Независимо от применяемого метода начисления износа, оценка срока полезной службы должна периодически пересматриваться. Срок полезной службы актива определяется на основании предполагаемой полезности актива для предприятия, и, таким образом может значительно отличаться от экономической и физической жизни актива. К увеличению срока полезной эксплуатации актива могут привести последующие расходы, обеспечивающие восстановление производительности актива и таким образом продляющие первоначально определенный срок его полезного использования (например, ремонты, другое техническое обслуживание актива). Уменьшение срока полезной эксплуатации актива может быть следствием появления новых прогрессивных технологий, изменения на рынке. В случае существенного отличия ожидаемого срока службы от определенного ранее следует произвести необходимые корректировки в сумме начисленного износа за текущий и перспективные периоды.

Если определено, что срок полезной службы актива больше или меньше, чем это было определено раньше, это изменение рассматривается как изменение в учетной оценке, а не как исправление фундаментальной ошибки.

Соответственно, не производится никакого пересчета начисленного износа, ранее представленного в финансовой отчетности, более того, изменение учитывается только на перспективной основе, отражаясь на периоде изменения и всех последующих периодах.

Последующие затраты

Затраты, возникающие после приобретения основных средств, такие как ремонт, обслуживание или улучшения, учитываются одним из следующих способов:

1. Признаются в качестве расхода

2. Капитализируются

3. Признаются в качестве сокращения накопленного износа

Затраты могут быть добавлены к балансовой стоимости соответствующего актива только тогда, когда с большей долей вероятности можно определить, что будущие экономические выгоды, превышающие те, которые первоначально ожидались от актива, будут получены предприятием.

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

(а) модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

(б) усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции; и

(в) внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Последующая оценка основных средств

МСФО 16 определяет два альтернативных способа учета основных средств. Первый из них, базовый, предполагает балансовую оценку объекта основных средств производить по исторической (фактической) себестоимости за вычетом суммы любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от уменьшения полезности.

Допустимый альтернативный подход предполагает, что после первоначального признания объект основных средств следует вести по переоцененной сумме, которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки минус сумма любой последующей накопленной амортизации и дальнейших накопленных убытков от уменьшения полезности.

Справедливая стоимость

Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными квалифицированными оценщиками.

Справедливой стоимостью машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования, или потому, что эти активы редко продаются, за исключением случая продажи в качестве части действующего предприятия, они оцениваются по их восстановительной стоимости за вычетом износа.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости переоцениваемых основных средств. Когда справедливая стоимость переоцениваемых активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых объектов основных средств может подвергаться значительным и непоследовательным колебаниям, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости, данные основные средства могут переоцениваться каждые три года или пять лет.

Когда производится переоценка объекта основных средств, любой накопленный износ на дату переоценки:

(а) пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования; или

(б) списывается против валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцениваются до их рыночной стоимости.

Величина корректировки, возникающая при пропорциональной переоценке накопленного износа или его списании, составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости.

Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение должно отражаться в отчетности в разделе "Собственный капитал" под заголовком "Результат переоценки". Однако сумма увеличения стоимости основных средств в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она восстанавливает сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

Когда балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимости основных средств в результате переоценки должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи "Результат переоценки", но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого актива.

Результат переоценки, включенный в раздел "Собственный капитал" может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли, когда он будет реализован. Вся сумма может быть реализована при выводе из активного использования или выбытии актива. Однако часть этой суммы может быть реализована в процессе использования актива предприятием. В таком случае сумма реализованного результата равна разности между суммой износа, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой износа, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости. Списание суммы результата переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках.

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив.

Переоценка основных средств группы производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по себестоимости и по переоцененной стоимости на разные даты. Однако группа активов может переоцениваться по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени, и результаты постоянно обновляются.

3. Выбытие основных средств

Основные средства выбывают тремя способами:

1) ликвидируются;

2) продаются;

3) обмениваются.

Вопросы для самоконтроля:

1. Дайте понятие долгосрочным активам, расскажите об их классификации.

2. Дайте определение основным средствам и расскажите об их классификации

3. Как ведется оценка основных средств

4. Как ведется учет поступления и выбытия основных средств.

5. Как ведется учет износа основных средств

6. Какие нормы износа основных средств применяются и какие методы их исчисления

Тема 6. Учет нематериальных активов (МСФО IAS 38)

Существуют два подхода к оценке актива после первоначального признания.

Согласно базовому подходу (п.74 МСФО 38) после первоначального признания актив следует отображать за себестоимостью за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от уменьшения полезности.

Согласно альтернативному подходу после первоначального признания актив следует отображать за переоцененной сумой, которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом в дальнейшем накопленной амортизациии убытков от уменьшения полезности. Переоценить нужно с

достаточной регулярностью, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на дату баланса.

Определение срока полезного использования нематериального актива

Предприятие должно оценить, является ли срок полезного использования актива определенным или неопределенным, и, если определенным, то оценить продолжительность такого срока или количество единиц продукции или подобных единиц, в которых измеряется срок полезного использования актива. При определении

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются.

В соответствии с МСФО 36 "Уменьшение полезности активов" предприятие должно тестировать нематериальный актив с неопределенным сроком использования на уменьшение полезности:

а) ежегодно. и

б) когда есть признак, что могло произойти уменьшение полезности нематериального актива.

Выбытие нематериальных активов

При продаже, обмене или выбытии каким-либо другим образом нематериального актива, его несамортизированная стоимость должна быть списана со счетов нематериальных активов с отражением прибыли или убытка от выбытия.

Гудвил

Внутрегенерированный гудвил не следует признавать как актив.

Внутрегенерированный гудвил не признаётся как актив потому, что он не становит контролируемый

предприятием ресурс, который можно идентифицировать и достоверно оценить за себестоимостью.

Оценка гудвила при приобретении компании.

Превышение стоимости покупки над приобретенной долей в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции обмена, должно называться гудвилом и признаваться в качестве актива.

Гудвил, который возник при приобретении компании, не амортизируется. В соответствии с МСФО 36 "Уменьшение полезности активов" гудвил тестируется на уменьшение полезности ежегодно или более часто, если есть признак возможного уменьшения полезности.

Вопросы для самоконтроля:

1 Дайте определение определение нематериальных активов.

2. Классификация нематериальных активов, определение гудвила

3. Расскажите принципы нематериальных активов.

бухгалтерский учет актив запас

Рекомендуемая литература