Нормы профессионального поведения независимых аудиторов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Филиал Калужский

Курсовая работа

Название дисциплины: Аудит

Тема: Нормы профессионального поведения независимых аудиторов

Павликов Валерий Анатольевич

№ контракта 06403130201003

Введение

В основу личных проверок бухгалтерской и налоговой отчётности, аудиторские предприятия, стали заниматься бухгалтерским обслуживанием, т. е. оказанием услуги по ведению бухгалтерского учёта. Большее количество коммерческих предприятий доверяют ведение своего бухгалтерского и налогового учёта аудиторским организациям.

Это перспективное направление сотрудничества поддержано законодательно Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» и законом «Об аудиторской деятельности», которые разрешает руководителю предприятия передавать на договорных началах ведение бухгалтерского учёта специализированной организации, также даёт право аудиторским организациям оказывать услуги по полному или частичному ведению бухгалтерского учёта.

Исполнение бухгалтерского учета аудиторской организацией для заказчика выявляется ряд преимуществ, потому что возлагая ведение бухгалтерского учёта коллективу из высококвалифицированных аудиторов, можно быть убежденным в надлежащим качестве выполняемых работ. Отдельное предприятие вряд ли будет держать в штате много специалистов узкого профиля, так как это экономически нецелесообразно. Обычно в аудиторской организации ведется специализация по участкам бухгалтерского учёта, и каждый специалист обладает большим опытом, так как он ведёт один и тот же участок у нескольких предприятий. Более широкую юридическую практику имеют юристы аудиторской организации, поэтому они при необходимости будут более эффективно защищать интересы своих клиентов в спорах.

Страхование также занимает не последнее место в ответственности аудиторской организации. Это фиксировано законодательно и даёт дополнительные гарантии предприятию - заказчику. В объективной информации о финансовом состоянии фирмы непосредственно заинтересованы: администрации и сотрудники фирм; потребители продукции, поставщики сырья, а также инвесторы, страхователи; учредители; кредиторы, банкиры; государственные органы и руководство различных внебюджетных фондов.

Существует объективная необходимость в независимой оценке отчетных данных, потому что интересы пользователей финансовой информацией не всегда совпадают ,поэтому оценка или подтверждение поручается независимому аудитору.

Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов дознания и следствия при наличии санкции прокурора, в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации. Постановлениями Правительства РФ утверждены, главные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, и круг предприятий, отчетность которых подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

В этих условиях особенно важна этика отношения профессионального аудитора к содержанию своей деятельности. Также не менее значимы права и ответственность аудитора. Формулировка основных требований, прав и обязанностей к деятельности аудиторов и аудиторских фирм, а также рассмотрение основных принципов этики профессиональных аудиторов является целью курсовой работы.

этика аудитор кодекс

1. Содержание этики профессионального поведения независимых аудиторов

Аудиторская деятельность имеет большое значение в современном обществе. Существует объективная необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора, поэтому для поддержания моральной ответственности и профессиональных качеств аудиторов разработан Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов МФБ.

МФБ, признавая ответственность бухгалтерского профессионального сообщества и считая, что собственная роль заключается в обеспечении руководства достоверной информацией, разработала международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который должен служить основой этических требований (кодексов этики, руководящих указаний, подробных правил, стандартов поведения), предъявляемых профессиональным бухгалтерам в каждой стране. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.Аудиторское сообщество, утверждая в своей среде нравственны и моральные ценности, которые определяет этика профессионального поведения аудиторов, готова защищать от их всех возможных нарушений. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему материальный и моральный ущерб. За неэтичное поведение некоторых аудиторов, аудиторское сообщество вправе лишить квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Представители бухгалтерской профессии во всем мире работают в среде, в которой существуют различные культурные традиции и нормативные требования. Международный Кодекс этики устанавливает стандарты поведения профессиональных аудиторов и определяет основные принципы, которые должны соблюдаться профессиональными аудиторами для достижения общих целей.

1.1 Кодекс профессиональной этики аудиторов

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров служит ядром моральных требований, предъявляемых к профессиональным бухгалтерам в каждой стране. Принятый Международной федерацией бухгалтеров, он исполнил огромную роль в деле развития российского аудита. Этические требования, установленные организациями -- членами международной федерации бухгалтеров (МФБ), должны обеспечить наивысшее качество их работы и общественное доверие к профессиональному сообществу.

В соответствии с Кодексом этики профессиональные бухгалтера обязаны соблюдать такие принципы как:

- порядочность - профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.

- объективность - он должен быть справедливым и избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности

- конфиденциальность - профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано профессиональными или юридическими правами и обязанностями.

- технические стандарты - профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.

Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях, и обязан отказаться от их защиты, если ему станет известно, что они возникли в нарушение закона. Кодекс требует от аудиторов жить и работать по совести и действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, соблюдения общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях.

Кодекс содержит некоторые рекомендации и не предназначен для использования в целях разрешения этических проблем профессионального бухгалтера в каком-либо конкретном случае. Его цели и фундаментальные принципы носят общий характер касающиеся практического применения в ряде типичных ситуаций, встречающихся в профессиональной бухгалтерской деятельности. Аудиторская палата России, на основе Кодекса этики, разработанного Международной федерацией бухгалтеров, утвердила 4 декабря 1996 г. Кодекс профессиональной этики аудиторов, обобщивший этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России.

Только полный объем требуемой информации может быть объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений, аудитора. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны:

1) объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты

2) не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений и заключений

Аудитору надо внимательно относиться к своим обязанностям, соблюдать аудиторские стандарты; избегать взаимоотношений с лицами, способными повлиять на обоснованность его выводов. Если имеются объективные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях, аудиторы обязаны отказываться от проведения профессиональных услуг.

Аудитор должен постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности; стремиться осуществлять свою профессиональную деятельность в коллективе специалистов, организационно объединенных в аудиторскую фирму. Также ему необходимо воздерживаться от оказания профессиональных услуг, не соответствующих его профессиональной компетенции, а также выходящих за пределы его квалификационному аттестату. Конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с заказчиками, аудитор обязан сохранять в тайне

Обязательным условием деятельности аудиторов является соблюдение не только Кодекса, но и законодательства о налогообложении во всех аспектах. О выявленных в ходе проведения обязательного аудита ошибок в расчетах и уплате налогов, фактах нарушения налогового законодательства, аудитор обязан в письменной форме сообщить и предупредить администрацию клиента и ревизионную комиссию акционерного (хозяйственного) общества их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок. Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан предоставить клиенту только в письменной форме, стремясь при этом не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также предупредив клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых декларации и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

Аудиторы должны доброжелательно относиться к другим аудиторам и, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

Аудитор должен одновременно с основной профессиональной практикой не заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом.

Реклама аудиторских профессиональных услуг может быть представлена в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм. Она должна быть информативной, прямой и честной, исключающей возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов либо возникновения у них недоверия к другим аудиторам.

Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

Плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этики. Аудитор не имеет права получать плату сверх общеустановленных норм за профессиональные услуги наличными деньгами, и обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов услуг третьей стороны. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги.

2. Права и обязанности аудитора

Система нормативно-правовых актов (табл. 1 Приложения А) регламентируется деятельность аудиторских компаний и аудиторов. Основное место в этой системе занимает ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», который определяет права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц.

Аудиторская система России (рис. 1 Приложения Б), составляющая права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, можно систематизировать следующим образом.

1. Права:

- автономно устанавливать формы и методы проведения аудита;

- контролировать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, в также фактическое наличие любого имущества, учтенного в документации;

- получать у должностных лиц, аудируемого лица разъяснения в письменной и устной формах по возникающим в ходе проверок вопросам;

- не согласится проведением аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемых лицом всей необходимой документации; выявлением в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

- исполнять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации и упомянутому Федеральному закону.

2. Обязанности:

- реализовывать аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федёрации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- осуществлять иные обязанности, вытекающие из существа право- отношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

- обеспечивать гарантию сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашения их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

- получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

- заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

- создавать аудиторской организации или индивидуальному аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям или индивидуальным аудиторам в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

- не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

- своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемое организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

- оперативно устранить выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Аудиторы должны быть независимы от любой третьей стороны, собственников и руководителей аудиторской организации. Согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, определяется следующим образом.

Аудит не может осуществляться:

- аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители я дети супругов);

- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

- аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по воссозданию и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам,- в отношении этих лиц.

Аудиторская услуга оплачивается согласно договору.Договором оказания аудиторских услуг устанавливают порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

В странах с развитой рыночной экономикой независимость аудиторов является центральным этическим требованием, предъявляемым к профессии аудитора. Не менее важны и другие требования - профессиональная честность, объективность. Понятие объективности и профессиональной честности -- основные понятия, возникающие при подписании аудитором своего заключения. Но основным условием объективности аудитора должно быть его независимость, которую он может подтвердить.

Необходимость независимости аудиторов подчеркивается не только в законе об аудите и других нормативных актах. Также она присутствует в этическом кодексе аудитора. Так, в Кодексе профессиональной этики аудиторов одного из профессиональных объединений аудиторов в Российской Федерации, перечисляются основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости:

а) возможные или ведущиеся судебные дела с организацией клиента;

б) финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

в) финансовая и имущественная зависимости аудитора от клиента г) косвенное финансовая зависимость в организации клиента через родственников, служащих фирмы, основные и дочерние организации и т.п.;

д) родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;

е) получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным по сравнению с реальными рыночными ценами;

ж) участие аудитора или руководителей аудиторской фирмы в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;

з) неосторожные рекомендации и советы аудиторов или руководителей аудиторских фирм о финансовых вложениях в организации, в которых имеют какие-либо финансовые интересы;

и) прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;

к) рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

Нарушенной езависимостью считается, если перечисленные обстоятельства возникают, продолжают существовать или прекращаются в период выполнения профессиональных аудиторских услуг.

Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае, если:

а) она участвовала в финансово-промышленной группе, группе кредитных организаций или холдинге (банковской группе) и оказывала профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную группу либо холдинг;

б) аудиторская фирма возникала на базе структурного подразделения бывшего или действующего комитета или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего комитета и оказывала услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

в) аудиторская фирма возникала при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывала услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались промышленными структурами в период оказания услуг аудиторской фирмой.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги - консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п., необходимость следить, чтобы они не нарушали независимость аудитора, является обязателбной. Независимость аудитора обеспечивается в тех случаях, когда:

а) консультации аудитора не трансформировалась в услуги по управлению организацией;

б) отсутствали любые причины и ситуации, влияющие на объективность суждений аудитора;

в) персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и оставлении отчетности, не привлекался к аудиторской проверке организации клиента;

г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимала на себя организация клиента.

2.1 Ответственность аудиторов и аудиторских фирм

Федеральный закона «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ, Гражданский кодекс (ГК) и Уголовный кодекс (УК) Российской Федерации, определяет ответственность аудиторов и аудиторских организаций, которую можно разделить на несколько видов:

гражданско-правовая ответственность за причинение вреда (материальная ответственность);

административная ответственность;

уголовная ответственность.

Приведение к убыткам для государства или экономического субъекта в следствии неквалифицированного проведения аудиторской проверки, с аудитора или аудиторской фирмы могут быть взысканы, на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

- понесенные убытки в полном объеме;

- расходы на проведение перепроверки;

- штраф, зачисляемый в доход бюджета Российской Федерации

Ряд норм, предусматривающих потенциальную возможность возбуждения клиентами исков в отношении аудиторских фирм, в частности нормы, регулирующие договорные отношения содержится в гражданском законодательстве Российской Федерации. Основная форма административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм - приостановление действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Лицензирующий орган приостанавливает действие лицензии если:

- лицензирующий орган выявил, нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий;

- лицензиатор не выполнил требования лицензирующего органа об устранении выявленных нарушений.

Лицензия теряет юридическую силу и считается аннулированной в случае:

- соискателель не уплатил лицензию лицензионного сбора в течение трех месяцев после принятия лицензирующим органом решения о выдаче лицензии;

- свидетельство о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя прекратило свое действие

- суд вынес решение на основании соответствующего заявления лицензирующего органа или органа государственной власти в соответствии с его компетенцией.

Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем УК введена специальная статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»:

«1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от 500 до 800 минимальных размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

2. То же деяние, совершенное ... неоднократно, - наказывается штрафом в размере от 700 до 1000 минимальных размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет».

Заключение

Аудиторская деятельность появилась в связи с тем, что установилась рыночная экономика, частная собственность передалась в средства производства, развилось банковское, страховое дело и инвестиционная активность. Однако надо понимать, что представители бухгалтерской профессии во всем мире действуют в среде, в которой существуют различные нормативные требования и культурные традиции, однако основные принципы следует всегда соблюдать. Основные вопросы к профессиональной этике аудитора или аудиторской фирмы регулирует Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ:

1) фундаментальные принципы - порядочность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение;

2) цели бухгалтерской профессии - выполнение работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, обеспечение самых лучших результатов работы и в целом выполнение требования о соблюдении интересов;

3) общественные интересы - отличительной чертой данной профессии является признание своей ответственности перед обществом;

4) технические стандарты - аудитор должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами;

5) разрешение этических конфликтов или конфликтов интересов, возникающих в силу разных причин -- начиная от относительно тривиальной дилеммы до крайнего случая мошенничества и незаконной деятельности.

Экономический субъект и аудитор вправе выбирать друг друга самостоятельно. Взаимоотношение аудитора и экономического субъекта основаны на принципах законности, добровольности и взаимной выгоды. Конфликты между ними разрешаются в суде или арбитражном суде.

Нормативная база регулирует успешность развития аудита, который в первую очередь осуществляется в интересах собственников с целью защиты их имущественных интересов и основной целью которой является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Не менее важным элементом является ответственность аудитора как субъекта профессиональной деятельности. Ответственность аудитора определяется, прежде всего, его обязанностями по отношению к проверяемым экономическим субъектам, их собственникам, по отношению к государству и лицензирующим органам.

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
1	Аудит	независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского
2	Аудитор	лицо, проводящее аудиторскую проверку
3	Аудиторская деятельность	предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе
4	Аудиторская фирма	коммерческая организация, ведущая исключительно аудиторскую деятельность и получившая в установленном порядке лицензию на ее осуществление.
5	Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности	аудиторская деятельность, направленная на установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных операций нормативным актам
6	Документационная проверка	проверка документов и записи операций в учетных регистрах
7	Логическая проверка	проверка документов по существу, позволяет выявить приписки в объеме выполненных работ, завышение себестоимости и т.д.
8	Планирование	процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента
9	Подтверждение	получение письменного ответа от клиента или 3-х лиц для подтверждения точности информации
10	Предприятие	это самостоятельный, организационно обособленный хозяйствующий субъект производственной сферы народного хозяйства, который производит и реализует продукцию, выполняет работы промышленного характера или предоставляет платные услуги.
11	Систематические регистры	регистры, в которых регистрация хозяйственных операций производится в определенной системе (группировке)
12	Счета бухгалтерского учета	способ группировки, контроля, учета и обобщения движения денежных средств, хозяйственных процессов и обязательств с целью получения систематизированной информации о хозяйственной и иной деятельности предприятия. В связи с двухсторонним характером экономических связей между объектами бухгалтерского учета в процессе их системного кругооборота и обусловленных им хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета имеют двухстороннюю форму. Левая сторона счета называется дебетом, правая - кредитом. Счета, данные которых отражаются в балансе, называются балансовыми
13	Фактическая проверка	проверка фактического наличия материальных ценностей и денежных средств методом осмотра и просчета; сверка полученных данных с учетными данными
14	Финансовая (бухгалтерская отчетность	Единая система количественных характеристик и показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности на отчетную дату, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам
15	Форма бухгалтерского учета	процесс обработки учетной информации при различном сочетании определенных учетных регистров аналитического и синтетического учета в виде карточек, ведомостей и книг, их взаимосвязь, последовательность и способы учетных записей
16	Формальная проверка	выявляется полнота и правильность заполнения всех реквизитов, обязательных на первичных документах
17	Хозяйственная операция	зарегистрированная в системе бухгалтерского учета информация о факте хозяйственной жизни

Список использованных источников

1 Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. текст. - М.: Юрид. Лит., 1993. -- 39с

2 Гражданский кодекс РФ [Текст]: офиц. текст. -- М.: Проспект, 2005. -- 116 с.

3 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. Принят Государственной Думой 13 июля 2001 г. Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 г. (в ред. Федерального закона от 14 декабря 2001 № 164-ФЗ, от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ).

4 Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 12.11.2009 / Администрация Президента РФ. -- Москва, 2009. -- Режим доступа: www.Kremlin.ru/appears.

5 Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07. 2004г. № 180. [Текст]: офиц. текст. -- М.: Проспект, 2004. -- 50 с.

6 Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита 2001 г. - М.: МЦРСБУ, 2002

7 Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятии [Текст]: учебник /Под ред. проф. В.Я. Позднякова. -- М.: ИНФРА-М, 2008. -- 617 с.

8 Аудит [Текст]: учебник /В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. -- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. -- 583 с.

9 Булатова, З. Г. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник /З. Г. Булатова, Е.В. Васильева, В.С. Кожинов. -- М.: Изд-во Экзамен XXI 2006 г. -- 815 с.

10 Быков, А.В. Успех деятельности руководителя [Текст]: учеб. пособие /А. В. Быков. -- М.: АСМС, 2002. -- 52 с.

11 Драгункина, Н. В. Бухгалтерская отчетность [Текст]: учебник / Н. В. Драгункина, Л.Ф. Терентьева, Л.В. Каретина. - М.: Экзамен XXI 2006 г. - 240 с.

12 Новодворский, В.Д. Комментарии к новым формам бухгалтерской отчетности организации [Текст]: справочник /В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. - М.: Бухгалтерский учет, 2003 г. - 159 с.

13 Мельник, М.В. Аудит [Текст]: учебник / М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2005. - 450 с.

14 Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь [Текст]: словарь /Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева.-- М.: ИНФРА-М, 2007. -- 495 с.

15 Родионова, В.М. Финансовый контроль [Текст]: учебник /В.М. Родионова, В.И. Шлейников. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 510 с.

16 Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит [Текст]: учебное пособие /А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.

17 Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебник /А.Д. Шеремет. -- М.: Инфра-М, 2008. -- 416 с.

Список сокращений

МФБ - Международной федерации бухгалтеров;

РФ - Российская Федерация;

МФ - Министерство финансов РФ;

Д -- дебет счета;

К -- кредит счета;

РС -- расчетный счет предприятия;

БУ -- бухгалтерский учет;

ЦБ РФ -- Центральный Банк Российской Федерации

сч. -- счет;

ПБУ -- Положение по бухгалтерскому учету.

Размещено на Allbest.ru