Учет движения товаров на предприятиях розничной торговли

Положение о бухгалтерской отчетности предусматривает следующие обязательные реквизиты любого документа: наименование документа (формы), код формы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители (в количественном и стоимостном выражении), наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным - непосредственно по окончании операции. Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. В документах не оговоренные исправления не допускаются. Исправления ошибок должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Документы подлежат обязательному хранению в соответствии с установленными порядком и сроками. Ответственность за обеспечение сохранности документов в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

Для обеспечения сохранности товаров на всем пути следования при любом виде транспорта и способе доставки большое значение имеет правильное документальное оформление и четкое распределение материальной ответственности работников за товар в процессе его движения.

Основными сопроводительными товарными документами в республике Беларусь являются товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 и товарная накладная формы ТН-2, которые являются бланками строгой отчетности и применяются всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями как сопроводительные документы (Приложения 8,9).

Товарно-транспортная накладная используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненных транспортных работ. Товарно-транспортная накладная отражает сведения о товаре и о работе автомобиля.

Товарная накладная используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильного транспорта. Товарная накладная отражает только сведения о товаре.

Накладные выписываются в минимальном количестве экземпляров, исходя из потребностей. Товарно-транспортная накладная, как правило, в четырех экземплярах, товарная накладная в двух. Первый экземпляр высылается покупателю, а второй остается у отправителя, третий и четвертый экземпляры товарно-транспортной накладной следуют за товарами и после их окончательного оформления получателем сдаются перевозчику.

Исходя, из вида экономической деятельности предприятия и организации в накладных заполняют только необходимые для них реквизиты. В заголовочной части документа указываются коды учетного номера налогоплательщика, вида деятельности, номера лицензии, наименования юридического адреса отправителя и получателя, основание отпуска, цель приобретения, кому выданы товарно-материальные ценности (доверенность). Кроме того, в товарно-транспортной накладной указывается марка, номер автомобиля, путевого листа и так далее. В содержательной части документа отражается наименование товара с указанием предприятия-изготовителя РБ или страны происхождения, его характеристика, обоснование цены с указанием условий франкировки по договору (договор, прейскурант, протокол согласования цен), количество, ставка и сумма налога на добавленную стоимость, стоимость товаров без налога на добавленную стоимость и с налогом на добавленную стоимость и другие реквизит [14, 57].

Товарная накладная в торговом предприятии может выступать как расходным, так и приходным товарным документом. Выписывается материально-ответственным лицом при оформлении отпуска товара со склада, либо в бухгалтерии (торговом отделе), в случае, если указанная функция возложена на ее работников. Накладная, на ряду с другими первичными документами, служит основанием для отражения выбытия и поступления товара в бухгалтерском учете предприятия. Товарная накладная выписывается лицами сдавшими и получившими товар, а также заверяется печатями как передающего, так и принимающего предприятия. Товарно-транспортная накладная выписывается поставщиком и сопровождает поставку на торговое предприятие крупной партии товара автомобильным транспортом.

С учетом специфики хозяйственной деятельности Министерства и ведомства на основании типовых форм товарных и товарно-транспортных накладных могут разрабатывать специализированные формы с дополнительными реквизитами, которые утверждаются после согласования с Министерством финансов.

Изготовление бланков товарных накладных организует Министерство финансов через Белбланкиздат. Для выписки накладных ЭВМ изготавливают специальные бланки, серия и номер на них присваиваются Белбланкиздат. В Солигорском выписку товарно-транспортных накладных осуществляют автоматизированным способом (Приложение 8).

На предприятия розничной торговли товары поступают от предприятий-изготовителей, оптовых баз и других посредников, сельскохозяйственных предприятий и других поставщиков. На поставку товаров предприятия розничной торговли заключают с поставщиками договоры и контролируют их выполнение.

Документальное оформление поступления и приемки товаров и тары на предприятиях розничной торговли зависит от способов их доставки, вида используемого транспорта, применяемых форм расчетов, от места приемки товаров, состояния транспортной тары.

От местных поставщиков товары поступают, как правило, в порядке централизованной доставки по предварительным заказам (заявкам) торговых предприятий. Для ритмичного снабжения товарами торговые предприятия составляют графики и схемы завоза товаров в магазины и согласуют их с поставщиками. От иногородних поставщиков товары могут поступать железнодорожным или автомобильным транспортом в порядке централизованной доставки или самовывозом.

Экспедиторы предприятий розничной торговли получают товары от перевозчика или поставщика по доверенности на получение товароматериальных ценностей, которая является бланком строгой отчетности. Доверенность выписывает бухгалтер с точным и полным заполнением всех реквизитов. Срок действия доверенности определяют продолжительностью получения товара, но он не должен превышать 15 дней. Лицам, не отчитавшимся за ранее выданные доверенности, новые не выдаются.

Товары принимают по количеству мест или массе, если товары находятся в исправной опломбированной таре; по количеству единиц и качеству, если товары находятся в открытой или поврежденной таре. Работники торговых предприятий приемку товаров осуществляют на основании товаросопроводительных документов поставщика.

В случае установления при приемке товаров повреждений упаковки, тары, порчи груза, несоответствия наименования и массы груза или количества мест, несоблюдения сроков доставки и температурного режима (при перевозке скоропортящихся товаров), а также в других случаях получатель должен потребовать от транспортной организации проверки количества мест, массы и состояния груза. На недостачу (порчу) товаров, возникшую по вине перевозчика, комиссия, в которую входят представители покупателя и перевозчика, в момент приемки товаров составляют коммерческий акт в трех экземплярах [25,35]. Акт является основанием для предъявления организацией-получателем иска (претензии) к транспортной организации либо поставщику, если транспортная организация не виновна в возникновении ущерба, установленного при приемке товаров. В тех случаях, когда выявленные недостачи не превышают установленных норм естественной убыли, коммерческий акт не составляется, а о недостаче делают отметку в транспортном документе. Такая недостача возмещается, как правило, за счет организации-покупателя и включается ею в состав издержек обращения.

В ходе приемки товаров может быть выявлена недостача товаров, несоответствие качества, комплектности, маркировки поступивших ценностей, тары или упаковки требованиям стандартов, технических условий, образцам (эталонам), условиям договора или данным, указанным в маркировке и сопроводительных документах.. В таких случаях создается комиссия, которая составляет акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей в трех экземплярах, за подписями лиц, производивших приемку.

При установлении несоответствия качества (комплектности) данным сопроводительных документов и в случае неявки представителя поставщика ценности принимают по качеству и составляют акт с участием соответствующей инспекции по качеству [25, 38].

Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности составляются акты о приемке товаров. Акты и сопроводительные документы служат основанием для оприходования товарно-материальных ценностей, поступивших в организации. Фактически поступившие товары и тару работники розничных торговых предприятий приходуют по продажным ценам. Материальные ценности, по которым не установлены расхождения, в акте не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта. О составлении акта делают запись в сопроводительном документе.

К товарной (товарно-транспортной) накладной поставщик прикладывает документы, удостоверяющие их качество и безопасность для здоровья потребителей: сертификат качества, удостоверение о государственной гигиенической регистрации и др., в которых указывают дату выпуска, температуру хранения, срок годности (дату конечной реализации) и т.п.

Приемку товаров и тары, поступивших без сопроводительных документов поставщика, осуществляет комиссия, назначенная руководителем торгового предприятия из представителя администрации и материально ответственного лица. Комиссия составляет приемный акт в двух экземплярах, на основании которого материально ответственное лицо приходует фактически поступившие товары и тару на ответственное хранение. Тара, не включенная в счет поставщика, приходуется по ценам возможной реализации. На ее оценку комиссия составляет отдельный акт.

Поступившие от поставщиков колбасные изделия и другие мясопродукты, на которые установлены нормы отходов при подготовке к продаже (шпагат, нитки и т.п.), подлежащие очистке при продаже, материально ответственные лица приходуют чистой массой за вычетом отходов по нормам. Приемку тканей, поступивших в продажу в кипах (кусках), осуществляет комиссия, так как они часто имеют больший метраж, чем указано в фабричном ярлыке. Результаты перемеривания оформляют актом в двух экземплярах. Выявленные излишки тканей приходуют [12, 183].

Внутренний отпуск товаров из одного розничного торгового предприятия в другое производят по письменному распоряжению руководителя торгового предприятия, а из одного отдела секции в другой - по распоряжению директора магазина, и оформляют товарной накладной типовой формы.

Продавцы мелкой розницы и выездных пунктов продажи товаров, в том числе на ярмарках, получают товары со складов магазинов по товарным (товарно0транспортным) типовых форм, выписываемые материально ответственным лицом в двух экземплярах. Принятые под реализацию товары продавцы мелкой розницы приходуют по их фактическому наличию и производят записи в товарно-денежном отчете, зарегистрированном в налоговой инспекции. Указанные документы являются бланками строгой отчетности, подтверждают поступление товаров под отчет материально ответственного лица и должны находиться в пункте реализации товаров в течении смены. В конце смены остатки нереализованных товаров возвращаются в магазин. Возврат оформляют выпиской товарной (товарно-транспортной) накладной.

Поступившие от поставщиков документы бухгалтерия регистрирует в журнале учета получаемых от поставщиков документов и контроля за поступающими грузами. Записи в журнале производят в хронологическом порядке по мере поступления документов с указанием порядкового регистрационного номера, даты поступления документов, наименования поставщика, даты и номера товарного и транспортного документа, стоимости товаров, данных по налогу на добавленную стоимость, даты акцепта, даты оплаты, номера и даты товарно-денежного отчета на оприходование товара.

Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров и их выбытие. Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретенный товар между покупателем и продавцом. Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. В магазинах розничной торговли основным видом расчетов является расчет наличными деньгами. При безналичном расчете физические лица могут использовать чеки, банковские пластиковые карточки или платежные поручения при перечислении денежных средств со счетов в банке. В статистической отчетности в розничный товарооборот за наличные включается вся продажа товаров, включая расчетными чеками и так далее.

Контроль и учет торговой выручки, документальное оформление отпуска товаров зависит от способов организации их продажи и оснащенности торгового предприятия техническими средствами.

В соответствии с законодательством денежные расчеты с населением должны вестись с применением контрольно-кассовых машин. Кассово-суммирующие аппараты и компьютерные системы применяются только тех модификаций, которые в Государственном реестре предназначены только для розничных торговых предприятий. На каждый аппарат или систему торговые предприятия регистрируют книгу кассира-операциониста или оператора, которая предварительно должна быть предварительно пронумерована, прошнурована, подписана руководителем, главным бухгалтером, чьи подписи заверяются печатью.

Продавцы на кассовых аппаратах регистрируют все полученные за товары наличными, чеками, по перечислениям со счетов владельцев и выдают кассовые чеки покупателю для получения товаров. При возврате покупателями чеков в случае отказа от товара комиссия с участием администратора, кассира и продавца составляет акт на возврат денежных средств покупателям по неиспользованным кассовым чекам. Аналогично оформляют и ошибочно выбитые кассовые чеки. Все возвращенные и ошибочные чеки прилагают к акту.

Особенности документального оформления продажи отдельных товаров связаны с применением таких форм организаций торговли, как продажа на заказ, по образцам или с натурально-стоимостным учетом (изделия из драгоценных металлов и камней). Бланки первичных документов для оформления каждой продажи таких товаров (заказы, счета, товарные чеки) в сброшюрованном виде материально ответственные лица получают в бухгалтерии как бланки строгой отчетности.

На конец рабочего дня в книге кассира-операциониста производят записи показаний суммирующих счетчиков, суммы неотваренных чеков, а сумму выручки определяют расчетным путем: остаток денежных средств на конец дня минус остаток на начало смены и минус заактированная сумма по чекам. Полученную сумму сравнивают с суммой денег в кассе, расхождений не должно быть.

Сумму выручки сдают в кассу организации по приходно-кассовому ордеру (квитанция прилагается к отчету), инкассатору по препроводительной ведомости (составляется в трех экземплярах), на почту по почтовой квитанции и непосредственно в кассу банка по объявлению на взнос наличными (квитанция прилагается к отчету). Следует учесть, что розничные торговые предприятия для всех своих торговых точек составляют график сдачи выручки с указанием сроков и способов переведения в банк [12, 202].

Положением об использовании кассовых суммирующих аппаратов, ведется отчет о сумме наличных денежных средств, принятых с использованием кассовых аппаратов и (или) компьютерных систем, в котором в тысячах рублях приводятся данные по каждому торговому пункту и по организации в целом в разрезе покупателей. Срок предоставления отчета в Министерство по налогам и сборам не позже 20 числа месяца следующего за отчетным.

Использование торговой выручки на цели предприятия администрация согласует с обслуживающим отделением банка. Из выручки производят следующие выплаты:

Выплата заработной платы торговым работникам по платежным ведомостям в сроки выдачи заработной платы

Оплату стеклопосуды принятой от покупателя

Оплата торгового места на рынке при выездной торговле, оформляется квитанцией формы Кв-1 или приходно-кассовым ордером формы КО-1

Закупку сельскохозяйственных продуктов у населения с оплатой из выручки оформляется приемными квитанциями или ведомостью на закупку сельскохозяйственной продукции. В товарно-денежном отчете отражается только после сдачи товара заготовок на заготовительные склады и пункты по приемному акту.

При продаже товаров населению в кредит рознично торговые предприятия руководствуются Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 29,07,2003 № 38 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке продажи товаров в кредит" внесены изменения в прежнюю редакцию нормативного документа, регулирующего продажу товаров в кредит, утвержденного приказом Министерства торговли от 22,04,1996 года № 36.

В кредит могут реализовываться любые товары, а не только товары длительного пользования. Перечень товаров, предлагаемых для реализации в кредит, устанавливается торговой организацией самостоятельно.

Товары в кредит реализуются по розничным ценам действующим на момент их продажи. Сумма предоставленного кредита зависит от его срока и дохода гражданина. Кредит предоставляется на срок от 1 месяца до 12. В настоящее время торговые организации имеют возможность использовать достаточно широкие рамки при определении первоначального взноса оплаты за товар, который должен составлять не менее 25-50 % его первоначальной стоимости. Применение того или иного размера первоначального взноса покупателя за приобретенный товар в кредит определяется в зависимости от стоимости товара и платежеспособности покупателя.

Товары, проданные в кредит, могут передаваться покупателю без взимания первоначального взноса. Кроме того, по соглашению между торговым предприятием и покупателем передача товара, проданного в кредит, может осуществляться как в момент оформления продажи товара в кредит, так и в иной срок, но не позднее, чем до конца календарного месяца, в котором оформлена продажа товара в кредит.

Граждане, имеющие постоянное место работы, для приобретения товара в кредит должны предоставить справку с места работы о полученных доходах и произведенных удержаниях, гарантийное письмо предприятия, а также поручительство одного совершеннолетнего гражданина. Гражданам, занимающимся предпринимательской деятельностью, для приобретения товара в кредит следует предоставить поручительство двух совершеннолетних граждан и справку из налоговой инспекции о полученных доходах и произведенных удержаниях. Неработающие граждане, пенсионеры и малообеспеченные граждане могут приобретать товар в кредит при предоставлении в торговое предприятие справки установленной формы, а также гарантийного письма органа по труду и социальной защите, поручительства двух совершеннолетних граждан.

Документальное оформление после проверки представленных документов на покупку товаров продавец оформляет поручение-обязательство или обязательство в двух экземплярах. Покупатель оплачивает в кассу первоначальный взнос, сумма которого включается в дневную выручку магазина и отдельно в учете не отражается. При последних расчетах покупателя наличными ему на руки выдают первый экземпляр обязательства, а при безналичных расчетах два экземпляра передают в бухгалтерию. При большом объеме операций продавец составляет опись поручений-обязательств (обязательств) и в товарно-денежном отчете отражает только сумму предоставленного кредита. В бухгалтерии поручения-обязательства и обязательства изымаются из отчета под роспись бухгалтера, ведущего учет расчетов за товары в кредит, и хранятся в сейфе. По месту работы физических лиц из их доходов ежемесячно производятся удержания очередных платежей [6, 43].

Комиссионная торговля новыми и бывшими в эксплуатации непродовольственными товарами осуществляется через специализированные магазины, секции, отделы и регулируются временными правилами комиссионной торговли непродовольственных товаров, утвержденными Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 30,05,1997 года № 73.

При приемке товаров на комиссию товаровед-оценщик оформляет квитанцию №95 в двух экземплярах, первый из которых передают комитенту (собственнику). Одновременно за тем же номером на каждую принятую вещь выписывают товарный ярлык №96. Бланки квитанций и товарных ярлыков являются бланками строгой отчетности, исправления в них не допускаются.

Уценку комиссионных товаров продавец проводит в установленные сроки и оформляет акт на уценку комиссионных товаров №97 в одном экземпляре. Снятие товаров с продажи оформляется актом о снятии с продажи принятых на комиссию вещей. Возврат нереализованных товаров комитенту производят по предъявлении квитанции, и после уплаты денег за хранение вещей.

Выплату денег комитенту за реализованные вещи за минусом комиссионного вознаграждения производят из кассы организации на основании предъявленной квитанции. Доходы сдатчиков вещей подлежат налогообложению, кроме доходов юридических лиц и предприятий, как правило, облагаются доходы по произведенным для продажи товаров.

Документальное оформление и учет отпуска товара юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям регулируются следующими нормативными документами:

"Правила продажи товаров и продукции общественного питания из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям", утвержденными Приказом Министерства торговли 14,05,1999 года №53;

"Порядок работы магазинов-складов", утвержденный Постановлением Министерства торговли 29,09,2000 года №17;

"Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь", утвержденный Указом президента Республики Беларусь от 29,06,2000 года №359.

При осуществлении мелкооптовой продажи товаров в розничной торговле имеются свои особенности:

В товарооборот включается отпуск юридическим лицам только продовольственные товары, причем организациям социальной сферы согласно утвержденному перечню.

Реализация товаров осуществляется по розничным ценам (в общественном питании по продажным ценам). Местные советы могут устанавливать торговые надбавки для мелкооптовой продажи в более низких пределах.

Расчеты при отпуске непродовольственных товаров юридические лица могут производить наличными, но не более 50 базовых величин в месяц при наличии разрешения банка для осуществления расчетов наличными. При реализации товаров покупателям со складов-магазинов покупатель может рассчитаться наличными за покупку 1 раз в месяц в день в сумме не более 50 базовых величин. Для торговой организации принимающих наличные в оплату за товар эти ограничения не принимаются.

Безналичные расчеты за товары с юридическими лицами осуществляется платежными поручениями в порядке предварительной оплаты на основании выписанного счета или плановыми платежами. При плановых платежах ежемесячно производится сверка отчетов на отчетную дату, устанавливаются сумма задолженности на первое число каждого месяца, которая погашается очередным платежом.

Отпуск товаров покупателям при расчетах наличными подтверждается выпиской товарного чека с указанием наименования, количества, цены отпускаемого товара, который подписывается материально ответственным лицом, главным бухгалтером и заверяется печатью.

При безналичных расчетах отпуск осуществляется по товарно-транспортной накладной, к которой прилагается доверенность получателя.

Кроме операций по поступлению товаров от поставщиков и реализации в организациях торговли существуют так называемые прочие товарные операции: закупка товаров у населения, перемещение товаров внутри организации, отражение в учете результатов инвентаризации, списание товарных потерь, переоценка товаров и другие. Такие операции оформляют соответствующими документами: закупочными актами, накладными, инвентаризационными описями, сличительными ведомостями, расчетами нормируемых потерь и другими.

Важным принципом бухгалтерского учета товаров и тары является своевременная отчетность материально ответственных лиц. Правила составления, обработки и утверждения товарно-денежных отчетов торговых предприятий потребительской кооперации утверждены Постановлением правления Белкоопсоюза 21,06,1994 г. № 31.

Сроки отчетности материально ответственных лиц в розничной торговле потребительской кооперации установлены по семидневкам: на 1, 8, 16 и 24-е число каждого месяца. При без машинной бухгалтерской обработке документов применяют товарно0денежный отчет формы № 058 (059), а для автоматизированной обработки - формы № 060. В Солигорском рай по применяют товарно-денежный отчет формы № 060 (Приложение 10,11). Автоматизированная форма отчета представлена в приложении 12.

Заведующий магазином составляет товарно-денежный отчет в двух экземплярах на основании первичных документов на поступление, реализацию и прочее выбытие товаров и тары.

В заглавной части титульной стороны отчета заполняют общие реквизиты: наименование организации, фамилию, имя, отчество материально ответственного лица, порядковый номер отчета, отчетный период, месячный план розничного товарооборота и фактический товарооборот с начала и до конца отчетного периода. В содержательной части титульной стороны отчета отражают приход, расход и остатки товаров и тары на начало и конец отчетного периода, сведения о розничном товарообороте за семидневку. На оборотной стороне отчета заполняют ведомость движения тары и учитывают сдачу, приемку и обработку отчета.

Остатки товаров и тары на начало отчетного периода переносят из предыдущего отчета, а после инвентаризации - из инвентаризационной описи. Приход и расход товаров и тары материально ответственные лица записывают в хронологическом порядке по мере совершения операций. Для записи документа отводят одну строку. Отдельные хозяйственные операции в отчете отражают на основании сводных документов. Стоимость товаров, проданных покупателям кредит, записывают одной строкой на основании описи поручений-обязательств (обязательств) и только в части суммы рассрочки платежа. Сумму выручки, израсходованной на закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья, записывают на основании реестра приемных квитанций или ведомости на закупку сельскохозяйственной продукции и сырья. В приход товары включают по розничным ценам, в том числе налог на продажу. Стеклянную посуду под товарами и порожнюю приходуют по залоговым ценам, как товары, так как они являются первичной упаковкой товаров и реализуются вместе с ним. Приход и расход тары показывают в стоимостном выражении, а в ведомости движения тары - в натурально-стоимостном выражении по отпускным ценам поставщикам. В ведомость тару записывают после ее группировки по видам и учетным ценам.

После записи в отчете всех операций за отчетный период в нем подсчитывают итоги по приходу и расходу товаров и тары и выводят остатки на конец отчетного периода. Приход, расход и остатки тары в ведомости движения тары сверяют с отчетом. В остатках товаров на конец отчетного периода также выделяют остатки закупленных и не сданных на заготовительный склад сельскохозяйственных продуктов и сырья.

Отчет подписывает материально ответственное лицо, а при бригадной ответственности - бригадиром и одним из членов бригады. В отчете указывают количество приходных и расходных документов.

Порядок составления отчетности по товара с налогом на продажу предприятие определяет в приказе об учетной политике. Материально ответственные лица могут составлять отдельный товарно-денежный отчет по таким товарам, чем обеспечивается раздельный учет выручки от реализации. Если материально ответственные лица составляют один отчет по всем товарам, то остатки товаров с налогом на продажу на конец месяца определяют методом инвентаризации и указывают и указывают в товарно-денежном отчете в том числе. В приказе об учетной политике Солигорского рай по определено, что в товарно-денежном отчете на конец месяца необходимо обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров, облагаемых налогом на продажу, в остатках на начало и конец месяца ввести дополнительные строчки "в том числе по товарам, по которым установлен налог на продажу". При обработке товарно-денежного отчета бухгалтер учитывает приход товаров с налогом на продажу (без стоимости стеклопосуды) и указывает и указывает его в отчете. После обобщения данных по торговому предприятию реализацию товаров с налогом на продажу определяют расчетным путем: к остатку товаров с налогом на продажу на начало месяца прибавляют приход таких товаров и вычитают их остатки на конец месяца.

Для контроля закупленных у населения сельскохозяйственных продуктов и сырья с оплатой из выручки материально ответственные лица составляют отдельный товарно-денежный отчет. На основании приемных квитанций, ведомостей на закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья у населения в отчете показывают их приход, а по товарным накладным и приемным актам - расход по закупочным ценам.

Вместе с отчетом материально ответственные лица предъявляют бухгалтеру для проверки книгу поступления товаров. Проверенные товарно-денежные отчеты утверждает руководитель торгового предприятия. при обработке отчетов бухгалтер обеспечивает раздельную группировку операций, включаемых в розничный товарооборот, реализации товаров, не включаемой в розничный товарооборот, и прочего выбытия товаров и тары. Одновременно он ведет ведомость контроля внутреннего перемещения товаров и тары [12, 234].

Предоставление отчетности в установленные сроки в бухгалтерию позволяет своевременно отражать в учете и контролировать движение товаров. Это позволит провести более детальный анализ эффективности использования товарных запасов.

2.3 Методика учета движения товаров и пути ее совершенствования

Товары и тара относятся к оборотным средствам. В балансе товары всегда отражаются по покупным ценам без налога на добавленную стоимость в составе запасов, а тара по отпускным ценам поставщика (учетным ценам) в составе прочих активов. Учет товаров на торговом предприятии потребительской кооперации ведут на основном активном материальном счете 41"Товары" субсчете 2 "Товары в розничной торговле". По старому плану счетов на этом же счете отражался и учет тары. Но с принятием нового плана счетов учет тары ведется на субсчете 3 "Тара под товарами и порожняя" [16, 95].

Дебетовое сальдо показывает остаток товаров и тары на рознично торговом предприятии. По дебету счета отражается поступление товаров, а по кредиту их выбытие. По дебету счета 41 по аналитическому счету заведующий магазином контролирует стоимость фактически поступивших товаров по розничным ценам с налогом на продажу. Зачетный метод учета налога на добавленную стоимость в розничной торговле применяется по всем товара, а налог на добавленную стоимость исчисляют из выручки, ток как раздельный учет торговых надбавок и скидок не обеспечивается. При оприходовании товаров с фиксированными розничными ценами входной налог на добавленную стоимость отражается в сумме указанной в документах, а выходной налог на добавленную стоимость исчисляется по расчетной ставке 16,67% со стоимости товаров по фиксированным розничным ценам и соответственно отражается по дебету счета 18 и кредиту 42-3.

Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. Поступившую тару под товарами приходуют по отпускным ценам поставщика, а поступившую бесплатно - по ценам возможной реализации.

Расчеты с поставщиками торговые предприятия ведут на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По кредиту данного счета отражается сумма задолженности поставщику по покупным ценам с налогом на добавленную стоимость и расходов по доставке, то есть на сумму к оплате. Дебетовое сальдо счета отражает предварительную оплату, выделенный аванс, а после отгрузки товаров поставщиков эти счета отражают товары в пути. Поэтому бухгалтер должен контролировать каждый вид задолженности.

Торговая наценка - часть розничной цены товара, предназначенная для возмещения торговых расходов (издержек обращения), получения прибыли и уплаты косвенных налогов, которая учитывается на регулирующем пассивном счете 42 "Торговая наценка" субсчете 1 "Торговая наценка" по товарам на розничных торговых предприятиях.

Выявленную при приемке товаров недостачу в пределах норм естественной убыли по законодательству относя за счет получателя, а потери товаров сверх норм возмещает виновная сторона (поставщик, транспортная организация). На сумму причиненного ущерба поставщику, транспортной организации предъявляют претензию. Расчеты по претензиям учитывают на активно-пассивном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчете 3 "Расчеты по претензиям". Претензии предъявляются по покупным ценам с налогом на добавленную стоимость.

Недостачи и потери товарно-материальных ценностей, выявленные при приемке по вине получателя, а также в пределах норм естественной убыли в пути, сразу отражают на активном собирательно-распределительном счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по покупным ценам без налога на добавленную стоимость. Затем эти потери списываются. Естественная убыль в пути списывается по покупным ценам на стоимость товаров, то есть на расходы по продаже в торговле. Бухгалтерский учет этих затрат ведется на счете 44 "Расходы на продажу".

Недостачи товаров, выявленные по вине материально ответственного лица взыскиваются, по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость. Расчеты по возмещению материального ущерба с материально ответственных лиц ведут на активном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчете 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Разница между взыскиваемой и фактической стоимостью недостающих ценностей отражается как доходы будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов" субсчете 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей".

Суммы по счетам 73-2 и 98-4 закрываются после погашения недостачи. Транспортные расходы по доставке товаров, включенные в счет по тарифам без налога на добавленную, стоимость относятся на расходы по продаже на счет 44.

Налог на добавленную стоимость поставщика в акцептованной сумме счета независимо от порядка оплаты учитывается на активном счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Товары принятые на комиссию учитывают на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Расчеты с комитентами учитывается на счете 76.

Тара поступившая без цены и не включена в счет к оплате и прочие доходы учитываются на счете 91"Операционные доходы и расходы" субсчете 1 " Операционные доходы".

Корреспонденция счетов по поступлению товаров и тары на предприятия розничной торговли отражена в таблице 2.3.2.

Таблица 2.3.2

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по поступлению товаров в розничные торговые предприятия

Выручку от реализации учитывают на счете 90 "Реализация" субсчет 1 "Выручка от реализации". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с деятельностью предприятия, а также для определения финансового результата. На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка. По дебету счета 90 субсчет 2 "Себестоимость реализации" отражают себестоимость реализованных товаров, она доводится до покупной после расчетов налога на продажу, налога на добавленную стоимость, торговой надбавки и в конце месяца списывается [16, 177].

Для отражения операций по движению денежных средств, в качестве выручки, предприятия розничной торговли применяют счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 55 "специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути" субсчет 1 "Инкассированные денежные средства".

Расчеты за проданные товары в кредит для своих работников ведут на счете 73 субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам", а расчеты с другими покупателями ведут на счете 76 "Расчеты за товары, проданные в кредит". По дебету этих счетов отражают дебиторскую задолженность покупателей, а по кредиту - погашение. Полученные от покупателей проценты отражают по кредиту счета 44-2 в момент поступления платежа (согласно учетной политике торгового предприятия). Проценты за кредит могут отражаться как внереализационные доходы по кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" субсчет 1 "Внереализационные расходы".

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров и тары на предприятиях розничной торговли рассмотрим в таблице 2.3.2.

Таблица 2.3.2

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета реализации товаров на предприятиях розничной торговли

Внедрение в настоящее время новейших информационных технологий позволяет улучшить организацию аналитического учета в торговле. Широкое распространение персональных компьютерных систем привело к внедрению в практику системы обработки учетной информации о движении товаров и тары, которая обеспечивает высокий уровень оперативности, достоверности и точности. Так аналитический учет товаров и тары в Солигорском райпо осуществляют автоматизированным способом с использованием программы АРМ "суммовой учет". Для отражения операций по движению товаров составляют мемориальные ордера (Приложение 15), данные которых являются основанием для составления главной книги (Приложение 14).Для отражения движения товаров и тары составляют машинограмму "Оборотная ведомость средств на балансовом счете 41 "Товары" (Приложение 16). Данные этой машинограммы обобщаются, и записываются в сводную оборотную ведомость (Приложение 17). Для отражения движения тары сначала составляют ведомость движения средств на балансовом счете 49 "Расходы, потери и доходы по таре" (Приложение 18). Затем составляют оборотную ведомость (Приложение 19), данные которой обобщаются в сводной оборотной ведомости (Приложение 20). Для обобщения данных по счету 46 "Реализации продукции (работ, услуг) выводят машинограмму "Оборотная ведомость по синтетическим счетам (Приложение 21).

Использование персональных компьютеров позволяет получить данные об остатках товаров в любой момент времени, что способствует эффективному управлению товарными запасами. Использование вычислительной техники значительно сокращает время, затрачиваемое работниками бухгалтерии на ведение аналитического учета.

2.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета движения товаров и тары на предприятиях розничной торговли

Оценка товаров является одной из функций бухгалтерского учета, влияющих на методологию и методику их учета, а также на реальность оценки статей бухгалтерского баланса и конечного финансового результата организаций, осуществляющих розничную продажу.

Международными стандартами финансовой отчетности определяется как процесс установления стоимости, по которой имущество хозяйствующего субъекта признается в бухгалтерском учете. Под оценкой товаров в торговле понимают выбор учетной цены, по которой они будут приходоваться и списываться у подотчетных лиц.

Традиционным способом учета товаров в розничной торговле является их учет по продажной цене, включающей следующие составляющие ее элементы: цену приобретения (без налога на добавленную стоимость), торговую надбавку, налог на добавленную стоимость и налог на продажу, кроме социально значимых товаров по установленному местными Советами депутатов перечню. Оценка товаров по продажным ценам обуславливает использование в учете регулирующего счета 42 "Торговая надбавка".

Следует отметить, что основным достоинством данного метода оценки является соответствие суммы полученной торговой выручки и стоимости реализованных товаров, обеспечивается простой способ контроля двух центров материальной ответственности - кассира и заведующего магазином. Появляется возможность получения информации об остатках товаров по материально ответственным лицам на любую дату.

Учет товаров по продажным ценам не противоречит МСФО №2 "Запасы", допускающему оценку запасов на дату составления бухгалтерского баланса по наименьшей из двух стоимостей: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации [28, 35]. В бухгалтерском балансе остаток товаров в розничной торговле отражается по цене их приобретения, то есть как разница их стоимости по розничным ценам и торговой надбавкой. Таким образом, счет 42 "Торговая надбавка" обеспечивает регулирование продажной стоимости товаров до уровня цены их приобретения.

Принятая в Республике Беларусь методика учета товаров в розничной торговле имеет и ряд недостатков, главным из которых является отсутствие натурально-стоимотного учета товаров. В бухгалтерском учете не совпадает движение стоимостей и их материальных объектов. Бухгалтер оперирует только стоимостными показателями из-за обезличенного учета товаров. Следовательно, в учете не формируется достаточная информация о процессе движения товаров, необходимая для принятия правильных управленческих решений.

Методика учета товаров по продажным ценам в целом оправдывает себя, но только при относительной стабильности продажных розничных цен. В практической деятельности наблюдается периодическое изменение цен. Чем чаще меняются цены, тем чаще приходится проводить инвентаризацию и переоценку товарных запасов в розничной торговле, что существенно усложняет работу как торговых, так и учетных работников.

Отказ от традиционного учета товаров по продажным ценам в розничной торговле реален и обеспечивается как системой периодического, так и непрерывного учета товаров.

Системе периодического учета характерно отсутствие детального учета товаров в течении отчетного периода. В розничной торговле это объясняется еще и тем, что не все технические средства регистрации торговой выручки позволяют определить движение стоимостей товаров в увязке с их вещественным содержанием. Поэтому на практике возникают проблемы с оценкой остатков товаров на конец отчетного периода и, соответственно, определением стоимости реализованных товаров. В розничной торговле стоимость реализованных товаров по учетным ценам, сопоставляемую с торговой выручкой и служащую для определения валового дохода, исчисляют по формуле товарного баланса:

Р = ЗН + П - В - ЗК, (2.2.4.)

где Р - стоимость реализованных товаров по покупным ценам,

ЗН и ЗК - остатки товаров по покупным ценам соответственно на начало и конец дня,

В - стоимость прочего документированного выбытия товаров,

П - стоимость поступивших товаров по покупным цен

Применение этого метода расчета торговой выручки имеет ряд недостатков. Расчеты по формуле товарного баланса вносят искажения в стоимость реализованных товаров, так как не позволяют определить и учесть сумму хищений и недостач. Возникает необходимость проведения инвентаризаций для определения остатка товаров. Проведение ежедневной инвентаризации весьма трудоемко и экономически нецелесообразно. В международной практике учета предусмотрены следующие методы оценки товарных запасов: специфической идентификации, средневзвешенной стоимости, ЛИФО, ФИФО. Каждый из них имеет свои преимущества и недостатки. В Республике Беларусь "Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции" предусмотрено использование указанных методов для оценки производственных запасов за исключением метода ЛИФО.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю в Республике Беларусь, эти методы оценки широкого распространения не получат. Это объясняется следующими причинами: во-первых, затраты на получение информации могут превысить эффект ценности полученной информации, во-вторых, фактором консерватизма, в-третьих, отсутствием должного нормативного обеспечения бухгалтерского учета и оценки товаров в соответствии с международными стандартами. Использование этих методов оценки целесообразно только для отдельных товаров, на которые невозможно нанести штрих-код ввиду малых размеров. Практическая реализация перечисленных методов оценки товаров в розничной торговле предполагает разработку национальных нормативных положений по бухгалтерскому учету в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

С переходом на оценку товаров по покупным ценам, несомненно, требуется создание системы непрерывного их учета, в которой будут отражаться подробные записи о покупках и продажах товара. Непрерывный учет товаров подразумевает идентификацию каждой товарной единицы. Идеи идентификации товара выдвигались на протяжении прошлого столетия неоднократно. Первоначально предполагалось использование перфокарт, как средства учета реализации товаров. В 1932 году американский студент Уоллес Флинт опубликовал тезисы, в которых он предложил модель идеального супермаркета [29,12]. Согласно его теории покупатели должны были производить отбор продуктов в торговом зале посредством прокалывания специальных карточек. Для этой цели в настоящее время могут быть использованы технологии штрих кодирования. Использование в учете технологии регистрации продаж на основе штрих кодирования, не получившей, к сожалению, еще должного распространения в Республике Беларусь. Первые шаги в разработке штрих кодов в том виде, в котором они применяются сейчас, были сделаны в 1948 аспирантом и преподавателем Дрексельского института технологии Филадельфия Джозефом Вудлендом, но практическое применение они получили сейчас в связи с широким распространением вычислительной техники и средств технической регистрации информации.