Сравнение бухгалтерского учета и налогового учета амортизации основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Понятие и классификация нематериальных активов

1.1 Понятие нематериальных активов

1.2 Деловая репутация

1.3 Классификация нематериальных активов

2. Учет нематериальных активов

2.1 Учет поступления нематериальных активов

2.2 Учет амортизации нематериальных активов

2.3 Учет реализации и выбытия нематериальных активов

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

учет нематериальный актив

Введение

С развитием технического прогресса и современных рыночных отношений организации могут повысить свою конкурентноспособность скорее не за счет использования материальных и финансовых факторов, которые являются общедоступными, а за счет увеличения в составе своих активов - нематериальных. В отдельный вид активов результаты интеллектуальной деятельности были выделены относительно недавно, но если посмотреть на историю развития бухгалтерского учета можно увидеть примеры таких активов еще в древнем мире. Например австралийские племена для успешной охоты использовали специально заговоренные шаманами виды гальки - «чуринг». Иногда одно племя одалживало их другому племени, идущему на охоту, а взамен получало часть добычи. Этот пример показывает, что вера в «силы волшебства» не что иное, как первый вариант нематериальных активов.

С развитием общества и гражданско-правовых отношений появилась необходимость защиты авторских прав. Совершенно естественно желание получать прибыль от результатов работы своего мозга, особенно в тех случаях, когда они могут помочь выйти на новый уровень другим. С понятием нематериальных активов в основном связывают результаты интеллектуальной деятельности, которые часто абсолютно неосязаемы, но они должны вполне реально учитываться бухгалтерами. Именно с отсутствием материально-вещественной формы, невозможностью объективной оценки и несовершенством законодательства регулирующего гражданско-правовые отношения в области авторских прав и интеллектуальной собственности связывают основные проблемы, возникающие при учете нематериальных активов. В этой работе дано определение нематериальных активов и их классификация. А так же отражены способы учета поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов.

1. Понятие и классификация нематериальных активов

1.1 Понятие нематериальных активов

Если попытаться дать определение нематериальным активам, то можно сказать, что Нематериальные активы - это совокупность объектов, не имеющих материально - вещественной (физической) формы и используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или управлении предприятием длительный срок (более одного года).

Со вступлением в силу 1 января 2008 года IV части Гражданского кодекса, которая существенно изменила правовое регулирование в области авторского права и результатов интеллектуальной деятельности, соответственно были внесены изменения и в порядок учета нематериальных активов. 23 декабря 2007 года Министерством Финансов Российской Федерации было утверждено новое положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ14/2007).

Согласно этому положению для принятия к учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

отсутствие материально-вещественной формы;

возможность выделения объекта от других активов;

способность приносить предприятию экономические выгоды или для достижения целей некоммерческого предприятия;

использование в течение длительного времени т. е. свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла если он превышает 12 месяцев;

предприятием не предполагается продажа данного имущества в течении 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена;

организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен принести в будущем, а так же наличие ограничений на доступ иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом) ;

Для обеспечения последнего пункта организация должна иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на него. Например нематериальные активы могут быть приобретены организацией по следующим выдам договоров:

авторский договор с физическим лицом о передаче исключительных прав на использование произведений наука, литературы, искусства;

договор коммерческой концессии;

договор, заключаемый в соответствии с гражданским законодательством (патентное право, защита товарных знаков и марок) ;

лицензионный договор (исключительная, неисключительная, открытая лицензии) ;

учредительный договор;

К нематериальным активам могут быть отнесены:

программы для электронных вычислительных машин;

товарные знаки и знаки обслуживания;

секреты производства (ноу-хау) ;

базы данных;

изобретения и полезные модели;

топологии интегральных микросхем;

К нематериальным активам не относятся:

не давшие положительного результата, незаконченные или не оформленные должным образом научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

финансовые вложения;

расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы) ;

интеллектуальные и деловые качества персонала, его способность к труду;

1.2 Деловая репутация

Деловая репутация или гудвил возникает, когда одна фирма приобретает другую и фирма-покупатель приходует вновь приобретенные активы по рыночной цене, действующей на момент совершения сделки. Такая разница между балансовой стоимость организации и ее рыночной ценой может быть огромной из-за каприза оценки. Действительно, как можно оценить отношения с контрагентов, кадровый потенциал фирмы или имидж организации на рынке? Все эти эфемерные понятия и формируют стоимость деловой репутации.

Таким образом, деловая репутация - это разница между стоимостью предприятия в целом и оценкой его активов представленных в балансе.

Различают положительную и отрицательную деловую репутацию: Положительная деловая репутация - надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта на счете 04 «Нематериальные активы»

Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием фактора стабильности фирмы - продавца. Она [Деловая репутация] в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

1.3 Классификация нематериальных активов

Существует множество объектов нематериальных активов, для классификации которых, по тем или иным признакам можно предложить следующую схему:

В учете нематериальные активы приходуются по первоначальной стоимости, которая в свою очередь определяется источником поступления активов.

Классификация нематериальных активов по источникам поступления.

Отдельно нужно отметить, что нематериальные активы считаются созданными в случае выполнения следующих условий:

Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежат организации - работодателю;

Свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации;

Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации- заказчику;

Не включаются в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов:

Возмещаемые суммы налогов (за исключением случаев, предусмотренных налоговым законодательством РФ) ;

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны на тот момент прочими расходами и доходами;

Расходы по полученным кредитам и займам, за исключением случаев, когда актив, относится к инвестиционным.

2. Учет нематериальных активов

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Признаком по которому один инвентарный объект отделяется от другого - это выполнение им самостоятельных функций в производстве, выполнении работ, оказании услуг или обеспечении управленческих нужд организации.

В качестве инвентарного объекта может признаваться сложный объект, состоящий из нескольких охраняемых законодательством результатов интеллектуальной деятельности (мультимедийный продукт или единая технология).

2.1 Учет поступления нематериальных активов

Как и в случаях учета других активов, движение нематериальных должно быть оформлена соответствующими первичными документами установленной формы. (см. Приложение)

Аналитический учет нематериальных активов организуется по каждому объекту на карточках учета (форма № НМА-1). Карточка заполняется в одном экземпляре на основании акта приема-передачи или другой документации и ведется в бухгалтерии.

Корреспонденция счетов по операциям поступления нематериальных активов может быть представлена следующей таблицей:

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Приобретение за плату
Акцептован счет за приобретение НМА	08	60
Учтен НДС	19	60
Отражены дополнительные расходы по подготовке НМА к использованию	08	76, 10, 70 и др.
Учтен НДС	19	76
Отражены расходы по регистрации исключительных прав на НМА	08	76
Приняты к учету НМА	04	08
Зачтен НДС по принятым к учету НМА	68	19
Создание нематериальных активов
Отражены расходы по созданию НМА	08	10, 70, 69 и др.
Отражены расходы по регистрации исключительных прав на НМА	08	76
Приняты к учету НМА по первоначальной стоимости	04	08
Получение по договору дарения
Отражены по рыночной стоимости НМА	08	98/2
Приняты к учету НМА	04	08
Поступление как вклад в уставный капитал
Согласована учредителями оценка полученных НМА	08, 19	75
Отражены расходы по регистрации исключительных прав на НМА	08	76
Приняты к учету НМА	04	08
Отражены организационные расходы по вкладам в уставной капитал	04	75
Формирование деловой репутации у организации-покупателя
Отражена положительная деловая репутация	04	51, 76
Отражена отрицательная деловая репутация	51, 76	98

2.2 Учет амортизации нематериальных активов

Согласно положению ПБУ14/2007 стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. В случае если организация является некоммерческой амортизация по нематериальным объектам не начисляется.

В соответствии с п. 25 ПБУ 14/2007сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организацией предполагается использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального объекта. Для большинства же нематериальных объектов СПИ определяется сроком действия патента, свидетельства, лицензии или других ограничений права использования объектами интеллектуальной собственности согласно действующему законодательству.

В случае, когда невозможно определить срок полезного использования нематериального объекта, нормой амортизационных начислении на него определяются в расчете на двадцать лет, но не более срока деятельности организации т. к. СПИ не может его превышать.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов, выбор которых зависит от ожидаемых экономических выгод, включая финансовый результат от возможной продажи объекта НМА:

Линейный способ

При использовании этого способа норма амортизационных отчислении определяется по формуле:

, где

А - месячная сумма амортизационных отчислений;

ПС - первоначальная стоимость;

Т - срок полезного использования (в месяцах) ;

Всегда применяется в тех случаях когда расчет ожидаемых выгод от объекта НМА не является надежным.

Способ уменьшаемого остатка

Норма амортизационных отчислений определяется по формуле:

, где

А - месячная сумма амортизационных отчислений;

ОС - остаточная стоимость объекта НМА на начало текущего года (определяется как первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизационных отчислений) ;

К - установленный организацией коэффициент;

Т - оставшийся срок полезного использования (в месяцах)

Способ начисления амортизации пропорционально объему продукции

Норма амортизационных отчислений определяется по формуле:

где,

Аm - месячная сумма амортизационных отчислений за месяц m;

ПС - первоначальная стоимость;

Оm - фактический объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за месяц m;

Оплан - предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за весь срок полезного использования

Срок полезного использования ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Соответственно проверяется и способ начисления амортизации.

Расчет амортизации объектов нематериальных активов производиться в ведомости. Начисление амортизации по вновь поступившим НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания.

В бухгалтерском учете начисление амортизации может отражаться двумя способами:

Путем накопления на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта с кредита счета 04 «Нематериальные активы». При таком способе после полного погашения стоимости объекты НМА продолжают отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, с отнесением ее на финансовый результат

Корреспонденция счетов по начислению амортизации нематериальных активов представлена в следующей таблице:

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по объектам НМА (способ 1)
Используемым по обычным видам деятельности	20, 23, 25, 26, 44	05
Не используемым по обычным видам деятельности	29, 91	05
Используемым в капитальном строительстве	08	05
Начислена амортизация по объектам НМА (способ 2)
Используемым по обычным видам деятельности	20, 23, 25, 26, 44	04
Не используемым по обычным видам деятельности	29, 91	04
Используемым в капитальном строительстве	08	04
Принят к учету в условной оценке НМА после полного погашения стоимости	04	91
Начислена амортизация по положительной деловой репутации организации	26	04

2.3 Учет реализации и выбытия нематериальных активов

Выбытие (списание) нематериальных активов может происходить в связи с:

Прекращением срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности;

Продажей или передачей по договору мены;

Переходом исключительного права к другим лицам (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный объект) ;

Передачей в виде вклада в уставный капитал или паевой фонд;

Внесением в счет вклада по договору совместной деятельности;

Безвозмездной передачей;

Прекращением пользования в связи с моральным износом;

Ликвидацией при стихийных бедствиях или при недостаче

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в отчетном периоде к которому они относятся и списываются на финансовый результат предприятия.

При списании объекта в связи с невозможностью его дальнейшего использования или окончании срока использования оформляется акт о списании. В случае дальнейшей реализации НМА первичным документом является счет выписываемый покупателю и акт (накладная) приема - передачи. (см. Приложение).

Корреспонденцию счетов по списанию нематериальных активов можно представить в виде следующей таблицы:

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Списание НМА по истечении срока использования или морального износа
Списана начисленная амортизация	05	04
Списана остаточная стоимость НМА	91/2	04
Определен финансовый результат	99	91/2
Продажа (уступка права) НМА
Переданы НМА и выставлен счет покупателю	62	91/1
Списана начисленная амортизация	05	04
Списана остаточная стоимость	91/2	04
Начислен НДС	91/2	68
Списаны расходы на продажу	91/2	44
Определен финансовый результат	91/9, 99	99, 91/9
Вклад в уставный капитал
Списана начисленная амортизация	05	04
Списана остаточная стоимость	58	04
НМА переданы по договору дарения
Списана начисленная амортизация	05	04
Списана остаточная стоимость	91/2	04
Начислен НДС	91/2	68
Определен финансовый результат	99	91/9
Выбытие по результатам инвентаризации (недостача)
Списана начисленная амортизация	05	04
Списана остаточная стоимость	94	04
Выявлена сумма убытка	91/2	94
Отнесена на виновное лицо сумма недостачи	73/2	94
Начислен НДС ранее принятый к вычету (в случаях предусмотренных законодательством)	58, 91/2, 94	68

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации: части первая, вторая, третья и четвертая. - М. : Издательство «Омега-Л», 2010. -479с. - (Кодексы Российской Федерации).

23 положения по бухгалтерскому учету: текст с изм. и доп. На 2010 год. - М. : Эксмо, 2010. -176с. - (Законы и кодексы).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. - М. : Эксмо, 2010. - 128с. - (Российское законодательство).

История бухгалтерского учета: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. /Я. В. Соколов, В. Я. Соколов. - М. : Магистр, 2009. - 287с. : илл

Бухгалтерский учет: 6-е изд. / Каморджанова Н. А., Карташова И. В. - СПб. : Питер, 2009. -320 с. : илл.

Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: Учебник для магистров всех экономических специальностей / СПбГУ, экон. Факультет; Под ред. Я. В. Соколова и Т. О. Терентьевой. - М. : ЗАО «Издательство «Экономика», 2010. 438 с. - (Учебник экономического факультета СПбГУ.)

Бухгалтерский учет: учеб. /И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 368с.

http://www.pronalogi.com/blanki/

Приложения

ЛИЦЕНЗИЯ

Регистрационный № АСРМ - 1034 от 24. 10. 96 г.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ АВИАЦИОННАЯ СЛУЖБА РОССИИ

разрешает осуществление международных авиационных перевозок:

РЕГУЛЯРНЫХ, ПАССАЖИРОВ, БАГАЖА И ГРУЗА;

по маршруту ПЕРМЬ - ТБИЛИСИ

Лицензия выдана авиакомпании «ПЕРМСКОЕ ГАП»

Юридический адрес: 614078 г. ПЕРМЬ, АЭРОПОРТ БОЛЬШОЕ САВИНО.

Срок действия лицензии с 24. 10. 96 г. по 24. 1097 г.

Условия осуществления данного вида деятельности:

типы воздушных судов: ТУ - 134А, государственные регистрационные номера: согласно свидетельству Эксплуатанта, Частота полетов: В СООТВЕТСТВИИ С КОММЕРЧЕСКИМ СОГЛАШЕНИЕМ;

тарифы: В СООТВЕТСТВИИ С КОММЕРЧЕСКИМ СОГЛАШЕНИЕМ;

класс обслуживания на борту: ЭКОНОМИЧЕСКИЙ; прочие: НЕТ

Владелец лицензии обязан выполнять Законодательство РФ, стандарты и рекомендации Международной организации гражданской авиации ИКАО, руководящие и нормативные документы.

Председатель Комиссии ФАС РФ

М. П. _____________ по лицензированию, заместитель директора

ФАС России ВАЛОВ И. И.

Сведения о регистрации лицензии на территории субъектов РФ

____________________________________________________________

(наименование органа, дата)

М. П. ____________ ______________________

(подпись) (Ф. И. О.)



Типовая межотраслевая форма № НМА-1 Утверждена постановлением Госкомстата России от 30. 10. 97 № 71а

КАРТОЧКА №

учета нематериальных активов	Коды
		Форма по ОКУД	0310001
Организация		по ОКПО

Структурное подразделение

Дата составления	Код вида операции	Документ на оприходование
		дата	номер

(полное наименование и назначение объекта нематериальных активов)

Структурное подразделение	Вид деятельности	Счет, субсчет	Код аналитического учета	Первоначальная (балансовая) стоимость, руб. коп.	Срок полезного использования	Сумма начисленной амортизации, руб. коп.	Норма амортизации, % или сметная ставка	Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)	Дата постановки на учет
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Способ приобретения	Документ о регистрации (наименование, номер, дата)	Выбыло (передано)
		по документу	причина выбытия (перемещения)	сумма выручки от реализации, руб. коп.
		номер	дата	наименование	код
11	12	13	14	15	16	17

Сумма износа, руб. коп.



Размещено на Allbest.ru