Облік банківських кредитів на підприємстві

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

ЛЬВІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМЕНІ ІВАНА ФРАНКА

ЕКОНОМІЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра обліку і аудиту

КУРСОВА РОБОТА

на тему:

Облік банківських кредитів на підприємстві

групи БоА 31/10

Яньо Наталії Петрівни

Науковий керівник

доц. Дутчак Ірина Богданівна

Львів 2013

Анотація

Ключові слова: банківський кредит, зобов'язання, погашення, облік, довгострокові, короткострокові, заборгованість, кошти.

В курсовій роботі досліджується методика обліку короткострокових та довгострокових кредитів, демонструється методика обліку по їх обслуговуванню, розглядаються питання оцінки і балансової вартості кредиту.

Сторінок: 36; Рисунків:1; Таблиць: 2; Джерела літератури: 25; Додатків: 2.

Зміст

Вступ

1. Види і форми банківських кредитів для підприємств України

2. Синтетичний облік отримання та повернення короткострокових банківських кредитів на підприємстві

3. Синтетичний облік отримання та повернення довгострокових банківських кредитів на підприємстві

4. Методика обліку витрат по обслуговуванню банківських кредитів

5. Практична частина

Висновки

Список використаних джерел

Додатки

банківський кредит синтетичний облік

Вступ

Діяльність підприємства в системі ринкової економіки неможлива без періодичного використання різноманітних форм залучення кредитів.

У процесі своєї діяльності кожне підприємство вступає у господарські відносини із постачальниками, працівниками, покупцями та іншими юридичними і фізичними особами. Ці відносини забезпечують нормальне функціонування підприємства. При встановленні господарських відносин між сторонами виникають певні права і зобов'язання.

Актуальність теми. Підприємства у сучасних умовах господарювання систематично залучають позикові кошти. З цією метою укладається кредитний договір між установою банку і підприємством, в якому визначаються об'єкти кредитування, умови одержання та погашення позик включаючи плановий розмір кредиту, процентні ставки плати за кредит, умови та розміри їх підвищення та зниження, розмір власних обігових коштів, що використовуються підприємством на формування матеріальних запасів і виробничих витрат, зобов'язання підприємства по заставі цінностей, що кредитуються, джерела погашення позики, терміни, на які вони надаються, та інші умови кредитування [11].

За браком власних оборотних коштів підприємства залучають банківські кредити, кошти інших кредиторів та комерційний (товарний) кредит. Кредит дає змогу доцільніше організувати оборот коштів підприємств, не витрачати значних фінансових ресурсів на створення зайвих запасів сировини й матеріалів.

Короткострокові кредити надаються банком для кредитування поточної діяльності (придбання сировини, матеріалів для виробництва, на оплату праці тощо), внутрішніх торгових операцій, експортно-імпортних операцій.

Довгострокові кредити надаються для кредитування інвестиційної діяльності (на будівництво, придбання основних засобів, землі, освоєння земельних угідь, фінансовий лізинг) [13].

Довгострокові зобов'язання відображаються в пасиві балансу, а значить впливають на показники фінансової стійкості та ліквідності підприємства. Джерелом інформації для відображення довгострокових зобов'язань у фінансовій звітності є дані бухгалтерського обліку. Таким чином, питанням організації та порядку обліку довгострокових зобов'язань у бухгалтерському обліку набувають актуальності [4].

Предметом курсової роботи є організація обліку короткострокових та довгострокових кредитів банку.

Об'єктом курсової роботи є механізм здійснення обліку банківських кредитів на підприємстві.

Метою курсової роботи є дослідження обліку довгострокових та короткострокових банківських кредитів на підприємстві. Визначення проблемних питань оцінки та визнання балансової вартості кредиту як елементу позикового капіталу.

Виходячи із поставленої мети, завданнями курсової роботи є:

- проаналізувати нормативне забезпечення обліку банківських кредитів;

- висвітлити методику обліку банківських кредитів;

- розглянути порядок обліку витрат по обслуговуванню банківських кредитів.

Методологічною основою курсової роботи є загальнонаукові та облікові методи дослідження.

Інформаційним забезпеченням дослідження є наукові праці вітчизняних учених, нормативні та законодавчі документи, монографії та спеціальна література у сфері обліку кредитів на підприємстві.

1. Види і форми банківських кредитів для підприємств України

Сьогодні найпоширенішим видом кредиту є банківський. За такого кредитування підприємство виступає тільки в ролі позичальника.

Банківський кредит класифікують за такими ознаками [13]:

Цільова направленість.

Термін кредиту.

Вид відсоткової ставки.

Валюта кредиту.

Види обслуговування.

Залежно від мети кредит може надаватися на:

фінансування оборотного капіталу;

фінансування основного капіталу;

викуп приватизованого підприємства.

Чинне українське законодавство забороняє надавати підприємствам кредити на покриття збитків від господарської діяльності, на формування і збільшення статутних фондів банків, для внесення платежів у бюджет і позабюджетні фонди.

Не можуть отримати кредити підприємства:

проти яких порушено справу про банкрутство (крім кредитування заходів фінансової санації);

під укладені ними контракти, які не передбачають захисту позичальника від можливих втрат, пов'язаних із затримками в поставках товарів;

коли вони мають прострочену заборгованість за раніше наданими кредитами [8].

Залежно від терміну розрізняють: короткостроковий, середньостроковий, довгостроковий кредити.

Залежно від відсоткової ставки підприємства можуть одержувати кредити з плаваючою і фіксованою відсотковою ставкою [10].

Позики з фіксованою відсотковою ставкою підприємствам надаються переважно за умов стабільної економіки. Іноді такі позики підприємство може отримати й за умов інфляції, але тільки на дуже короткий термін. За економічної нестабільності підприємствам, як правило, надаються позики з плаваючою відсотковою ставкою. Ставки по таких позиках залежать від рівня відсоткової ставки на міжбанківські кредити й офіційної облікової ставки Національного банку України. Підприємства переважно намагаються отримати в банках позики із фіксованою відсотковою ставкою.

Підприємства можуть одержувати в банках кредити як у національній, так і в іноземній валюті. Для одержання кредитів у іноземній валюті від іноземних кредиторів підприємство повинно мати відповідний дозвіл Національного банку України [9].

Кредитування в іноземній валюті має особливість, яка полягає в тому, що прогнозовані надходження в національній валюті, яких достатньо для купівлі іноземної валюти сьогодні, не можуть вважатися надійним джерелом погашення кредиту, бо можливі різкі зміни валютного курсу. Тому прогноз грошових потоків підприємства здійснюється в іноземній валюті.

Видача підприємству позики в іноземній валюті, як і в національній, здійснюється банком тільки за відсутності простроченої заборгованості за раніше виданими позиками, незалежно від того, в якій валюті їх було надано [14].

Кредит в іноземній валюті може бути використаний підприємством на фінансування капітальних вкладень, придбання обладнання, сировини, матеріалів. Зокрема, підприємство може передбачати часткове використання виданого кредиту на такі цілі:

оплата комісійних за виконання банком платежів або інших операцій з валютою, які здійснюються відповідно до кредитного договору підприємства з іноземною фірмою;

оплата витрат на відрядження працівників підприємства за кордон у межах встановлених нормативів, коли необхідність відряджень підтверджується контрактом;

сплата мита, страхових та митних внесків, які встановлені країною-експортером і віднесені за умовами контракту на імпортера;

оплата транспортних витрат у межах чинних тарифів або документально підтверджених витрат на транспортування експортної продукції.

Часом банки відмовляють підприємству у видачі кредитів у іноземній валюті. Так, банк може відмовити підприємству в позиці для спекулятивних операцій, оскільки такі операції мають зависокий ступінь ризику [13].

Підприємства можуть отримати різноманітні види кредитів та послуги кредитного характеру (рис. 1.1).

Рисунок 1 Види банківського кредиту

Строковий кредит - це кредит, який надається повністю негайно після укладення кредитної угоди. Погашається він або періодичними внесками, або одноразовим платежем у кінці терміну.

Кредитна лінія - це згода банку надати кредит протягом певного періоду часу в розмірах, які не перевищують заздалегідь обумовленої суми [8].

Кредитна лінія відкривається, як правило, на рік, але її можна відкрити й на коротший період. Відкрита кредитна лінія дає змогу оплатити за рахунок кредиту будь-які розрахункові документи, передбачені у кредитній угоді, що укладається між підприємством та банком. Протягом строку дії кредитної лінії підприємство може будь-коли одержати позику без додаткових переговорів з банком та інших формальностей. Проте за банком зберігається право відмовити підприємству у позиці в межах затвердженого ліміту, якщо банк виявить погіршення фінансового стану позичальника. Через це кредитну лінію відкривають підприємствам зі стійким фінансовим становищем та доброю репутацією. На прохання підприємства ліміт кредитування можна переглядати.

Розрізняють два види кредитних ліній: сезонну й постійно відновлювальну. Сезонну кредитну лінію відкривають за періодичного браку оборотних коштів, пов'язаних із сезонністю виробництва або з необхідністю створення запасів товарів на складі. Таку лінію може бути відкрито, наприклад, цукровому заводу для формування запасів цукрових буряків або овочевій базі для створення запасів овочів на зиму. Кредити овочевій базі і цукровому заводу погашаються за рахунок виручки від реалізації продукції. Погашення боргу й відсотків здійснюється одноразовим платежем. У разі відкриття сезонної кредитної лінії банк в обов'язковому порядку вимагає від підприємства забезпечення [16].

Відновлювальну кредитну лінію може бути відкрито підприємству тоді, коли воно відчуває постійний брак оборотних коштів для відновлення процесу виробництва в заданому обсязі.

Відновлювальна кредитна лінія надається на термін, який не перевищує одного року. Особливість відновлювальної кредитної лінії полягає в тім, що підприємство, погасивши частину кредиту, може одержати нову суму, але в межах відповідного ліміту і періоду дії кредитної угоди. У зв'язку з цим підприємство повинно заставити банку основні фонди або надати якусь іншу гарантію.

Сьогодні комерційні банки України відкривають кредитні лінії, як правило, сільськогосподарським підприємствам і підприємствам переробних галузей народного господарства.

Овердрафт - короткостроковий кредит, що надається банком надійному підприємству понад залишок його коштів на поточному рахунку в межах заздалегідь обумовленої суми шляхом дебетування його рахунку.

Для підприємства у комерційному банку може відкриватись спеціальний позичковий рахунок - контокорент - єдиний рахунок, на якому враховуються всі операції підприємства. На контокорентному рахунку відображуються, з одного боку, погашення кредиту банку та інші платежі з доручення підприємства, з іншого - кошти, які надходять на користь підприємства (виручка від реалізації продукції, наданий кредит та інші надходження). Контокорент - це поєднання позикового рахунка з поточним, і він може мати дебетове та кредитове сальдо.

Підприємство може підтримувати комерційні стосунки з багатьма партнерами, і в нього постійно виникають грошові зобов'язання та вимоги. Банк бере на себе здійснення розрахунків за поточними вимогами і зобов'язаннями підприємства і з цією метою відкриває йому контокорентний рахунок. Грошові зобов'язання, які має підприємство, можуть у певний час перевищувати його фінансові можливості. У зв'язку з цим виникає потреба в отриманні контокорентного кредиту [14].

Якщо підприємство використовує контокорентний кредит без згоди з банком або виходить за встановлені межі кредиту, то цю частину кредиту називають терміном «овердрафт».

За дебетового сальдо контокорентного рахунка банк за використані ним кошти сплачує підприємству відсотки, як правило, у розмірі ставки на вклади до запитання. За кредитового сальдо - навпаки, підприємство сплачує банку відсотки в розмірі, передбаченому кредитною угодою.

Відкриваючи контокорентний рахунок підприємству, банк визначає ліміт кредиту, який може бути протягом року переглянутий за згодою сторін. Ліміт кредитування може бути збільшений, якщо підприємство переконає банк у доцільності такого рішення (плановане збільшення обсягів виробництва тощо).

Ліміт кредиту за контокорентним рахунком залежить від розміру необхідного кредиту, можливості підприємства погашати його, щоденного обсягу реалізації продукції, міри довіри банку до свого клієнта [20].

Коли підприємство робить перевитрати за контокорентним рахунком, то банк може:

переглянути ліміт кредиту (за наявності об'єктивних причин);

стягнути штраф;

відмовити у контокорентному кредиті.

Використання контокорентного кредиту пов'язане з більшими витратами для підприємства. Відсотки за користування позикою за контокорентним рахунком є найвищими у банківській практиці.

Контокорентний кредит може використовуватись для:

фінансування придбання засобів виробництва, готової продукції, виробничих запасів;

подолання тимчасових фінансових труднощів.

Характерні особливості контокорентного кредиту:

встановлення ліміту кредитування;

можливість скасування кредитної угоди будь-коли.

З іншого боку, контокорентний кредит має певні переваги для підприємства-позичальника:

відсотки за кредит нараховуються лише за фактичні дні користування;

кредитними коштами підприємство може скористатись будь-коли без укладення додаткової кредитної угоди.

Кредит під облік векселів (обліковий кредит) - це короткостроковий кредит, який банківська установа надає пред'явнику векселів, обліковуючи (скуповуючи) їх до настання строку виконання зобов'язань за ними і сплачуючи пред'явнику номінальну вартість векселів за мінусом дисконту .

Переваги такого кредиту для підприємства:

гарантія того, що кредити, які надає підприємство своїм контрагентам, можуть бути рефінансовані в банку за вигідною відсотковою ставкою;

у зв'язку з наявністю солідарної відповідальності за векселем, банки не вимагають додаткових гарантій від підприємств;

такий кредит поліпшує умови ліквідності суб'єкта господарювання.

Надання облікового кредиту здійснюється на підставі поданої підприємством заяви на дисконтування векселів. Банк ретельно перевіряє репутацію підприємства-векселедавця, а також підприємства-пред'явника векселя. Коли їх фінансовий стан є позитивним, банк дисконтує векселі. При цьому він залишає за собою право повернути ті векселі, які викликають підозру.

Розмір та термін дії вексельного кредиту залежать від строку пред'явленого векселя. Термін, на який видається вексель, не може перевищувати 90 днів [14].

2. Синтетичний облік отримання та повернення короткострокових банківських кредитів на підприємстві

Короткострокові кредити банків - це сума поточних зобов'язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками.

Короткострокові кредити надаються банками у разі тимчасових фінансових труднощів на підприємствах, що виникають у зв'язку з витратами виробництва та обігу і не забезпечені надходженням коштів у відповідному періоді [23].

Облік поточних зобов'язань підприємств перед банками за отриманими від них кредитами та позиками в національній та іноземній валютах, строк повернення яких не перевищує 12 місяців з дати Балансу, та за позиками, термін погашення яких минув, ведеться на рахунку 60 «Короткострокові позики». За кредитом рахунка 60 «Короткострокові позики» відображаються суми одержаних кредитів (позик), за дебетом - сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик) [5].

У процесі обліку кредитів банків слід розрізняти основну суму боргу, що відображається на рахунку 60 «Короткострокові позики», та відсотки, що на неї нараховані, які в обліку відображаються за кредитом рахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» кореспонденції з дебетом рахунку 951 «Відсотки за кредит».

Рахунок 60 «Короткострокові позики» має такі субрахунки [2]:

601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;

602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті»;

603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»;

604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті»;

605 «Прострочені позики в національній валюті»;

606 «Прострочені позики в іноземній валюті».

Облік розрахунків за короткостроковими кредитами банків ведеться за допомогою наступних бухгалтерських проведень в табл. 2.1 [3].

Таблиця 2.1 Бухгалтерські записи з обліку короткострокових кредитів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	На поточний рахунок отримано короткострокову позику банку	31 «Рахунки в банках»	60 «Короткострокові позики»
2	Нараховано відсотки за використання кредиту	951 «Відсотки за кредит»	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
3	Списано нараховані відсотки за отриманий кредит у кінці звітного періоду на фінансові результати підприємства	792 «Результат фінансових операцій»	951 «Відсотки за кредит»
4	Погашено короткостроковий кредит банку	60 «Короткострокові позики»	31 «Рахунки в банках»
5	Погашено заборгованість перед банком за нарахованими відсотками	684 «Розрахунки за нарахованим відсотками»	31 «Рахунки в банках»
6	Короткостроковий кредит пролонговано і переведено у довгостроковий	601 «Короткострокові кредити банку в національній валюті»	603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»
		603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»	501 «Довгострокові кредити банку у національній валюті»
7	Не оплачений у строк короткостроковий кредит переведено до складу прострочених позик	601 «Короткострокові кредити банку в національній валюті»	605 «Прострочені позики в національній валюті»
8	Нарахування пені за прострочення платежів за відсотками за кредит	948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»

Короткострокові кредити є найбільш простими, як з точки зору визнання, так і оцінки.

Аналітичний облік короткострокових кредитів банків ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та за строками їхнього погашення [3]. Заборгованість підприємства за короткостроковими кредитами банків відображається в Балансі у складі його поточних зобов'язань - розділ IV Пасиву, рядок 500 [4].

3. Синтетичний облік отримання та повернення довгострокових банківських кредитів на підприємстві

Банківський кредит є основною формою кредиту, за якою банк надає клієнтові у тимчасове користування частину власного або залученого капіталу на умовах повернення зі сплатою процентів.

Довгострокові кредити пов'язані, як правило, з інвестуванням коштів на технічне переозброєння (нова техніка і технологія), реконструкцію, модернізацію, розширення діючих підприємств і виробництв.

Довгострокові позики видаються на строк понад 12 місяців із дати балансу [21].

Довгострокові кредити за характером погашення поділяються на такі, що погашаються одноразовим внеском, і такі, що погашаються на виплат (частинами, поступово). Розміри і термін повернення коштів обумовлюються кредитним договором.

Банківський процент сплачується в момент одержання кредиту, під час його повернення або рівними частками упродовж терміну кредиту. Банківський процент залежить від рівня виконання позичальником його зобов'язань, форми кредиту, загальноекономічної ситуації, терміну користування кредитом, зміни вартості кредитів на кредитному ринку, зміни рівня цін на товари, невизначеності умов фінансової діяльності підприємства та ін. [25].

Надання довгострокових позик характеризується підвищеним ризиком, тому банки у своїх діях керуються джерелами інформації щодо існуючих інвестицій, пропозицій і проектів не тільки конкретних підприємств, а й інших організацій:

державних адміністрацій регіонів;

фонду державного майна і майна комунальної власності;

науково-дослідних, проектних і навчальних закладів;

міністерств та відомств;

окремих підприємств й організацій.

Можливість отримання довгострокового кредиту залежить від таких факторів, які повинні враховувати позичальники при контактах з персоналом банків:

вартість проекту;

термін реалізації проекту;

строк окупності витрат;

термін кредиту;

довіра до клієнта (форма власності, частка власних коштів на інвестування, забезпеченість кредиту, чи є акції підприємства у володінні банком, величина клієнта, фінансово-економічний стан підприємства та його стабільність);

підтримка (хоча б моральна) проектів державними і регіональними органами влади;

наявність проектно-кошторисної документації та її експертизи;

інші фактори.

Банки при наданні кредитів відбирають найбільш ефективні проекти, що забезпечують випуск і збут продукції на внутрішньому та зовнішньому ринках, знижують собівартість продукції, підвищують продуктивність праці, збільшують прибутки,забезпечують зайнятість населення та інші позитивні зрушення у роботі підприємств і організацій. Проекти повинні пройти обов'язкову експертизу незалежних спеціалістів, які беруть за послуги 0,2 - 1 % від кошторисної вартості розглянутого проекту [17].

Надані банком довгострокові кредити обліковуються на рахунку 50 «Довгострокові позики», до якого відкриваються такі субрахунки [2]:

501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»;

502 «Довгострокові кредити банків у іноземній валюті»;

503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті»;

504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;

505 «Інші довгострокові позики в національній валюті»;

506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті» .

У кредиті рахунка 50 «Довгострокові позики» відображається сума отриманих кредитів із строком погашення більше одного року, а також відстрочених (переведених з короткострокових)позик банку в національній та іноземній валюті.

У дебеті рахунка показується погашення зобов'язань виплатою грошима, передачею необоротних і оборотних активів, наданням робіт і послуг, заміною одних видів зобов'язань іншими, перетворенням зобов'язань у капітал та іншими операціями [3].

Субрахунки 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті» та 502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті» відображають відповідно до суми довгострокової заборгованості підприємства перед банками за наданий кредит на звітну дату без урахування відсотків.

На субрахунках 503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті», 504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті» відображаються суми заборгованості перед банком, термін якої відстрочено за додатково укладеною з ним угодою.

Субрахунки 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті», 506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті» використовуються для відображення сум заборгованості за небанківськими позиками. Наприклад, підприємство може отримати позику у кредитній спілці на тих самих умовах, що і в банку (на визначений термін, під заставу майна та з оплатою визначених відсотків). За Цивільним кодексом підприємство може також отримати безвідсоткову позику від іншого підприємства чи за умови її повернення. Для отримання позики від власників чи інших фізичних осіб необхідно отримати ліцензію [24].

Для обліку нарахованих у звітному періоді відсотків використовується рахунок 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками». За кредитом рахунка 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» здійснюється нарахування відсотків за:

використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит;

використання майна, отриманого у користування (орендні, лізингові операції тощо);

інші операції.

За дебетом цього рахунка відображається сплата нарахованих відсотків.

Одночасно із визнанням зобов'язань за нарахованими відсотками підприємство визнає фінансові витрати на рахунку 951 «Відсотки за кредит».

Аналітичний облік позик ведеться за окремими кредитами і строками погашення. Операції з отримання довгострокових та поточних позик відображаються в Журналі 2 «Облік довгострокових та поточних позик». У журналі відображаються обороти за кредитом рахунків 50 «Довгострокові позики» та 60 «Поточні позики» в розрізі кореспондуючих рахунків. Записи в Журналі здійснюються на підставі виписок банку і доданих до них документів [7].

У третьому розділі цього Журналу відображаються аналітичні дані до рахунків 50 та 60 в розрізі позикодавців та строків погашення позик. Окремо відображається переведення відстрочених короткострокових позик в довгострокові, погашення заборгованості за ними та переведення частини довгострокових зобов'язань у поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями. У цьому ж розділі наводяться дані про нараховані відсотки окремо за довгостроковими та короткостроковими позиками як за поточний місяць, так і за період з початку року.

Нарахування відсотків потрібно робити за періоди, у яких складається баланс підприємства, але не рідше одного разу на квартал [22].

Облік розрахунків за довгостроковими кредитами банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточними зобов'язаннями, ведеться за допомогою наступних бухгалтерських проведень в табл. 3.1 [3].

Таблиця 3.1 Зразки кореспонденції рахунків з обліку довгострокових позик

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Отримано довгострокову позику:	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	50 «Довгострокові позики»
	- в національній валюті
	- в іноземній валюті	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»
2	Здійснено поточні фінансові інвестиції за рахунок довгострокових позик	35 «Поточні фінансові інвестиції»	50 «Довгострокові позики»
3	Відображення факт. вартість акцій власної емісії, викуплених у його учасників за рахунок довгострокової позики	45 «Вилучений капітал»	50 « Довгострокові позики»
4	Погашено за рахунок довгострокових позик:	51 «Довгострокові векселі видані»	50 «Довгострокові позики»
	- довгострокові векселі видані
	-довгострокові зобов'язання за облігаціями	52 « Довгострокові зобо-в'язання за облігаціями»
5	Переведено короткострокові позики у розряд довгострокових у зв'язку з зміною умов кредитування	60 «Короткострокові позики»	50 «Довгострокові позики»
6	Відображено зміну теперішньої вартості кредиту	952 "Інші фінансові витрати"	50 «Довгострокові позики»
7	Відображено негативну курсову різницю по довгостроковому кредиту в іноземній валюті	974 «Втрати від не операційної курсової різниці»	50 «Довгострокові позики»
8	Відображено частину довгострокової позики у складі поточної заборгованості за довгострокові зобов'язаннями	50 «Довгострокові позики»	61 «' Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями»
9	Відображено позитивну курсову різницю по довгостроковому кредиту в іноземній валюті	50 «Довгострокові позики»	744 «Дохід від не операційної курсової різниці»

Інформація про довгострокові кредити банків відображається у фінансовій звітності таким чином. У Балансі:

рядок 440 «Довгострокові кредити банків» - залишок рахунка 501 «Довгострокові кредити в національній валюті»;

рядок 510 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями» - залишок рахунка 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті»;

рядок 610 «Інші поточні зобов'язання» - залишок рахунка 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

У «Звіті про фінансові результати» за звітний період у рядку 140 «Фінансові витрати» вказуються обороти рахунка 951 «Відсотки за кредит» [19].

4. Методика обліку витрат по обслуговуванню банківських кредитів

Власне сама методика обліку отриманих кредитів підприємством включає дві основні складові:

облік основної суми боргу

суми одержаного кредиту;

облік суми процентів, які нараховуються за користування кредитом.

Це пояснюється тим, що дані елементи бухгалтерського обліку зобов'язань за кредитами відображаються на різних рахунках, а також визнаються та оцінюються за різними принципами. Хоча й заборгованість за процентами, як і за основною сумою боргу, в обліку підприємства також визнається зобов'язаннями. Крім процентів за користування кредитом, у підприємства, як правило, виникають і інші витрати, безпосередньо пов'язані з залученням кредитних ресурсів, а саме [15]:

комісія банку за відкриття позичкового рахунку та інші послуги, пов'язані з наданням кредиту;

витрати на нотаріальне посвідчення та/або державну реєстрацію договорів застави;

оплата консультаційних, бухгалтерських та аудиторських послуг (підготовка документів для банку з

техніко-економічного обґрунтовування проекту,

фінансової звітності, аудиторських висновків тощо);

витрати на експертну оцінку (предметів застави, об'єкта інвестування - у випадку, коли банк надає кредит під інвестиційний проект, тощо);

забезпечення кредиту (виникнення відносин забезпечення зобов'язань - застави, гарантії, поруки);

страхування предмета застави або відповідальності позичальника.

Але, на відміну від суми кредиту і процентів, усі перелічені витрати (операції) мають разовий характер і виникають лише на етапі отримання та оформлення кредиту.

Розглянемо кожну складову обліку зобов'язань за кредитами більш детально. Як уже зазначалося, одержаний кредит збільшує суму зобов'язань підприємства. При цьому для бухгалтерського обліку

основної суми при отриманні банківського кредиту істотними будуть лише три умови:

валюта кредиту (гривня або іноземна валюта);

строк, на який кредит надається;

спосіб надання банківський рахунок, на який зараховується сума кредиту, механізм користування.

Важливість валюти і строку кредиту пояснюється існуванням розмежувань в рахунках обліку таких зобов'язань. Щодо способу надання кредиту, то він впливає, по-перше, на те, як буде обліковуватися кредит на етапі його надання (рахунок, на який зараховуються кошти), а по-друге, як буде відображатися в обліку витрачання цих коштів. Так, за умовами кредитного договору сума разового кредиту може бути зарахована на [12]:

поточний рахунок підприємства (що трапляється, як правило, рідше, наприклад, при контокорентному кредиті або кредитній лінії, відкритій до поточного рахунку). Тоді в обліку підприємства слід дебетувати субрахунок 311 «Поточні рахунки в національній валюті» або 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» залежно від валюти кредиту;

спеціально відкритий для надання кредиту позичковий рахунок (при разовому кредиті це буває частіше). У цьому випадку дебетується субрахунок 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» або 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті».

Під способом використання кредитних коштів маємо на увазі, що якщо за умовами кредитного договору, при разовому короткостроковому кредиті, сума коштів зараховується на позиковий рахунок, в обліку це відображається наступним чином: Дт 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» Кт 60 «Короткострокові позики». У цьому випадку витрачання кредитних ресурсів в обліку підприємства буде відображатися просто як кредитування відповідного позичкового рахунку в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків: Дт 37 «Розрахунки з різними кредиторами», 63 «Розрахунки з підрядниками і постачальника» Кт 313 «Інші рахунки банку в національній валюті» [18].

Проте кредитним договором може бути передбачений і інший механізм отримання та використання кредитних ресурсів.

Якщо за поточним рахунком підприємства дозволено овердрафт або відкрито кредитну лінію. При цьому спосіб надання кредиту не передбачає зарахування будь-яких коштів на рахунок підприємства (позичковий або поточний), а полягає в оплаті рахунків постачальників, що пред'являються підприємством до сплати, коштами банку. У цьому випадку погашення заборгованості перед своїми постачальниками підприємству слід відображати прямою кореспонденцією, дебетуючи рахунки постачальників і кредитуючи рахунки зобов'язань за банківськими кредитами - Дт 37 «Розрахунки з різними кредиторами», 63 «Розрахунки з підрядниками і постачальника» Кт 60 «Короткострокові позики», а не опосередковано через рахунки обліку грошових коштів Дт 37 «Розрахунки з різними кредиторами», 63 «Розрахунки з підрядниками і постачальника» Кт 313 «Інші рахунки банку в національній валюті», з попереднім одержанням кредиту - Дт 313 Кт 60 [15].

Стосовно витрат, пов'язаних з отриманням кредиту (вартість комісії банку, оформлення документів, плата за експертну оцінку предметів застави тощо), то вони потрапляють до валових витрат на підставі пп.5.2.1 ст.5 Закону про прибуток, за однієї умови - зв'язку одержуваного кредиту з господарською діяльністю підприємства. Єдина категорія витрат цієї групи, що має особливий податковий статус - це витрати на страхування як предмета застави, так і відповідальності позичальника перед банком за непогашення кредиту. Ці витрати можуть бути включені до валових витрати у розмірі, що не перевищує 5% валових витрат за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року [6].

5. Практична частина

Вступний баланс на перше число місяця

Назва рахунку	Код рахунка	Активи	Пасиви
1	2	3	4
Нематеріальні акти	12	12700
Знос нематеріальних активів	13	(2300)
Виробничі запаси	20	17800
Незавершене виробництво	25	25400
Готова продукція	26	9600
Товари на складі	28	46200
Каса	30	2000
Поточний рахунок	31	103000
Розрахунки з покупцями і замовниками	36	54700
Витрати майбутніх періодів	39	5300
Статутний капітал	40		200000
Нерозподілені прибутки	44		27400
Неоплачений капітал	46		(58000)
Довгостроковий банківський кредит	50		50000
Розрахунки з постачальниками	63		27900
Розрахунки за іншими кредиторами	68		22400
Всього		274400	274400

Журнал реєстрації господарських операцій

№ п/п	Назва документів, їх № і дати	Зміст господарських операцій	Сума, грн.
1	2	3	4
1	Кредитний договір; виписка із поточного рахунку №10 від 3. 03	Згідно з договором про поставку матеріалів фірма "Прогрес" виставила рахунок для передоплати. Він включає: а)вартість матеріалів за договірними б) сума ПДВ. Отримана позика в банку для розрахунків з постачальником та впровадження нової технології і зарахована на поточний рахунок	Дт	Кт	Сума
			31	60	700
2	---//---	Отримана позика в банку для працівника Петренка Н.А. на індивідуальне житлове будівництво. Готівка надійшла в касу	30	60	250
3	Платіжне доручення № 126 від 4.03	Частина позикових коштів перерахована постачальнику як передоплата за матеріали	63	31	360
4	Прибутковий ордер № 110 від 9.03	Матеріали від фірми «Прогрес» отримані та оприбутковані на складі. У бухгалтерському обліку відображаються:
		а) фактична собівартість матеріалів за договірними цінами (без ПДВ) б) сума ПДВ	20 64	63 63	300 60
5	Видатковий касовий ордер №100 від 5. 03	Працівник Петренко Н.А. отримав із каси готівку як позику на житлове будівництво	16	30	250
6	Наряди на відрядні роботи; табелі обліку робочого часу за місяць	Нарахована заробітна плата робітникам та спеціалістам, що зайняті в основному виробництві	23	66	4000
7	Розрахунково- платіжна відомість № 3 від 31.03	б) Із зарплати Петренка утримана сума щомісячного внеску на погашення позики	66	16	50
8	Платіжне доручення № 129 від 20.03	Згідно з договором надійшли кошти від фірми «Оріон» як передоплата за готову продукцію. Сума рахунку включає: а) фактичну собівартість продукції 100,00 б) націнку 90,00 в) суму ПДВ 38,00	31	36	228
9	Наказ-накладна № 55 від 22.03	Продукція відвантажена і списується за ціною реалізації	90	26	100
10	Розрахунок № 27 від 23.03	а) Списується з матеріально-відповідальної особи фактична собівартість реалізованої продукції б) Відображається нарахований ПДВ	36 70	70 64	228 38
11	Розрахунок № 28 від 23.03	Нараховано відсотки за: а) користування короткотерміновою позикою банку б) за надання кредиту працівникові	95 16	60 60	40 30
12	Платіжне доручення № 130 від 30.03	Перераховані з поточного рахунку кошти як погашення заборгованості перед банком: а) по отриманій позиці для розрахунків з постачальником б) по отриманій позиці для Петренка - щомісячний внесок проценти за кредит	60 60	31 31	700 80
13	Розрахунок № 29 від 30.03	В кінці місяця сформований фінансовий результат: а) списана собівартість реалізованої готової продукції б) списаний дохід реалізованої готової продукції в) списані нараховані % за кредит	79 70 79	90 79 95	100 190 40
14	Розрахунок № 31 від 30.03	а) Нарахований авансовий податок на прибуток б) Податок на прибуток відносимо на розрахунки з бюджетом	98 79	64 98	10,5 10,5
15	Розрахунок № 30 від 31.03	Здійснено необхідні операції та закриття рахунку 79	79	44	39,5
16	Платіжне доручення № 131 від 31.03	Перераховані з поточного рахунку належні суми податків і платежів до бюджету	64	31	48,5

Оборотно-сальдова відомість

№	Назва рахунку	Сальдо початкове	Обороти за період	Сальдо кінцеве
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
12	Нематеріальні активи	12700				12700
13	Знос основних засобів		2300				2300
16	Довгострокова дебіторська заборгованість			280		200
20	Виробничі запаси	17800		300		18100
23	Виробництво			4000		4000
25	Напівфабрикати	25400				25400
26	Готова продукція	9600			100	9500
28	Товари	46200				46200
30	Каса	2000		250	250	2000
31	Поточний рахунок	103000		928	1228,5	102699,5
36	Розрахунки з покупцями	54700		228	228	54700
39	Витрати майбутніх періодів	5300				5300
40	Статутний капітал		200000				200000
44	Нерозподілені прибутки		27400		39,5		27439,5
46	Неоплачений капітал	58000				58000
50	Довгострокова заборгованість		50000				500000
60	Поточна заборгованість			820	1020		200
63	Розрахунки з постачальниками		27900	360	360		27900
64	Розрахунки за податками		4700	108,5	48,5		4640
66	Розрахунки з оплати праці			50	4000		3950
68	Розрахунки за іншими операціями		22400		50		22450
70	Дохід від реалізації			228	228
90	Собівартість реалізації			100	100
95	Фінансові витрати			40	40
	Усього	334700	334700	7692,5	7692,5	338799,5	338799,5

Баланс

АКТИВ	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість	010	10400	10400
первісна вартість	011	12700	12700
накопичена амортизація	012	(2300)	(2300)
Незавершене будівництво	020
Основні засоби:
залишкова вартість	030
первісна вартість	031
знос	032	( )	( )
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040
інші фінансові інвестиції	045
Довгострокова дебіторська заборгованість	050
Відстрочені податкові активи	060
Інші необоротні активи	070
Усього за розділом I	080	10400	10400
II. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси	100	17800	18100
тварини на вирощуванні та відгодівлі	110
незавершене виробництво	120	25400	25400
готова продукція	130	9600	9500
товари	140	46200	46200
Векселі одержані	150
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	54700	54700
первісна вартість	161
резерв сумнівних боргів	162	( )	( )
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	170
за виданими авансами	180
з нарахованих доходів	190
із внутрішніх розрахунків	200
Інша поточна дебіторська заборгованість	210		280
Поточні фінансові інвестиції	220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	105000	104699,5
в іноземній валюті	240
Інші оборотні активи	250		4000
Усього за розділом II	260	258700	262879,5
III. Витрати майбутніх періодів	270	5300	5300
Баланс	280	274400	278579,5
ПАСИВ	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Власний капітал
Статутний капітал	300	200000	200000
Пайовий капітал	310
Додатковий вкладений капітал	320
Інший додатковий капітал	330
Резервний капітал	340
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	27400	27439,5
Неоплачений капітал	360	( 58000 )	( 58000 )
Вилучений капітал	370	( )	( )
Усього за розділом I	380	169400	169439,5
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400
Інші забезпечення	410
Цільове фінансування	420
Усього за розділом II	430
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440	50000	50000
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	450
Відстрочені податкові зобов'язання	460
Інші довгострокові зобов'язання	470
Усього за розділом III	480	50000	50000
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500		200
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510
Векселі видані	520
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	27900	27900
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540
з бюджетом	550	4700	4640
з позабюджетних платежів	560
зі страхування	570
з оплати праці	580		3950
з учасниками	590
із внутрішніх розрахунків	600
Інші поточні зобов'язання	610	22400	22450
Усього за розділом IV	620	55000	59140
V. Доходи майбутніх періодів	630
Баланс	640	274400	278579,5

Звіт про фінансові результати

1. Фінансові результати

Стаття	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	228
Податок на додану вартість	015	38
Акцизний збір	020
	025
Інші вирахування з доходу	030
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	190
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	100
Валовий: прибуток	050	90
збиток	055
Інші операційні доходи	060
Адміністративні витрати	070
Витрати на збут	080
Інші операційні витрати	090
Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток	100	90
збиток	105
Доход від участі в капіталі	110
Інші фінансові доходи	120
Інші доходи№	130
Фінансові витрати	140	40
Втрати від участі в капіталі	150
Інші витрати	160
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток	170
збиток	175
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	10,5
Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток	190	39,5
збиток	195
Надзвичайні: доходи	200
витрати	205
Податки з надзвичайного прибутку	210
Чистий: прибуток	220	39,5
збиток	225

ІІ. Елементи операційних витрат

Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Матеріальні затрати	230
Витрати на оплату праці	240
Відрахування на соціальні заходи	250
Амортизація	260
Інші операційні витрати	270
Разом	280

ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій

Назва статті	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Середньорічна кількість простих акцій	300
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	320
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	330
Дивіденди на одну просту акцію	340

Висновки

Банківський кредит є першим і найпоширенішим видом позикового капіталу. Він є важливою складовою економічної системи. Сфера кредитування безпосередньо пов'язана з проблемами розвитку виробництва. Посідаючи місце центральної ланки грошово-фінансової системи та обслуговуючи інтереси суб'єктів господарювання, кредит визначає зв'язки між державою, банками, фізичними та юридичними особами.

До того, як звертатися в банківську установу за кредитом, потрібно чітко усвідомити, для якої саме мети потрібний кредит. Брати його тільки тому, що на підприємстві немає грошей, означає вести справу економічно безграмотно. Перед тим, як звернутися за кредитом, потрібно чітко порахувати, яку користь він принесе підприємству. Кредит вигідно взяти тоді, коли в результаті використання додаткових коштів буде одержано такий дохід, який дозволить погасити кредит, проценти за нього і залишити частину прибутку. Тільки маючи правильний розрахунок про доцільність кредиту, можна звертатися з проханням про його фактичне одержання.

За своєю економічною природою кредит є зобов'язаннями підприємства, тобто заборгованістю, що виникла в результаті минулих подій і погашення якої в майбутньому призведе до зменшення ресурсів підприємства, що містять в собі економічні вигоди. В загальному етапи бухгалтерського обліку операцій з кредитами можна представити наступним чином [18]:

І. Визнання кредитів, яке охоплює визначення економічної сутності, значення кредиту, та його оцінку;

ІІ. Визначення форм та видів кредитів на основі їх класифікації;

ІІІ. Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій за кредитними операціями;

ІV. Розкриття у звітності операцій за кредитними операціями;

Короткострокове кредитування надається для реалізації експортних контрактів та придбання імпортної продукції з метою подальшого використання в процесі виробництва. Облік розрахунків ведеться на рахунку 60 «Короткострокові позики» у національній та іноземній валютах за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув. Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів. По кредиту рахунку відображаються суми одержаних кредитів (позик), по дебету - сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик).

Довгострокове кредитування надається для фінансування основних засобів (придбання нового вітчизняного та імпортного обладнання). Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 50 «Довгострокові позики». Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів. По кредиту рахунку 50 «Довгострокові позики» відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених), по дебету - погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

Бухгалтерський облік має забезпечити своєчасне і правильне складання й подання банку документації, необхідної для одержання кредитів, контроль за цільовим використанням і своєчасним поверненням кредитів, інформацію про ефективність залучення кредитних коштів, яка необхідна для прийняття правильних управлінських рішень.

Список використаних джерел

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. №996 - XIV зі змінами і доповненнями.

2. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, Мінфін України від 30.11.99 р. № 751/4044. (зі змінами і доповненнями)

3. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, Мінфін України від 30.11.99р. № 291. (зі змінами і доповненнями)

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. №87 (зі змінами і доповненнями)

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.013.2000р. №20 (зі змінами і доповненнями)

6. Податковий кодекс від 01.01.2011р (зі змінами та доповненнями) - Електронний ресурс : Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua.

7. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник. - Ж.: ПП «Рута», 2002.

8. Бутинець Ф., Лайгук С., Олійник О., Шигун М. Організація бухгалтерського обліку / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. Підручник.-3-е видання, доповнене і перероблене - Житомир: ПП «Рута»,2010.-592с.

9. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник / під ред. С.Ф.Голова.- Дніпропетровськ, ТОВ «Баланс»-Клуб, 2001.-832с.

10. Бухгалтерський облік в Україні: Навчальний посібник. Нормативно-практичні матеріали / За ред. Хом'яка Р.Л. - Львів: Національний університет «Львівська політехніка» (Інформаційно-видавничий центр"Інелект+"), 2001.-728с.

11. Бухгалтерський облік в Україні. Лень В.С., Гливенко В.В. // Київ, 2004.

12. Грабова Н.Н. , Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях: Учебное пособие.- К.: А.С.К., 2003.- 623с.

13. Грачова Римма. Енциклопедія бухгалтерського обліку// Бібліотека «Дебету- Кредиту», Київ / Галицькі контракти/ 2009,831 ст.

14. Коблянська І.О. Фінансовий облік: Навч. посіб. - К.:Знання. - 2004. - 473с.

15. Милявська Е.П., Жабін О.І. Облік па підприємствах: Навч. пос./ Милявська Е.П., Жабін О.І. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 162 с.

16. Пархоменко В.М. Бухгалтерський облік в Україні. Нормативи. Коментарі. ч. -- Луганськ: «Промдрук» ДСД «Лугань», 2000. -- 336 с.

17. Пушкар М. Фінансовий бухгалтерський облік. - Тернопіль, 2002.

18. Скирпан О.П. Фінансовий облік: навчальний посібник. / О.П. Скирпан, М.С.Палюх - Тернопіль: ТНЕУ, 2008. - 407с.

19. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: навч. посібник - К.: КНЕУ, 2000.

20. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник.- 6-е вид. -К.:А.С.К., 2001.- 784с.

21. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: підручник. - К.: Алерта, 2006. - 1080 с.;

22. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах Украни: Підручник.- 6-е вид.- К.: А.С.К., 2002. - 776с.

23. Хом'як Р.Л. Бухгалтерський облік та оподаткування. Навч. посібник/ Хом'як Р.Л., Лемішовський В.І. - 2-ге вид., доп. і перероб. - Львів: Бухгалтерський центр «Ажур», 2009р. - 1112с.

24. Яструбський М.Я., Струк Н.С., Левик І.С. Фінансовий облік І: конспект лекцій для студентів денної та заочної форм навчання базового напряму 6.0501 «Економіка і підприємництво». - Львів: В-во Національного університету «Львівська політехніка», 2008. -224с.

25. Все про бухгалтерський облік. Професійна бухгалтерська газета.

Размещено на Allbest.ru