Бухгалтерский анализ предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержания

Введение

1. Общая характеристика производственной деятельности компании

1.1 История развития и создания предприятия

1.2 Учет на предприятии

1.3 Структура услуг

2. Финансовый учет

2.1 Учет денежных средств

2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.3 Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам

2.4 Учет финансовых результатов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

С целью закрепления и расширения теоретических и практических знаний, приобретения более глубоких практических навыков по специальности «»проведена производственная практика в ТОО «MDI» с 05 марта2012 г. по 12 мая 2012 г. В процессе прохождения практики изучена деятельность предприятия, проведен анализ важнейших показателей деятельности предприятия на основании изучения таких основных источников, как учетная политика предприятия, хозяйственные договора, бухгалтерская отчетность и др.

При изучении основ учетной политики предприятия принимались во внимание формы бухгалтерского учета, степень автоматизации учетных работ. Изучая организацию труда на предприятии, проведено ознакомление со штатным расписанием, должностными инструкциями, профессионально-квалификационным уровнем работников. Изучены формы и системы оплаты труда, порядок премирования, действующий на предприятии. При анализе производственной программы предприятия учтены показатели объема производства, ассортимента, качества продукции. Особое внимание уделено таким факторам, как обеспеченность трудовыми ресурсами, предметами труда и эффективности их использования, технической оснащенности предприятия и рациональности использования основных средств.

Проведен анализ затрат на производство, себестоимости продукции, ценовой политики. Сделаны выводы для принятия управленческих решений. Изучен порядок расчета и уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты: республиканский областной и местный. В процессе прохождения производственной практики были получены следующие навыки: самостоятельная работа с учредительными документами; уставом организации, учредительным договором; изучение таких основных источников информации, как хозяйственные договора, договора поставки продукции, нормативно-справочные материалы и др. Для изучения организации бухгалтерского учета на ТОО «MDI» использовались кредитные соглашения, различная бухгалтерская отчетность: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Дана общая оценка финансового состояния предприятия: платежеспособности, устойчивости, оборачиваемости средств. Даны рекомендации по использованию результатов оценки в управлении предприятием.

1. Общая характеристика производственной деятельности компании

производственный бухгалтерский учет денежный

1.1 История развития и создания предприятия

ТОО «MDI». Основана и учреждена по решению учредителей, в декабре 2009 года.

По результатам 2010-2011 гг. имеет положительный баланс.

-Задолженности перед работниками предприятия по оплате труда нет.

-Задолженности по налогам и обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды нет.

-Состав инженерно-технических работников представлен в составе сертифицированных специалистов высокой квалификации имеющих опыт работы.

-Компания имеет медицинский центр, организованный на базе цеховых врачей. Обеспечивает бесплатное лечение работников предприятия.

-Основным видом деятельности является все виды строительных работ.

Согласно уставу основными видами деятельности являются все виды строительных услуг.

Целью ТОО «MDI» является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах компании.

ТОО «MDI» имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

- директор ТОО «MDI»

1.2 Учет на предприятии

Бухгалтерский учет в Товариществе осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, установление порядка внешнего и внутреннего контроля несет руководитель Товарищества.

Порядок организации бухгалтерской службы регламентируется требованиями законодательства Республики Казахстан и "Положением о бухгалтерской службе ТОО «MDI».

Главный бухгалтер Товарищества является уполномоченным лицом по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 г. № 234-III (с изменениями и дополнениями)

Функциональные обязанности работников бухгалтерии и других отделов определяются: "Положением о бухгалтерской службе Товарищества и должностными инструкциями.

Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях Товарищества, регламентированную законодательством Казахстана о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой Товарищества.

Товарищество ведет бухгалтерский учет активов, собственного капитала, обязательств и осуществляемых им хозяйственных операций способом двойной записи.

Бухгалтерский учет ведется на персональных компьютерах с использованием бухгалтерского программного обеспечения 1-С - Предприятие.

При ведении бухгалтерского учета должны быть обеспечены:

неизменность принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода;

полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на начало каждого месяца;

срок хранения бухгалтерских документов.

Бухгалтерский учет осуществляется в следующем порядке:

проверка первичных документов, договоров (контрактов), соглашений, официальных писем, приказов и т.п., на соответствия их оформления требованиям Гражданского Кодекса Республики Казахстан, других законодательных актов и нормативных документов, проверка наличия в первичных документах всех требуемых реквизитов;

отражение (проведение) финансово-хозяйственных операций по первичным документам в журналах-ордерах, ведомостях и регистрах, созданных в автоматизированной программе бухгалтерского учета;

составление финансовой, статистической и налоговой отчетности для различных пользователей на основании данных, обработанных в учете.

Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом обеспечивается:

адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;

приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным) учетом по состоянию на 1-ое число каждого месяца.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Доступ к учетно-

бухгалтерской информации предоставляется лицам, которые имеют разрешение руководства или должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством.

Вся система учета деятельности Товарищества условно подразделяется на следующие виды:

-финансовый учет;

-производственный учет

-статистический учет;

-налоговый учет;

-управленческий учет.

Финансовый учет, отражаемый на счетах рабочего плана счетов по МСФО, на которых формируются доходы и расходы от деятельности Товарищества. Финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируется государственными органами в пределах компетенции и независимыми аудиторами по инициативе собственников.

В производственном учете формируется себестоимость продукции, работ и услуг, учитываются все прямые и накладные расходы Товарищества. Данные производственного учета относятся к коммерческой тайне и предназначены для ограниченного круга управленческого состава. Они используются для планирования тарифов, доходов, расходов, оценки финансового состояния предприятия и прогноза текущей и перспективной деятельности.

Статистический учет базируется на данных финансового учета, его объем и формы устанавливаются органами статистического учета.

Налоговый учет формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством.

Управленческий учет - сводная информация, составляемая по заданию руководства Товарищества, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Учетная информация группируется в соответствии с рабочим планом счетов Товарищества, разработанным в соответствии с Типовым планом счетов.

Аналитический учет организуется главным бухгалтером в рамках синтетических счетов рабочего плана. Аналитический учет может строиться на основании субсчетов к соответствующим синтетическим счетам.

1.3 Структура услуг

Затраты на производство охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственно - хозяйственной деятельности. При составлении сметы и учете затрат на производство они группируются по экономическому содержанию. Издержки на производство состоят из затрат средств труда (амортизация), предметов труда и части затрат самого труда работников, который возмещается им в форме заработной платы, и прочих денежных расходов.

Поэлементное отражение живого и овеществленного труда способствует изучению изменения уровня себестоимости продукции под воздействием используемых трудовых ресурсов, основных фондов и оборотных средств. Показатели затрат на производство применяются при определении необходимого объема производственных запасов, увязке доходов и расходов, составлении материальных и трудовых балансов.

Изучение состава затрат на производство необходимо для выяснения причин снижения и определения уровня изменения себестоимости продукции. Структура затрат выражается через отношение их суммы по отдельным видам к общей сумме затрат на производство в процентах.

Приведем анализ затрат на производство продукции компании, основной деятельностью которой является предоставление автотранспортных услуг.

2. Финансовый учет

2.1 Учет денежных средств

Учет денежных средств и их эквивалентов ведется в соответствии с "Принципами подготовки и составления финансовой отчетности", МСБУ (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" и утвержденными Правилами ведения кассовых операций

Денежные средства включают денежные средства в кассе (в тенге и в валюте), на счетах в банке, денежные средства на депозитных банковских счетах, денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.

Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обращаемые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

В денежные средства не включаются почтовые марки, авансы на командировочные расходы работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность работников Товарищества и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению)

Денежные счета включают только те наименования, которые могут использоваться для срочной оплаты обязательств.

Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы кассы конкретные передаваемые денежные документы в кассе Товарищества, принятые финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий. Эти передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства.

Остаток на балансовой статье "Денежные средства" отражает все наименования включенные в денежные счета.

Ведение кассовых операций осуществляется кассиром, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Для хранения, приема и выдачи наличных денег Товарищество имеет кассу. Денежные средства и другие ценности хранятся в несгораемом сейфе с кодовым замком.

При осуществлении денежных расчетов за реализованные товары, оказанные услуги и выполненные работы в кассе Товарищества применяется контрольно-кассовый аппарат с фискальной памятью и выдачей контрольного чека.

При приеме банкнот и монет в платежи кассир руководствуется признаками и порядком определения платежности денежных знаков, установленным Национальным банков Республики Казахстан.

Прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1), подписанному главным бухгалтером. (см приложения 1)

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре. При приеме наличных денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера и кассира, заверяется печатью кассира.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру (форма КО-2) (см приложения 2) или надлежаще оформленным другим документам, с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером и кассиром.

Расписка в получении наличных денег может быть сделана только собственноручно чернилами или пастой шариковых ручек с указанием полученной суммы прописью. При получении наличных денег по ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача наличных денег в подотчет производится:

на расходы, связанные со служебными командировками, - в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

на операционные, хозяйственные и представительские расходы - на основании распоряжения руководителя Товарищества в пределах и на срок, указанные в служебной записке работника и авансовый отчет. (см приложения 3)

Неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее пяти дней по окончании срока, на который они выдавались.

Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным в подотчет суммам.

Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном ордере или заменяющее его документе. При выдаче лицу, не имеющему возможности по болезни или другим причинам расписаться лично, по его просьбе согласно доверенности, оформленной в установленном порядке, за него может расписаться другое лицо, за исключением работников бухгалтерской службы или кассира. На расходном ордере указываются наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность фактического получателя. Доверенность (см приложения 4) остается у кассира и прикрепляется к расходному ордеру.

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного ордера на каждого получателя.

На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной ведомости.

Все приходные и расходные ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается на отдельно для на приходные и расходные кассовые документы.

Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Отчет кассира составляется ежедневно.

Контроль над использованием денежных средств осуществляется с помощью кассовой книги. Кассовая книга ведется автоматизированным способом, ее листы формируются в бухгалтерской программе и распечатываются.

В сроки, установленные руководителем, производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всех наличных денег и проверкой других ценностей находящихся в кассе. Для производства ревизии кассы назначается комиссия, которая по результатам ревизии составляет акт в двух экземплярах.

При обнаружении ревизией в кассе недостачи или излишка в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

При установлении недостачи денег в кассе в бухгалтерском учете сумма недостачи списывается со счета "Денежные средства в кассе в тенге" и относится за счет виновного лица "Прочая задолженность работников".

Сумма установленных в кассе излишков приходуется: в дебет счета "Денежные средства в кассе в тенге" с кредита счета "Прочие доходы".

Организация безналичных расчетов осуществляется в соответствии с Законом РК "О платежах и переводах денег", постановлениями Правления Национального банка РК: "Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан", "Об утверждении Правил осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан без открытия банковского счета", "Об утверждении Правил осуществления безналичных платежей между клиентом и обслуживающим банком"

Товарищество имеет несколько расчетных счетов в банках второго уровня.

Сверка остатков на счетах, открытых в банках второго уровня с данными финансовой отчетности, а также ревизия наличности в кассе производится по мере необходимости, но не менее 1 раза в год.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах предназначены счета типового плана счетов подраздела 1000 "Денежные средства". По дебету данных счетов отражается поступление денег в кассу, а по кредиту - выплата денег.

2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Принципы признания и оценки расходов по оплате труда работников регулируются МСБУ (IAS) 19 "Вознаграждение работникам".

Вознаграждения работникам - это все виды вознаграждений и выплат работникам предприятия в обмен на оказанные ими услуги.

Вознаграждения, выплачиваемые работникам, в виде оплаты труда и прочих гарантий и компенсаций регулируются:

Трудового Кодекса Республики Казахстан от 15.05.07 г. № 252-III;

Инструкцией "О порядке исчисления средней заработной платы работников" 29.12.2000 г. № 1942 и разъяснением к ней от 22.06.2001 г. № 12-п;

Инструкцией "О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя" от 11.06.1999 г. № 731, с изменениями и дополнениями от 04.12.2002 г. № 1278;

Коллективным и индивидуальным договорами в части установления форм и методов выплат;

Другими нормативно-законодательными актами о труде, действующими в РК.

Товарищество определяет нормативную численность и утверждает ее уполномоченным органом

Вознаграждение работникам предоставляется на основе соглашений (контрактов, индивидуальных трудовых договоров) и включает:

- краткосрочные вознаграждения (основная и дополнительная заработная плата работникам, премии, предусмотренные существующей системой оплаты труда, надбавки и т.п.);

- долгосрочные вознаграждения (оплачиваемый трудовой отпуск и другие выплаты, производимые в течение 12 месяцев после окончания периода);

- пособия по социальному обеспечению (по временной нетрудоспособности, беременности и родам);

- выходные пособия и прочие компенсационные выплаты.

Расходы на выплату вознаграждений в виде заработной платы, премий, компенсаций, надбавок и т.п. признаются текущими затратами на основе метода начисления в течение отчетного периода за фактически отработанное время и выполненные работы.

За счет расходов периода, не включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), работникам Товарищества производятся следующие выплаты:

материальная помощь;

единовременная премия в связи с юбилейными датами;

единовременное материальное поощрение при увольнении работников в связи с уходом на пенсию.

прочие доплаты.

В Товариществе применяется смешанная система оплаты труда. Размер заработной платы не может быть ниже установленного законодательством Республики Казахстан минимального размера заработной платы.

Пенсионные накопления работников удерживаются по ставке определенной законодательством Республики Казахстан, от дохода, принимаемого для исчисления пенсионных взносов каждого работника Товарищества.

Все прочие налоги, относящиеся к заработной плате удерживаются в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Основанием для начисления заработной платы и других выплат являются:

штатное расписание, утвержденное руководителем;

табель учета рабочего времени;

приказы и другие санкционированные руководителем первичные документы, разрешающие начисление различных видов вознаграждений за труд.

Резерв для оплаты отпусков в Товариществе не создается.

Расходы на оплату труда классифицируются (распределяются) в зависимости от категорий персонала:

- административно-управленческий персонал;

- основной производственный персонал;

- вспомогательный и обслуживающий производственный персонал.

- Расходы на оплату труда административного и управленческого персонала, а также персонала признаются расходами периода.

- Расходы на оплату труда производственного и вспомогательного персонала распределяются на счета учета производственных затрат и формируют себестоимость продукции (работ, услуг).

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций работники подразделяются на: служащих и рабочих. Рабочий персонал учитывается по профессиям, а в пределах профессий - по квалификациям.

Трудовые отношения между администрацией предприятия и трудовым коллективом регулируются коллективным договором.

Индивидуальный трудовой договор заключается в письменной форме с работниками и подписывается сторонами. После подписания договора издается приказ о приеме на работу, с которым работник знакомится под расписку.

При увольнении сотрудников составляется расчетный лист по окончательному расчету с указанием всех данных сотрудника.

Условия начисления и выплаты работникам заработной платы определяются индивидуальными трудовыми договорами и приказами Товарищества.

Все выплаты по заработной плате осуществляются один раз в месяц в сроки, согласованные в Коллективном договоре

Суммы кредиторской задолженности по заработной плате, с момента образования которых истекло 3 года, признаются сомнительными обязательствами с соответствующим отражением в учете.

Учет задолженности по оплате труду ведется на счете 3340 "Краткосрочная задолженность по оплате труда". По кредиту данного счета отражается начисление заработной платы, а по дебиту - выплата.

2.3 Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам

Товарищество исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с требованиями Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс). Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации.

Информация, используемая в налоговом учете, извлекается из данных бухгалтерского и оперативного учета, а также формируется в процессе ведения налогового учета.

В соответствии с действующим налоговым законодательством Республики Казахстан налоговый учет в Товариществе осуществляется методом начислений, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.

Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производится по истечении налогового года, на основе данных налоговых деклараций.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам осуществляет бухгалтер по налогам.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.

Сверка расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам с налоговыми органами производится по мере необходимости, но не реже одного раза в квартал и по итогам года. По результатам сверки составляется акт сверки расчетов. Акт сверки - документ по исчисленным (начисленным, уменьшенным) (см приложения 5) сумма налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, а также пени и штрафов на определенную дату по данным налогового органа и Товарищества.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога, пени, штрафа). Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет в связи с нарушением налогового законодательства, учитываются на отдельных счетах.

Компанией в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности производится расчет и начисление текущего корпоративного подоходного налога, а также отсроченного корпоративного подоходного налога.

Особенности отражения в бухгалтерском учете корпоративного подоходного налога регламентируются МСБУ (IAS) 12 "Налоги на прибыль".

Текущий корпоративный подоходный налог признается в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Если же оплаченная сумма превышает сумму подлежащую выплате, то величина такого превышения признается в качестве дебиторской задолженности.

Отсроченный корпоративный подоходный налог признается в качестве обязательства для всех налогооблагаемых временных разниц.

Размер текущего корпоративного подоходного налога измеряется по сумме, которую необходимо заплатить или взыскать с налоговых органов, рассчитанной на основе налоговых ставок, действовавших на отчетную дату.

Размер отсроченного корпоративного подоходного налога за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств. По методу обязательств корпоративный подоходный налог рассматривается как расход, понесенный Компанией в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы. Возникший в отчетном периоде отсроченный корпоративный подоходный налог включается в общую сумму начисленного корпоративного подоходного налога и отражается в бухгалтерском балансе по статье отсроченных налогов.

Согласно методу обязательств общая сумма корпоративного подоходного налога за отчетный период включает:

- корпоративный подоходный налог, рассчитываемый в соответствии с налоговым законодательством;

- налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде, определяемый от общей суммы временных разниц по действующей налоговой ставке;

- поправку отсроченного корпоративного подоходного налога на начало отчетного периода.

- Разницы между доходом от обычной деятельности, показанным в финансовой отчетности, и налогооблагаемым доходом бывают:

постоянными - возникающими в отчетном периоде и не аннулируемыми в будущем;

- временными - возникающими в отчетном периоде и аннулируемыми в будущих периодах.

Постоянные разницы - это разницы между правилами МСФО и нормами налогового законодательства, в результате которых статьи доходов и расходов, признаваемые в бухгалтерском учете, никогда не будут признаны в качестве доходов и расходов для целей налогообложения.

К постоянным разницам относятся:

- вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы) сверх сумм, определенных налоговым законодательством;

- расходы по страховым платежам накопительного и возвратного характера;

штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет;

- затраты на возмещение представительских и командировочных расходов сверх установленных норм;

- расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;

налоговые льготы, предоставляемые юридическим лицам в соответствии с налоговым законодательством;

- другие разницы, возникающие в результате различий в требованиях бухгалтерского и налогового учета.

Временные разницы - это разницы между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью за отчетный период, которые возникают из-за того, что период, в который некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемую прибыль, не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерскую прибыль.

Временные разницы возникают в результате:

- различия в определении курсовых разниц по валютным операциям в иностранной валюте;

- различия в подходах определения момента признания дохода и расхода в бухгалтерском и налоговом учетах;

- различия в подходах определения амортизационных отчислений по ОС и НМА, в связи с применением разных методов и норм начисления амортизации, расхождением при списании ОС в бухгалтерском учете и исключением из стоимостного баланса подгруппы в налоговом учете, увеличением стоимостного баланса подгруппы на сумму расходов по ремонту основных средств, превышающих установленный налоговым законодательством предел отнесения этих затрат на вычеты;

Постоянные и временные разницы раскрываются в пояснительной записке при составлении финансовой отчетности.

В целях оперативного учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете в течение отчетного года, в составе расходов по корпоративному подоходному налогу отражаются начисленные текущие и авансовые платежи.

Товарищество является плательщиком налога на добавленную стоимость. При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет Товарищество использует раздельный метод в связи с чем ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

2.4 Учет финансовых результатов

При составлении финансовой отчетности Товарищество руководствуется МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСБУ (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств", МСБУ (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки" и "Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности".

При ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности Товарищество использует метод начисления - признание результатов хозяйственных операций, а также событий, не являющихся результатом хозяйственной деятельности, но оказывающих влияние на их финансовое положение независимо от времени оплаты. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

Товарищество так же придерживается принципов:

Добросовестное представление и соответствие Международным стандартам финансовой отчетности.

Финансовая отчетность в обязательном порядке добросовестно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств Товарищества. Предполагается, что применение Международных стандартов финансовой отчетности, при необходимости - с дополнительным раскрытием информации, приводит к формированию такой финансовой отчетности, которая решает задачу добросовестного представления.

Непрерывность деятельности:

Финансовая отчетность составляется на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство Товарищества либо само намеревается ликвидировать Товарищество или прекратить его деятельность, либо вынуждено избрать такой способ действий в силу отсутствия иных реальных альтернатив. Если руководство в ходе поведения оценки осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности Товарищества непрерывно осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности раскрываются финансовой отчетности.

Начисление:

Товарищество составляет финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, согласно правилам учета по методу начисления.

Последовательность представления

Представление и классификация статей в финансовой отчетности в обязательном порядке сохраняются от одного периода к следующему, за исключением случаев:

* когда ясно, что вследствие значительного изменения характера деятельности Товарищества или пересмотра его финансовой отчетности, более приемлемым оказывается другое представление информации или другая классификация - с учетом критериев подбора и применения учетной политики в соответствии с МСФО 8.

* изменение в представлении требуется каким-либо Стандартом или Толкованием

Существенность и агрегирование

Каждый существенный класс сходных статей представляется в финансовой отчетности отдельно. Статьи неаналогичного характера или назначения в обязательном порядке представляются отдельно, если только они не являются несущественными.

Не подлежат взаимозачету активы и обязательства и доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено или требуется каким-либо МСФО.

Сравнительная информация

За исключением случаев, когда какой-либо Стандарт или толкование допускает или требует иного, по всем суммам, показанным в финансовой отчетности, в обязательном порядке раскрывается сравнительная информация за предыдущий период.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются:

Понятность: информация представляемая в финансовой отчетности является доступной для понимания пользователем, однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой

отчетности ввиду их важности для принятия экономических решений, не исключается только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность: информация влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждает или корректирует их прошлые оценки.

Существенность: существенные опущения или искажения информации о статьях финансовой отчетности являются существенными, если они могут каждое по отдельности или в совокупности, повлиять на экономическое решение пользователей, принимаемые на основе этой финансовой отчетности.

Надежность: информация является надежной, когда она свободна от существенных ошибок и пристрастности, на неё можно положиться в отношении достоверного представления.

Правдивое представление: информация правдиво представляет финансовое состояние, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации.

Приоритет содержания над формой: отражает экономическую сущность операций, других событий и условий, а не только их юридическую форму.

Нейтральность: информация является нейтральной т.е. лишенной предвзятости.

Осмотрительность: представляет собой определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при производстве расчетов в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы небыли завышены, а обязательства или расходы - занижены.

Полнота: информация является полной во всех существенных отношениях.

Сопоставимость: пользователи имеют возможность сопоставлять финансовую отчетность Товарищества за разные периоды, для того, чтобы определять тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности, т.е. измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операции и других событий осуществляются по методологии, единой для всего Товарищества на протяжении его существования, равно как для разных компаний.

Пользователями финансовой отчетности Товарищества являются:

* Учредители по требованию в любой период и в любом объеме,

* Налоговый Комитет по месту регистрации в установленном объеме и в установленные или согласованные сроки;

* Национальное статистическое агентство по территориальному местонахождению в установленном объеме и в установленные или согласованные сроки;

* Агентство по регулированию естественных монополий и защите конкуренции в порядке и сроки, предусмотренные действующим Законодательством.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц (пользователей) полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.

Финансовая отчетность включает в себя:

? бухгалтерский баланс;

? отчет о прибылях и убытках;

? отчет о движении денежных средств;

? отчет об изменениях в капитале;

? информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте РК.

Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, которые несут ответственность за своевременность ее представления.

Бухгалтерский баланс.

Отражает финансовое положение Товарищества и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (вне оборотные).

Актив классифицируется как краткосрочный (оборотный) в случае если:

? предполагается продать или использовать его в ходе нормального операционного цикла;

? он приобретен, в основном, для целей торговли или предназначен для продажи в течение 12 месяцев с отчетной даты;

? он существует в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные.

Обязательство классифицируется как краткосрочное, когда:

предполагается оплатить его в нормальном ходе операционного цикла предприятия;

или оно должно быть исполнено в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

-основные средства;

-нематериальные активы;

-финансовые активы;

-инвестиции, учтенные по методу участия;

-запасы;

-торговые и другие дебиторские задолженности;

-денежные средства и их эквиваленты;

-налоговые обязательства и требования согласно МСБУ 12, Налоги на прибыль;

-резервы;

-долгосрочные обязательства, включая выплату процентов;

выпущенный капитал и резервы.

Отчет о прибылях и убытках.

Представляется с использованием метода "по назначению затрат", используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности).

Обычная деятельность - это любая деятельность, осуществляемая организацией в виде составной части ее деятельности, а также связанная с ней деятельность, которая является ее продолжением и которая имеет к ней отношение или возникает из нее.

Если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибыли или убытку от обычной деятельности, таковы, что их раскрытие значимо для объяснения результатов деятельности организации за отчетный период, то характер и величина таких статей показываются отдельно. Раскрытие подобной информации производится в пояснительной записке.

Результаты чрезвычайных событий - это доходы или расходы, возникающие в результате событий или операций, отличных от обычной деятельности Товарищества, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не ожидается.

Факт отличия события или операции от обычной деятельности предприятия определяется характером этого события или операции относительно деятельности, обычно осуществляемой Товариществом.

Раскрытие характера и величины каждой чрезвычайной статьи раскрывается в пояснительной записке, а в отчете о прибылях и убытках представляется общая сумма всех чрезвычайных статей.

Многие статьи финансовых отчетов в результате ряда неопределенностей не могут быть точно рассчитаны, а только приближено оценены.

Изменение в расчетных оценках - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или сумма периодического потребления актива, возникающего в связи с оценкой текущего статуса или ожидаемых будущих выгод и обязательств, связанных с активами и обязательствами. Пересмотр расчетных оценок является следствием появления новой информации, большего опыта или накопления опыта, соответственно, не относится к предыдущим периодам и не является исправлением ошибки.

Результат изменения в какой-либо расчетной оценке, признается перспективно путем включения его в прибыль или убыток:

- в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет только на данный период;

- в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет нате и другие.

Результаты изменений в расчетных оценках включаются в те же самые классификационные статьи отчета о доходах и расходах, в которых были ранее учтены указанные оценки, для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности разных периодов.

Отчет о движении денежных средств.

Предоставляется с использованием прямого метода расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность - основная деятельность предприятия по получению дохода и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов (нематериальные активы, основные средства) и других инвестиций, выдача и получение погашаемых кредитов.

Финансовая деятельность - деятельность, в результате которой происходят изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств Товарищества.

Потоки денежных средств, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств классифицируются соответственно, как потоки денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, и раскрываются раздельно.

Выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды классифицируются как потоки денежных средств от операционной деятельности.

Отчет об изменениях в капитале.

В отчете об изменениях в капитале представляется информация:

? чистая прибыль или убыток за период;

? статьи доходов и расходов, прибыли и убытков, признаваемые непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

? кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку существенных ошибок;

? операции по вложению и изъятию капитала собственником и распределения;

? сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;

? сверка между балансовой стоимостью каждого класса собственного капитала на начало и конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения.

Пояснительная записка.

В пояснительной записке к годовой финансовой отчетности подробно раскрывается существенная информация о Товариществе, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Основные задачи пояснительной записки:

- раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях финансовой отчетности;

- обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности.

Финансовая отчетность может включать также дополнительные таблицы и может дополняться другими материалами. По каждому показателю финансовой отчетности должны быть приведены данные за предшествующий период. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке.

- Исправление ошибок прошлых отчетных периодов.

Ошибки прошлого периода - это пропуски или ошибки в финансовой отчетности Товарищества за один или более предыдущих периодов, возникшие в результате неиспользования или неправильного использования достоверной информации, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.

Существенной ошибкой признается сумма в размере более 0,05% от дохода от реализации предыдущего отчетного периода. Исправление существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится основным порядком учета - ретроспективно:

корректируется сальдо нераспределенного дохода на начало периода;

пересчитываются сравнительные показатели отчета о доходах и расходах.

Раскрытие информации о существенной ошибке:

- характер ошибки;

- сумма корректировки за текущий период и предыдущие периоды;

- налоговый эффект;

- факт того, что произведен пересчет сравнительных показателей.

Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию, расчет может производится в течение срока исковой давности, предусмотренного Налоговым Кодексом, путем составления дополнительной налоговой декларации и (или) расчета за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.

Заключение

Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях Товарищества, регламентированную законодательством Казахстана о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой Товарищества.

Порядок организации бухгалтерской службы регламентируется требованиями законодательства Республики Казахстан и "Положением о бухгалтерской службе ТОО «MDI»

В процессе выполнения производственной практики был изучен бухгалтерский анализ предприятия и проведена обработка реальных данных, собранных во время производственной практики в Товариществе с Ограниченной Ответственностью ТОО «MDI». В ходе работы были проанализированы следующие аспекты:

теоретическое содержание учета и анализа основных средств и нематериальных активов;

даны основные понятие, изучена сущность и структура основных средств;

- изучена сущность и структура материальных запасов;

- раскрыт учет денежных средств на предприятии в соответствии с МСФО и НСФО;

- произведен анализ дебиторской задолженности;

- детально рассмотрен учет обязательств, а также учет расчетов с поставщиками, учет расчетов с бюджетом и учет расчетов с работниками предприятия.

В заключении рассмотрен учет финансовых результатов в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности.

Проведено исследование и даны основные определения и понятия, изучена сущность и структура основных средств, приведены важные теоретические выкладки. Данный раздел содержит так же методы учета в соответствии с МСФО И НСФО. Большое внимание уделяется описанию элементам финансовой отчетности - баланс, отчет о доходах и расходах.

Весь учет был рассмотрен на примере ТОО «MDI»

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.08.2007 г.)

2. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2004 года № 128 "Об утверждении типовых форм первичных документов" (утратил силу)

3. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности"

4. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2005. - 1064 с.

5. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы.: Центраудит-Казахстан, 2002. - 728 с.

6. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд., - Минск.: ООО "Новое знание", 2001. - 688 с.

7. Анализ хозяйственной деятельности: учебник/Под редакцией Стражева В.И. Минск: Высшая школа, 1995 - 363 с.

8. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1995. - 176 с.

9. Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 1998

10. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: "Издательский дом "Герда"", 2003год.

11. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №7, 1998

12. КовалевВ.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Ф. и Ст., 1998г.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник М.:ИНФРА-М.2004г.

15. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2001.

16. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М: Финансы и статистика, 2003.

Размещено на Allbest.ru