Отражение в учете изменений в бухгалтерских оценках

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность бухгалтерских оценок

1.1 Оценка резерва по безнадежным долгам

1.2 Бухгалтерская оценка показателя учета ОС

1.3 Оценка определения справедливой стоимости финансовых активов

2. Изменение в бухгалтерских оценках и отражение их в бухучете

2.1 Требования МСФО 8

2.2 Отражение изменений в бухучете

Заключение

Список литературы

Введение

учетный бюджетный бухгалтерский оценка

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена следующим. В конце финансового года бухгалтерии всех предприятий и организаций приступают к составлению годового бухгалтерского отчета. Тем не менее, в этот напряженный для всех финансовых работников период нельзя забывать, что начало нового года (как календарного, так и финансового) означает также и принятие новой учетной политики на следующий год. Конечно, организации могут воспользоваться своей прежней учетной политикой, автоматически перенеся ее действие на следующий период. Однако следует учитывать, что в связи с произошедшими переменами в бухгалтерском и налоговом законодательстве, а также с возможными изменениями в бухгалтерском и налоговом учете самих предприятий необходимо внести соответствующие исправления и в учетные политики как для бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, показателей финансового состояния организации. Недостаточное внимание к ее формированию как важнейшему элементу системы бухгалтерского учета приводит к отрицательным последствиям. Противоречивость и непоследовательность учетного процесса, неполное отражение объектов учета и недостаточное обоснование способов его ведения, отсутствие упорядоченного документооборота влекут за собой искажение бухгалтерской отчетности и не могут служить источником достоверной и надежной информации о показателях деятельности организации. Поскольку каждая организация самостоятельно формирует свою учетную политику, она должна внимательно серьезно подойти к этому процессу, учитывая все необходимые нормативные акты и не забывать о все большем влиянии международных стандартов.

Цель работы заключается в изучении строения учетной политики и особенностей ведения учетной политики в бюджетных организациях. Для реализации поставленной цели следует решить следующие задачи 1. рассмотреть сущность понятия и назначение учетной политики предприятия 2. рассмотреть организационные аспекты учетной политики 3. рассмотреть порядок формирования учетной политики 4. рассмотреть порядок изменения учетной политики 5. рассмотреть особенности ведения учетной политики в бюджетных организациях. Структура курсовой работы состоит из двух глав, введения и заключения, где в первой главе рассмотрены оценка резерва по безнадежным долгам, оценка показателей ОС, оценка определения справедливой стоимости финансовых активов, во второй - МСФО 8,отражение и изменения в бухучете.

1. Экономическая сущность бухгалтерских оценок

1.1 Оценка резерва по безнадежным долгам

Безнадежная (сомнительная) дебиторская задолженность. Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, всегда найдется клиент, не заплативший за товар, полученный в кредит.

Безнадежная (сомнительная) дебиторская задолженность - это счета, не оплаченные покупателями. Если безнадежная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, то принцип консерватизма, требует признать эту безнадежную задолженность; а принцип соответствия требует, чтобы убытки от безнадежной задолженности были признаны в том периоде, когда имела место реализация.

Данные убытки классифицируются как торговые расходы. Корректировка делается по состоянию на отчетную дату. Например, на 31 декабря 2010 года остатки на счетах к получению 180 000 у.е., а величина ожидаемой безнадежной задолженности оценивается в 15 000 у.е.Создание резерва на безнадежную дебиторскую задолженность на 2011 год:

31 декабря 2010 года.

Д-т Расходы по безнадежным долгам 15 000.

К-т Резерв по безнадежным долгам 15 000.

Резерв по безнадежным долгам является контрсчетом к счетам к получению.

В балансе на 31 декабря 2010 года счета к получению будут представлены следующим образом:

Счета к получению 180000.

Резерв по безнадежным долгам (15000).

Чистые счета к получению 165000.

Списание в 2011 году конкретной дебиторской задолженности, признанной безнадежной осуществляется за счет резерва и не влияет ни на доход, ни на величину чистых счетов к получению.

Списание конкретной дебиторской задолженности компании ABC в сумме 1 200 у.е.: 15 февраля 2011 г.

Д т Резерв по безнадежным долгам 1 200.

К-т Счета к получению (компания ABC) 1 200.

В балансе на 15 февраля 2011 г.

Счета к получению 180000.

Резерв по безнадежным долгам (15000).

Чистые счета к получению 165000.

Если после списания безнадежных долгов от дебитора поступает какая-либо сумма задолженности. Для отражения этой ситуации делается обратная проводка по становлению задолженности и резерва.

Например, 24 марта 2011 года от компании ABC поступило 800 у.е. в погашение ее задолженности, ранее списанной как безнадежная:

24 марта 2011 года

Д-т Счета к получению (компания ABC) 800

К-т Резерв по безнадежным долгам 800

Д-т Денежные средства 800

К-т Счета к получению (компания ABC) 800

Оценка безнадежных долгов

Существует два метода оценки величины безнадежных долгов:

• метод процента от чистой реализации в кредит (метод отчета о прибылях и убытках) - измеряет расходы по безнадежным долгам;

• метод учета счетов к получению по срокам оплаты (метод бухгалтерского баланса) - измеряет чистую стоимость дебиторской задолженности.

Метод процента от чистой реализации в кредит

Основываясь на результатах прошлых лет, подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками по безнадежным долгам и чистой реализацией в кредит, который затем применяется к фактической чистой реализации в кредит для определения размера расходов по безнадежным долгам.

Например, имеется следующая информация о некоторых счетах компании.

Убытки от безнадежных долгов за последние три года составили:

Год	Доход от реализации	Убытки от безнадежных долгов	Процент
2007	1 040 000	20 400	1,96
2008	1 190 000	27 800	2,34
2009	1 170 000	19 800	1,69
Всего	3 400 000	68 000	2,00

Доля безнадежных долгов в объеме реализации будет на уровне 2%.

Доход 1 290 ООО

Возврат проданных товаров (80 ООО)

Скидки по реализации (10 ООО)

Чистая реализация в кредит 1 200 000

Ожидаемые убытки от безнадежных долгов 2% х 1 200 000 = 24 000 у.е.

31 декабря 2010 года

Д-т Расходы по безнадежным долгам 24 000

К-т Резерв по безнадежным долгам 24 000

Таким образом, сальдо на счете Резерв по безнадежным долгам на 2011 год - 31 200 у.е. (сумма неоплаченных счетов прошлых лет 7 200 у.е. + ожидаемые безнадежные долги от реализации 2010 года 24 000 у.е.).

Метод учета счетов к получению по срокам оплаты

В противоположность методу процента от чистой реализации в кредит, метод учета счетов к получению по срокам оплаты позволяет оценить конечное сальдо резерва по безнадежным долгам.

Текущий остаток резерва по безнадежным долгам обновляется при помощи корректирующей проводки, чтобы оцененному остатку. Расходы по безнадежным долгам дебетуются на сумму данной корректировки.

Для оценки размера резерва используется: единая комбинированная ставка, основанная на общей дебиторской задолженности; или несколько ставок, основанных на сроке каждого счета к получению.

Например, анализ счетов к получению по срокам оплаты компании Вега на 31 декабря 2010 года:

Дебитор	Всего счета к оплате	Текущие счета к оплате	Просрочка до 30 дней	Просрочка до 60 дней	Просрочка до 90 дней	Просрочка свыше 90 дней
«Восток»	3 100	1 800	500	800
«А»	500				500
Прочие	85 200	42 000	28 000	7 600	4 400	3 200
Итого	88 800	43 800	28 500	8 400	4 900	3200
% безнадежных долгов		1,0	2,0	10,0	30,0 - /	50,0
Резерв по безнадежным долгам	4 918	438	570	840	1470	1 600

1.2 Бухгалтерская оценка показателей учета Основных Средств

Оценка на момент признания

Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости (фактической себестоимости).

Первоначальная стоимость

Первоначальная стоимость основного средства включает:

• покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налогую покупку, за вычетом торговых скидок и возвратов переплаты;

• любые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива в нужное место приведение его в рабочее состояние для использования по назначению;

• первоначальную оценку стоимости демонтажа, ликвидации актива;

• восстановление производственной площадки, на которой он располагался (расчетная оценка затрат выведение актива из эксплуатации и его удаление/перемещение, а также восстановление земельного участка, включается в фактическую стоимость объема основных средств если эти затраты неизбежны и признаются в качестве резерва/обязательства).

Примерами затрат, непосредственно связанных с доставкой актива и приведением е рабочее состояние, являются:

• затраты на содержание персонала, связанные со строительством или приобретением основных средств;

• затраты на подготовку площадки;

• первичные затраты на доставку и разгрузку;

• затраты на установку и монтаж;

• затраты на проверку надлежащей работы основного средства (изготовление на оборудовании пробных изделий), за вычетом чистых поступлений от про, пробных образцов товара или иных доходов;

• затраты на профессиональные услуги.

В МСФО 16 «Основные средства» не устанавливаются стоимостные критерии отнесения объектов к основным средствам.

Поэтому для практических целей компании сами формируют учетную политику определяющую случаи, когда затраты на какой-либо объект следует рассматривать активы, а когда - как расходы.

При этом очень часто профессиональное суждение руководства компании основывается; на стоимостных критериях, установленных Налоговым Кодексом страны.

В частности, несущественные затраты на статьи, которые отвечают критериям признании активов, могут учитываться как расходы или как малоценный инвентарь, так соответствующие суммы являются незначительными в сравнении с чистой прибылью. Признание первоначальных затрат на основное средство прекращается, когда доставлено в нужное место и приведено в состояние, в котором оно может использоваться по назначению.

Следующие затраты не включаются в балансовую стоимость основного средства:

• Затраты, связанные с вводом в эксплуатацию готового для использования по назначению объекта основных средств, или затраты, связанные с выходом его на полную мощность;

• операционные убытки на начальном этапе, связанные с недостатком спроса на новую продукцию;

• затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию компании;

• затраты на обучение персонала технике эксплуатации нового объекта основных средств (если работы по монтажу актива выполняются сторонней организацией и стоимость переобучения персонала включена в общую стоимость контракта, то часть общей стоимости контракта, относящаяся к переобучению, должна быть выделена с отнесением данных затрат на расходы в момент их возникновения).

Стоимость земли

Себестоимость земли включаются все затраты, произведенные с целью приобретения земли: подготовки ее к использованию. В стоимость земли входят:

• стоимость приобретения;

• затраты, связанные с заключением сделки, такие как оформление права собственности, гонорар юриста и плата за регистрацию;

• затраты, понесенные с целью приведения земли в состояние, пригодное к предполагаемому использованию, такие как выравнивание, дренаж и очистка участка;

• любые дополнительные работы, связанные с агромелиорацией, которые имеют неопределенный срок полезной службы.

Когда земля приобретается с целью строительства здания, то все затраты, понесенные до рытья котлована под фундамент здания, включаются в стоимость земли. Затраты на снос старых зданий, очистку, выравнивание включаются в стоимость земли, так как такие затраты необходимы для приведения земли в состояние, пригодное для предполагаемого применения (т.е. возведения нового здания).

Любые доходы, которые компания получает в процессе приведения земли в это состояние (оприходование строительных материалов, полученных при сносе старого здания или продажа этих материалов), уменьшают стоимость земли.

Например, компания покупает землю для строительства на ней производственного цеха и производит следующие платежи (в у.е.):

продавцу земли - 700 ООО

комиссионные брокерам - 11 ООО

за оформление - 18 000

за снос старого здания - 36 000

за дренаж участка - 6 000

Материалы, полученные при разборке старого здания, были реализованы за 18 000 у.е.

Себестоимость земли будет рассчитана следующим образом:

Стоимость приобретения 700 000

Комиссионные брокерам 11 000

Затраты на оформление 18 000

Затраты на снос старого здания 36 000

Затраты на дренаж участка 6 000

Стоимость реализованных материалов (18 000)

Себестоимость участка земли 753 000

Затраты по изменению ландшафта обычно отражаются на счете «Земля», т.к. они носят долгосрочный характер»

Благоустройство собственности, имеющее ограниченный срок полезной службы, такое как автодороги, места для прогулок, заборы и парковочные стоянки, отражаются отдельно как благоустройства земельного участка, поэтому на них можно начислять амортизацию в течение предполагаемого срока полезной службы.

Стоимость зданий

Стоимость зданий должна включать все расходы, напрямую связанные с их приобретением либо строительством. Если компания приобретает здание, то его стоимость включает цену приобретения, затраты на оформление, а также все расходы на ремонт и прочие работы по приведению его в состояние, пригодное для эксплуатации. Когда компания сооружает здание, то в его себестоимость включаются:

• стоимость материалов, рабочей силы и накладных расходов, понесенных во время строительства;

• вознаграждения за профессиональную деятельность и стоимость разрешений на строительство.

Стоимость оборудования

Термин «оборудование» включает в себя:

• транспортные средства

• офисное оборудование

• машины и механизмы

• мебель и установки

• бытовое оборудование

• производственное оборудование и станки, и им подобные активы.

Стоимость таких активов включает:

• цену приобретения;

• стоимость транспортировки и погрузочно-разгрузочных работ;

• страхования в пути;

• стоимость специальных фундаментов (при необходимости);

• стоимость сборки и установки; а также

• затраты по проведению испытательных запусков оборудования при подготовке к эксплуатации.

Таким образом, общая стоимость включает в себя все затраты по приобретению оборудования и его подготовке к эксплуатации, кроме затрат на обучение сотрудников по использованию этого оборудования, т.к. они увеличивают ценность сотрудников, но не самого оборудования.

Например, компания приобрела оборудование, требующее монтажа за 112 ООО у.е., включая 12 ООО у.е. НДС к возмещению. Кроме того, были понесены следующие затраты: -комиссионные брокеру 5 ООО у.е.

- стоимость доставки и страховки во время транзита 2 200 у.е.

- затраты на монтаж и установку оборудования 7 100 у.е.

- затраты на проведение тестирования (себестоимость образцов) 6 ООО у.е.

- поступления от продажи образцов, испорченных при тестировании 300 у.е.

- стоимость обучения рабочих для работы на данном оборудовании 7 000 у.е.

- страховой взнос, уплаченный за год по страховке оборудования 1 500 у.е.

Поскольку оборудование не готово к непосредственному использованию по назначению в момент приобретения, оно приходуется на счет «Незавершенное строительство», где и будут собраны фактические затраты, связанные с приобретением оборудования

1. Оплата поставщику

Д-т Незавершенное строительство 100 ООО

Д-т Налоги, подлежащие возмещению 12 ООО

К-т Денежные средства в банке 112 ООО

2. Оплата комиссионных брокеру

Д-т Незавершенное строительство 5 ООО

К-т Денежные средства в банке 5 ООО

3. Счет транспортной компании за доставку

Д-т Незавершенное производство 2 200

К-т Счета к оплате 2 200

4. Монтаж и установка оборудования

Д-т Незавершенное строительство 7 100

К-т Зарплата, материалы, накладные расходы 7 100

э.Настройка и тестирование

Д-т Незавершенное строительство 6 000

К-т Зарплата, материалы, накладные расходы 6 000

5. Продажа испорченных при тестировании образцов

Д-т Денежные средства в банке 300

К-т Незавершенное строительство 300

6. Итого фактические затраты по приобретению оборудования составили 120 000 сом.

Готовое к непосредственному использованию оборудование приходуется на соответствующий счет

Д-т Оборудование 120 000

К-т Незавершенное строительство 120 000

СПОСОБЫ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства могут приобретаться несколькими путями:

• За денежные средства;

• В кредит;

• В обмен на акции капитала приобретающей компании;

• В качестве дара от другого субъекта;

• Путем строительства;

• В обмен на другие активы.

Основные средства, приобретенные за денежные средства

Стоимость основного средства равна сумме, уплаченной за него, т.е. цене приобретения плюс затраты на доставку, сборку, подготовку производства и другие затраты, непосредственно связанные с приведением основного средства в рабочее состояние.

Основные средства, приобретенные в кредит

Если покупка земли, зданий или оборудования происходит на основе долгосрочных кредитных контрактов с использованием векселей, закладных, облигаций или долговых обязательств, то стоимость основного средства представляет собой эквивалент денежной цены, которая имеется на дату признания его в учете.

Когда платеж отсрочивается на период, превышающий обычные условия кредитования, то разница между суммой, эквивалентной денежной цене, и суммарными выплатами признается как процент на протяжении периода кредитования.

Например:

(а) Компания приобрела автомобиль с отсрочкой платежа на три года, подписав договор (выписав вексель) на сумму 150 ООО у.е. плюс 12% годовых.

Фактические затраты составят 150 ООО у.е.

Д-т Транспортные средства 150 000

К-т Прочие кредиты/Векселя к оплате 150 000

Ежегодное начисление процентов 12%х150 000 = 18 000 у.е.

Д-т Расходы в виде процентов 18 000

К-т Начисленные проценты 18 000

Оплата основной суммы плюс проценты за три года 54 000 у.е. (18000x3)

Д-т Прочие кредиты/Векселя к оплате 150 000

Д-т Начисленные проценты 54 000

К-т Денежные средства в банке 204 000

(б) Компания приобрела этот же автомобиль с отсрочкой платежа на три года, подписав беспроцентный договор (выписав беспроцентный вексель) на сумму 150 000 у.е.

В настоящий момент стоимость торгового кредита для компании - 12%.

Фактические затраты по приобретению автомобиля в этом случае будут равны текущей (дисконтированной по 12%) стоимости 150 000 у.е. к оплате через три года.

Текущая стоимость 150 000 х 0,7118 (коэффициент для 12%, Зп) = 106 770 у.е.

Разница между суммой к оплате 150 000 у.е. и фактическими затратами 106 770 у.е., равная 43 220 у.е. представляет собой проценты за отсрочку платежа или скидку (дисконт) по векселю, которая в соответствии с МСФО в обязательном порядке должна ежегодно амортизироваться по методу эффективного процента.

Амортизация скидки отражает начисление процентов по данному обязательству и регулируется МСФО 39 «Финансовые инструменты».

Что касается автомобиля, то он должен быть признан в учете по первоначальной стоимости в 106 770 у.е.

Д-т Транспортные средства 106 770

Д-т Скидка по векселю (контр-пассивный счет) 43 230

К-т Векселя к оплате 150 000

(в) Если этот автомобиль был приобретен в рассрочку на три года с оплатой по 50 000 у.е. ежегодно, т.е. всего 150 000 у.е. за три года. Ежегодный платеж содержит проценты по ставке 12% годовых.

Фактические затраты будут равны текущей (дисконтированной) стоимости данного аннуитета в 50 000 у.е.,

т.е. 50 000 х 2,4018 (коэффициент для аннуитета 12%,Зп) = 120 090 у.е.

Аналогично ситуации (б) разница в 29910 у.е. представляет собой проценты.

Д-т Транспортные средства 120 090

Д-т Скидка по векселю (контр-пассивный счет) 29 910

К-т Векселя к оплате 150 ООО

Основные средства, приобретенные в обмен на акции капитала

Когда акции капитала выпускаются с целью приобретения основных средств, последние отражаются либо по справедливой рыночной стоимости самого основного средства, либо по справедливой рыночной стоимости выпущенных акций, в зависимости от того, какая из них более объективна и достоверна.

Например, компания приобрела оборудование в обмен на 10 000 своих простых акций номиналом 1 у.е. Справедливая рыночная стоимость простых акций компании, определенная в соответствии с биржевыми котировками, составляет 12,5 у.е. за акцию.

(а) Оборудование новое, его справедливая стоимость определяется в 120 000 у.е.:

Д-т Оборудование 120 000

К-т Простые акции (10000x1) 10 000

К-т Дополнительно оплаченный капитал 110 000

(б) Оборудование, бывшее в употреблении, является специальным, на рынке практически не продается, поэтому достоверно определить его справедливую стоимость невозможно. Стоимость оборудования в этом случае составит 10000 акций х 12,5 = 125 000 у.е.

Д-т Оборудование 125 000

К-т Простые акции (10000x1) 10 000

К-т Дополнительно оплаченный капитал 115 000

Когда невозможно определить достоверную рыночную стоимость ни для выпущенных акций, ни для приобретенных основных средств, то руководство компании проводит разумную оценку.

Основные средства, полученные в дар

Государственные органы или другие организации (местные, национальные, международные и др.) могут передавать основные средства в дар какой-нибудь компании в качестве стимула для расположения производства в том или ином районе.

Таким образом, даритель надеется улучшить экономическое положение данной местности, повысить занятость населения и т.п. В некоторых случаях основные средства передаются в дар с определенными условиями для компании, например - принятие на работу определенного количества людей в установленные сроки.

Дарение основных средств - это передача ресурсов в одном направлении. Основное средство, полученное в результате односторонней передачи, оценивается по его справедливой стоимости, определенной экспертным путем или на основании передаточных документов.

В соответствии с МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», активы, полученные в дар, должны быть представлены в балансе путем отражения в качестве отложенного дохода, который будет признаваться как доход в отчете о прибылях и убытках на систематической и рациональной основе в течение срока полезного использования актива.

Амортизационные отчисления, основанные на рыночной стоимости полученного в дар актива, приводятся в соответствие с доходом.

Если даритель устанавливает ограничения в использовании подаренного им актива, необходимо подсчитать предполагаемые затраты, связанные с этими ограничениями, и вычесть их йз рыночной стоимости актива при отражении оцененной стоимости. Полученные в дар изнашиваемые активы должны амортизироваться обычным способом, на основе оценки, отраженной в учетных регистрах.

Основные средства, полученные в качестве помощи (субсидии)

Активы могут не передаваться в дар, а приобретаться с помощью различных субсидий от организаций различного уровня.

Все субсидии в конечном итоге всегда признаются в качестве дохода; либо сразу при получении, либо в будущих периодах, независимо от того, получены ли субсидии в денежной форме, в форме уменьшения обязательства компании перед государством, или в форме актива (неденежная форма субсидирования):

• Субсидии, относящиеся к амортизируемым активам, должны признаваться в качестве дохода в течение тех периодов, в которых начисляется амортизация данных активов.

• Субсидии, относящиеся к неамортизируемым активам, таким как земельный участок, должны соотноситься с затратами на выполнение обязательств.

Например, если субсидия в виде предоставления земельного участка ограничена условием возведения на нем здания, признание субсидии в качестве дохода распределяется на весь срок службы здания.

После того, как определена величина признаваемой в учете в каждом отчетном периоде субсидии, в соответствии с МСФО 20 можно использовать один из двух методов:

• Отражение субсидии в качестве доходов будущих периодов с последующим списанием в течение всего срока полезной службы актива на статью отчета о прибылях и убытках «Доходы - субсидии».

• Отражение субсидии путем ее вычитания для получения балансовой стоимости актива.

Например, компания получила неденежную субсидию в виде типографского станка с условием издания и распространения детской учебной литературы в течение 5 лет - всего срока полезной службы станка. Справедливая рыночная стоимость станка 100 ООО у.е., его ликвидационная стоимость по истечении пяти лет предполагается равной нулю.

Первый метод:

Д-т Оборудование 100 000

К-т Отсроченный доход 100 000

Ежегодно (ежемесячно):

Д-т Расходы по амортизации 20 000

К-т Начисленная амортизация 20 000 (100000/5лет)

Д-т Отсроченный доход 20 000

К-т Доход - субсидия

Использование обоих методов одинаково влияет на доход. Разница проявится в бухгалтерском балансе.

Приобретение нескольких активов одновременно на общую сумму

Если приобретается несколько активов на общую сумму (например, земля и здание), то часто цена бывает ниже, чем, если бы активы приобретались по отдельности.

Этот вид приобретения приводит к проблеме распределения общей стоимости покупки между приобретенными основными средствами.

Распределение общей стоимости между приобретенными активами производится на основе их справедливой рыночной стоимости (пропорциональный метод).

Например, земля и стоящее на ней здание приобретаются за общую цену 580ООО у.е. По заключению независимого оценщика, справедливая рыночная стоимость земли составляет 360ООО у.е., здания - 240ООО у.е.: 60% общей стоимости или 348ООО у.е. будет распределено на землю, а 40% или 232000у.е.-на здание

Оценочная стоимость Доля,%

360 000 60 (360 000/600 000)

240 000 40 (240 000/600 000)

600 000 100

Распределение

348 000 (580 000 х 60%) 232 000 (580 000 х 40%) 580000

ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА

Для последующей оценки основных средств применяются два подхода:

• модель учета по первоначальной стоимости;

• модель переоценки.

Компания должна выбрать один из двух методов учета и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу основных средств.

А) МОДЕЛЬ УЧЕТА ПО ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

После первоначального признания в качестве актива основное средство учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Учет амортизации

Признанное основное средство амортизируется на систематической основе в течение срока его полезного использования.

Амортизация - систематическое распределение амортизируемой стоимости основного средства на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость основного средства за вычетом ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы - это:

• период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать

основное средство; или

• количество единиц продукции или других аналогичных единиц (пробег для

автомобиля), которое компания ожидает получить от использования основного средства.

Ликвидационная стоимость - расчетная сумма, которую компания получила бы сегодня от продажи основного средства за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данное основное средство уже достигло того

1.3 Оценка определения справедливой стоимости финансовых активов

Финансовый инструмент - это любой договор, который приводит к возникновению финансового актива у одного предприятия и финансового обязательства или долевого инструмента у другого предприятия.

Кроме деления на финансовые активы и финансовые обязательства, финансовые инструменты делятся на первичные и производные:

Первичные финансовые инструменты

• Денежные средства

• Дебиторская задолженность

• Долговые обязательства

• Акции другого предприятия

Производные финансовые инструменты

• Опционы

• Форвардные контракты

• Фьючерсные контракты

• Процентные свопы

• Валютные свопы

Финансовый актив - это любой актив, представляющий собой:

• денежные средства;

• вытекающее из договора право: на получение денежных средств или другого финансового актива; или на обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами на потенциально выгодных условиях (ссуды и дебиторская задолженность);

• долевой инструмент (акции) другого предприятия;

• договор, расчеты по которому будут или могут быть урегулированы собственными долевыми инструментами предприятия.

Физические запасы биржевых товаров, включая слитки золота, не отвечают критериям финансовых активов, поэтому они не входят в сферу применения МСФО 32 и 39.

Однако контракты на будущую покупку или продажу биржевых товаров и других финансовых активов регулируются данными стандартами и учитываются в порядке, предусмотренном для производных финансовых инструментов.

Финансовое обязательство - это:

• вытекающее из договора обязательство:

- передать денежные средства или иной финансовый актив другому предприятию; -произвести обмен финансовыми инструментами на потенциально невыгодных условиях;

• договор, расчеты по которому будут или могут быть урегулированы собственными долевыми инструментами предприятия.

Долевой инструмент - любой договор, подтверждающий остаточную долю участия в активах предприятия после вычета всех его обязательств.

Справедливая стоимость - та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Амортизированная стоимость финансового актива или обязательства - это

стоимость, по которой финансовый актив или финансовое обязательство оцениваются при первоначальном признании, за вычетом выплат основной суммы, плюс или минус накопленная амортизация, с применением метода эффективной ставки процента, разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения, минус частичное списание на обесценение или безнадежную задолженность.

Метод эффективной ставки процента - метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и начисления процентного дохода или расходов на выплату процентов в течение соответствующего периода.

Эффективная ставка процента - ставка, которая обеспечивает точное дисконтирование ожидаемой суммы будущих денежных выплат или поступлений вплоть до наступления срока погашения по данному финансовому инструменту, либо, когда это уместно в течение более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.

ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ

В МСФО 39 установлены конкретные категории, в которые должны быть классифицированы все финансовые активы и обязательства.

Классификация финансовых активов определяет порядок последующей их оценки и отражения в финансовой отчетности:

ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ
По категориям:
1.Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в прибыли или убытке (предназначенные для торговли)	2.Инвестиции, удерживаемые до срока погашения	3.Займы и дебиторская задолженность	4.Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
По срокам:
Краткосрочные	Краткосрочные,	Краткосрочные,	Краткосрочные,
	долгосрочные	долгосрочные	долгосрочные
По характеру:
Долговые, долевые	Долговые		Долговые,
			долевые
Последующая оценка:
Справедливая	Амортизируемая	Амортизируемая	Справедливая
стоимость	стоимость	стоимость	стоимость
Отражение результатов изменения стоимости:
В отчете о финансовых	-	-	В балансе в
результатах			разделе капитала
Отражение результатов оценки по амортизируемой	стоимости:
	В отчете о	В отчете о
-	финансовых	финансовых	-
	результатах	результатах
Отражение убытков от обесценения:
	В отчете о	В отчете о	В отчете о
(	финансовых	финансовых	финансовых
	результатах	результатах	результатах

1. ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ, ОЦЕНИВАЕМЫЕ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, ИЗМЕНЕНИЯ КОТОРОЙ ОТРАЖАЮТСЯ В ПРИБЫЛИ ИЛИ УБЫТКЕ ЗА ПЕРИОД (ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ТОРГОВЛИ)

К этой категории финансовых активов относятся:

• Финансовые активы, предназначенные для торговли (т.е. любой финансовый актив, удерживаемый компанией с целью получения прибыли в краткосрочном периоде, или являющийся частью портфеля, управление которым осуществляется в этих же целях);

• Любые финансовые активы, которые при первоначальном признании были определены предприятием в эту категорию, с целью их последующей оценки по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период.

Финансовые активы, предназначенные для торговли

Финансовые активы классифицируются в качестве предназначенных для торговли, если они:

* приобретены с целью продажи в ближайшее время;

• входят в состав портфеля финансовых активов, которые управляются как едина: группа, и имеется свидетельство об осуществлении в недавнем прошлом операции с ними с целью получения прибыли в краткосрочной перспективе.

• торговли, а также тех, которые компания при первоначальном признании определяет в категорию инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли и убытка за период;

• которые компания при первоначальном признании определяет в категорию финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;

• по которым компания может не получить практически всю сумму первоначальной инвестиции по причинам, отличным от ухудшения кредитоспособности, которые подлежат классификации в категорию финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи.

Доля участия в группе активов, не являющихся займами и дебиторской задолженностью (например, доля участия во взаимном фонде) не может быть классифицирована как займы или дебиторская задолженность.

Для классификации финансового актива в качестве займа или дебиторской задолженности должно выполняться основное требование - он должен предусматривать фиксированные или поддающиеся определению платежи и не являться производным активом. В данную категорию включаются как займы, предоставленные самим предприятием, так и приобретенные им займы.

ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ

Инструмент признается в бухгалтерском балансе с момента, когда предприятие становится стороной по договору, который представляет собой финансовый актив, а именно:

• принятие на себя обязательства приобрести ценные бумаги; или

• принятие на себя обязательства выпустить (продать) опцион, являющийся производным инструментом.

Основной принцип признания, установленный МСФО 39, - признание в учете данных операций на дату заключения сделки.

Однако далее в стандарте признается, что на практике часто применяется метод признания в учете финансовых активов на дату расчетов по сделке.

Так как для такого рода сделок на регулируемых рынках промежуток времени между датой заключения сделки и датой расчетов по ней является коротким, то согласно МСФО 39 такие «контракты на стандартных условиях» могут признаваться:

• на дату, когда предприятие принимает на себя обязательства по сделке - дата заключения сделки; либо

• на дату фактической поставки инструмента - дата расчетов.

Выбранный метод учета необходимо применять последовательно в отношении всех покупок и всех продаж финансовых активов одной и той же категории.

ОЦЕНКА ПРИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ ПРИЗНАНИИ

При первоначальном признании, величина финансового инструмента определяется как его

• справедливая стоимость плюс

• прямые затраты по совершению сделки,

за исключением случаев, когда этот инструмент классифицируется в категорию инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период.

Справедливая стоимость при первоначальном признании представляет собой цену сделки, т.е. сумму выплаченного возмещения.

Однако если сделка осуществляется не на рыночных условиях и в отношении такой сделки отсутствуют рыночные цены, то сумма возмещения может содержать компенсацию за что-либо еще помимо соответствующего финансового инструмента.

В таких случаях необходимо использовать какой-либо технический прием оценки для того, чтобы определить соответствующую справедливую стоимость для первоначального признания финансового инструмента, например, определить расчетную величину будущих выплат или поступлений денежных средств, дисконтированную с использованием текущей рыночной ставки процента по аналогичным финансовым инструментам.

Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную стоимость финансовых активов за исключением тех инструментов, которые были классифицированы в категорию инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в прибыли или убытке за период.

Затраты по совершению сделки представляют собой только те затраты, которые непосредственно связаны с приобретением финансового актива. Они представляют собой дополнительные затраты, которые не были бы понесены, если бы соответствующий инструмент не был приобретен. Затраты по совершению сделки не включают внутренние затраты предприятия, связанные с разработкой нового инвестиционного проекта.

Затраты по совершению сделки:

• в случае финансовых активов - добавляются к первоначальной величине затрат:

• в случае финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период - не включаются в первоначальную стоимость инструмента, а сразу относятся на расходы в составе прибыли или убытка за период.

ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА

После первоначального признания:

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в прибыли или убытке (предназначенные для торговли)	в соответствии с названием категории, оцениваются по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прибыли или убытка за период.

2. Изменение в бухгалтерских оценках и отражение их в бухучете

2.1 Требования МСФО 8

В соответствии с МСФО учетная политика -- это документ, содержащий конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практику применения МСФО, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

При отсутствии соответствующего стандарта международной финансовой отчетности, определяющего порядок учета той или иной операции финансово-хозяйственной деятельности, компания должна руководствоваться собственным мнением при формировании принципов учета, основываясь на положениях и концепции МСФО.

Вся финансовая отчетность, которая предназначается для оценки финансового положения компании, движение ее денежных средств и оценки результатов деятельности в соответствии с МСФО должны включать раскрытие существенных вопросов учетной политики компании.

Вопросы, связанные с учетной политикой, регулируются МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», который устанавливает;

--- критерии выбора и применение учетной политики;

---классификацию существенных статей;

--- порядок учета, изменений в учетной политике, изменение в бухгалтерских оценках и исправление ошибок.

С введением в Кыргызстане Международных стандартов финансовой отчетности изменились и подходы к подстановке бухгалтерского учета в компаниях и организациях, которые теперь самостоятельно разрабатывают учетную политику наиболее подходящую для них, которая сможет наилучшим образом отразить их финансовое положение и результаты операций.

МСФО 8 в подобной ситуации предписывает следующие действия (каждое последующее выполняется в случае, если предыдущее не дает результатов):

1. Рассмотреть стандарты и существующие интерпретации стандартов, которые связаны с аналогичными операциями.

2. Использовать те принципы и положения по отражению активов, обязательств, доходов и расходов, которые определены в вводной главе МСФО «Концептуальные принципы подготовки и представления финансовой отчетности» (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).

3. Обратиться к последним заявлениям государственных национальных органов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, которые используют подход, аналогичный канцептуальным принципам. Можно также использовать любую литературу, в которой освещаются вопросы бухучета и сложившаяся отраслевая практика. Однако это не должно противоречить МСФО и концептуальным принципам.

Основная цель МСФО 8 «Учетная политика, изменения в учетной политике и ошибки» - установление критериев, согласно которым определяются методы отражения в учете и отчетности изменений в учетной политике компании, бухгалтерских оценок, а также ошибок. Новая версия стандарта была принята 18 декабря 2003 года и вступает в силу с января 2005 года. Это означает, что все изменения, произошедшие в стандарте, должны быть применены не только к отчетности за 2005 год, но и к сравнительным данным за 2004 год. Вместе с пересмотренным МСФО 8 обязательно использование ПКИ 2 «Принцип последовательности - капитализация затрат по займам» и ПКИ 18 «Принцип последовательности - альтернативные методы».

Новая редакция стандарта с целью унификации принципов отражения ошибок не допускает применения «альтернативного» метода отражения в бухгалтерском учете ошибок предыдущих периодов, который предполагал корректировку данных о чистой прибыли или убытке текущего периода без исправления информации за предыдущие периоды. Также исключена концепция «фундаментальной ошибки» (в предыдущей редакции стандарта фундаментальными признавались выявленные в текущем периоде ошибки, в результате возникновения которых финансовая отчетность за один или более предшествующих периодов не могла считаться достоверной на момент ее выпуска).

В соответствии с МСФО корректировки могут быть внесены в учетную политику в следующих случаях:

-- изменены требования стандартов или их интерпретаций;

-- изменения в учетной политике позволят отражать финансовое положение предприятия, результаты его деятельности и движение денежных средств более достоверно.

Если корректировка учетной политики вызвана новыми требованиями стандартов, то изменения в отчетности должны быть отражены в соответствии с положениями о переходном периоде, содержащимися в новой версии МСФО 8. В противном случае изменения в учетной политике отражаются в финансовой отчетности прошлых периодов, как если бы новая учетная политика применялась всегда (ретроспективный подход). При этом корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли и пересчитываются сравнительные показатели, приводимые в отчетности. Если ретроспективный пересчет показателей за предыдущий период представляется неоправданным (значительны затраты на корректировку), то допускается внесение изменений только в отчетность текущего периода и предоставление необходимых разъяснений в приложении к финансовой отчетности.

Пример 1.

Компания «А» начала развитие новой производственной линии с 1 января 2011 года и все затраты, связанные с запуском линии, в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 38 «Нематериальные активы» (предполагалось, что введение в действие новой линии приведет к увеличению стоимости гудвилла компании) отражала как вложения в основные средства и нематериальные активы. В 2004 году директора компании решили, что в этом году и в будущем затраты на развитие производства должны отражаться как текущие расходы по счету прибылей и убытков. Данное изменение было вызвано тем, что будущая экономическая эффективность вложений была поставлена под сомнение. Финансовая информация до внесения изменений в учетную политику.

В отчете об изменении капитала за 2003 год была отражена следующая информация (в тыс. долл. США): -- нераспределенная прибыль прошлых лет -- 3040;

-- прибыль отчетного периода -- 2150;

-- нераспределенная прибыль на конец отчетного периода -- 5190.

В связи с изменением в учетной политике предприятия требуется внести корректировки в отчетность прошлых периодов, которая подпадает под данное изменение, как если бы новая учетная политика применялась и в прошлых периодах (списание всех затрат на развитие как текущих расходов по счету прибылей и убытков). Следовательно, необходимо скорректировать (увеличить) затраты на текущие расходы прошлых периодов:

+ 400 тыс. долл. США за 2001 год;

+ 340 тыс. долл. США за 2002 год;

+ 350 тыс. долл. США за 2003 год.

Таким образом, нераспределенная прибыль компании по состоянию на конец 2004 года должна быть на 1090 тыс. долл. США меньше, чем ранее отраженная прибыль в размере 5190 тыс. долл. США.

При внесении изменений в учетную политику компании необходимо раскрыть в отчетности следующие данные о произошедших изменениях:

-- наименование стандарта или ПКИ, повлекшего за собой изменения в учетной политике;

-- характер изменений в учетной политике;

-- описание принципов осуществления перехода на новую учетную политику;

-- сумма корректировки за текущий и предыдущие периоды;

-- описание и объяснение того, как будут вноситься изменения в учетной политике в отчетность в тех случаях, когда корректировка предыдущих периодов неоправданна.

2.2 Отражение изменений в бухучете

В связи с неопределенностью, которая всегда присутствует в ходе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в финансовой отчетности существует много статей, которые не могут быть точно оценены. При оценке таких статей используется последняя и наиболее достоверная информация, существующая на дату оценки. Примером подобных статей могут быть:

- резервы по сомнительной и просроченной дебиторской задолженности;

- срок полезного использования основных средств;

- рыночная стоимость инвестиций.

Согласно МСФО 8 пересмотр бухгалтерских оценок не рассматривается как ошибка, соответственно отчетность прошлых периодов не будет подвержена корректировкам. Прибыль (убыток) компании должна быть скорректирована на эффект (увеличение или уменьшение стоимости активов, расходов и доходов) от пересмотра бухгалтерских оценок. Изменения в бухгалтерских оценках отражаются в текущем и будущих отчетных периодах, если данное изменение затрагивает несколько периодов. Например, изменения в оценке резерва по сомнительной и безнадежной задолженностям будут касаться только текущего отчетного периода. Изменения в продолжительности полезного срока службы основных средств будут отражены путем корректировки норм амортизации в текущем и последующих периодах до окончания срока службы основного средства. Характер и финансовое влияние изменений в бухгалтерских оценках должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

Изменение в принятых принципах и выбранных методах классифицируются как изменение учетной политики (МСФО 8) и должно производиться только в том случае, когда это требуется:

-- в соответствии с законодательством;

-- в соответствии с органам стандартизации учета;

--тогда, когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформлять распорядительным документом (приказом, распоряжением, решением и т.п.).

МСФО 8 устанавливает, что изменение учетной политики должно применяться ретроспективно, т.е. новая учетная политика применяется к событиям и сделкам таким образом, как - будто новая учетная политика применяется всегда. При этом корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли.

Распределение учетной политики.

Раскрытие учетной политики является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Компания должна раскрывать принятые при финансировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений заинтересованными пользователями финансовой отчетности, такие как: