт/ч) = 18,4 тг.

Следовательно, калькуляционная разница составляет 1,6 тг., которую необходимо списать методом «красное сторно» по потребителям электроэнергии в ведомости перераспределения отклонений.

Таблица 4 - Ведомость распределения отклонений в себестоимости электроэнергии ТОО «ПЛВЗ»

В результате аналитический счет «Электроснабжение» закрывается и сальдо не имеет.

В ТОО «ПЛВЗ» по данным ведомостей учета затрат на производство определяют фактическую себестоимость выпущенной продукции. Продукцию приходуют на склады по накладным. На фактическую себестоимость произведенной продукции дебетуют счет 1320 «Готовая продукция» и кредитуют счет 8110 «Основное производство». На выполненные услуги дебетуют счет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)» и кредитуют счет 8110 «Основное производство».

Появление брака является неизбежной частью любого производства. Поэтому важно его своевременное выявление и правильный учет потерь от брака.

На ТОО «ПЛВЗ» как внутренний, так и внешний брак оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому в ТОО «ПЛВЗ» разработана форма акта самостоятельно, а руководитель её утвердил своим приказом.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве в ТОО «ПЛВЗ» в соответствии с МСФО предназначен счет 8400 «Накладные расходы». Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака. Аналитический учет на счете 8400 ведется по отдельным статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 8400 отражаются затраты, связанные с выявленным браком, т.е. себестоимость бракованной продукции; по кредиту счета 8400 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака, например, суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак, сумму, взыскиваемые с работников, допустивших брак и так далее.

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 8400.

Суммы потерь от брака включаются в себестоимость изготовленной в этой партии продукции.

Все затраты на производство группируют по цехам в ведомости «Затраты цеха», в которой на каждый цех открывают отдельные листы.

Таким образом организован бухгалтерский учет затрат на производство продукции в ТОО «ПЛВЗ».

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО