Организация бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

Глава 1. Задачи бухгалтерского учета денежных средств. Основы учета денежных средств на расчетном счете

1.1 Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств

1.2 Расчетный счет

Глава 2. Организация бухгалтерского учета средств на расчетном счете

2.1 Характеристика счета 51 “Расчетный счет”

2.2 Типовые проводки по счету 51 “Расчетный счет

2.3 Учет различных операций по расчетному счету

2.4 Практические примеры хозяйственных операций по счету 51 “Расчетный счет”

Заключение

Литература

Введение

Изменения в системе управления деятельностью предприятия затрагивает также и систему обработки и предоставления информации о его деятельности. Это в первую очередь касается бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является одной из важнейших форм управленческого контроля за деятельностью предприятия.

Особой областью управленческого контроля на предприятии является контроль за денежными средствами. Предприятие имеет хозяйственные связи с поставщиками материалов, покупателями продукции или потребителями услуг и находится с ними в расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить стоимость полученных материалов ценностей, выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя.

Расчетные отношения возникают также с бюджетом страны, с органами, осуществляющими социальное страхование и обеспечение и т. д.

Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, позволяет предприятию избежать уплаты пени и неустоек.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денег денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и пр. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранением - важнейшая задача бухгалтерии.

Наличные деньги, принадлежащие организации, должны быть оприходованы в кассу. Однако в кассе деньги могут находиться только в пределах лимита, установленного банком. Деньги сверх лимита организация должна сдать в банк для зачисления на расчетный счет.

Целью данной курсовой работы является изучение методологических основ организации бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете. Для достижения поставленной цели был обоснован ряд задач исследования:

- изучить общие задачи бухгалтерского учета денежных средств предприятия;

- рассмотреть виды, а также порядок открытия и закрытия расчетных счетов организаций;

- рассмотреть способы осуществления платежей при помощи различных документов по расчетному счету и их отражение в бухгалтерском учете;

- изучить порядок организации синтетического учета;

- рассмотреть основные типовые проводки по счету 51 “Расчетный счет”.

Методологической и теоретической базой исследования является современная теория бухгалтерского учета.

В ходе написания курсовой работы были использованы современные книги, учебные пособия и публикации из периодической экономической печати, связанные с вопросами бухгалтерского учета денежных средств как российских, так и зарубежных авторов.

Глава 1. Задачи бухгалтерского учета денежных средств. Основы учета денежных средств на расчетном счете

1.1 Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Прибыль предприятия во многом зависит от правильной организации своевременных платежных операций, осуществляемых между предприятиями-контрагентами.

Бухгалтерский учет денежных средств и расчетных операций выполняет следующие основные задачи:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных операций, их своевременное и полное отражение в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Задачами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации.

Как известно предприятие в ходе своей деятельности осуществляет следующие виды платежей (рис.1.1.).

Рис.1.1 Основные виды платежей предприятия

Безналичные платежи осуществляются через банковскую систему.

Окончательный платеж состоит в передаче денег, то есть общепризнанного в данном обществе вида финансовых активов, принимаемых всеми участниками оборота в уплату за товары и услуги и в погашение долгов.

1.2 Расчетный счет

Расчетный счет - счет, открываемый банками юридическим лицам (предприятиям, организациям, учреждениям, фирмам), имеющим самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и осуществления расчетов с другими юридическими и физическими лицами.

Чтобы открыть расчетный счет, необходимо представить в банк следующие документы:

- заявление об открытии счета (бланк заявления можно получить непосредственно в банке);

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

- нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

- копию справки о присвоении организации статистических кодов.

Законодательно количество расчетных счетов не ограничено, поэтому организация может открыть такое количество счетов, которое является для нее приемлемым и необходимым.

Для заявления на открытие расчетного счета предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена Инструкцией Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. N 28. Заявление составляют в одном экземпляре и представляют в банк вместе с другими документами, необходимыми для открытия счета.

В течение 10-дневного срока необходимо сообщить об открытии банковского счета в налоговую инспекцию. (ст. 23 Налогового кодекса РФ). Если это требование не будет выполнение, то организация может быть оштрафована на 5 000 рублей (ст.118 НК РФ).

Если договор с банком предусматривает плату за открытие расчетного счета, то необходимо учитывать ее в составе операционных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 51

- уплачены банку денежные средства за открытие расчетного счета (если такая плата предусмотрена договором банковского счета).

Каждое предприятие, учреждение, организация может иметь в банках следующие виды расчетных счетов:

- текущий - счет в банке, который служит, используется для текущих расчетов, хранения денежных средств, которые могут быть легко изъяты со счета; если на счете отражаются и ссудные операции, он называется контокоррентным.

- бюджетный - счет, используемый для расчетов с бюджетом,

- депозитный - счет с более высоким процентом,

- аккредитивные,

- ссудные,

- валютные и другие

Текущие счета в настоящее время открываются организациям и учреждениям, не занимающимся коммерческой деятельностью и не имеющим статус юридического лица. Традиционно такие счета открываются общественным организациям, учреждениям, состоящим на федеральном, республиканском и местном бюджете. Владелец текущего счета может распоряжаться средствами на счете строго в соответствии со сметой, утвержденной вышестоящей организацией.

На расчетный счет предприятия поступает:

- выручка за реализованную продукцию,

- авансовые платежи,

- ссуды банка,

- дебиторская задолженность,

- наличные деньги из кассы и т. д.

С расчетного счета производятся безналичные платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные и представительские расходы. Выдача наличных денег производится согласно квартальному кассовому плану, который сдаётся в банк.

Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказов владельца расчетного счета или с его согласия на оплату (акцепта).

Чтобы закрыть расчетный счет, необходимо представить в банк только заявление в произвольной форме. О том, что ваша организация закрыла расчетный счет, вы должны сообщить в течение 10 дней в вашу налоговую инспекцию (ст.23 НК РФ).

Если это требование не заполнено, то организация (предприятие) может быть оштрафована на 5 000 рублей (ст.118 НК РФ). За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 1 000 до 2 000 рублей (ст.15.4 КоАП РФ).

Глава 2. Организация бухгалтерского учета средств на расчетном счете

2.1 Характеристика счета 51 “Расчетный счет”

Аналитический учет по счету 51 “Расчетные счета” ведется по каждому расчетному счету.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”.

Счет 51 “Расчетные счета” предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 “Расчетные счета” отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации.

По кредиту счета 51 “Расчетные счета” отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты по претензиям”).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 “Расчетные счета” ведется по каждому расчетному счету. бухгалтерский учет счет денежный

Счет 51 “Расчетные счета” корреспондирует со счетами (табл.2.1.):

Таблица 2.1 Корреспонденции счетов

По дебету	По кредиту
50 Касса	04 Нематериальные активы
51 Расчетные счета	50 Касса
52 Валютные счета	52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках	55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути	57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения	58 Финансовые вложения
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам	67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	68 Расчеты по налогам и сборам
71 Расчеты с подотчетными лицами	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
75 Расчеты с учредителями	71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
79 Внутрихозяйственные расчеты	75 Расчеты с учредителями
80 Уставный капитал	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
86 Целевое финансирование	79 Внутрихозяйственные расчеты
90 Продажи	80 Уставный капитал
91 Прочие доходы и расходы	81 Собственные акции
98 Доходы будущих периодов	84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
99 Прибыли и убытки	96 Резервы предстоящих расходов
	99 Прибыли и убытки

Счет 51 “Расчетный счет” - это активный балансовый счет. Его остаток отражает величину средств предприятия на расчетном счете на начало месяца, оборот по дебиту - зачисление средств от реализации продукции, в погашение дебиторской задолженности, поступление банковских ссуд, взнос наличных денег из кассы и т. д. По кредиту показывается уменьшение средств в результате различных платежей, а также в результате передачи их в кассу.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

2.2 Типовые проводки по счету 51 “Расчетный счет”

Типовые проводки по дебету счета 51 представлены в табл.2.2

Таблица 2.2 Типовые проводки по дебету сч. 51 “Расчетный счет”

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
51	50	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации
51	51	Переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой
51	55	Денежные средства перечислены со специального счета в банке на расчетный счет
51	57	Денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на расчетный счет
51	58-3	Денежные средства, ранее выданные по договору займа другой организации, возвращены на расчетный счет
51	60	Поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства
51	60	Поставщик вернул на расчетный счет ранее полученный аванс
51	62	Денежные средства, поступившие от покупателя зачислены на расчетный счет
51	62	Покупатель перечислил на расчетный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров)выполнение работ, оказание услуг
51	66	Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет
51	67	Денежные средства, полученные по договору долгосрочного кредита (займа)поступили на расчетный счет
51	68	Суммы налогов или сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на расчетный счет
51	69-1	Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования; возмещена сумма превышения принятых к вычету затрат на социальное страхование над суммой перечисленных платежей
51	69-2	Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в пенсионный фонд
51	69-3	Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования
51	71	Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на расчетный счет
51	73-1	Денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены на расчетный счет
51	73-2	Денежные средства, поступившие от сотрудника в возмещение материального ущерба, зачислены на расчетный счет
51	75-1	Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал
51	76-2	Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии
51	76-3	Зачислены на расчетный счет денежные средства в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях или по договору о совместной деятельности
51	79-2	Зачислены на расчетный счет головного отделения организации денежные средства, поступившие от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
51	79-2	Зачислены на расчетный счет филиала денежные средства, поступившие от головного отделения
51	79-3	Получены на расчетный счет денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного
51	79-3	Получены на расчетный счет денежные средства в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления)
51	80	Поступили на расчетный счет денежные средства внесенные в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)
51	86	Поступили на расчетный счет средства целевого финансирования
51	90-1	Поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
51	91-1	Средства от продажи прочего имущества, а также операционные (внереализационные) доходы, поступившие на расчетный счет, отражены в составе прочих доходов
51	98-1	Получены доходы будущих периодов безналичными денежными средствами
51	98-2	Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно
51	99	Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства в результате чрезвычайных событий

Далее в табл. 2.3. отразим основные типовые проводки по кредиту рассматриваемого счета.

Таблица 2.3 Типовые проводки по кредиту сч. 51 “Расчетный счет”

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
50	51	Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу
52	51	Купленная иностранная валюта зачислена на валютный счет
55	51	Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке
57	51	Направлены денежные средства с расчетного счета на покупку иностранной валюты
58-1	51	Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных акций
58-2	51	Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных долговых ценных бумаг
58-3	51	Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа
58-4	51	Внесен вклад по договору простого товарищества безналичными денежными средствами
60	51	Погашена задолженность перед поставщиком подрядчиком) безналичными денежными средствами
60	51	Выдан поставщику (подрядчику) аванс безналичными денежными средствами
62	51	Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства
62	51	Возвращен с расчетного счета аванс, полученный ранее от покупателя
66	51	Списаны с расчетного счета денежные средства в| погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему
67	51	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему
68	51	Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет
69-1	51	Уплачен с расчетного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд социального страхования
69-2	51	Уплачен с расчетного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в пенсионный фонд
69-3	51	Уплачен с расчетного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд обязательного медицинского страхования
70	51	Перечислена с расчетного счета заработная плата дивиденды) работникам
71	51	Выданы под отчет денежные средства с расчетного счета
73-1	51	Безналичные денежные средства предоставлены работнику в виде займа
75-2	51	Безналичные денежные средства направлены на выплату дивидендов (доходов) учредителю (участнику) организации
76-4	51	Депонированная заработная плата выплачена работникам с расчетного счета
79-2	51	Перечислены с расчетного счета денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
79-2	51	Перечислены с расчетного счета денежные средства головному отделению организации (в учете филиала)
79-3	51	Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (на отдельном балансе доверительного управления)
79-3	51	Перечислены с расчетного счета денежные средства в доверительное управление (в учете учредителя управления)
80	51	Перечислены участнику простого товарищества безналичные денежные средства при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)
81	51	Оплачены с расчетного счета собственные акции, выкупленные у акционеров
84	51	Оплачены с расчетного счета расходы за счет нераспределенной прибыли (по решению учредителей (участников) организации)
96	51	С расчетного счета оплачены различные расходы за счет ранее созданного резерва
99	51	Безналичные денежные средства, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств, учтены в составе убытков организации
99	51	С расчетного счета оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций

2.3 Учет различных операций по расчетному счету

Через расчетный счет могут проводиться два вида операций (рис.2.1.):



Рис.2.1 Основные виды операций через расчетный счет

Банк списывает денежные средства с расчетного счета распоряжению предприятия. Такое распоряжение оформляют платежным поручением.

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

Суммы штрафов за нарушения налогового законодательства в бесспорном порядке налоговая инспекция с расчетного счета списать не вправе (п.7 ст.114 Налогового кодекса РФ).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются:

- объявление на взнос наличными;

- чек;

- платежное поручение;

- расчетное требование-поручение.

Денежные средства, поступающие от контрагентов, банк зачисляет на расчетный счет. В большинстве случаев контрагенты также переводят деньги с помощью платежных поручений.

Для платежного поручения предусмотрен типовой бланк. Его форма приведена в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Банком России от 12 апреля 2001 г. N 2-П).

Если предприятию надо оплатить товары (работы, услуги), перечислить налоги в бюджет или осуществить другой платеж, оно должно оформить и представить в банк платежное поручение, составленное по этой форме. На его основании банк спишет денежные средства с расчетного счета и перечислит их на счет организации, указанной в поручении.

Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы денег со своего счета. Плательщик предоставляет в банк поручение на бланке установленной формы. Платежные поручения действительны в течении десяти дней со дня его выписки не считая дня выписки. Платежные поручения принимаются от владельца счета только при наличии средств на счете. Если в условиях договора предусмотрен овердрафт то платежные поручения принимаются в пределах установленного размера дебетового сальдо. В условиях договора может быть предусмотрен технический овердрафт (дебетовое сальдо на несколько часов) размеры которого устанавливаются на основании анализа баланса владельца счета. При равномерных и постоянных поставках между поставщиком и покупателем расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании соглашений с использованием в расчетах платежных поручений. Платежные поручения могут быть как обычными (почтовыми) так и срочными (телеграфными). Телеграфные поручения используются для перевода денежных средств в различные регионы России. Кроме суммы подлежащей перечислению в них должна быть указана сумма телеграфных расходов, размер которой определяет головной расчетно-кассовый центр. Телеграфные поручения позволяют значительно сократить время прохождения платежей по территории России до 2-3 дней в отличие от почтовых переводов время прохождения, которых иногда доходит до 2-3 недель.

Как правило, платежное поручение составляется в 4 экземплярах:

- первый экземпляр банк возвращает предприятию. Этот экземпляр должен храниться в организации не менее 5 лет;

- второй экземпляр остается в банке, в котором открыт расчетный счет организации;

- третий и четвертый экземпляры направляются в банк, в котором открыт счет получателя денег.

Схема осуществления платежа с помощью платежного поручения представлена на рис. 2.2.

Схема документооборота при расчетах платежными поручениями за фактически полученный товар, оказанные услуги, выполненные работы выглядит следующим образом (рис.1.1.)[13].

Если происходит перечисление денежных средств организации, которая имеет расчетный счет в том же банке, что и предприятие, достаточно оформить 3 экземпляра платежного поручения.

Пункт 3.2 “Положения о безналичных расчетах” устанавливает перечень операций, при которых могут использоваться платежные поручения. Рассмотрим их вместе с порядком отражения данных операций в бухгалтерском учете:

1) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.п.

В бухгалтерском учете плательщика суммы, списанные с расчетного счета по данным операциям отражаются проводками:

а) в случае, если осуществляется предварительная оплата:

Дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, субсчет “Расчеты по авансам выданным” Кредит счета 51 “Расчетный счет”;

б) в случае, когда используется последующая оплата:

Дебет счета 60 (или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”) Кредит счета 51.

В бухгалтерском учете получателя денежных средств полученные суммы предварительной оплаты отражаются проводкой:

Дебет счета 51 Кредит счета 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным”. Одновременно должна быть сделана проводка, увеличивающая задолженность организации перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):

Дебет счета 62 Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” - при использовании метода начисления.

Суммы последующей оплаты ранее отгруженной продукции, выполненных и принятых заказчиком работ или оказанных услуг приходуются по учету получателя проводкой:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

При этом предполагается, что ранее на счете 62 было образовано дебетовое сальдо (проводка: Дебет счета 62 Кредит счета 90 “Продажи”);

2) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

В бухгалтерском учете такие операции оформляются проводками:

Дебет счета 68 Кредит счета 51 - при перечислении налоговых платежей;

Дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” Кредит счета 51

- при перечислении взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним.

В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:

Дебет счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”) Кредит счета 51 - при возврате кредитов банков или займов других организаций или уплате процентов по ним. Заметим, что договором банковского вклада может быть предусмотрено списание сумм возвращаемых кредитов и без оформления платежных поручений;

Дебет счета 58 (“Финансовые вложения”) Кредит счета 51 - при размещении соответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновения права на такое получение.

При оплате товаров (работ, услуг) в поле “Назначение платежа” обязательно должны быть указаны сумма НДС, подлежащая уплате поставщику (подрядчику), и реквизиты договора или счета-фактуры, на основании которых перечисляются деньги. Например: “120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.) по счету-фактуре от 20.03.2004 N 123”.

Если поставщик (подрядчик) НДС не уплачивает, то в этом поле указывают: “НДС не облагается”.

В графе “Вид оплаты” платежного поручения записывают “01”.

При перечислении налогов и других платежей в бюджет (например, штрафов или пеней) поля “Плательщик” и “Назначение платежа” платежного поручения заполняют в особом порядке.



Рис. 2.2 Схема платежа с помощью платежного поручения

1 - отгрузка продукции, оказание услуг с передачей счетов-фактур;

2 - представление в банк платежного поручения на перечисление средств поставщику;

3 - передача документов на ВЦ для отражения операций по счетам;

4 - оформление документов, прошедших через ВЦ и сдача их РКЦ;

5 - списание средств с корреспондентского счета банка плательщика и отсылка в РКЦ (филиал Б);

6 - зачисление средств на корреспондентский счет банка поставщика;

7 - списание средств с корреспондентского счета банка плательщика и зачисление их на расчетный счет поставщика;

8 - выписка с расчетного счета поставщика о зачислении средств по платежному требованию.

Однако есть случаи, когда списание денег со счета контрагента и зачисление их на счет производятся на основании документов, выписанных самим предприятием. К таким документам относятся платежное требование и инкассовое поручение.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к получателю оплатить на основании документов, предоставленных в банк плательщика отгрузку товара, оплату оказанных услуг, выполненных работ. Платежные требования-поручения выписываются поставщиком в трех экземплярах и вместе с отгрузочными документами направляются в банк плательщика через банковскую почту. Банк плательщика передает платежные документы плательщику, в то время как отгрузочные документы остаются в картотеке банка.

Плательщик в трехдневный срок обязан либо оплатить требование-поручение, либо отказаться от него. В случае отказа от акцепта (оплаты) плательщик должен обосновать его. В этом случае неакцептованное требование-поручение вместе с отгрузочными документами и обоснованием отказа возвращается в банк поставщика, а далее - самому поставщику.

Если плательщик соглашается оплатить требование-поручение, он ставит на первом экземпляре его оттиск своей печати, а также подписи уполномоченных лиц и оплачивает его в том же порядке, что и обычные платежные поручения. Платежные требования-поручения могут быть как обычными, так и телеграфными. При необходимости телеграфного авизования на всех экземплярах требования-поручения сверху на полях проставляется надпись “Платеж перевести телеграфом“. Сумма телеграфных расходов обычно вычитается из суммы платежа, если иное не предусмотрено договором между поставщиком и покупателем. Схема осуществления платежа при помощи платежного требования-поручения представлена на рис. 2.3

Какой документ будет использоваться в расчетах (платежное поручение, требование или инкассовое поручение), должно быть предусмотрено в договоре с контрагентом.

Деньги, поступающие на расчетный счет, необходимо записать в дебет счета 51:

Дебет 51 Кредит 62 (76,...)

- поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций.

Если банк выплатил предприятию такое вознаграждение, то следует отразить поступившую сумму как операционные доходы:

Дебет 51 Кредит 91-1

- начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Деньги, списанные с расчетного счета, необходимо учесть по кредиту счета 51:

Дебет 60 (76, ...) Кредит 51

- списаны с расчетного счета денежные средства.

Суммы, которые предприятие платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и за проведение других операций, необходимо учитывать как операционные расходы:

Дебет 91-2 Кредит 51

- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.

Чтобы снимать наличные деньги с расчетного счета, вы должны получить в банке, который обслуживает вашу организацию, книжку с денежными чеками (чековую книжку).

Денежный чек состоит из двух частей: отрывного листа и корешка чека.

На отрывном листе указывают цель получения денежных средств, сумму, которая снимается с расчетного счета, а также паспортные данные лица, получающего деньги.

Денежные средства, полученные по чеку, должны расходоваться только на те цели, которые в нем указаны. Однако ответственность за нецелевое использование денежных средств законодательством не установлена. Отрывной лист денежного чека передается сотруднику банка, который выдает наличные деньги. Корешок остается в чековой книжке и должен храниться в организации 5 лет.

Чек действителен в течение 10 дней с даты его составления. Если этот срок истек, банк чек не примет.



Рис. 2.3 Схема документооборота при расчетах за товары и услуги платежными требованиями-поручениями

1 - отгрузка продукции, оказания услуг;

2 - выписка комплекта платежных требований - поручений и пересылка его вместе с отгрузочными документами в банк плательщика;

3 - передача полученных документов для акцепта;

4 - возврат платежных требований - поручений с акцептом плательщика;

5 - передача документов для ВЦ для списания средств со счета плательщика;

6 - оформление документов прошедших через ВЦ и передача их в РКЦ;

7 - оформление кредитового авизо и отсылка его с экземпляром платежного требования - поручения (2-й экземпляр) в адрес РКЦ (филиал Б) с одновременным списанием средств с корреспондентского счета банка плательщика;

8 - зачисление средств на корреспондентского счета банка плательщика;

9 - списания средств с корреспондентского счета поставщика и зачисление их на расчетный счет поставщика;

10 - выписка из расчетного счета поставщика о зачислении средств по платежному требованию - поручению.

Наличные деньги, полученные по чеку, должны быть оприходованы в кассе организации. Для этого следует оформить приходный кассовый ордер.

На основании ордера необходимо сделать следующую запись:

Дебет 50 Кредит 51

- поступили наличные деньги с расчетного счета в кассу организации.

2.4 Практические примеры хозяйственных операций по счету 51 “Расчетный счет”

В договоре на расчетно-кассовое обслуживание предусмотрено, что банк “Коммерческий” в конце каждого месяца выплачивает ООО “Техтранс” вознаграждение за использование “свободных” средств с его расчетного счета. Сумма вознаграждения - 3% годовых от среднего остатка по счету.

Предположим, что средний остаток по расчетному счету за месяц составил 10 000 руб. Тогда сумма вознаграждения, причитающегося “Активу”, составит:

10 000 руб. x 3% x 30 дней : 360 дней = 25 руб.

В последний день месяца банк зачислил эту сумму на расчетный счет организации. Бухгалтер “Техтранса” должен сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 25 руб. - начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Учредительными документами организации, образованной в январе, установлено, что часть вкладов в размере 100 тыс.руб. должна быть внесена на расчетный счет организации. В феврале все деньги внесены на расчетный счет. В марте принято решение об открытии аккредитива на сумму 18 тыс.руб. В этом же месяце приобретены по безналичному расчету материалы на сумму 24 тыс.руб. (включая НДС), выплачена заработная плата работникам в сумме 20 тыс.руб. - (полностью), уплачен единый социальный налог в сумме 8 тыс.руб. (сумма округлена для учебных целей). В апреле аккредитив использован для оплаты услуг сторонних организаций, стоимость услуг относится на себестоимость продукции основного производства.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (приводятся только проводки, прямо вытекающие из условия примера):

в январе:

дебет счета 75 “Расчеты с учредителями” кредит счета 80 “Уставный капитал” - 100 тыс.руб. - на сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал (в части, подлежащей взносу на расчетный счет);

в феврале:

дебет счета 51 кредит счета 75 - 100 тыс.руб. - на сумму вкладов в уставный капитал;

в марте:

дебет счета 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Аккредитивы” кредит счета 51 - 18 тыс.руб. - на сумму открытого аккредитива;

дебет счета 60 кредит счета 51 - 24 тыс.руб. - на сумму стоимости оплаченных материалов;

дебет счета 10 кредит счета 60 - 20 тыс.руб. - на сумму стоимости оприходованных материалов;

дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму НДС по стоимости приобретенных материалов;

дебет счета 50 кредит счета 51 - 20 тыс.руб. - на сумму наличных денег, полученных по чеку для выплаты заработной платы;

дебет счета 70 кредит счета 50 - 20 тыс.руб. - на сумму произведенных выплат из кассы организации;

дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” кредит счета 51 - 8 тыс.руб. - на сумму перечисленного единого социального налога;

в апреле:

дебет счета 60 кредит счета 55 - 18 тыс.руб. - на сумму использованного аккредитива;

дебет счета 20 кредит счета 60 - 16,5 тыс.руб. - на сумму стоимости услуг, отнесенных на себестоимость продукции основного производства;

дебет счета 19 кредит счета 60 - 1,5 тыс.руб. - на сумму НДС по стоимости оплаченных услуг.

Организацией в апреле реализована готовая продукция, фактическая себестоимость которой составила 80 тыс.руб. по отпускной цене - 120 тыс.руб. (включая НДС). Вся сумма оплаты поступила на расчетный счет в этом же месяце. Сальдо по счету 19 на начало месяца - 9,5 тыс.руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

дебет счета 90, субсчет “Себестоимость продаж” кредит счета 20 - 80 тыс.руб.;

дебет счета 90, субсчет “НДС” кредит счета 68 - 20 тыс.руб. - на сумму НДС по стоимости реализованной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет “Выручка” - 120 тыс.руб.; - на сумму, подлежащую получению от покупателя;

дебет счета 51 кредит счета 62 - 120 тыс.руб. - на сумму оплаты, поступившую на расчетный счет;

дебет счета 68 кредит счета 19 - 9,5 тыс.руб. - на сумму налогового вычета по стоимости материально-производственных запасов, оплаченных работ и услуг сторонних организаций, использованных при производстве продукции;

дебет счета 69 кредит счета 51 - 10,5 тыс.руб. - на сумму уплаченного НДС;

дебет счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 20 тыс.руб. - на сумму финансового результата от реализации;

дебет счета 99 кредит счета 68 - 7 тыс.руб. (20 тыс.руб. х 35%) - на сумму налога на прибыль;

дебет счета 68 кредит счета 51 - 7 тыс.руб. - на сумму перечисленного в бюджет налога на прибыль.

10 октября в банк поступило платежное требование на списание с организации за оплату отгруженного товара 120 тыс.руб. Документы поступили в операционное время. Договором банковского счета предусмотрено представление документов нарочным в день поступления. Срок акцепта не указан. Фактически банк представил платежное требование для акцепта 12 октября, а 13 октября - полностью списал сумму, указанную в требовании. 14 октября организацией был представлен полный отказ от акцепта по причине того, что товары не поставлялись и договор поставки с получателем средств не заключался. Банком было отказано в приеме заявления об отказе от акцепта по причине того, что срок акцепта истек.

В этом случае плательщик обязан обратиться в суд, по решению которого неправомерно списанные суммы могут быть взысканы с учреждения банка. Банк же, в свою очередь может восстановить эти средства только в порядке регрессного иска к получателю средств.

В бухгалтерском учете плательщика описанная операция будет оформлена следующим образом:

13 октября

дебет счета 76 кредит счета 51 - 120 тыс.руб. - на сумму, списанную банком с расчетного счета;

после признания судом иска плательщика:

дебет счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" кредит счета 76 - 120 тыс.руб. - на сумму, учтенную как претензия;

при поступлении ошибочно списанных сумм на расчетный счет:

дебет счета 51 кредит счета 76 - 120 тыс.руб. - на сумму поступивших средств.

Если при этом никакие дополнительные суммы (штрафы, проценты, неустойки и т.п.) не взыскиваются, то в проводках счет учета прибылей и убытков не участвует.

Если же в нарушении сроков подачи заявления в отказе от акцепта виновен работник организации плательщика и судом признано частично взыскать ущерб за его счет, то схема проводок будет другой. Для условий примера предположим, что с работника подлежит взысканию 10 тыс.руб., а остальная сумма взысканию не подлежит по причине отсутствия ответчика:

13 октября:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 51 - 120 тыс.руб. - на сумму материального ущерба нанесенного неправомерным списанием денежных средств;

после вынесения решения судом:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - 10 тыс.руб. - на сумму материального ущерба, подлежащего взысканию с работника;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 94 - 110 тыс.руб. - на сумму ущерба, подлежащего включению в состав прочих расходов.

Разумеется, в данном случае последняя проводка не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Если же в последующем излишне списанные деньги будут возвращены, то в налоговую базу по налогу на прибыль подлежит включению только 10 тыс.руб. (разница между поступившей суммой и суммой, которая ранее была фактически обложена налогом). Возврат удержанных сумм работнику, как правило, не производится, так как взыскание является, по существу, наказанием за допущенное нарушение.

Заключение

Огромную роль в системе управления современным предприятием играет бухгалтерский учет. Ведущей составной частью бухгалтерского учета на предприятии является учет средств на расчетном счете.

Расчетные счета открываются всем предприятиям независимо от формы собственности, работающим на принципах коммерческого расчета и имеющим статус юридического лица. Владелец расчетного счета имеет право распоряжаться средствами на счете. Он имеет свой отдельный баланс, выступает самостоятельным плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно вступает в кредитные взаимоотношения с банками. Таким образом, владелец расчетного счета имеет полную экономическую и юридическую независимость.

Аналитический учет организуется по каждому расчетному счету предприятия на основе выписок банка и сопроводительных денежных документов.

Синтетический учет ведется на счете 51 “Расчетный счет”, который является активным балансовым счетом.

На расчетный счет предприятия, открытый в банке поступают средства от выручки от реализации продукции, средства дебиторов, ссуды и авансы.

Основными направлением расходования денежных средств с расчетного счета являются осуществление безналичных платежей а также выдача наличных на выплату заработной платы и на различные хозяйственные и представительские расходы.

Поскольку одной из главных задач бухгалтерского учета денежных средств является контроль за их движением, залогом правильного и полного учета является четкое следование современной методологии организации учета средств по расчетному счету предприятия, которая рассмотрена во второй главе данной работы.

Литература

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст. - М.: Издательская группа НОРМА - ИНФРА М, 2001.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст. - М.: Издательская группа НОРМА - ИНФРА М, 2001.

Бухгалтерский учет:Учебник/ П.П. Новиченко, Т.Н. Шеина, Ф.П. Васин и др.; Под. ред. П.П. Новиченко - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1990.

Алексеева О. Формы безналичных расчетов на современном предприятии.//Финансовый менеджмент. - № 9. -2003. - 20-29 с.

Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: “Финпресс”, 2002.

Елистратова А. Бухгалтерский учет. - М.: “ЮНИТИ”, 2003 г.

Карташев А. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: “Перспектива”, 2002.

Логинова М. Организация синтетического учета денежных средств предприятия//Главбух. - № 6. - 2002. - с.13-22.

Некрасова Т. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов. Практикум. - М.: “Финпресс”, 2002.

Парамонов О. Бухгалтерский учет и контроль на предприятии. - М.: “Банки и биржи”, 2001.

Селезнева А. Учет безналичных расчетов.//Аудит и финансовый анализ. - № 2. - 2002.

Юдина Л. Бухгалтерский учет. - М.: “Дело и сервис”, 2002.

Размещено на Allbest.ru