Баланс як елемент фінансової звітності, його структура та методика складання

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Львівський техніко-економічний коледж

НУ «Львівська політехніка»

Циклова комісія обліку, аудиту і фінансів

Курсова робота з фінансового обліку

на тему: «Баланс як елемент фінансової звітності, його структура та методика складання»

3 курсу групи БО-31

Напряму підготовки 6.30509 «Облік і аудит»

Спеціальності 5.03050901 «Бухгалтерський облік»

Багнюк Марти Володимирівни

Керівник: Антонійчук М.М.

Національна шкала__________

Члени комісії: Старко І.Є.

Сеньків Л.Я.

Мирка М.В.

Львів

2013



Рецензія на курсову роботу

Студентки ЛТЕК НУ «ЛП» Багнюк Марти Володимирівни

Тема курсової: «Баланс як елемент фінансової звітності, його структура та методика складання»

Дата отримання «__» ____________ 201_р.

Зміст рецензії

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

«__» ___________201_р. _________________



ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. Бухгалтерська збалансованість і її значення в обліку

РОЗДІЛ 2. Методика складання балансу в ТзОВ «Ніала»

2.1 Структура балансу

2.2 Зміст статей балансу

РОЗДІЛ 3. Аналіз балансу товариства з обмеженою відповідальністю «Ніала»

3.1 Горизонтальний та вертикальний поділ балансу

3.2 Оцінка ліквідності

3.3 Оцінка фінансової стійкості

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ



ВСТУП

Економічні ресурси є матеріальною основою діяльності підприємств, установ, організацій. Від раціональності їх використання залежить ефективність діяльності всіх структурних підрозділів підприємства. Керівництву підприємства (засновникам, раді директорів, кредиторам, інвесторам тощо) необхідно мати вичерпну, достовірну інформацію про необоротні та оборотні активи, їх на явність у господарстві, стан і розміщення, а також джерела їх формування - власний капітал і зобов'язання. Таку інформацію, узагальнену і згруповану у відповідному порядку, отримують за допомогою балансу. Бухгалтерський баланс відрізняється багатогранністю і ємністю змісту. Ця тема привертає увагу в зв'язку з тим, що він в сучасному бухгалтерському обліку займає, на мою думку, центральне місце у звітності.

Метою моєї курсової роботи є піддати аналізу зміст бухгалтерського балансу, виявити сучасну сутність його змісту, положення в системі бухгалтерського обліку; розглянути особливості складання балансу в сфері торгівлі.

Для досягнення цих цілей необхідно:

· дати характеристику поняттю бухгалтерський баланс;

· розібрати його будову;

· розглянути зміст статей балансу

· оцінити ліквідність і фінансову стійкість підприємства;

· дослідити особливості побудови бухгалтерського балансу в сфері торгівлі.

Об'єктом для дослідження, розробки та складання бухгалтерського балансу обрано товариство з обмеженою відповідальністю «Ніала», що займається оптовою торгівлею гірськолижним спорядженням.

РОЗДІЛ 1. Бухгалтерська збалансованість і її роль в обліку

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» усі підприємства та організації повинні на основі даних бухгалтерського обліку складати і подавати фінансову (бухгалтерську) звітність. Ця необхідність зумовлена тим, що користувачі фінансової звітності потребують систематизованої інформації про діяльність підприємства, інвесторами або власниками якого є, або бажають стати.

Щоб забезпечити успіх на ринку, створити належний імідж підприємства, потрібній якісний системний комплексний аналіз усіх показників фінансово-господарської діяльності, який відповідає сучасним вимоги розвитку ринкової економіки. Результати такого аналізу надають можливість виробити рекомендації щодо прийняття правильних управлінських рішень, спрямованих на підвищення конкурентоспроможності підприємства. Інформаційною базою для такого аналізу, особливо для потенційних інвесторів, виступає фінансова звітність підприємства.[12, ст. 112]

Одною з основних форм фінансової звітності є баланс. У побутовому розумінні баланс означає рівновагу, тотожність надходжень і витрат; балансувати -- дотримувати відповідності наявних господарських засобів і джерел їх утворення. Баланс -- це не просто складова методу бухгалтерського обліку, його елемент; це найважливіший документ бухгалтерської звітності, суттєве джерело інформації для управління, планування, організації виробництва, нормування, аналізу, контролю. Баланс є обліковою категорією, синтезом облікових записів, а тому його треба вміти читати і критично оцінювати з погляду змісту, будови, раціонального використання даних.

Слово «баланс» походить від латинського слова «bilanx», що означає «двошальковий»; bilanx разом зі словом «libra» (терези) означало у римлян двошаль-кові терези (libra bilanx). Відтак у багатьох мовах з'явились слова, близькі до слова «bilanx», які означають «терези»: італійське -- la bilancia, французьке -- 1а balance, англійське -- balance і т. д. Як обліковий термін слово «баланс» має два значення: рівність, рівновага двох підсумків протилежного значення, що має місце в рахунках, відомостях і таблицях: рівність сум чи кількості прибутку і витрат, дебету і кредиту, активу і пасиву. У цьому розумінні слово баланс зберігає близький зв'язок зі своїм первісним значенням: однакові підсумки ніби відповідають збалансованим шалькам терезів; таблиця, яка відображає результат облікової реєстрації, майновий стан підприємства в грошовій оцінці на відповідний момент, тобто стан його активів і пасивів. У своєму другому значенні, тобто як таблиця, що відображає майнову статику, а інколи й динаміку господарства, баланс є тісно пов'язаним із поточним обліком господарської діяльності, його організацією, формами і методами. Але існують ще й інші підходи та погляди, коли баланс розглядають як принципово незалежне від системи бухгалтерського обліку поняття. Проте в прихильників такого напряму втрачається баланс як облікова категорія, як облікове поняття. У зв'язку з цим його розглядають не просто як таблицю чи форму вираження результатів облікової реєстрації, а як сукупність конкретних властивостей господарства, притаманних йому реально, незалежно від того, наскільки і як вони відображуються рахівництвом. Такий баланс репрезентує в кожному господарстві сукупність усього обчисленого, усього того, що в господарстві підлягає грошовій оцінці. Такій оцінці підлягають основні й оборотні засоби, самі гроші, що перебувають на даний момент у господарстві, його юридичні відносини до третіх осіб і до власника господарства: інакше кажучи -- це права й обов'язки господарства, його витрати й доходи. Сукупність виражених у грошовій формі матеріальних засобів, прав господарства і його витрат -- з одного боку, і сукупність зобов'язань та доходів господарства з другого -- на кожний момент перебувають у рівновазі, тобто балансуються, незалежно від того, як обліковуються ці об'єкти. Слово «баланс» має ще й третє -- цілком інше значення, коли його застосовують для кількісних зіставлень певних економічних явищ. У таких балансах може і не бути рівності активу й пасиву: їх називають активними, наприклад, активний торговий баланс, коли вивіз перевищує ввіз, чи пасивними, коли потреби перевищують наявність відповідних ресурсів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів. Кожне підприємство повинно здійснювати фінансово-господарську діяльність відповідно до свого статуту. Для цього йому необхідно мати основні й оборотні засоби, нематеріальні активи, певні кошти, здійснювати фінансові вкладення тощо. Інформація про наявність і рух майна та джерела його утворення має надходити своєчасно, а періодично ЇЇ треба узагальнювати для більш ефективного використання в управлінні, для здійснення контролю за збереженням засобів виробництва, вивчення складу та цільового використання господарських засобів. З цією метою засоби господарства та джерела їх утворення на підприємствах об'єднують в економічно однорідні групи, що знаходить відображення в бухгалтерському балансі.[10, ст. 56]

Зміст, форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 7 лютого 2013 р. №73.

Розрізняють такі види бухгалтерського балансу:

* вступний -- складається на початку діяльності підприємства;

* періодичний -- складається протягом календарного року за звітними періодами;

* річний -- відображує стан капіталу підприємства, розміщеного в активах і пасивах на початок наступного року, а також результати діяльності за попередній рік;

* об'єднувальний -- складається в разі злиття кількох підприємств у об'єднання на правах юридичної особи;

* розподільний -- складається при реструктуризації великих підприємств, поділу їх на менші за обсягом підприємства з правами юридичної особи;

* сапований -- призначений для коригування контрактивних та контрпасивних статей балансу;

* ліквідаційний -- складається в разі ліквідації підприємства, яке має статус юридичної особи;

* зведений -- складається на підприємстві, до складу якого входять реструктуризовані підприємства чи господарства, виділені на самостійний баланс;

* консолідований -- передбачає включення до його складу всіх підприємств однієї компанії, фірми, концерну з правом юридичної особи.

Баланс можна назвати також і порівняльним, бо в ньому всі показники наводяться в абсолютних величинах на початок року і на кінець звітного періоду. Це дає змогу протягом календарного року оцінювати показники балансу в динаміці, осмислювати їхні зміни. Процес складання балансу регламентовано Урядом України та відповідними державними органами. Особливо це стосується кінцевого (річного) балансу, складання якого потребує обов'язкової інвентаризації всіх його статей. Тому при складанні місячних, квартальних та річних балансів, повинні дотримуватись таких вимог:

1. Своєчасність балансу -- складання та подання балансу за призначенням у належний термін.

2. Повнота балансу -- відображення в ньому стану майна всіх структурних підрозділів, відділків, філій, що входять до складу підприємства.

3. Об'єктивність балансу -- вірогідність балансу, що базується на даних поточного бухгалтерського обліку.

4. Реальність балансу -- відповідність його статей дійсності.

5. Наступність балансу -- зв'язок звітного балансу з попередніми балансами за формою, будовою, змістом, відповідністю кореспонденції та оцінки.

6. Точність балансу -- відповідність показників балансу показникам інших звітних форм.

7. Ясність балансу -- доступність для розуміння не тільки особами, що його складали та підписували, а й усіма спеціалістами, які його вивчатимуть.

Кожна вимога відіграє важливу роль у системі бухгалтерського обліку і назвати якусь із них найголовнішою неможливо. Усі вони пов'язані між собою, доповнюють одна одну і націлені на забезпечення достовірного, доступного, об'єктивного і дійового бухгалтерського обліку (рисунок. 1). Рисунок наочно свідчить, що всі вимоги тісно пов'язані між собою і щодо балансу перебувають у прямому зв'язку. Але такі вимоги, як своєчасність, наступність, реальність, об'єктивність, точність мають ще й зворотний зв'язок між собою.[5, ст. 371]

Ясність балансу		Бухгалтерський баланс		Повнота балансу
		Своєчасність балансу
Точність балансу		Наступність балансу		Об'єктивність балансу
		Реальність балансу

Рисунок 1. «Вимоги до бухгалтерського балансу»

Дотримання вимог під час складання балансу забезпечує його багатогранність та значущість. А тому баланс необхідно розглядати з технічного, економічного, правового та наукового боку як вершину облікового процесу, найважливіше джерело інформації для оцінки, аналізу, планування, управління підприємством, як джерело для наукових досліджень.

Мета балансу -- відобразити стан господарських засобів та джерел їх утворення на певну дату. Звідси випливає, що баланс є синтезом професійних дій фахівців з обліку, рушієм правильного ведення обліку, інструментом визначення економічних, юридичних та господарських відносин підприємства, передумовою для ефективного нормування, поточного та перспективного планування, найважливішим звітним документом.

Значення балансу:

1) це основа бухгалтерської звітності про результати господарської та фінансової діяльності підприємства за певний період;

2) основне джерело інформації про майновий і фінансовий стани суб'єктів господарювання;

3) інформаційна база для податкових органів, кредитних установ і органів державного управління майном;

4) інформаційне забезпечення для фінансового планування підприємства, контролю грошових потоків відповідно до отриманого прибутку.

Зміст бухгалтерського балансу складають такі його характеристики, як повнота охоплення сукупності всіх господарських процесів підприємства, здійснення економічно обґрунтованого групування господарських процесів, а також відображення зв'язків між господарськими явищами з додержанням типової кореспонденції рахунків. Значущість балансу важко переоцінити. Передовсім баланс є зовнішнім відображенням тієї господарської єдності, яка властива кожному підприємству. Діяльність підприємства є багатогранною, складною й динамічною; підприємство не має постійних зовнішніх меж, які б встановлювали реальні рубежі його діяльності та визначали її дійсний зміст. Такі реалії змальовує тільки баланс, даючи порівняльну грошову оцінку всім економічним, юридичним та адміністративно-господарським відносинам підприємства на кожний даний момент. Тільки баланс дає можливість наочно усвідомити обсяг і зміст виконаної за звітний період роботи. Баланс з особливою чіткістю відображає фінансовий стан підприємства, показуючи, чиї кошти вкладено в підприємство, як їх розміщено, чи є довгострокові позики, чи забезпечено покриття зобов'язань перед кредиторами і т. п.[5 ст. 217]

Користуючись низкою щорічних балансів, можна чітко уявити собі динаміку економічного розвитку підприємства та його господарської діяльності. Порівнянням точних цифр балансових даних у належній обробці з'ясовують, наскільки раціонально й економно велася на підприємстві робота, якою ціною досягнуто кінцевих результатів, чи достатньо матеріальних запасів, чи надійні дебітори і т. п. Наявність своєчасних та правильно складених балансів дає можливість кожному керівникові, обмірковуючи всі позитивні та негативні сторони діяльності підприємства, свідомо вести господарство, пошук внутрішніх резервів та запровадження їх у дію. Баланс, як звітний документ, має неоціненний практичний зміст. Цим документом підприємство звітує перед своїм керівним органом, податковою адміністрацією, статистичними органами, кредитними установами. На підставі балансу та відповідних звітних форм визначають правильність указаного чистого прибутку, установлюють величину податків, обов'язкових внесків та платежів. Значення балансів для наукових досліджень полягає в тому, що вони дають у стислому викладі точні, систематизовані дані про майновий стан і господарську діяльність, статику й динаміку окремих господарств, їхніх об'єднань, цілих галузей промисловості. Без ретельного вивчення й усебічного дослідження таких балансів неможливе практичне опрацювання дійових засобів для розвитку та піднесення економіки України.[8, ст. 103]

Баланс підприємства повинен містити загальні дані про назву підприємства, місце знаходження (країну, де зареєстроване підприємство), організаційно-правову форму власності та назв органу управління, або назву материнської (холдингової) компанії, галузь і вид економічної діяльності за відповідними державними реєстрами, валюту балансу та одиницю її виміру (тис. грн.), повну адресу підприємства та дату, на яку складається баланс.

Звітним періодом для складання балансу є календарний рік. Баланс складається на кінець останнього дня звітного періоду. Проміжні (місячній, квартальний) баланси, які охоплюють певний період, складаються наростаючим підсумком з початку звітного періоду. Перший звітний період новоствореного підприємства може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за 15 місяців. Якщо підприємство ліквідується, то звітним є період з початку року до моменту ліквідації.

Ніякі виправлення в балансі підприємства не допускаються. Баланс підписує керівник і головний бухгалтер, їх підписи мають буті ідентифіковані.

Основою для заповнення балансу, тобто формування певної його статті, є бухгалтерські записи про залишки (сальдо) на кінець звітного періоду на синтетичних рахунках і субрахунках 1-6 класу плану рахунків. Усі ці записи повинні бути підтверджені відповідними первинними документами і відображати узагальнену інформацію про активи, капітал та зобов'язання підприємства на кінець звітного періоду.

Бухгалтерський баланс є одночасно одним із методів бухгалтерського обліку і формою звітності. Як метод бухгалтерського обліку, баланс означає подвійне групування засобів підприємства та їх узагальнене відображення в грошовому вимірнику на певну дату. Причому подвійне групування означає, що одні і ті ж засоби відображаються подвійно: в активі за їх складом та функціональною роллю в господарській діяльності і в пасиві за джерелами їх утворення. Таку групування та відображення в балансі засобів підприємства дозволяє бачити наявність та зміни у їх складі у звітному періоді за їх видами (основні засоби, виробничі запаси, грошові кошти, дебіторська заборгованість та ін.), за їх функціональною роллю у виробничому процесі (оборотні і необоротні), а також бачити та контролювати джерела їх утворення: власні (власний капітал),позичені та залучені (поточні та довгострокові зобов'язання).

Бухгалтерський баланс будують у формі двосторонньої таблиці. У лівій частині якої відображають засоби або активи і ця частина називається активом, і ця частина називається активом, а в правій частині - джерела утворення , або пасиви і ця частина називається пасивом. Ця будова дає можливість роздільного відображення господарських засобів та їх джерел. Така таблиця є свого роду звітністю про наявність та зміни засобів і джерел підприємства за звітний період.

Отже, як бачимо, в балансі існує рівність двох частин: лівої і правої, яка зумовлена тим, що в обох його частинах відображені одні і ті ж господарські засоби, але за різними ознаками: в активі - за складом та функціональною роллю в господарській діяльності, в пасиві - за джерелами їх утворення. Таке подвійне групування зумовлює дотримання збалансованості, тобто рівності активу і пасиву на будь яку дату. Тобто завжди дотримується рівність: А = П. Ця рівність є основним балансовим рівнянням і широко використовується в обліку для контролю правильності бухгалтерських записів. Підсумок балансу ще називають «валюта балансу».[8, ст. 52-64]



РОЗДІЛ 2. Методика складання балансу в ТзОВ «Ніала»

2.1.Структура балансу

Порядок складання балансу в товаристві з обмеженою відповідальністю «Ніала» включає такі етапи: спочатку приймаються та обробляються первинні документи, що фіксують господарські операції, наступним етапом є складання журналів та відомостей на основі відповідних первинних документів. Журнали заповнюються на основі нагромаджувальних та групувальних відомостей, які узагальнюють інформацію за кредитовим принципом. Усі журнали відображають кредитові обороти у кореспонденції з дебетом рахунків.

Потім іде взаємоперевірка записів кореспондуючих рахунків у відомостях і журналах, а після цього переносяться записи з журналів у Головну книгу. У Головній книзі відкривається одна сторінка на кожний синтетичний рахунок. Вона може відкриватися на місяць, квартал, півріччя, дев'ять місяців та рік.

Наступним етапом є складання оборотної відомості на основі головної книги. Оборотна відомість служить для контролю за правильністю розноски операцій на рахунках обліку, виведення оборотів і сальдо на кінець періоду.

Якщо збігаються суми дебетового і кредитового сальдо та оборотів, це свідчить про правильність ведення обліку з формального боку. Лише після складання оборотних відомостей можна заповнювати бухгалтерський баланс методом переносу залишків за рахунками на відповідні статті балансу.

Форму балансу підприємства та зміст його статей визначає Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Загальні вимоги до фінансової звітності». Згідно з цим нормативно-правовим документом баланс (звіт про фінансовий стан) складається за формою № 1 (код за ДКУД 1801001).

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

Як і будь-яка форма фінансової звітності, баланс включає заголовок, основні її елементи (класи) та підкласи. У заголовку наводиться:

- назва підприємства, його організаційно-правова форма та місцезнаходження;

- назва звіту;

- дата, на яку складено звіт;

- валюта, в якій складено звіт та рівень її точності. [3]

За формою баланс-таблиця, на лівій стороні якої відображають склад і розміщення господарських засобів і яка називається активом, а на правій стороні, що називається пасив, відображають джерела формування господарських засобів (у перекладі з лат. слово «актив» означає дійовій, діяти, діяльній; слово «пасив» - утримуваний, бездіяльний). Слова «актив» і «пасив» означають відповідні сторони бухгалтерського балансу. Це так званні горизонтальна форма побудови бухгалтерського балансу, як правило, характерна для Німеччини, Італії,Росії. Для України така побудова практична і традиційна. Скажімо, в Англії, США використовують вертикальну форму побудова бухгалтерського балансу: Спочатку показують склад активу, а потім - пасив. Беручи в загальному, можна сказати, що актив - це система показників, які відображають склад і розміщення засобів господарства, згрупованих у якісно однорідні групи; пасив балансу - це система показників, які відображають джерела утворення й цільове призначення засобів господарства, також згрупованих в якісно однорідні групи.

У порівнянні зі звітними формами баланс містить найбільшу кількість показників. Господарські засоби та джерела їх утворення групують в балансі за економічно однорідними групами - стаття балансу. До кожної статті балансу включаються однакові за економічним змістом засоби господарства чи джерела їх утворення. Статті балансу мають загальну назву, окремий код, і їх записують окремими сумами. Статті бухгалтерського балансу поділяють на активні (ті, що розміщені в активі балансу) i пасивні (ті, що розміщені у пасиві балансу). Статті активу завжди характеризують господарські засоби: основні засоби, запаси, кошти, дебіторі та ін. Статті пасиву завжди характеризують джерела власний і залучення коштів: статутний капітал, прибуток, кредити банку,розрахунки з постачальниками тощо. [4]

Статті балансу розподіляються на однойменні та комплексні. Однойменні статті відображають стан якогось одного виду господарських засобів чи джерел їх утворення. Наприклад, основні засоби, нематеріальні активи, готова продукція. статутний капітал, пайовий капітал. Комплексні статті відображають стан кількох видів господарських засобів чи джерел їх утворення. Наприклад, стаття «Виробничі запаси» об'єднує матеріали, паливо, Запасні частині, напівфабрикати, комплектуючі вироби тощо.

Кількість статей балансу не регламентується нормативними актами, але їх має бути стільки, щоб відобразити стан майна і не тільки в цілому, а й згідно з його галузевих особливостей, щоб створити передумови для забезпечення контролю за збереженням майна, раціональним та ефективним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, бути важливим джерелом інформації для аналізу та управління діяльністю підприємства. У зв'язку з цим Міністерство Фінансів України розробляє та затверджує номенклатуру статей балансу. Для здобуття узагальнення даних про стан та використання господарських засобів статті об'єднують в групи та розділи. При цьому назва і кількість статей балансу тісно пов'язані з класифікацією майна та джерел його утворення. А тому слід відрізняти три способи групування господарських засобів та джерел їх утворення, які відображаються у різних статтях балансу:

- перший - за функціональною роллю господарських засобів (актив) та порядком утворення й цільовім призначенням (пасив);

- другий - за способом перенесення вартості засобів виробництва на продукт, а джерел - за формами утворення та цільовім призначенням;

- третій - за цільовім призначенням засобів господарства и джерел їх утворення.бухгалтерський баланс звітність

Актив відображається в балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов'язаних з його використанням.

Витрати на придбання та створення активу, не можуть бути відображені в балансі, включаються до складу витрат звітного періоду у звіті про фінансові результати.

Зобов'язання відображається у балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів або зобов'язань, які призводять до його зміни.

Згідно з нещодавно прийнятим Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» усі статті активу і пасиву балансу(звіту про фінансовий стан) виходячи з їхньої економічної однорідності зведені у визначені розділи балансу і структура бухгалтерського балансу складається з розділів, яких у активі три, а у пасиві - чотири (рисунок 2).

Актив	Пасив
І. Необоротні активи	І. Власний капітал
ІІ. Оборотні активи	ІІ. Довгострокові зобов'язання і забезпечення
ІІІ. Необоротні активи, утримувані для продажу та групи вибуття	ІІІ. Поточні зобов'язання і забезпечення
	IV. Зобов'язання пов'язані з необоротними активами, утримуваними для продажу та групами вибуття.
БАЛАНС	БАЛАНС

Рисунок 2. «Структура звіту про фінансовий стан»

У першому розділі активу балансу наводиться вартість необоротних активів: нематеріальних активів, основних засобів, інвестиційної нерухомості.

У другому розділі активу відображається вартість оборотних активів. Оборотні активи - це грошові кошти та їх еквіваленти, які не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу, чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу. До них належать запаси, дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги та інші операції, дебіторська заборгованість за розрахунками, поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти і витрати майбутніх періодів.

У третьому розділі активу відображаються необоротні активи утримувані для продажу та групи вибуття.

У першому розділі пасиву розміщується інформація про власний капітал підприємства, зареєстрований капітал з дооцінки, додатковий капітал, нерозподілений прибуток, тощо.

У другому розділі пасиву відображаються довгострокові зобов'язання і забезпечення, а саме: відстрочені податкові зобов'язання та забезпечення., а саме відстрочені податкові зобов'язання, довгострокові кредити банків, довгострокові забезпечення, а також цільове фінансування.

У третьому розділі пасиву відображається інформацію про поточні зобов'язання та забезпечення. До них належать: довгострокові кредити банків, поточна кредиторська заборгованість та доходи майбутніх періодів.

У четвертому розділі пасиву відображається інформація про зобов'язання пов'язані з необоротними активами, утримуваними для продажу та групи вибуття.

Оскільки ТзОВ «Ніала» є суб'єктом малого підприємництва, структура його балансу передбачена Положенням (стандартом) 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва» виглядає наступним чином:

Актив балансу:

І. Необоротні активи.

ІІ. Оборотні активи.

ІІІ. Витрати майбутніх періодів.

IV. Необоротні активи та групи вибуття.

Пасив балансу:

I. Власний капітал.

II. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування.

III. Довгострокові зобов'язання.

IV. Поточні зобов'язання.

V. Доходи майбутніх періодів.

У першому розділі активу відображаються нематеріальні активи, незавершене будівництво, основні засоби, довгострокові фінансові інвестиції, довгострокова дебіторська заборгованість, відстрочені податкові активи та інші необоротні активи. Другий розділ активу містить інформацію про запаси (виробничі; тварини на вирощуванні та відгодівлі; незавершене виробництво; готову продукцію; товари), одержані векселі, дебіторську заборгованість, поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти, інші оборотні активи. У третьому розділі активу відображаються витрати майбутніх періодів.

У першому розділі пасиву наводяться дані про статутний, пайовий, додатковий та резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений і вилучений капітал. У другому розділі пасиву відображається забезпечення виплат персоналу, інше забезпечення та цільове фінансування. Третій розділ пасиву відображає довгострокові кредити банків, інші довгострокові зобов'язання, відстрочені податкові зобов'язання. Четвертий розділ пасиву містить дані про короткострокові кредити банків, поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, видані векселі, кредиторську заборгованість за товари, роботи й послуги, поточні зобов'язання за розрахунками. П'ятий розділ пасиву відображає доходи майбутніх періодів.

Як бачимо, кожний розділ балансу об'єднує відповідний цільовий напрям показників, які доповнюють один одного й усебічно характеризують діяльність підприємства. [5, ст. 449-451]

2.2 Зміст статей балансу

Розглянемо детальніше бухгалтерський баланс на прикладі річного балансу товариства з обмеженою відповідальністю «Ніала».

У статті «Незавершені капітальні інвестиції» відображаються вартість незавершених капітальних інвестицій (включаючи устаткування для монтажу), що здійснюються для власних потреб суб'єкта малого підприємництва, а також авансові платежі для фінансування таких інвестицій, але в даному звіті відсутні дані за цими статтями, що відображаються по 151 рахунку та є підставою відображенням у звіті. Для товариства з обмеженою відповідальність «Ніала» на кінець звітного періоду незавершені капітальні інвестиції становлять 166.4 тис. грн.

У статті «Основні засоби» наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних державних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також вартість інших необоротних матеріальних активів. У цій статті також наводиться вартість нематеріальних активів. У статті наводяться окремо первісна (переоцінена) та залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів, а також нарахована в установленому порядку сума їх зносу. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю вказаних необоротних активів і сумою їх зносу на дату балансу і становить на кінець періоду 341.8 - 99.2=242.6 тис. грн.

У статті «Виробничі запаси» другого розділу активу «Оборотні активи» відображається вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектувальних виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу. У цій статті також наводяться витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги). Ці запаси на кінець звітного періоду становлять 878.7 тис. грн.

У статті «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» відображається заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи або послуги, включаючи забезпечену векселями заборгованість. У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів і на початок періоду вона становила 118.2 тис. грн., а на кінець зросла до 139.5 тис. грн.

У статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» відображається визнана дебіторська заборгованість казначейських, фінансових і податкових органів на початку року вона становила 0.6 тис. грн. та за рік скоротилась на 0.1 тис і на кінець становить 0.5 тис. грн.

У статті «Інша поточна дебіторська заборгованість» (рядок 210) відображається заборгованість дебіторів, яка не включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів, вона на початок періоду становила 23.8 тис. грн, а на кінець зросла до 125,6 тис. грн.

У статті «Грошові кошти та їх еквіваленти» відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валюті. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу, або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, відображаються у складі необоротних активів. Товариство з обмеженою відповідальністю «Ніала» володіє грошовими кошти лише в національній валюті на поточному рахунку в банку і на початок періоду вони становили 21.8 тис. грн., а на кінець 62.5 тис. грн.

У статті пасиву «Статутний капітал» наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. Статутний капітал ТзОВ «Ніала» становить 1181.4 тис. грн.

У статті «Додатковий капітал» відображаються сума дооцінки необоротних активів, вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів та інші види додаткового капіталу. Він становить 87.5 тис. грн.

У статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» відображається сума нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу і на початок періоду становить 65.5 тис. грн., а на кінець 78.3 тис. грн.

У статті «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» четвертого розділу пасиву «Поточні зобов'язання» відображається сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями. У цій статті також відображається заборгованість постачальникам за невідфактуровані поставки і розрахунки з надлишку товарно-матеріальних цінностей, який встановлено при їх прийманні. На початок періоду ця кредиторська заборгованість становила 126.5 тис. грн, а на кінець вона становить 112.5 тис. грн.

У статті «Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом» відображається заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи суму податку з працівників підприємства і з початку року вони зросли від 24 тис. грн. до 32.4 тис. грн.

У статті «Поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування» відображається сума заборгованості за відрахуваннями до Пенсійного фонду України, на обов'язкове соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників, ці зобов'язання зросли з 2.5 тис. грн. до 3.6 тис. грн.

У статті «Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці» відображається заборгованість за нарахованою, але ще не сплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою і з початку року вона з 6.7 тис. грн. зросла до 9.2 тис. грн.

У статті «Інші поточні зобов'язання» відображаються суми зобов'язань, які не включені до інших статей, наведених у розділі «Поточні зобов'язання», зокрема заборгованість за одержаними авансами, заборгованість засновникам у зв'язку з розподілом прибутку, заборгованість пов'язаним сторонам. Ця заборгованість з 147.3 тис. грн. на початок скоротилась до 110.9 тис. грн. на кінець звітного періоду. [4]



РОЗДІЛ 3. Аналіз балансу ТзОВ «Ніала»

Основним звітним документом фірми є бухгалтерський баланс, який являє собою моментальний знімок фінансово-господарського стану фірми на певну дату. Баланс дозволяє зробити оцінку найсуттєвіших ознак фірми. Саму процедуру оцінок прийнято називати читанням балансу. Вміння читати баланс - важлива професійна характеристика, яка надає можливість складати прогнозні баланси й управляти найважливішими фінансовими параметрами підприємства. До того ж, вміння читати фінансові звіти допомагає складати правильну думку про фінансовий стан і виробничу діяльність інших підприємств.

3.1 Горизонтальний та вертикальний поділ балансу

Горизонтальний аналіз полягає в побудові однієї або декількох аналітичних таблиць, у яких абсолютні балансові показники доповнюються відносними темпами зростання (спаду). Мета горизонтального аналізу полягає в тому, щоб виявити абсолютні і відносні зміни розмірів різноманітних статей балансу за визначений період, дати оцінку цим змінам. Для аналізу беруть базисні темпи росту за декілька періодів. Цей аналіз носить перспективний та прогнозний характер. Результати проведеного горизонтального аналізу бухгалтерського балансу ТзОВ «Ніала» наведені в таблиці 1. Наведені дані дозволяють зробити такі висновки: [6, ст. 234] загальна сума активів зменшилася на 25.1 тис. грн. або більш, ніж на 1%. Це зменшення відбулось за рахунок зменшення оборотних активів. Абсолютна величина зниження у оборотних активах склала 13.8 тис. грн. Це відбулося внаслідок зменшення суми виробничих запасів майже на 17%. У той же час, значно зросли суми іншої дебіторської заборгованості - з 23.8 тис. грн. на початок звітного періоду, до 125.6 тис. грн. на кінець. Виробничі запаси зменшилися за рік на 177.5, тис. грн. або на 16.81%. Але натомість збільшилася сума грошових коштів майже на 187%. В той же час, збільшилася сума і частка дебіторської заборгованості за товари та послуги -- в абсолютному вимірюванні на 21.3 тис. грн. (або на 18.01%). Це означає, що підприємство фактично кредитувало своїх партнерів по бізнесу, які вчасно не розраховувалися за товари та послуги, що надавалися підприємством. Але з іншого боку, якщо підприємство має надійних партнерів, то слід очікувати надходження коштів у наступних періодах, що трохи поліпшить ситуацію з показниками ліквідності.

Таблиця 1. «Горизонтальний аналіз балансу»

Назва показника	2011 р., тис. грн.	2012 р., тис. грн.	Відхилення
			Абсолютне, тис. грн.	Відносне.,%
АКТИВ
I. Необоротні активи
Незавершені капітальні інвестиції	166.4	166.4	0	0
Основні засоби	253.9	242.6	-11.3	-4.45
Усього за розділом	420.3	409.0	-11.3	-2.69
II. Оборотні активи
Виробничі запаси	1056.2	878.7	-177.5	-16.81
Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги	118.2	139.5	21.3	18.02
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом	0.6	0.5	-0.1	-16.67
Інша поточна дебіторська заборгованість	23.8	125.6	101.8	427.73
Грошові кошти	21.8	62.5	40.7	186.7
Усього за розділом	1220.6	1206.8	-13.8	-1.13
БАЛАНС	1640.9	1615.8	-25.1	-1.53
ПАСИВ
ІІІ. Власний капітал
Статутний капітал	1181.4	1181.4	0	0
Додатковий капітал	87.5	87.5	0	0
Нерозподілений прибуток	65.0	78.3	13.8	21.23
Усього за розділом	1333.9	1347.2	13.3	1
IV. Поточні зобов'язання
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	126.5	112.5	-14	-11.07
Поточні зобов'язання за розрахунками з:	-	-	-	-
- бюджетом	24.0	32.4	8.4	36
- зі страхування	2.5	3.6	1.1	44
- з оплати праці	6.7	9.2	2.5	37.31
Інші поточні зобовязання	147.3	110.9	36.4	-24.8
Усього за розділом	307.0	268.6	38.4	-12.51
БАЛАНС	1640.9	1615.8	-25.1	-1.53

При аналізі пасивів підприємства слід зазначити, що зобов'язання підприємства скоротилися, у тому числі короткострокові зобов'язання зменшилися на 12.51%. Це відбулося внаслідок скорочення кредиторської заборгованості на 14 тис. грн. Таким чином, підприємство вчасно розрахувалося з постачальниками та підрядчиками за виконані роботи та отримані послуги. Проте значно збільшилися поточні зобов'язання за розрахунками, у тому числі, з оплати праці.

Велике значення для оцінки фінансового стану має також вертикальний (структурний) аналіз активу і пасиву балансу, що дає представлення фінансового звіту у вигляді відносних показників. Мета вертикального аналізу полягає в розрахунку питомої ваги окремих статей у підсумку балансу й оцінці його змін. За допомогою вертикального аналізу можна проводити міжгосподарські порівняння підприємств, а відносні показники згладжують негативний вплив інфляційних процесів. Вертикальний аналіз балансу дозволяє зробити висновок про структуру балансу в поточному стані, а також проаналізувати динаміку цієї структури. Технологія вертикального аналізу полягає у тому, що загальну суму балансу приймають за 100% і кожну статтю фінансової звітності представляють у вигляді процентної частки від прийнятого базового значення. На підставі даних бухгалтерського балансу ТзОВ «Ніала» проведено вертикальний аналіз. Він характеризує як структуру звітної бухгалтерської форми, так і динаміку окремих її показників. Аналізуючи дані вертикального балансу підприємства, можна зробити такі висновки.

1. Частка оборотних активів у балансі підприємства є значною: на початок року вона складала 74.39%. Протягом аналізованого року ця частка збільшилася. Зрозуміло, що зростання частки оборотних коштів позначається позитивно на показниках фінансової стійкості та ліквідності. Збільшення питомої ваги в структурі оборотних активів відбулося завдяки зростанні частки грошових коштів та іншої дебіторської заборгованості, але також відбулося зменшення виробничих в порівнянні з минулим періодом на 10.03%.

2. Частка основних засобів має тенденцію до зменшення, протягом року відбулося незначне скорочення питомої ваги основних засобів у сумі балансу, на 1.13%.

3. Власний капітал підприємства знаходиться на рівні 81.29% -- на початок року і 83.38% -- на кінець року від загальної суми пасивів, що говорить про високу платоспроможність, напрочуд високі показники ліквідності і фінансової стійкості й низький рівень ризику підприємства стати банкрутом.

4. Довгострокових зобов'язань товариство з обмеженою відповідальністю «Ніала» не має, позитивним явищем є наявність малої частки короткострокових заборгованостей, які у структурі пасивів займають за минулий період 18.71%, а станом на 1 жовтня - 16.62%. Отже, основними висновками, зробленими при вертикальному аналізі балансу підприємства можуть бути такі:

- структура статей балансу демонструє тенденцію до незначного зменшення частки основних засобів і збільшення частки оборотних активів;

- у той же час, закріпилася позитивна тенденція до зменшення частки заборгованості і збільшення грошових коштів у національній валюті.

Таким чином, аналіз балансу підприємства у горизонтальному і вертикальному розрізі показав, що підприємству володіє достатнім обсягом оборотних активів, що позначається на рівні показників фінансової стійкості та ліквідності. Більш наглядно динаміку структури активу балансу показано на рисунку 3.

Рисунок 3. «Динаміка структури активу балансу»

Таблиця. 2. «Вертикальний аналіз балансу ТзОВ «Ніала»»

Назва показника	2011	Питома вага у %	2012	Питома вага у %	Відхилення 2012 від 2011 р.
АКТИВ
I. Необоротні активи
Незавершені капітальні інвестиції	166.4	10.14	166.4	10.3	1.6
Основні засоби	253.9	15.47	242.6	15.02	- 2.9
Усього за розділом	420.3	25.61	409.0	25.32	- 1.13
II. Оборотні активи
Виробничі запаси	1056.2	64.37	878.7	54.34	- 10.03
Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги	118.2	7.2	139.5	8.7	1.5
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом	0.6	0.05	0.5	0.03	- 0.02
Інша поточна дебіторська заборгованість	23.8	1.45	125.6	7.78	6.33
Грошові кошти	21.8	1.33	62.5	3.87	2.54
Усього за розділом	1220.6	74.39	1206.8	74.68	0.29
Баланс	16409	100	1615.8	100	-
ПАСИВ
I. Власний капітал
Статутний капітал	1181.4	71.97	1181.4	73.12	1.15
Додатковий капітал	87.5	5.33	87.5	5.41	0.08
Нерозподілений прибуток	65.5	3.99	78.8	4.89	0.9
Усього за розділом:	1333.9	81.29	1347.2	83.38	2.09
IV. Поточні зобов'язання :
Кредиторська заборгованість: - за товари, роботи і послуги	126.5	7.8	112.5	6.96	-0.84
- з бюджетом	24.0	1.46	32.4	2.03	0.57
- зі страхування	2.5	0.16	3.6	0.2	0.04
- з оплати праці	6.7	0.4	9.2	0.57	0.17
Інші зобов'язання	147.3	8.98	110.9	6.86	-2.12
Усього за розділом:	307.0	18.71	268.6	16.62	-2.09
БАЛАНС	1640.9	100	1615.8	100	-

3.2 Оцінка ліквідності

Будь-якого користувача фінансової звітності насамперед цікавить питання про ліквідність та платоспроможність підприємства. Ліквідність підприємства - це його спроможність швидко реалізувати активи й одержати гроші для оплати своїх зобов'язань, тобто це співвідношення величини його високоліквідних активів (кошти, ринкові цінні папери, дебіторська заборгованість) і короткострокової заборгованості. Про незадовільний стан ліквідності підприємства свідчитиме той факт, що потреба підприємства в коштах перевищує їх реальні надходження. Щоб визначити, чи достатньо в підприємства грошей для погашення його зобов'язань, необхідно передовсім проаналізувати процес надходження коштів від господарської діяльності та формування залишку коштів після погашення зобов'язань перед бюджетом, страховими фондами, тощо. Аналіз ліквідності потребує ретельного аналізу структури кредиторської заборгованості підприємства. Він здійснюється на підставі порівняння обсягу поточних зобов'язань із наявності ліквідних коштів.[7, ст. 173-174]

Для цього за даними балансу підприємства визначають комплекс оціночних показників. В першу чергу з цією метою використовуються три наступні коефіцієнти:

1. Коефіцієнт покриття (загальної ліквідності), що показує, яку частину поточних зобов'язань підприємство спроможне погасити, якщо воно реалізує усі свої оборотні активи, в тому числі і матеріальні запаси. Цей коефіцієнт показує також, скільки гривень оборотних коштів приходиться на кожну гривню поточних зобов'язань.

2. Коефіцієнт швидкої (критичної) ліквідності, що показує, яку частину поточних зобов'язань підприємство спроможне погасити за рахунок найбільш ліквідних оборотних коштів - грошових коштів та їх еквівалентів, фінансових інвестицій та кредиторської заборгованості. Цей показник показує платіжні можливості підприємства щодо погашення поточних зобов'язань за умови своєчасного здійснення розрахунків з дебіторами.

3. Коефіцієнт абсолютної (грошової) ліквідності, що показує, яку частину поточних зобов'язань підприємство може погасити своїми коштами негайно. У таблиці наведені розраховані за даними балансу ТзОВ «Ніала» значення перелічених коефіцієнтів у порівнянні з їх нормативними значеннями.



Таблиця 3. «Аналіз показників ліквідності товариства з обмеженою відповідальністю «Ніала»»

№ п/п	Показники	Індекс показника	Порядок розрахунку показника	Оптимальне значення	На початок року	На кінець року
1	Коефіцієнт покриття (загальної ліквідності)	Кп	Оборотні активи Поточні зобов'язання	>1	3.98	4.49
2	Коефіцієнт швидкої ліквідності	Кшк	Оборотні активи мінус запаси поточні зобов'язання	0,6-0,8	0.54	1.22
3	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	Кабс	Грошові кошти та їхеквіваленти поточні зобов'язання	0,2-0,35	0,07	0.23

З даних таблиці видно, що підприємство спроможне погасити свої поточні зобов'язання:

- за рахунок грошових коштів усі короткострокові зобов'язання;

- за рахунок грошових коштів та коштів у розрахунках з дебіторами - на 122% короткострокових зобов'язань;

- за рахунок усіх оборотних активів - 449% короткострокових зобов'язань.

Отже, аналізоване підприємство можна охарактеризувати як стійке і незалежне.

3.3 Оцінка фінансової стійкості

Важливою складовою частиною методики аналізу фінансового стану суб'єкта господарювання є аналіз фінансової стійкостіПід фінансовою стійкістю розуміють здатність підприємства здійснювати і розвивати свою діяльність в умовах конкуренції та ринкової нестабільності, зберігаючи задовільну структуру капіталу та динамічну фінансову рівновагу активів і пасивів, що забезпечує нормальну ліквідність, поточну і перспективну платоспроможність.

Фінансова стійкість підприємства насамперед залежить від співвідношення власного капіталу і зобов'язань, темпів нагромадження власного капіталу і резервів, співвідношення довгострокових і поточних зобов'язань, достатності забезпечення матеріальних оборотних активів власним капіталом. Фінансова стійкість підприємства найвищою є тоді, коли воно здатне розвиватися переважно за рахунок власних джерел фінансування. Таке підприємство повинно мати достатньо фінансових ресурсів, структура яких є досить гнучкою. За необхідності воно повинно мати змогу для отримання кредитів та їх повернення.[7, ст. 237]